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納稅評估應用范文第1篇

摘 要：為了減少稅收的流失、完善稅源管理，需要建立健全納稅評估機制。實施納稅評估，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督作用，降低稅收風險，增強納稅人的納稅意識，從而推動服務型政府建設。提高財務報表信息的真實性和合理性，有助于提高納稅評估的準確性，規(guī)范納稅人的納稅行為。本文將對財務報表信息在納稅評估中的應用進行分析。

關鍵詞 ：財務報表信息 納稅評估 局限性 應用 措施

目前，稅務機關在納稅評估方面的研究處于初級階段。2005年，在多年探索和總結的基礎上，我國出臺了納稅評估管理辦法。國家稅務機關認識到納稅指標是納稅評估的核心，而財務報表是納稅指標的主要來源，因此，財務報表對納稅評估工作的開展有著重要影響。

1、財務報表分析的局限性

第一，報表編制的局限性。不同其采取的會計處理方法不同，如，核算存貸，可以采取個別計價法、先進先出法或者加權平均法等，極大地增加了稅務機關對企業(yè)財務報表進行橫向分析、比較的難度。大部分企業(yè)在編制財務報表時，是以歷史成本為原則，沒有考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素，材料價格的變化都可能降低財務指標的縱向可比性。

第二，財務數(shù)據(jù)真實性問題。財務數(shù)據(jù)是稅務機關進行納稅評估的重要依據(jù)，提高財務數(shù)據(jù)的真實性，才能得出準確的評估結論。但是，企業(yè)為了追求經(jīng)濟利潤，經(jīng)常會編制虛假財務報表，從而達到少納稅或者不納稅的目的。因此，在納稅評估時，如果企業(yè)向稅務機關提供虛假財務報表，稅務機關通過報表項目分析或者財務比率計算是很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點的。

第三，橫縱比較可靠性問題。稅務機關在采用橫向或者縱向比較法分析財務報表時，需要選擇一個合適的比較參照物，如同行業(yè)的數(shù)據(jù)、企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)等。在對納稅評估進行橫向比較時，一般是以同行業(yè)平均值為參照物。但是由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展階段的不同，企業(yè)經(jīng)營結果也存在差異，這些問題的存在直接影響著納稅評估結論的準確性和可靠性。另外，現(xiàn)代企業(yè)一般都采用多元化經(jīng)營模式，由于經(jīng)營范圍大、經(jīng)營種類豐富，所以無法將企業(yè)定為某種具體的行業(yè)類型，導致稅務機關很難選到合適的比較對象。同時，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境是不斷變化的，雖然企業(yè)的經(jīng)營效益以及應納稅額有所減少，也不能說明企業(yè)存在漏稅問題。

2、加強財務報表在納稅評估中應用的措施

2.1將定量分析和定性分析結合起來

企業(yè)的外部環(huán)境包括市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及法律環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部財務環(huán)境包括生產(chǎn)和管理。這些環(huán)境因素直接影響著企業(yè)財務狀況，企業(yè)不能再財務報表上進行定量記載。因此，評估人員在對財務指標進行定量分析時，需要了解企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，增強對評估對象的感性認識，從而提高評估結論的準確性。

2.2將動態(tài)分析和靜態(tài)分析結合起來

企業(yè)的財務活動與經(jīng)營行為是不斷發(fā)展變化的，評估人員收集的數(shù)據(jù)資料都是靜態(tài)的，如財務報表資料是對企業(yè)過去發(fā)展情況的反映，是靜態(tài)的。因此，評估人員在分析財務報表時，需要將靜態(tài)分析和動態(tài)分析結合起來，了解國家的宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)的發(fā)展前景、供應商、競爭者以及客戶等信息，再結合企業(yè)的財務報表狀況，開展納稅評估工作。

2.3將財務報表信息和第三方信息結合起來

稅務機關在進行納稅評估時，不能通過第三方涉稅信息來判斷財務報表分析的合理性，也不能受到納稅人提供的虛假的財務報表的影響而降低評估結論的準確性。需要增強法律法規(guī)的約束力，要求納稅人必須提供真實可靠的財務報表，同時，需要建立健全涉稅第三方信息交換機制，明確規(guī)定：建設部門、銀行機構、工商部門以及國土部門需要定期向稅務部門提供納稅人的涉稅信息，促使稅務機關能夠及時掌握納稅人的納稅情況以及資金運行狀況等第三方信息。

2.4將財務報表分析法和納稅評估模型結合起來

隨著稅收信息化的快速發(fā)展，稅務機關應該深入挖掘涉稅信息的價值，充分利用有效的第三方信息，建立健全納稅評估模型，為財務報表分析與納稅評估分析提供可靠的依據(jù)。下面對幾種常見的納稅評估模型進行分析:

第一，投入產(chǎn)出分析模型。投入產(chǎn)出分析模型主要是根據(jù)納稅人在評估時期投入的貨物，如原材料，利用產(chǎn)出和投入公式計算納稅人的實際生產(chǎn)以及銷售數(shù)量，核算納稅人的銷售收入，將其與納稅申報信息進行比較，如果二者存在差異，則找出評估疑點。

第二，能耗測算分析模型。能耗測算分析模型主要是根據(jù)納稅人在評估期間消耗的能源，如水、煤、電、氣以及油等，充分利用產(chǎn)量能耗，倒推計算納稅人的銷售數(shù)量和生產(chǎn)，將結果與納稅申報信息進行比較。這種方式的優(yōu)勢是：通過電力部門和供水部門獲取電和水等耗用數(shù)據(jù)，所以這些數(shù)據(jù)的合理性和可信度較高。

第三，工時耗用分析模型。工時耗用分析模型主要是以納稅人評估時期耗用的工時量為依據(jù)的，采取倒測方式計算銷售量以及生產(chǎn)量，計算納稅人的銷售收入，將其與納稅申報信息進行比較。工時主要體現(xiàn)在工資上，該部分的工資是指生產(chǎn)一線工人的工資。在財務報表上是指生產(chǎn)成本中的直接人工成本。

第四，設備生產(chǎn)能力分析模型。設備生產(chǎn)能力分析模型是以納稅人在評估時期的設備生產(chǎn)能力為依據(jù)，計算納稅人的銷售量以及生產(chǎn)量，然后再計算納稅人的銷售收入，將計算結果與納稅人提供的財務報表或者納稅申報信息進行比較、研究。

3、總結

綜上所述，目前納稅人提供的財務報表存在很多局限性，如，報表編制存在局限，財務數(shù)據(jù)真實性問題，橫縱比較可靠性問題。因此，需要采取有效措施，加強財務報表在納稅評估中的應用。在進行納稅評估時，將定量分析和定性分析結合起來，動態(tài)分析和靜態(tài)分析結合起來，財務報表信息和第三方信息結合起來，提高評估結論的準確性。

參考文獻：

[1]蔣仕祥.淺談財務報表信息在納稅評估中的應用[J].商情.2013.01(151):126-127.

[2]龔雯.信息熵對水電上市公司的納稅評估[J].電子測試.2013.10(18):108-109.

