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事業(yè)單位會計準(zhǔn)則范文第1篇

摘要 對于我國的事業(yè)單位和企業(yè)單位會計準(zhǔn)則而言，他們在要素定義以及基本原則等方面基本相似，事業(yè)單位以及企業(yè)單位在管理模式中具有融合性，對于其中事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則而言，因為我國的經(jīng)濟(jì)以及財政改革，所以它逐漸出現(xiàn)了局限性，因此需要重新開始注重我國事業(yè)單位和企業(yè)單位會計準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 企業(yè)單位會計準(zhǔn)則 改進(jìn)方法

一、目前我國事業(yè)單位和企業(yè)單位的會計準(zhǔn)則

事業(yè)單位中的會計，主要是以事業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，反映和記錄事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中過程和結(jié)果的一種專業(yè)會計，事業(yè)單位的會計是預(yù)算會計的組成部分，他們還有一種名稱，叫做非盈利組織會計。而我國的企業(yè)會計，則主要是以貨幣為主要的計量方式，使用特殊的方法，對整個企業(yè)資金的籌集、使用以及消耗進(jìn)行連續(xù)且系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督，為相關(guān)方面提供比較可靠、有用的財務(wù)信息的專業(yè)會計。不論是哪種會計準(zhǔn)則，他們都屬于基本的會計準(zhǔn)則層次，都是單位會計核算工作中所必須要遵守的基本準(zhǔn)則。我國事業(yè)單位和企業(yè)單位準(zhǔn)則對總則、會計要素以及一般原則等都做了較為全面的說明以及規(guī)定。

二、企業(yè)單位會計準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則之間的比較

從整體上看，企業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則之間存在相同點又有不同點。

（一）二者之間的相同點

事業(yè)單位和企業(yè)單位之間有很多相同的地方，比如在結(jié)構(gòu)方面，二者之間都具有四種結(jié)構(gòu)，分別是會計核算的一般原則、會計核算的基本前提、會計報表的基本要求內(nèi)容以及會計的要素準(zhǔn)則。在總則方面：

1、制定出來的目的以及根據(jù)都是一樣的。二者基本都是在第一條中就明確指出這個問題，制定事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和企業(yè)單位會計準(zhǔn)則最根本的目的，是為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需求，統(tǒng)一并且規(guī)范整個會計核算工作，確保會計信息的質(zhì)量，這些都是依據(jù)會計法來制定的準(zhǔn)則。

2、會計核算的前提基本都是一樣。兩種會計準(zhǔn)則都在這一點中做出了四個方面的規(guī)定，分別是會計分期、貨幣計量的評估、持續(xù)盈利以及會計主體。

3、兩者都是使用借貸復(fù)式的計算方法，二者的記賬方法相同。

4、在記賬過程中的文字相同，但是對于少數(shù)民族地區(qū)在記賬時可以用少數(shù)民族的文字，通常情況下都使用中文記賬。

在一般原則方面，兩者之間都共同具備且內(nèi)容完全一樣的八條一般原則，分別是相關(guān)原則、客觀原則、慣性原則、明晰原則、及時原則、可比原則、重要原則以及成本原則。

至于會計要素以及會計報表方面，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、收人、確認(rèn)、支出計量、純資產(chǎn)與企業(yè)單位會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債等基本一樣。他們都規(guī)定了較為完整和健全的報表體系，他們都包括了最基本的會計報表、附注附表以及情況說明書。

（二）二者之間的不同點

企業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則在很多方面同樣存在不同點。比如，在總則方面，他們所適用的范圍不一樣，事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則適用于各類國有事業(yè)單位，而企業(yè)會計準(zhǔn)則則只適用于我國境內(nèi)的企業(yè)。在一般原則方面。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則沒有一般原則，企業(yè)單位會計準(zhǔn)則則有謹(jǐn)慎性原則以及劃分收益和資本性支出原則。事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則只有在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時，才可以用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及配比原則；而企業(yè)單位會計準(zhǔn)則僅使用權(quán)債發(fā)生制原則以及配比原則。從事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中看，對國家指定用途的各種資金，必須要按照規(guī)定的用途來進(jìn)行劃分和使用，而且要進(jìn)行單獨核算。但對于企業(yè)會計準(zhǔn)則而言，就不會要求專款專用，但是必須要劃分出收益的支出以及資金的支出。