納稅評估應用范文第2篇

【關鍵詞】 納稅遵從度； 隨機前沿分析； 排序算法； 實證研究

中圖分類號：F230；F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0098-05

一、納稅遵從度文獻綜述

納稅遵從又稱稅收遵從。2002年我國明確了納稅遵從包括及時申報、準確申報、按時繳納三個基本要求。納稅遵從度是指納稅人遵從稅法，自覺依法納稅的程度。在我國，由于各種“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的長期存在，稅收征繳入庫的管理亟需加強[ 1 ]。納稅遵從度是衡量稅收體制與征管效率高低的重要指標，具有直觀反映納稅人納稅意愿與遵守稅法的特點，能夠客觀評價一國稅制優(yōu)劣和征管能力的高低。

1972年，阿林厄姆建立了著名的A-S模型，該模型基于貝克爾關于犯罪經(jīng)濟學的研究和阿羅關于風險及不確定性經(jīng)濟學的研究。此后，斯里尼瓦桑提出了基于預期所得最大的評估模型，構筑了納稅遵從度評估分析的基本理論框架[ 2 ]。此后，國外學者又對以上兩個模型不斷修正，例如改變假設條件、增加影響因素，研究因素之間的彼此作用，使模型與稅收征管實際更為貼近。

綜上所述，國外納稅遵從度的研究模式主要分為兩類：一類基于預期效用理論（Expected Utility Theory）的理性經(jīng)濟決策模式，另一類基于期望理論（Prospect Theory）和心理學的理論模式[ 3 ]。

我國對納稅遵從度的研究還處于起步階段。彭秋容（2010）運用經(jīng)濟學和管理心理學理論，著重以實證方法研究了納稅遵從心理。徐慎剛博士以博弈論模型為基礎，引入關聯(lián)規(guī)則挖掘技術和OLAP技術分析了納稅遵從影響因素[ 4 ]。韓曉琴等（2011）運用Logistic回歸模型，設定6個影響因素自變量進行回歸分析，構建了基于遵從概率估計的風險預警模型。

二、基于隨機前沿分析的納稅遵從度評估模型

將納稅人抽象為獨立的納稅生產(chǎn)單元，以納稅人財務經(jīng)濟指標為基礎，構建財務經(jīng)濟指標與年度納稅總額的關系及其數(shù)學模型，并推導出生產(chǎn)前沿函數(shù)?；诩{稅人的年度納稅總額與外部邊界的距離，即可推算出納稅人的納稅效率，從而計算出納稅遵從度。

隨機前沿分析能夠將生產(chǎn)邊界的模糊估計與主體追求最優(yōu)化目標的效率程度相關聯(lián)，并且分析影響因素，為提高效率提供客觀公正的信息基礎，進而提出改進對策，提高生產(chǎn)效率，這無疑對促進生產(chǎn)、減少浪費有重大意義[ 5 ]。筆者認為，該理論適用于納稅遵從度評估，即以納稅人的年度納稅額為研究對象，一旦納稅生產(chǎn)函數(shù)和年度納稅額邊界被界定，就可以根據(jù)納稅人實際繳稅款額到年度納稅額邊界的距離來定義其納稅效率，進而推算各企業(yè)的納稅遵從度并對影響因素進行排序，達到為政策制定和征管改革提供決策支持的目的。

（一）隨機前沿分析模型應用思路

當前，用于納稅遵從度的效率評估方法主要有財務指標法和前沿分析法。隨機前沿分析原本應用于技術效率分析，在1977年由Aigner、Lovell、Schmidt等和Meesuen、Vanden Broeck等分別提出[ 6-7 ]。該模型的優(yōu)點在于承認隨機干擾因素對產(chǎn)出能力的影響，并將影響產(chǎn)出能力變化的隨機干擾因素與技術有效性中的其他因素分離。本文將該模型引入納稅遵從度評估與影響因素的分析中，并展開實證研究，提出MATLAB實現(xiàn)思路。

隨機前沿模型在納稅遵從度中應用的基本思路為：通過采集相同或相近行業(yè)、地區(qū)中不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關財務經(jīng)濟數(shù)據(jù)，采取橫向比較的方法，計算出各個企業(yè)的納稅效率，再進一步推出各個企業(yè)的納稅遵從度及稅收流失規(guī)模。其核心思想在于把企業(yè)當成一個產(chǎn)生稅收的機器，根據(jù)所選取的稅務數(shù)據(jù)指標，模擬出企業(yè)產(chǎn)生納稅額的數(shù)學模型，再通過輸入原始數(shù)據(jù)和估計出的生產(chǎn)函數(shù)，推算出企業(yè)所具備的稅收貢獻能力。其原理如圖1。

基于以上原理，首先估計生產(chǎn)函數(shù)（本文采用對數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)），同時考慮到生產(chǎn)函數(shù)中誤差項的復合結構、分布形式、分布假設的不同，采取對應的數(shù)學算法來估計生產(chǎn)函數(shù)的各個參數(shù)（本文采用極大似然估計法）。該模型的優(yōu)點在于通過估計生產(chǎn)函數(shù)，對個體的生產(chǎn)過程進行描述，從而實現(xiàn)對納稅效率的估計。從微觀企業(yè)的角度來看，運用隨機前沿方法測算納稅效率，有利于考察和評價每個企業(yè)的綜合納稅指標。另外，在涉及行業(yè)分析或區(qū)域橫向比較時，通過測算各個行業(yè)或地區(qū)的納稅效率，能夠預測每個行業(yè)或地區(qū)的稅收增長質量。

（二）隨機前沿分析模型的算法實現(xiàn)

構造出合理的生產(chǎn)函數(shù)模型后，結合各生產(chǎn)單元的輸入數(shù)據(jù)，估計出對應的技術參數(shù)，進而給出相應的隨機生產(chǎn)邊界，最后比較各生產(chǎn)單元與隨機生產(chǎn)邊界的距離，計算出各生產(chǎn)單元的生產(chǎn)技術無效性值?；谝陨蠑?shù)學分析，本文提出納稅遵從度與技術有效性的相關性以及影響因素權重的計算方法，如圖3所示。

其中：納稅遵從度=TE（技術有效性）×100%=（實際年度納稅總額/年度納稅總額邊界）×100%；影響因素權重=該因素與全年納稅總額邊界的顯著相關性=t檢驗值。限于研究方便，本文暫定只提供應用極大似然估計法來估計各參數(shù)的數(shù)學原理，進而計算納稅遵從度和影響因素權重。

（三）模型的參數(shù)估計――極大似然估計法

應用極大似然法估計有效值主要包括兩個步驟。首先，使用極大似然法估計模型中的各個參數(shù)；其次，在這些極大似然估計值已知的條件下，將極大似然估計的殘差分解成噪音項和技術無效項，從而得出各生產(chǎn)單元的有效性。為研究方便，本文將經(jīng)對數(shù)化后的生產(chǎn)函數(shù)模型表示為：

步驟二：根據(jù)已經(jīng)估計出的參數(shù)計算出各生產(chǎn)單元的技術無效值及平均技術無效值。基于以上數(shù)學推理，本文運用對數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)及某市2013―2014年餐飲業(yè)重要財務指標的面板數(shù)據(jù)，對該市餐飲企業(yè)的納稅遵從度進行測定。