在會計要素方面，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則被定義成非償還性的資金，它主要包括了事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入以及基本建設(shè)收入等而對于企業(yè)的會計單位準(zhǔn)則來講，它主要被定義為營業(yè)收入，它包括了業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則主要是把事業(yè)單位內(nèi)展開的業(yè)務(wù)活動以及其他活動所消耗的金費損失以及基本建設(shè)項目的開支定義成“支出”，其中包括了事業(yè)支出、經(jīng)營支出以及附屬單位的補(bǔ)助和基本建設(shè)的支出等等。而企業(yè)單位會計準(zhǔn)則則是把企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種消費定義成“費用”，其中包括了直接費用、期間費用以及間接費用等等。

三、企業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則之間所存在的不足和改進(jìn)措施

根據(jù)現(xiàn)在事業(yè)單位中所面臨的各種問題，以企業(yè)單位會計準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則作比較，事業(yè)單位必須要保留住自身的特色，例如實行支出核算、建立一個資產(chǎn)概念，要發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計與企業(yè)會計制度中所存在的幾個缺陷：

（一）固定資金和修夠基金的問題

1、從整個固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上看。事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)是：普通設(shè)備的價值在500元左右，而專用設(shè)備則在800元左右，如果單位的價值并沒有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，耐用時間在一年以上的同類物資，也會被作為固定資產(chǎn)對其進(jìn)行核算。從這些方面可以看出，事業(yè)單位針對固定資產(chǎn)這方面有三個弊端：第一，隨著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及物價的提高，普通設(shè)備價值500元、專用設(shè)備價值800元的固定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。第二，某些價格比較低，但耐用時間在一年以上的物品比如電話、辦公桌椅，也必須被納入到固定資產(chǎn)的核算中，這些物品大量混入固定資產(chǎn)的核算中，就嚴(yán)重影響到了會計信息質(zhì)量。第三，它加大了連帶固定資產(chǎn)日后的管理工作量。企業(yè)的固定資產(chǎn)取消了固定資產(chǎn)的硬性規(guī)定，只提供了一個確認(rèn)基礎(chǔ)，它有利于企業(yè)根據(jù)自身情況制定出屬于自己的分類方法和資產(chǎn)目錄。事業(yè)單位可以根據(jù)調(diào)整的資產(chǎn)范圍，將工作手續(xù)慢慢簡化，克服上述的各種弊端，提高整個會計的信息質(zhì)量。

2、從固定資產(chǎn)的核算中看。事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)以及固定基金都反映出了固定資產(chǎn)的“價值”，固定資產(chǎn)從入賬到報廢，二者的賬面數(shù)目始終不變。其中的固定價值會隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸減少，以歷史的成本為限，以收入為根據(jù)的計提修夠金并不能反映出固定資產(chǎn)的折損價值，它的折舊數(shù)目同樣不能在負(fù)債表中得到體現(xiàn)。

（二）針對固定資產(chǎn)這就的核算

在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不能按照固定資產(chǎn)原值的預(yù)計使用來計提固定資產(chǎn)的折舊，它是按事業(yè)收入的比例計提修夠基金來保證事業(yè)單位固定資金的維護(hù)以及更新。這種核算方式上也存在著很大的弊端：

1、國家早在1998年就開始對事業(yè)單位開征企業(yè)所得稅，在對事業(yè)單位構(gòu)建固定資產(chǎn)時，會直接作為事業(yè)支出，這樣不但虛增了整個事業(yè)成本，還在計算企業(yè)的所得稅時，調(diào)整納稅。

2、企業(yè)在折舊資產(chǎn)負(fù)債中列示于固定資產(chǎn)值的下方，根據(jù)抵減過后算出固定資產(chǎn)的資產(chǎn)凈值，而事業(yè)單位的資產(chǎn)則不是折舊，它是為了確保固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)提取的修夠資金，它和債務(wù)表中的固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系。

事業(yè)單位可以參考企業(yè)單位在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)中的固定資產(chǎn)核算方式，這樣一方面可以反映出事業(yè)固定資產(chǎn)中凈值的真實情況以及凈值的盈利情況；另一方面，可以使折舊在納稅前合理避稅。在會計的財務(wù)處理中，設(shè)置一個“累計折舊”可以核算出固定資產(chǎn)的減值部分。