三、數(shù)據(jù)采集與變量選擇

為保證數(shù)據(jù)口徑的一致性，本文實證研究所采用的數(shù)據(jù)均來自國家稅務總局金稅三期系統(tǒng)，且采用隨機抽取方式，指標如表1。

部分企業(yè)（隨機抽取10戶）基本情況如表2。

因實證研究的需要，本文將所采集的面板數(shù)據(jù)全部以元為單位，在模型數(shù)據(jù)處理的過程中全部對數(shù)化處理，以滿足隨機前沿模型的技術要求，參數(shù)估計使用最大似然估計，評估體系數(shù)目300，時期數(shù)目2，總記錄數(shù)600，自變量個數(shù)9，？滋i為半正態(tài)分布。

四、檢驗與結果

（一）變量的有效性檢驗

變量的選擇是納稅遵從度評估的重要前提，選擇科學、全面的指標可以使納稅遵從度評估的結果更加準確客觀。針對本次實證研究選擇的9個自變量，經(jīng)過模型的數(shù)學計算后，其變量指標分析結果如表3。

按照0.05的顯著性水平查詢t檢驗值表，有t299，0.05=1.968。因此，只要自變量t檢驗值的絕對值大于1.968即可判斷該自變量與因變量（全年納稅額）顯著相關，本次研究所選擇的9個自變量均大于該臨界值。

（二）評估結果分析

本文選擇了300戶納稅人的財務指標數(shù)據(jù)，經(jīng)過處理后得出其納稅效率及納稅遵從度的排序。

1.餐飲業(yè)納稅遵從度跨度大

本次評估結果顯示，餐飲行業(yè)的納稅遵從度分布不均勻且跨度大，從20.48%到99.88%，跨度超過79個百分點，最高比最低多出近3.9倍。同時，整體行業(yè)的納稅遵從度從2013年的48.3%上升到2014年的54.3%，增長12個百分點。說明即使在同一地區(qū)，相同或相近稅制的背景下，餐飲企業(yè)的運營狀況因受經(jīng)營地段、服務定位、管理體制等復雜情況影響，特別是企業(yè)對納稅守法認識程度的不同，各企業(yè)表現(xiàn)出來的納稅遵從度存在較大差異。

2.餐飲業(yè)稅收增長空間巨大

根據(jù)本文提出的納稅遵從度計算方法，即實際年度納稅總額與年度納稅總額邊界的比值，該市2013年、2014年的均值都低于60%，主要原因在于該行業(yè)經(jīng)營形式多樣，同行不同利現(xiàn)象突出，再加上財務核算方面的欠規(guī)范化，給稅收征管提出難題，導致稅款流失問題難以徹底解決。這也說明，當前該市餐飲業(yè)的稅收征管還有進一步精細化管理的必要性，而通過提高整體行業(yè)的納稅遵從度，能夠實現(xiàn)45.7%的稅收增長空間。

3.企業(yè)登記注冊類型對納稅遵從度的影響

通過對評估結果的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)登記注冊類型對納稅遵從度的影響如圖4。

基于圖4得到如下結論：登記注冊類型為國有絕對控股上市企業(yè)的納稅人其納稅遵從度最高，原因在于其經(jīng)濟業(yè)務透明，財務制度健全，所受監(jiān)管較多，依法納稅的意識高；其次是（港澳臺商）合資經(jīng)營企業(yè)，納稅遵從度均超過90%，主要原因在于這些企業(yè)管理體系健全，財務制度較為完善，依法納稅意識較高；最低的為私營有限責任公司，僅為49.2%，說明其依法納稅意識相對薄弱，財務制度不夠完善，容易產(chǎn)生稅收流失漏洞。

4.行業(yè)類型對納稅遵從度的影響

納稅人行業(yè)類型對納稅遵從度的影響如圖5。

通過分析發(fā)現(xiàn)，行業(yè)類型對納稅遵從度的分布影響較大，其中快餐服務業(yè)和其他飲料及冷飲服務的納稅遵從度最低，僅為42%和45%。其原因主要在于：這些行業(yè)屬于勞動密集、人員流動性大的行業(yè)，其稅款總額在稅收主體中所占比例較低且入庫稅款零星分散；同時，納稅人成本核算混亂，經(jīng)營淡旺季現(xiàn)象突出，經(jīng)營規(guī)模差距懸殊，進而導致稅收難，稅款流失嚴重。

5.納稅遵從度與納稅額大小無直接關系

傳統(tǒng)觀念認為，納稅遵從度與全年納稅總額有較強關系，即納稅大戶遵從度相對較高，納稅額少則遵從度相對較低，但通過將300戶企業(yè)納稅遵從度與各自年度納稅總額相比較，發(fā)現(xiàn)并未呈線性相關性。實證研究中有9家餐飲企業(yè)2014年全年納稅額均超過100萬元，但其納稅遵從度均不足80%，這說明納稅遵從度與其實際納稅額大小并無直接關系。

五、模型推廣策略研究

隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，稅務機關愈加重視現(xiàn)代評估手段的引入，以便優(yōu)化征管資源，實現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化，并彌補經(jīng)驗式納稅評估的不足。本文構建的納稅遵從度評估模型，借助于隨機前沿分析的方法體系，具有信息化和系統(tǒng)化的優(yōu)點，易于推廣應用。

（一）適用于大規(guī)模選戶與初步疑點篩查環(huán)節(jié)

本文所用的隨機前沿分析模型，通過企業(yè)財務經(jīng)營數(shù)據(jù)，模擬出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結構并推算出企業(yè)年度應納稅總額的前沿分布，綜合性強，可以有效解決選戶排隊和鎖定疑點科目問題。從上文分析結果可知，與傳統(tǒng)指標評估相比，隨機前沿分析模型能夠更好地反映各項考核指標要素對稅收能力的綜合作用，并能結合企業(yè)狀況得出初步、合理、可供參考的結論。與此同時，該模型還實現(xiàn)了對各企業(yè)的納稅遵從度進行排序并估算企業(yè)偷漏稅數(shù)額的功能，為征管工作選取重點關注企業(yè)、強化征管力度提供了科學合理的參考依據(jù)。

（二）先難后易便于推廣應用

隨機前沿分析算法復雜，求解存在困難，初步構建后需要進行系統(tǒng)的探索、實測和校驗，困難主要集中于模型構建的早期，而后期應用則相對簡單。原因為：一方面數(shù)據(jù)采集主要源自金稅三期系統(tǒng)，工作人員需集中精力開發(fā)復雜的SQL程序并從海量數(shù)據(jù)中篩選符合要求的數(shù)據(jù)；另一方面，在指標固定的前提下，工作人員只需更新、變換數(shù)據(jù)，便可得出所需的結果。

（三）接入第三方數(shù)據(jù)提高評估準確度

通過采用第三方數(shù)據(jù)，既可提高評估模型的可靠性，又能夠在質疑企業(yè)時增強說服力。以餐飲業(yè)為例，可考慮引入工資薪金支出、電量、用水量、經(jīng)營面積、所在街道平均租金等指標數(shù)據(jù)，進一步優(yōu)化隨機前沿分析模型。