四、針對支出核算中存在的問題及改進(jìn)措施

在事業(yè)單位中，凈資產(chǎn)指的是減去負(fù)債之后的差額，其中包括了事業(yè)的固定資金、專用資金以及事業(yè)基金等。對于凈資產(chǎn)而言，它是構(gòu)成事業(yè)單位的一個存量概念，凈資產(chǎn)應(yīng)該被歸納成靜態(tài)報表的重要因素。實際上，凈資產(chǎn)的組成項目中，既包括了事業(yè)的資金、固定資金以及專用資金等，又包括了流量類的事業(yè)結(jié)余和各種經(jīng)營結(jié)余。從性質(zhì)上講，這兩者之間是完全不一樣的。事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債是根據(jù)“資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)加收入”的原理，而資產(chǎn)的負(fù)債表則是事業(yè)單位中的財務(wù)狀況報表，是一個靜態(tài)報表，是按照企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表為編制依據(jù)的。

參考文獻(xiàn)：

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事業(yè)單位會計準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 比較

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）11-015-02

隨著2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的研究日益完善，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則逐步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同。雖然企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則都是根據(jù)《中華人民共和國會計法》而制定的，二者在會計基礎(chǔ)理論方面有許多相似之處；但由于事業(yè)單位作為一種以向社會提供公共服務(wù)的非盈利性組織，其會計準(zhǔn)則與企業(yè)有著很大的不同。隨著事業(yè)單位體制改革的推進(jìn)，某些事業(yè)單位正在向企業(yè)化經(jīng)營管理的模式轉(zhuǎn)變。本文將針對兩個準(zhǔn)則的區(qū)別進(jìn)行比較與分析，對于事業(yè)單位向企業(yè)化轉(zhuǎn)變過程中的會計研究具有一定的理論和應(yīng)用價值。

一、會計原則不同

1.會計一般原則不同。兩個準(zhǔn)則都具有內(nèi)容完全一致的六條一般原則，它們分別是：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則和重要性原則。重點在于企業(yè)強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則和事實重于形式原則，而事業(yè)單位中無此原則。

企業(yè)一般以盈利為目的，強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的控制，其經(jīng)營活動存在著較大的不確定性和風(fēng)險性，這就要求會計人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性為原則作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對不斷發(fā)展變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有效地控制風(fēng)險損失可能造成的危害。因此，“謹(jǐn)慎性原則”被認(rèn)為是企業(yè)會計核算中尤為重要的一條原則。事業(yè)單位會計核算則不強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，這是由于我國事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動所需資金絕大部分來自于財政撥款，對市場的依賴性不大，同時事業(yè)單位的經(jīng)營幾乎無風(fēng)險，因而不需要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則。但是，隨著事業(yè)單位全面改革，可以預(yù)計，我國事業(yè)單位在近幾年將在效益觀念、市場理念、競爭意識等方面都將與企業(yè)趨同。在此情況下，事業(yè)單位將與企業(yè)一樣面臨極大的市場風(fēng)險，同樣需要用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計核算以提高自身在市場中的安全性與競爭能力。

2.會計基礎(chǔ)不同。企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會計核算“一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以收付實現(xiàn)制確認(rèn)收支，雖然正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，了解執(zhí)行預(yù)算情況，但不能為事業(yè)單位內(nèi)部管理提供有效的會計信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵機(jī)制。事業(yè)單位逐步走向市場，成本核算對于其來講也是非常必要的。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，可見事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢在必行。

3.企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定會計核算要劃分收益性支出與資本性支出，將資本性支出計入企業(yè)資產(chǎn)價值并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。事業(yè)單位對于國家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映，即?？顚Ｓ迷瓌t。如果企業(yè)要實行自負(fù)盈虧，運用“制造成本法”進(jìn)行成本核算，那么也就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，從而正確計算當(dāng)期的損益，反映真實的財務(wù)成果。因此，劃分收益性支出與資本性支出原則同樣適用于事業(yè)單位。

二、會計要素不同

1.資產(chǎn)要素。企業(yè)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。”事業(yè)單位資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。”就定義的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會計準(zhǔn)則主要適用于國有事業(yè)單位，國有事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是由政府投資形成的，單位沒有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)受到較大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。企業(yè)與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的分類方面有著較大的差別。企業(yè)會計準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)類。事業(yè)單位則分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)類。按國家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以將自有暫時閑置的貨幣或其他資產(chǎn)對外進(jìn)行投資。在會計核算上事業(yè)單位不分長期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行核算，這也符合了簡化原則。而企業(yè)則要區(qū)分長期投資和短期投資，其核算要求與事業(yè)單位也有很大區(qū)別。此外，還有一個明顯的不同是事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)計提折舊，事業(yè)單位多采用收付實現(xiàn)制，不實行成本核算，因此事業(yè)單位的開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時直接列入當(dāng)期支出，不設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目核算。