（四）不同行業(yè)推廣應用

金稅三期上線，對企業(yè)經(jīng)營狀況、年度報表等數(shù)據(jù)的采集日趨便捷，為數(shù)學建模打下堅實基礎。理論上講，可以對大多數(shù)行業(yè)進行類似的建模，借此科學地評估企業(yè)納稅遵從度，并評估稅款流失額度。評估模型的推廣對偷逃稅款的企業(yè)具有較大威懾力，因為企業(yè)被稅務機關查處的信息一旦披露，就會直接影響企業(yè)的形象、公司股票價格，進而影響到企業(yè)的融資和發(fā)展[ 10 ]。

六、結語

總體而言，通過隨機前沿分析模型開展納稅遵從度評估，有傳統(tǒng)評估手段不可比擬的系統(tǒng)性、科學性和先進性，能夠實現(xiàn)以往經(jīng)驗式評估難以達成的目標。隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，隨機前沿模型的應用、納稅遵從度評估的推廣，都將發(fā)揮日益重要的作用。長遠來看，通過結合信息手段，為模型開發(fā)配套的軟件系統(tǒng)，有利于開展規(guī)?；?、高效化的納稅評估工作。稅務機關應積極采用科學化手段，將各類優(yōu)秀的經(jīng)濟模型應用到稅收征管實際工作中，進一步提高稅收征管水平，推動稅源專業(yè)化改革，實現(xiàn)精細化管理。

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納稅評估應用范文第3篇

納稅評估工作開展以來，在提高征管質量，加強稅源監(jiān)控，優(yōu)化稅收服務等方面發(fā)揮了越來越大的作用，展現(xiàn)出了獨特的優(yōu)勢。根據(jù)總局提出的“降低頻率、加大深度、提高效率、注重效益”的評估原則，今年來我局積極實施納稅評估專業(yè)化管理，取得了一定的成效。同時，在專業(yè)化管理推行過程中也存在一些亟待解決的問題，需要我們進一步解放思想，深化改革，使其不斷完善。

一、納稅評估專業(yè)化管理的實踐

1、完善組織形式，形成區(qū)局深度評估和分局專業(yè)化評估的工作格局。我局按照科學化、專業(yè)化、精細化征管的總體要求，挑選業(yè)務骨干成立深度納稅評估小組和專業(yè)納稅評估小組。深度納稅評估小組由區(qū)局稅政科牽頭、職能科室業(yè)務骨干參加，負責區(qū)局范圍內(nèi)的評估工作。專業(yè)納稅評估小組由基層分局業(yè)務領導、管理股長和業(yè)務骨干組成，負責分局范圍內(nèi)的評估工作。并通過集中培訓、案例分析、考核評比等多種形式強化納稅評估專業(yè)人才的培養(yǎng)和管理，在評估實踐中鍛煉和提高業(yè)務技能。

2、開發(fā)稅源管理平臺，通過“五色預警”管理，實現(xiàn)科學選案。我局利用自主開發(fā)的稅收管理員稅源管理平臺，按照行業(yè)稅負偏差度大小，對納稅戶實行“五色預警”管理。按照預警信息的異常程度實施分類分級管理，并依此來篩選納稅評估對象，大大提高了選案的效率和準確率，收到了明顯成效。全區(qū)納稅人申報率、入庫率、滯納金加收率躍居全市前列，稅負異常企業(yè)不斷降低，低于稅負預警值的納稅人由年初的296戶下降到178戶。

3、加強行業(yè)評估和重點評估，建立和完善行業(yè)評估參數(shù)及模型。我們根據(jù)轄區(qū)內(nèi)稅源分布特點，選擇軸承、筆刷、碳素、皮毛、水泥等行業(yè)開展行業(yè)評估。通過評估掌握了行業(yè)經(jīng)營特點、財務核算特點、行業(yè)涉稅風險點、評估思路與方法等，建立了15個行業(yè)評估參數(shù)及模型，并且在實際工作中積極加以應用和完善，體現(xiàn)了評估的深度和特色，強化了稅源監(jiān)控管理。

4、確立“服務型”的納稅評估，融洽征納關系。在納稅評估中，我們將評估與服務相結合，通過約談、舉證等方式向納稅人說明、解釋稅收政策。同時，評估人員對納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅行為進行及時糾正處理，為納稅人提供深層次的服務，有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到了強化管理和優(yōu)化服務雙贏的目的。

二、納稅評估專業(yè)化管理中存在的問題

1、納稅評估機構還不夠健全，專業(yè)化管理水平不高。納稅評估專業(yè)化管理要有專業(yè)化組織機構和專業(yè)化的評估人員，但目前納稅評估人員基本都是管理員，均為一人多崗，除正常的納稅評估工作外，還須承擔企業(yè)的各類涉稅管理事項，日常管理事務較多，難以確保有充足的時間和精力去專門從事納稅評估工作，因而使納稅評估顯效緩慢。另外，評估人員隊伍的整體素質在實踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評估深層次信息化管理的要求，很多評估項目深度不夠，評估工作的過程監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮。

2、納稅評估認識上存在誤區(qū)，操作上不能嚴格按照規(guī)程實施。表現(xiàn)在征稅人方面，工作定位不準，有的認為納稅評估就是開展日常稅務檢查，有的認為納稅評估就是變相的稅務稽查。在此模糊認識下，一些基層稅務部門不能嚴格按照規(guī)程實施評估，輕評析重核查，采取全面調賬專人抽查、出具報告的方式開展工作，納稅評估演變成了稅務稽查，使評估監(jiān)控職能滑出了稅源管理的軌道，管、查職能紊亂，評估工作步入誤區(qū)。表現(xiàn)在納稅人方面，由于宣傳不盡到位，工作方法欠缺，一些納稅人從心理上未能把評估工作作為人性化服務和自我糾錯的機會善待，而將評估人員的進戶調查、約談工作認同為納稅檢查，產(chǎn)生消極抵觸行為。

3、納稅評估指標存有一定局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設。一般這種評估指標的測算結果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響，因此，單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。

4、審核評析的質量不高。納稅評估主要是通過對指標數(shù)據(jù)(而非實賬)的審核評定及約談舉證過程來評審納稅義務履行程度。審核評析是納稅評估的中心環(huán)節(jié)，它既是對數(shù)據(jù)審核和指標測算階段初步評價結論的再次認定，又是進行后續(xù)約談舉證、實地核實過程的重要依據(jù)，因此必須重視審核評析質量，堅決杜絕輕評析重核查的做法。當前突出矛盾是在評估力量和戶數(shù)限制下，評估人員由于時間有限，對相當部分評估對象簡單過場，案頭分析不深不實，沒有嚴格按照操作規(guī)程完成各項評估工作。單純追求評估業(yè)戶 的數(shù)量而忽視質量，或對疑點問題簡單定性，打亂了正常評估程序，失去了評估的嚴肅性，沒有真正起到評估作用。

5、評估工作的作用未得到充分發(fā)揮。近年來納稅評估工作整體水平雖然有了很大的提高，但有些環(huán)節(jié)還需要不斷的改進和完善。主要表現(xiàn)在評估范圍不全面，對象確定過分偏重于稅負指標，而忽視了其他一些異常指標信息。評估方法單一，約談、舉證缺乏技巧，效果不明顯。評估后續(xù)管理不到位，不善于總結評估經(jīng)驗，不善于推廣應用評估成果。