2.負(fù)債要素。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。內(nèi)容包括借入款項、應(yīng)付款項、預(yù)收款項、其他應(yīng)付款和應(yīng)繳款項等。

3.所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。有的學(xué)者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營利性的，不存在資產(chǎn)權(quán)益歸屬問題，出資者也不要求取得回報，因而不宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會計相同的提法，主張采用“凈資產(chǎn)”的提法。但也有的學(xué)者認(rèn)為，實質(zhì)上，企業(yè)的所有者權(quán)益也可被叫作凈資產(chǎn)，因為其也是通過資產(chǎn)減去負(fù)債所得到的，這與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中凈資產(chǎn)的定義也基本一致，也是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只不過具體所包括的是具有自身性質(zhì)的事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)會計前段時間的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會計的“所有者權(quán)益”都是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，兩者并沒有實質(zhì)性差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的這一差異是否必須保留有待于進(jìn)一步探討。

4.收入要素的差別。在收入的定義上，企業(yè)和事業(yè)單位由于各自性質(zhì)的不同，其在定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。前者所規(guī)定的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而后者所規(guī)定的收入則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動、依法取得的非償還性資金，包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。

5.費用要素和支出要素的區(qū)別。企業(yè)和事業(yè)單位在費用（支出）的定義上，有所類似也有所不同。企業(yè)對費用的定義是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出；而事業(yè)單位對支出的定義則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等，一般不進(jìn)行成本核算(或完全的成本核算)。

6.利潤要素的區(qū)別。企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了“利潤”要素，并有了相關(guān)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤核算。而事業(yè)單位會計準(zhǔn)則由于不是以盈利為目的而沒有設(shè)置這一要素，沒有把“收入―支出”以后的差額“結(jié)余”作為會計要素，分設(shè)了“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“結(jié)余分配”。若確實需要反映自身盈利狀況時，事業(yè)單位可通過結(jié)余及結(jié)余分配科目對其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。事業(yè)單位的“結(jié)余”雖然有別于企業(yè)的“利潤”，但也是收入支出配比后所得的結(jié)果，反映一定期間單位的財務(wù)成果和資金使用效果，兩者并沒有實質(zhì)性的差別。

三、會計計量不同

在最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，公允價值計量方式被大量的應(yīng)用，就企業(yè)目前的計量屬性而言，有兩種計量方式，歷史成本是最為基礎(chǔ)或可靠的一種，而對于那些價值經(jīng)常變動的要素而言，如果可以保證該要素能夠取得并可靠的計量，則應(yīng)遵循公允價值的計量方式。而事業(yè)單位，基本上是沿用了歷史成本的計量方式，其規(guī)定各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本計價，并在物價變動時（除國家另有規(guī)定外）也不得調(diào)整其賬面價值，實質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計量屬性。從這一點上看，事業(yè)單位要比企業(yè)更加遵循歷史成本的計量原則。

四、會計報表不同

1.對于企業(yè)和事業(yè)單位的會計報表，前者包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附注等，而后者則較為復(fù)雜和詳細(xì)，其會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、收支情況說明書以及相關(guān)附表和附注?？傮w來看事業(yè)單位財務(wù)報告與企業(yè)的主要區(qū)別是不需編制現(xiàn)金流量表，但要編制類似于損益表的收支情況表。

2.會計報表結(jié)構(gòu)不同。例如，資產(chǎn)負(fù)債表：企業(yè)會計準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式設(shè)置的，資產(chǎn)項目列在報表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項目列在報表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左方為資產(chǎn)部類(包括資產(chǎn)和支出)，右方為負(fù)債部類(包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入)，左右兩方總計數(shù)相等。除此之外，兩份會計準(zhǔn)則在會計報表采用的編列方式、編制會計報表的各項要求等方面基本一致，只不過在某些具體內(nèi)容上稍有差異。

通過以上對企業(yè)與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的比較分析，可見二者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)全球化及市場的機(jī)制變化使得一些事業(yè)單位逐漸“企業(yè)化”。對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析和歸納總結(jié)的目的就是去其糟粕，取其精華，制定出較為統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，從而完善我國會計制度體系，規(guī)范會計準(zhǔn)則，使企業(yè)與事業(yè)單位得以更好地發(fā)展。

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事業(yè)單位會計準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》;實施意義;會計信息

1998年頒布并開始施行的原《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（下稱原《準(zhǔn)則》），隨著我國醫(yī)療、教育等事業(yè)單位改革的不斷深化,原《準(zhǔn)則》已無法適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位的發(fā)展需求。因此,事業(yè)單位會計準(zhǔn)則需要進(jìn)一步修訂及完善。新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（下稱新《準(zhǔn)則》）于2012年12月由財政部令第72號公布,自2013年1月1日起施行。同時《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》也開始施行。在原《準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,新《準(zhǔn)則》在進(jìn)一步提高事業(yè)單位會計信息可靠性的同時,也促進(jìn)了事業(yè)單位會計一致性的發(fā)展,使其更加符合國際慣例,為會計制度中尚未規(guī)范的，但是已經(jīng)在事業(yè)單位會計實務(wù)中出現(xiàn)的新問題提供了會計處理依據(jù)。新《準(zhǔn)則》的頒布施行,標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計體系的概念基礎(chǔ)和框架已初步建立。然而,新《準(zhǔn)則》仍存在一些不足之處,如在現(xiàn)金流編制、財務(wù)報告信息披露等方面均有待完善。

一、實施新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的意義

新《準(zhǔn)則》的若干重大修訂對促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。一是適應(yīng)時展的需求。從整體上保障《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的一致性，它要求建成有效的會計體系與準(zhǔn)則，這樣事業(yè)單位才能真正體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的價值與功能，促進(jìn)事業(yè)單位革新與現(xiàn)代化建設(shè)。從另一個角度來看：它能讓事業(yè)單位的發(fā)展和時代接軌，最終促使會計核算等相關(guān)工作更加規(guī)范。二是建立統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)體系的需求。以往的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，關(guān)于會計信息、會計基礎(chǔ)與會計核算等內(nèi)容缺少統(tǒng)一規(guī)范和約束，會計工作缺少來自相關(guān)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，它對事業(yè)單位報表體系的建立，乃至行業(yè)之間的信息溝通與交流等，都有很大的影響。當(dāng)會計標(biāo)準(zhǔn)體系得以統(tǒng)一之后，會計信息的管理才會集中而統(tǒng)一，提高管理效率。

二、新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的變化與創(chuàng)新

1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算與管理。新《準(zhǔn)則》中，增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值并非一成不變，新《準(zhǔn)則》引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算，主要采用年限法和工作量法。無形資產(chǎn)也按照法律、合同規(guī)定或受益年限進(jìn)行攤銷，這樣避免了事業(yè)單位資產(chǎn)虛增，使得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算和管理更加真實、準(zhǔn)確。另外，在2014年《行政單位會計制度》中明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)。這種會計處理方法屬于虛提折舊，而在2016年財政部印發(fā)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可以直接沖抵費用，這樣有利于客觀真實反應(yīng)資產(chǎn)價值，有利于推進(jìn)成本會計核算與管理。同時，方便了會計信息使用者對事業(yè)單位資產(chǎn)狀況進(jìn)行評價。因此，新《準(zhǔn)則》中的變化與創(chuàng)新就體現(xiàn)在對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算與管理方面，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算和管理更加精準(zhǔn)、真實。2.增強(qiáng)對財政資金核算及流向追蹤。在新《準(zhǔn)則》之中，新設(shè)了非流動性資產(chǎn)基金的相關(guān)科目，針對事業(yè)單位在日常經(jīng)營過程中的長期投資、固定資產(chǎn)、建設(shè)工程以及無形資產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。新《準(zhǔn)則》中也針對財政補(bǔ)助收入核算進(jìn)行了相應(yīng)的要求，這有助于對財政補(bǔ)助收入進(jìn)行明細(xì)核算，也給事業(yè)單位在精細(xì)化管理方面提出要求。值得注意的是，事業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)該單獨建賬、單獨核算，同時按照會計制度的規(guī)定至少每月并入單位大賬的“在建工程”科目核算。此變化有助于事業(yè)單位會計信息更加完整，更有利于相關(guān)部門進(jìn)行審計監(jiān)督，保證事業(yè)單位財務(wù)安全。因此，新《準(zhǔn)則》的變化與創(chuàng)新主要體現(xiàn)在增強(qiáng)對財政資金核算及流向追蹤，尤其是針對在建工程的核算要求更為嚴(yán)格。3.促使財務(wù)管理精細(xì)化。新《準(zhǔn)則》促使事業(yè)單位財務(wù)管理向精細(xì)化方向發(fā)展。首先，新《準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)計量和入賬管理。事業(yè)單位中普遍存在著無償捐贈現(xiàn)象，以往并未對此作出具體會計計量的規(guī)定，但在新《準(zhǔn)則》中明確規(guī)定該種資產(chǎn)的計量原則，即“取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬?！边@樣能真實反應(yīng)事業(yè)單位實際占有、使用資產(chǎn)的情況。其次，針對資產(chǎn)和負(fù)債以流動性進(jìn)行區(qū)分，以構(gòu)建出更完善的會計信息體系，有助于事業(yè)單位進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)資金的核算，以此來保障事業(yè)單位的發(fā)展更加順利。最后，要求事業(yè)單位將凈資產(chǎn)項目進(jìn)行分項，并納入到資產(chǎn)負(fù)債表中?；谛隆稖?zhǔn)則》規(guī)定，會計報表至少要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表等等，這是對事業(yè)單位財務(wù)管理精細(xì)化的要求。因此，新《準(zhǔn)則》的變化與創(chuàng)新體現(xiàn)在財務(wù)管理精細(xì)化，針對事業(yè)單位財務(wù)管理提出了更嚴(yán)格、更細(xì)致的要求，以此促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展更加健康、穩(wěn)定。