三、提高納稅評估專業(yè)化管理水平的幾點建議

1、建立納稅評估專業(yè)機構，造就一支高素質的評估隊伍。納稅評估具有內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、對人員素質要求高的工作特點，稅務機關應根據(jù)工作需要設置專業(yè)化的組織機構，合理設置評估崗位，明確崗位職責。可以借鑒一些地區(qū)做法，在市縣級成立稅收評估管理科，具體負責納稅評估的指導與協(xié)調。在基層管理分局內(nèi)設立專業(yè)的納稅評估股，具體負責納稅評估工作的實施。同時要不斷提高評估人員整體素質，把那些政治素質高、業(yè)務能力強的優(yōu)秀干部充實到納稅評估工作第一線，并鼓勵干部多渠道、多形式、多層次不斷“充電”，不斷提高評估人員的綜合素質和評估能力。

2、完善納稅評估管理制度體系，建立有效的考評機制。推進納稅評估，流程規(guī)范、制度保障是核心。在評估管理制度體系建設上，一要制定科學嚴密的納稅評估程序。要在嚴格執(zhí)行上級有關納稅評估制度辦法的基礎上，與本地區(qū)稅源管理實際相融合，研究制定切實可行的納稅評估規(guī)程，將評估信息采集、評估對象選定、評估分析、評估核實、評估處理、相關文書等管理內(nèi)容制度化、程序化。使系統(tǒng)業(yè)務流程具有完整性、規(guī)范性，全面反映納稅評估的完整運作過程。二要精心設計納稅評估文書。按照合法、規(guī)范、科學適用的原則，根據(jù)納稅評估工作需要設計評估各環(huán)節(jié)的規(guī)范文書，使納稅評估從資料收集、通知、約談、分析、評估、審核到結果處理整個工作流程，處于規(guī)范化運作狀態(tài)。三要明晰崗位職責，強化責任管理。合理設置評估各環(huán)節(jié)崗位，明確界定崗位職責，將工作責任落實到崗、到人，避免職責交叉或缺位，通過落實評估責任追究制，加大日常檢查、考核、監(jiān)督力度，形成良好的激勵機制，切實提高納稅評估工作質量。

3、改進納稅評估指標體系，避免機械運用現(xiàn)行分析指標。信息利用的基本途徑是建立數(shù)據(jù)分析模型，而目前數(shù)據(jù)庫中已有信息不一定完全符合模型需要。因此一方面要不斷調查修正評稅指標，另一方面評估手段、方式需要科學把握，靈活運用。對指標體系中用途不大的可以不用，在實際工作中總結出的實用指標也可以使用。評估過程中，除了對納稅申報、財務數(shù)據(jù)進行大量的指標測算、數(shù)據(jù)比對等定量分析外，還要結合納稅人自身特點，使評估人員對行業(yè)、企業(yè)情況做詳細了解，將定性分析的納稅評估與定量分析的納稅評估有機結合，從而科學鑒定納稅人納稅義務履行程度。

納稅評估應用范文第4篇

一、存在的問題

（一）法律地位依據(jù)不足。盡管目前國家稅務總局、省、市、縣局都制定了《納稅評估管理辦法》，但《稅收征管法》及其實施細則，均無有關納稅評估具體問題的處理規(guī)定，沒有直接賦予納稅評估的法律地位，使得納稅評估的整個工作過程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應職責、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個準確尺度。對納稅人自行查補申報稅款，納稅評估對此可以不予處罰，但《稅收征管法》規(guī)定申報不實屬偷稅行為，納稅評估中關于補稅的法律法規(guī)依據(jù)不足，評估結果處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。

（二）實用操作性不強。一是在評估過程中，發(fā)現(xiàn)有稅收違法行為嫌疑需要立案查處的，移交稽查部門處理時，稽查部門可以據(jù)此立案查處，但對不需要移交的，通常評估的結論并不被稽查部門承認，并可以繼續(xù)對已經(jīng)評估的納稅人進行稽查。二是對評估的戶數(shù)、每戶年評估次數(shù)、評估戶數(shù)的比例、預警值區(qū)域協(xié)調性、評估延期的期限、評估結論的反饋形式與內(nèi)容等都未作出明確規(guī)定。三是評估時使用的文書名稱、種類、具體內(nèi)容不統(tǒng)一，比如國家稅務總局、省局、市縣都制定了評估管理辦法，但是文書的式樣卻不統(tǒng)一，使稅管員在實際操作中較難把握。

（三）評估人員素質參差不齊。做好納稅評估工作，需要一批精通財務會計、計算機操作技能以及和納稅人約談具有一定的專業(yè)技巧的高素質人員。但是目前普遍存在干部結構不盡合理的現(xiàn)象，“催報催繳”干部較多，具備既會計算機操作，又通曉財務會計，能分析財務指標的稅務干部很少，往往出現(xiàn)納稅評估有職責，但工作難以開展或開展不盡人意的現(xiàn)象，使納稅評估工作有些流于形式。

（四）監(jiān)督約束機制不到位。由于納稅評估工作剛剛起步，從調查情況來看，當前，對納稅評估工作尚未有相應的監(jiān)督約束機制，即使有，也是粗線條的，原則性的，很難把握和操作，致使以評代查，評而不查，重復評估、評估發(fā)現(xiàn)偷稅問題讓企業(yè)自行糾正或幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在，對其如何監(jiān)督，規(guī)范其運作尚無完善的辦法，導致一些企業(yè)埋怨稅務機關“多頭”檢查，而在另一些企業(yè)中出現(xiàn)“笑迎評估，背對稽查”的現(xiàn)象。

（五）納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調不夠，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享，信息有時分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準確，信息不對稱，造成評估資源浪費。對外，與地稅、銀行、工商、技術監(jiān)督等部門之間，沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關資料不能及時收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務數(shù)據(jù)庫”。再者，有些納稅人提供的納稅申報信息有時還不完整、不準確、不連續(xù)，對于這些信息，因擔心增加納稅人負擔，又不能經(jīng)常地開展案頭審核，因此影響納稅評估的準確性。在系統(tǒng)內(nèi)雖然進行了綜合征管軟件、出口退稅、防偽稅控三大系統(tǒng)整合，但可作為評估利用的信息少，計算機在納稅評估上仍只起到打字機的作用。

二、主要對策

（一）確立評估法律依據(jù)和位置。一是建議將納稅評估寫入《稅收征管法》，將納稅評估以法的形式加以規(guī)范，完善評估內(nèi)容，規(guī)范評估程序，明確評估時限，統(tǒng)一評估文書，讓評估工作有法可依、有章可循，增強納稅評估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評估的位置。建立健全一套完整的納稅評估機構，配置業(yè)務精湛的人員，確保納稅評估長期有效地正常開展。三是統(tǒng)一各地納稅評估工作業(yè)務規(guī)程，制定納稅評估工作實施條例，將納稅評估的重點放在評估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務上，消除純粹的向評估要稅收超進度的理念，使納稅評估真正成為基層稅務機關的征管利器。