三、有待繼續(xù)完善的方面

1.完善事業(yè)單位現(xiàn)金流編制工作。就當(dāng)前國內(nèi)事業(yè)單位會計核算反饋的信息來看，現(xiàn)金流編制工作的缺失是最嚴(yán)峻的問題，事業(yè)單位會計核算工作需要全面反映事業(yè)單位真實情況，要幫助事業(yè)單位避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。單位需要完善現(xiàn)金流編制工作，依據(jù)現(xiàn)金流表內(nèi)容對事業(yè)單位現(xiàn)金流進(jìn)行準(zhǔn)確記載，讓事業(yè)單位的每一筆資金使用都能有效反映出來，讓管理層對事業(yè)單位的財務(wù)信息隨時隨地做到全面了解，從而科學(xué)的進(jìn)行相應(yīng)決策，最大限度避免財務(wù)風(fēng)險。2.提高會計信息披露質(zhì)量。新《準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策?！毙隆稖?zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)會計信息的目的性：一方面是受托責(zé)任的履行情況，另一方面是會計信息使用者的決策需求。事業(yè)單位會計報表中針對非財務(wù)信息的反饋嚴(yán)重不足，比如人力資源、社會服務(wù)成果等，這些非財務(wù)性信息無法準(zhǔn)確進(jìn)行披露，會計信息使用者無法了解事業(yè)成果。所以事業(yè)單位要提供更真實、全面、公允的會計信息。

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事業(yè)單位會計準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計制度 特點

由于社會市場經(jīng)濟(jì)制度改革的不斷完善，社會對會計信息質(zhì)量和事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變的要求進(jìn)一步提高。事業(yè)單位不完善的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)不相符會直接對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)面影響，因此，為適應(yīng)事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變與事業(yè)單位體制改革的需要，財政部頒布了新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》并于2013年1月1日正式實施。新準(zhǔn)則借鑒了國際慣例和企業(yè)會計的經(jīng)驗，更加符合我國事業(yè)單位的實際情況，其在準(zhǔn)則的定位、財務(wù)報告目標(biāo)等多方面進(jìn)行了改進(jìn)，更具有科學(xué)性和前瞻性。新會計準(zhǔn)則的實施，標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計工作進(jìn)入了精細(xì)化、科學(xué)化管理的新時代。但是從會計理論和實務(wù)的角度來看，新準(zhǔn)則所規(guī)范的事業(yè)單位會計核算的具體要求還存在進(jìn)一步完善的空間。

一、準(zhǔn)則的新特點

新準(zhǔn)則與《事業(yè)單位會計制度》相比具有較大的創(chuàng)新之處，在滿足社會公眾對其信息、規(guī)范事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求上更具有操作性與規(guī)范性。