（二）注重評估實際操作方法。將納稅評估工作作為稅務日常管理的基本方法和有效途徑，提高納稅評估的科學性、規(guī)范性和針對性，主要做法是：1、全面掌握各種涉稅評估信息，從納稅人的申報資料入手，對納稅人的經(jīng)營行為和納稅行為進行數(shù)據(jù)測算和分析，進行稅負對比。2、對不同的評估對象采取不同的評估方法，即采取案頭評估和人機結合或者稅務約談和實地調查相結合的方式。3、有計劃的分稅種、分行業(yè)、分規(guī)模、分地域選擇納稅人進行評估，確立評估的各個崗位，及時作出評估結論，加強與稽查部門的銜接，及時提供案源，提高威懾力。4、加強納稅申報的監(jiān)控力度，通過開展納稅評估不僅要堵塞漏洞，還要有效地防止零申報、負申報，保證申報數(shù)據(jù)的準確性。5、確定納稅評估工作任務，一是要求稅管員對使用十萬元版增值稅發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)每月必須評估一次，二是對利用農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)每月必須評估一次，其余的每月要完成所轄納稅戶的20%，而對連續(xù)三個月零申報、負申報的納稅人次月必須進行評估。6、進行評估成果匯總和反饋，稅管員將評估工作報告交主管領導進行審理，查找分析問題，從中提取一定比例的戶子轉入日常檢查，對有偷、逃、騙、抗稅行為的轉入稽查環(huán)節(jié)。

（三）增強干部評估綜合素質。一是開展經(jīng)常性的稅務綜合業(yè)務培訓，定期對評估人員通過以會代訓、以老帶新等多種形式開展業(yè)務培訓，有效地帶動稅收管理員業(yè)務水平和工作技能的提高。二是定期開展“以案說法”案例分析會，可以把各地開展納稅評估以來的成功案例進行講評，以達到交流和指導的作用，提高評估人員分析問題的能力。三是選派評估人員下企業(yè)“跟班”學習，讓其熟悉企業(yè)經(jīng)營情況和操作流程,提高其財務會計管理水平，培養(yǎng)和造就一批精通財務知識和稅收理論，熟練掌握法律法規(guī)、信息技術與應用技術，以及了解與約談相關學科知識的復合型人才。

（四）、建立評估監(jiān)督機制。一是健全納稅評估的反饋機制。對評估的有關結論應當以詳實的說明告知納稅人，原創(chuàng)：真正實現(xiàn)“強化管理、優(yōu)化服務”的宗旨。評估結論不能過于簡單，否則納稅人無法據(jù)此“自行補正申報、補繳稅款、調整賬目”。同時理順征收、管理與稽查的關系，涉及到有關部門的，要及時進行反饋。二是健全納稅評估移送機制。對有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問題，但不及時進行改正的，或以前納稅評估時被發(fā)現(xiàn)并糾正的問題再次發(fā)生的，以及少繳稅額達應納稅額的一定比例或達到一定數(shù)額，應及時移送稽查，不得以評代查。三是建立納稅評估考核獎懲制度，強化日常檢查，加強對納稅評估業(yè)績的考核，促進納稅評估工作的規(guī)范運作，同時與稅收執(zhí)法責任制考核融為一體，嚴格過錯責任追究制，充分有效發(fā)揮納稅評估的效能。

納稅評估應用范文第5篇

一、“投入產(chǎn)出分析法”應用于行業(yè)稅源管理的必要性和可行性

（一）現(xiàn)行稅源管理中存在的主要弊端

一是現(xiàn)行的稅負監(jiān)控、分析和評估方法應用的效果不佳。目前，縣以上國稅機關稅源監(jiān)控和評估主要側重于稅源與GDP總量及稅負變化的表象分析與監(jiān)控，重點分析宏觀稅負、地區(qū)稅負、行業(yè)稅負及其變化規(guī)律，定期行業(yè)稅負信息，建立稅負評估指標體系，為基層稅務部門稅源監(jiān)控和評估提供了部分依據(jù)，基層稅務部門依據(jù)上級稅務機關的大量稅負信息進行稅源監(jiān)控分析和評估。由于上級稅務機關的是粗線條的行業(yè)稅負，未能延伸到具體產(chǎn)品；加之影響行業(yè)稅負的客觀因素較多（如：產(chǎn)品和原材料的價格變化、產(chǎn)品結構和存貨期初與期末數(shù)的變化等），導致稅負的可控性較差，稅負分析評估的變數(shù)較大。

二是多數(shù)納稅人財務信息和納稅申報信息的失真，導致基層稅務部門依據(jù)財務信息和納稅申報信息進行稅源監(jiān)控、分析和評估走入了誤區(qū)?；鶎佣悇詹块T現(xiàn)行稅源管理的主要信息，來源于納稅人的納稅申報資料和財務數(shù)據(jù)。由于多數(shù)企業(yè)存在實際經(jīng)營狀況與財務信息和納稅申報信息不相吻合的的問題，導致財務及稅收信息的可靠性和真實性較差，往往也導致基層稅務部門稅源監(jiān)控、分析、評估結果的誤差。

三是基層稅務部門人力資源的現(xiàn)狀難以滿足現(xiàn)行稅源管理模式的需求?；鶎佣悇詹块T的稅收管理員是稅源監(jiān)控和分析評估工作的主要承擔者，具體負責對所管轄納稅人的稅源監(jiān)控，并對低稅負企業(yè)進行個案分析評估。這就要求每個稅收管理員對本轄區(qū)內(nèi)所有不同行業(yè)及生產(chǎn)不同產(chǎn)品的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況與財務信息和申報信息關系進行綜合分析調查，查找疑點、搜尋證據(jù)、約談補稅。但基層稅務機關的現(xiàn)狀是一線征管力量缺乏，難以有足夠的人力來完成如此大量的工作。同時整體素質不盡人意，難以對稅源進行有效的管理。

（二）“投入產(chǎn)出分析法”的基本理念

投入產(chǎn)出法由二十世紀三十年代美國經(jīng)濟學家瓦西里-列昂惕夫首創(chuàng)。主要應用于國家客觀經(jīng)濟的統(tǒng)計分析和預測，后來又發(fā)展到企業(yè)微觀經(jīng)濟價值鏈利潤最大化的預測和分析。我們認為稅務機關將“投入產(chǎn)出分析法”應用于行業(yè)稅源管理的基本理念應是：通過對某行業(yè)及產(chǎn)品與稅收相關的生產(chǎn)要素的投入和生產(chǎn)成果之間的數(shù)量依存關系的研究和綜合分析，為考察企業(yè)收入與成本和銷項稅金與進項稅金申報的真實性和正確性提供依據(jù)。其主要方法是：基層國稅機關選擇本地區(qū)的重點稅源行業(yè)或納稅異常行業(yè)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品在進行典型調查、解剖分析的基礎上，選擇可控指標推導出投入產(chǎn)出計算分析模型，經(jīng)過理論計算分析和實地調查測算，確定不同產(chǎn)品的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標預警值。在可行性論證的基礎上，制訂行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法和相應的稅源監(jiān)控臺賬和報表。對不同產(chǎn)品的實際投入產(chǎn)出率與該指標的預警值進行差異分析，尋找投入和產(chǎn)出中的疑點，收集證據(jù)，為稅源評估和檢查提供依據(jù)。