（一）新準(zhǔn)則體系更具完善性

會計系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會受到準(zhǔn)則體系是否合理完善的影響。與制度相比新準(zhǔn)則顯著的改進(jìn)就是體系更加科學(xué)完善、思路更加清晰，在信息生產(chǎn)過程中的每個環(huán)節(jié)都嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，其構(gòu)成包括了總則、信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)等章節(jié)。然而制度沒有專門的內(nèi)容規(guī)范要求信息質(zhì)量，使信息質(zhì)量重要性沒有得到應(yīng)有的重視，而零星散落于一般原則之中。會計信息的價值性很大程度上是由信息質(zhì)量的高低決定的，信息質(zhì)量作為信息價值的基礎(chǔ)與前提，最終會影響到會計信息對使用者的決策有用性。新準(zhǔn)則為規(guī)范信息的投入產(chǎn)出過程，對會計信息質(zhì)量的要求提到一個新高度。

（二）會計信息目標(biāo)的多元化

會計信息目標(biāo)是否合理將會影響到會計活動，作為會計概念框架的邏輯起點，會計信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會受到會計信息目標(biāo)是否合理完善的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、預(yù)算等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況是事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)”。新準(zhǔn)則與修訂前相比更有利于會計信息使用者的決策行為，明確強(qiáng)調(diào)了會計信息的雙重目的性，另一方面滿足受托責(zé)任的要求。滿足國家經(jīng)濟(jì)管理與預(yù)算管理的需要已不在是新準(zhǔn)則的單一的目的，而是更符合我國事業(yè)單位自身性質(zhì)與特點雙重目的。在我國事業(yè)單位與廣大民眾之間存在委托關(guān)系，承擔(dān)了社會公共管理的職能。社會公眾（納稅人）作為事業(yè)單位資金的提供方有權(quán)監(jiān)督、評價事業(yè)單位、并要求事業(yè)單位提供高質(zhì)量的會計信息。同時，作為社會環(huán)境的組成部分，為避免因信息傳遞而影響他人決策，事業(yè)單位只有提供真實、公允的會計信息，才能使信息使用者做出科學(xué)、合理的決策。

（三）新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了信息的使用者

由于其自身公益性特點，事業(yè)單位提供的信息使用者較為復(fù)雜與多元化，具有公共品特征。然而制度的信息提供者的行為較為模糊性，不能有針對性地提供會計信息。而新準(zhǔn)則明確規(guī)定了事業(yè)單位會計信息的使用者和事業(yè)單位會計信息的使用范圍，可以有效地降低信息提供成本，增強(qiáng)會計信息的實用性與針對性，提高信息提供者的信息生產(chǎn)效率，實現(xiàn)減緩供需雙方信息需求矛盾的目的。

（四）新準(zhǔn)則增強(qiáng)了可操作性

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比增強(qiáng)了可操作性，內(nèi)容更加詳實。舊準(zhǔn)則只是簡要提出“同類單位會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行”的要求，沒有具體說明會計信息可比性特點。在新準(zhǔn)則中，對事業(yè)單位會計信息的可比性有較為詳細(xì)的解釋，提出了“同一事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，不同單位發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項和不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項不得隨意變更?！?/p>

二、新準(zhǔn)則的保守點

會計準(zhǔn)則的改變將引起相關(guān)利益的重新分配與組合。在實際工作中，由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的特點，新準(zhǔn)則實際執(zhí)行中會受到較大難度，因此在某些方面還有一定的保守性。

（一）核算主體的復(fù)雜性

會計主體的確認(rèn)合理與否決定了會計計量對象范圍的準(zhǔn)確性。目前按照事業(yè)單位的功能我國事業(yè)單位可以分為三種類型即：基本具備市場獨立競爭資格的和公共服務(wù)職能的、還有兩者都兼有的。我國事業(yè)單位的組成較為復(fù)雜，由于活動范圍與目標(biāo)的不同，不同性質(zhì)的事業(yè)單位性質(zhì)不同之間會存在相對較大的差異性，如果都按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對待，不利于不同性質(zhì)的事業(yè)單位真實的會計信息的提供。當(dāng)然在目前環(huán)境下，事業(yè)單位的改革需要循序漸進(jìn)，事業(yè)單位應(yīng)適量增加會計準(zhǔn)則使用范圍的靈活性。