“投入產(chǎn)出分析法”應用于行業(yè)稅源監(jiān)控、分析、評估的主要指標是投入產(chǎn)出率，它是指產(chǎn)出某一產(chǎn)品或下腳料的重量與投入的原材料重量、動力量、人工量、設備等生產(chǎn)要素的比例。按投入的生產(chǎn)要素種類不同可劃分為材料投入產(chǎn)出率、能耗投入產(chǎn)出率、人工投入產(chǎn)出率、設備投入產(chǎn)出率等。具體劃分材料投入產(chǎn)出率有原材料投入產(chǎn)出率、輔助材料投入產(chǎn)出率、包裝物投入產(chǎn)出率；能耗投入產(chǎn)出率有電耗投入產(chǎn)出率、煤耗投入產(chǎn)出率等；人工投入產(chǎn)出率是指實行計件工資核算的直接人工成本投入產(chǎn)出率；設備投入產(chǎn)出率是指主要生產(chǎn)設備的機臺產(chǎn)出率。

“投入產(chǎn)出分析法”應用行業(yè)稅源管理應遵循的基本原則有：

（1）遵循“友情管理”的原則。采用“投入產(chǎn)出率”預警為主、稅負預警為輔的方法實施友情提醒，為納稅人提供預警幫助，一方面促進納稅人自查自糾，把問題解決在萌芽和起始階段；另一方面也為納稅人申報納稅提供了“紅線區(qū)域”，有利于促進納稅人自覺提高稅收遵從度。

（2）遵循“稅源監(jiān)控分析與評估檢查相結合”的原則。將“投入產(chǎn)出分析法”應用于行業(yè)稅源的管理，從原單一財務數(shù)據(jù)監(jiān)控分析拓展到非財務數(shù)據(jù)的監(jiān)控分析，從原單一的稅負的監(jiān)控分析擴展到投入產(chǎn)出率監(jiān)控分析，并將監(jiān)控分析中發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，作為評估檢查的依據(jù)，有利于實現(xiàn)行業(yè)稅源分析監(jiān)控與評估檢查的有機結合。

（3）遵循“打擊與保護并重”的原則。對投入產(chǎn)出監(jiān)控指標在預警區(qū)域內(nèi)的納稅人，除舉報案檢查和專項檢查外原則上不安排評估檢查；對預警區(qū)域以外的納稅人，要求其作出書面分析說明，責任區(qū)調查核實，發(fā)現(xiàn)異常戶列入分局重點評估檢查。這樣有利于集中力量重點打擊不聽勸告和惡意偷稅的少數(shù)納稅人。經(jīng)一年多的實踐證明：三個行業(yè)“投入產(chǎn)出法”應用于行業(yè)稅源管理后，有80%以上的納稅人的投入產(chǎn)出率主動進入預警區(qū)域。

（4）遵循“加強稅源管理與規(guī)范財務會計核算及企業(yè)內(nèi)部管理相結合”的原則。對不同企業(yè)的同類產(chǎn)品及不同時期的“投入產(chǎn)出率”分析比較和講評，有利于促進企業(yè)加強內(nèi)部管理；設計的相關監(jiān)控臺賬和制度，也有利于促進企業(yè)提高財務核算水平。

（5）遵循“稅源管理科學化與精細化并舉”的原則。通過理論分析和調查測算，確定投入產(chǎn)出監(jiān)控指標體系和分析模型，規(guī)避了現(xiàn)行稅源管理中財務及申報信息失真、稅負的可控性和可比性較差等因素的影響，以生產(chǎn)要素的“投入產(chǎn)出率”為軸心，將稅源的監(jiān)控、分析和評估有機地結合起來，充分顯示“投入產(chǎn)出分析法”稅源管理的理念、方法和內(nèi)容的科學化。應用“投入產(chǎn)出分析法”可監(jiān)控、分析和評估每一種產(chǎn)品主要生產(chǎn)要素的投入和產(chǎn)出，輔助以詳實有效的行業(yè)稅源監(jiān)控管理制度和監(jiān)控分析報表和臺賬，充分顯示“投入產(chǎn)出分析法”行業(yè)稅源管理的精細化。

（三）“投入產(chǎn)出分析法”應用于行業(yè)稅源的監(jiān)控、分析和評估所取得的成效

1、有利于基層稅務機關從單一對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析和評估拓展到對生產(chǎn)要素等非財務性數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析、評估，能較好地解決因企業(yè)財務信息失真導致基層稅務機關依據(jù)財務信息進行監(jiān)控、分析和評估走入誤區(qū)的問題。

2、有利于基層稅務部門從原單一對稅負的監(jiān)控、分析和評估擴展到投入產(chǎn)出率監(jiān)控、分析、評估，能較好地解決現(xiàn)行的稅負監(jiān)控、分析和評估方法應用效果不佳的問題。投入產(chǎn)出率指標一般都反映到具體產(chǎn)品。因此投入產(chǎn)出率指標比稅負指標和可比性更強、可控制更大、影響的因素更少。

3、有利于基層稅務機關改進稅源管理模式，能較好地解決責任區(qū)管理人力資源匱乏，稅源管理效能低下的問題。將“投入產(chǎn)出分析法”應用于行業(yè)稅源管理，各基層單位可選擇本地幾個重點稅源行業(yè)和納稅異常行業(yè)進行調查分析研究，分行業(yè)確定監(jiān)控指標及分析模型和具體的稅源監(jiān)控、分析、評估方法，責任區(qū)一線管理人員可依“菜譜做菜”。避免各地對相同行業(yè)的重復研究或無章可循的現(xiàn)象的發(fā)生，也能較好地解決責任區(qū)一線管理人力不足和素質參差不齊的問題，促進稅源監(jiān)控分析、評估效能的提高。

2005年8月我分局首次將“投入產(chǎn)出分析法”應用于健身器材生產(chǎn)行業(yè)取得明顯效果。經(jīng)《征管信息系統(tǒng)》查詢，本轄區(qū)25家企業(yè)04年稅負為2.99%，05年稅負上升至3.12%，06年1-5月份上升至3.84%，對少數(shù)低于投入產(chǎn)出監(jiān)控指標預警值的企業(yè)采用投入產(chǎn)出評估補稅47.8萬元。

二、“投入產(chǎn)出分析法”應用于行業(yè)稅源管理的主要方法和內(nèi)容

（一）深入調查，掌握行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)及稅源管理的特點

采用“投入產(chǎn)出分析法”進行行業(yè)稅源管理，首先必須對行業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和相關投入產(chǎn)出流程進行調查研究，分析行業(yè)稅源管理的特點和盲點，調查測算投入產(chǎn)出參數(shù)指標值。具體內(nèi)容：一是調查本地企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品品種、類型以及各類產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和流程等信息。以便全面了解本地行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種及生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)；二是調查本地該行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各種產(chǎn)品相關成本項目的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品率、產(chǎn)品損耗率以及產(chǎn)品的產(chǎn)銷率等，以便全面了解本地該行業(yè)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)費用、增值情況；三是調查企業(yè)各種產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的主要原材料所占的比重，原材料的來源渠道、對象以及產(chǎn)品銷售渠道、對象等，以便了解企業(yè)原材料流和產(chǎn)品流的物資運動情況；四是調查分析本地該行業(yè)稅源的特點及稅源管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，選擇部分典型企業(yè)應用納稅調查和評估、檢查相結合的方法，分析本地區(qū)該行業(yè)稅源管理的盲點和弱點，以便對癥下藥，尋找適宜的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標。

（二）多方論證，建立行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標體系和分析模型

“投入產(chǎn)出法”應用于行業(yè)稅源管理的難點是建立一套切實可行的行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標體系和分析模型。我們的做法：一是通過典型調查測算出各投入產(chǎn)出指標，分析論證其可控性和與該行業(yè)稅源管理盲點及弱點的針對性，從而選擇稅源監(jiān)控指標。首先要分析論證其必要性。即選擇的監(jiān)控指標體系要盡可能地針對該行業(yè)稅源管理的盲點和弱點；其次是分析論證其可行性，即所要選擇的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標要具有較強的可控性。我分局應用“投入產(chǎn)出分析法”對健身器材生產(chǎn)行業(yè)、棉織行業(yè)和鏈條生產(chǎn)行業(yè)眾多投入產(chǎn)出指標的調查測算和分析論證，建立的監(jiān)控指標體系為（1）健身器材生產(chǎn)行業(yè)的原料鐵投入產(chǎn)出率、下腳料產(chǎn)出率。（2）棉織企業(yè)的百米布耗紗量、機臺產(chǎn)出（各機型常規(guī)日產(chǎn)量）；（3）鏈條生產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出率、下腳料產(chǎn)出率、投料無形損耗率。二是對所選擇的監(jiān)控指標進行分析推導，建立相應的投入產(chǎn)出分析模型，并論證其正確性和普遍適用性。如：經(jīng)調查，本轄區(qū)30多家棉織企業(yè)目前正在生產(chǎn)的棉布產(chǎn)品有51種，所用原材料棉紗的規(guī)格有19種。其監(jiān)控指標之一百米布耗紗量計算分析至少應涉及的變量有棉布的經(jīng)密、緯密、布寬和所用原材料棉紗的紗支數(shù)四個變量。因此，必須建立相應的投入產(chǎn)出分析模型，并進行相應的論證。方法：首先在典型抽樣調查的基礎上分析推導，建立投入產(chǎn)出分析模型。依據(jù)：一方面是來源于典型抽樣調查測算的大量數(shù)據(jù)，另一方面向專業(yè)人員咨詢尋求理論依據(jù)和實踐經(jīng)驗。從方法論角度講這是一種從個別經(jīng)驗資料推理一般規(guī)律的過程。其次，依據(jù)投入產(chǎn)出分析法模型計算出各產(chǎn)品及所用不同原材料的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標的模型值，到眾多生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)進行可行性論證，以確定各種產(chǎn)品投入產(chǎn)出監(jiān)控指標的實際近似值。因為運用投入產(chǎn)出分析模型計算出的部分投入產(chǎn)出率，并未考慮到模型變量以外的因素及非常規(guī)因素的影響，因此需要對模型值與實際值的偏差進行必要的修正。

（三）強化監(jiān)控，出臺行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法

根據(jù)“投入產(chǎn)出分析法”的基本理念，為有效實施行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控，我分局研究出臺了《投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控管理通則》，明確了投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控的監(jiān)控目標、監(jiān)控指標、監(jiān)控體系、業(yè)主責任、會計責任，以及為輔助投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控需明確的材料核算、商品核算、成本核算、發(fā)票使用、監(jiān)控報表和稅務監(jiān)督等事項的一般性要求。在上述《通則》的框架下，我們還針對各行業(yè)的特點，分行業(yè)出臺了《行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法》，其主要內(nèi)容一是向納稅人公布該行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標及預警值，引導納稅人進行自我對照，實現(xiàn)自查自糾，對投入產(chǎn)出監(jiān)控指標低于預警值的企業(yè)要求在當月納稅申報時書面說明原因，報責任區(qū)稅源管理人員進行調查核實，發(fā)現(xiàn)疑點報分局重點評估、檢查。二是針對不同行業(yè)明確了“行業(yè)稅源監(jiān)控分析報表”的報送及投入產(chǎn)出監(jiān)控臺賬的記載要求。由于投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控信息缺乏有效的來源渠道，分局研究設計并要求企業(yè)每月報送《行業(yè)稅源監(jiān)控分析月報表》，同時為輔助稅源監(jiān)控分析，還針對各行業(yè)的特點設計稅源監(jiān)控臺賬，要求納稅人及時記載備查。責任區(qū)稅收管理人員定期抽查，并納入責任區(qū)每月巡查的重點項目內(nèi)容。三是明確不同行業(yè)稅源投入產(chǎn)出監(jiān)控管理的其它具體要求。

（四）規(guī)范核算，提高投入產(chǎn)出核算的準確性和真實性

生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出核算的準確性和真實性是應用“投入分析法”正確進行稅源監(jiān)控、分析、評估的基礎。針對企業(yè)財務核算不健全、數(shù)據(jù)不準確的現(xiàn)狀，分局研究出臺的《投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控管理通則》明確規(guī)定：⑴生產(chǎn)企業(yè)必須按照原材料的不同品種、類別和規(guī)格分別設立“原材料”二級科目，庫存商品應分各種產(chǎn)品設立二級科目，實行數(shù)量及金額核算，準確核算反映各類產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)；⑵明確材料及產(chǎn)品單位計量換算。如鏈條生產(chǎn)企業(yè)，鏈條產(chǎn)品的計量單位根據(jù)客戶的需求，除以重量為計量單位外，還有以根數(shù)、箱數(shù)、長度等為計量單位，這就需要根據(jù)投入產(chǎn)出分析模型的要求，統(tǒng)一以重量為計量單位進行換算。

（五）優(yōu)化評估，建立稅源投入產(chǎn)出分析評估體系

一是從分析評估的內(nèi)容上，注重將投入產(chǎn)出因素的分析評估與納稅人申報增值稅和所得稅及稅負的分析評估實行有機的連接：⑴將生產(chǎn)要素中材料、動力投入數(shù)及相應存貨期初、期末的變化數(shù)與申報增值稅進項稅金進行關聯(lián)分析評估；將產(chǎn)品、下腳料的產(chǎn)出數(shù)及相應存貨期初、期末的變化數(shù)與申報增值稅的銷項稅金進行關聯(lián)分析評估，為增值稅的分析評估提供依據(jù)；。⑵將生產(chǎn)要素的投入數(shù)、產(chǎn)出數(shù)與相對應的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等進行關聯(lián)分析評估，為所得稅相關內(nèi)容的分析評估提供依據(jù)；⑶在對生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出數(shù)分析評估的基礎上，綜合存貨的期初和期末變化、價格變化、產(chǎn)品結構變化等因素分析評估，從而為異常稅負分析、評估提供依據(jù)。