（二）計量屬性的單一性

會計計量屬性在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，主要包括可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、歷史成本等。而與企業(yè)不同的是事業(yè)單位會計計量屬性的選擇，新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位計量屬性一般使用歷史成本。因為事業(yè)單位與企業(yè)的性質(zhì)、活動目標(biāo)存在差異，因此在選擇上具有一定的差異性。歷史成本雖然提供的信息更具客觀性，但是作為一種原始的計量屬性，它不能及時反映主體變化的會計信息，這與事業(yè)單位會計目標(biāo)的決策有用觀具有較大的差距，因而限制了其所提供信息的使用價值。筆者認(rèn)為，可以逐步引入多元化的計量屬性，以真實地反映事業(yè)單位的會計信息，對于不同的會計要素以采取合適的計量屬性，在滿足技術(shù)條件的情況下，增加事業(yè)單位會計信息的使用價值。近年歐債危機(jī)的爆發(fā)，與單一的計量屬性具有較大的關(guān)聯(lián)性。

（三）資產(chǎn)、負(fù)債定義較狹窄

新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義著重強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的可貨幣計量性，指出：“資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源”，此定義資產(chǎn)范圍較為狹窄。資產(chǎn)是事業(yè)單位開展日?；顒拥幕A(chǔ)和存在的前提，而且很多資源無法利用貨幣工具進(jìn)行計量，因此一些資源無法在報表上得到應(yīng)有的反映。我們可借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義，對資產(chǎn)的定義應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，以增強(qiáng)事業(yè)單位會計信息的決策有用性與社會監(jiān)督力，弱化資產(chǎn)的可計量性特點。為此事業(yè)單位的資產(chǎn)一類通過貨幣數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行對外披露的資源，另一類特殊權(quán)限或在目前條件下無法進(jìn)行貨幣計量的資產(chǎn)，可利用附注的方式對外披露。新準(zhǔn)則對于負(fù)債規(guī)定也著重強(qiáng)調(diào)了貨幣可計量性。然而，事業(yè)單位很多隱形債務(wù)如：事業(yè)單位養(yǎng)老金缺口等大部分無法通過貨幣進(jìn)行計量，這不僅增加事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，而且嚴(yán)重影響了會計信息的完整性。因此，應(yīng)把負(fù)債擴(kuò)大為事業(yè)單位所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，采取與資產(chǎn)相同的方式進(jìn)行披露，從而如實的反映事業(yè)單位的義務(wù)。

（四）會計信息質(zhì)量的非完善性

目前事業(yè)單位會計信息的低質(zhì)量是造成我國事業(yè)單位會計信息供求不平衡的主要原因。會計信息需求的低動力影響了供應(yīng)方的供應(yīng)積極性，而低質(zhì)量會計信息減弱了信息需求者的動力。然而與企業(yè)信息質(zhì)量要求相比，新準(zhǔn)則尤其沒有強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位信息的謹(jǐn)慎性要求，事業(yè)單位提供的會計信息還具有較大的差距。因此，事業(yè)單位在信息上應(yīng)盡量披露政府的隱形債務(wù)，保持謹(jǐn)慎性，預(yù)防我國事業(yè)單位或有負(fù)債的隱蔽性風(fēng)險。

三、結(jié)語

隨著近年來我國事業(yè)單位自身改革深度的逐步推進(jìn)，新規(guī)則的實施標(biāo)著我國事業(yè)單位財務(wù)會計管理已經(jīng)進(jìn)入了一個新的紀(jì)元。為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，國家、社會對事業(yè)單位提出了新的、更高的要求?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》更加符合我國事業(yè)單位目前所面臨的實際情況，內(nèi)容也具有較大的突破與創(chuàng)新，但《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》受到各種原因的影響也存在許多有待商榷的地方。

參考文獻(xiàn)

[1]吳霞.淺析新會計準(zhǔn)則對會計透明度的影響 [J].南寧：沿海企業(yè)與科技，2007（01）.

[2]陳敏，沈俊玲，肖海英，陳菁菁. 對新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的解讀與思考[J].會計之友，2013（02）.

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則范文第5篇

目前，財政部針對事業(yè)單位頒布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》和《事業(yè)單位會計制度(征求意見稿)》(以下簡稱“新準(zhǔn)則和制度”)。實行準(zhǔn)則規(guī)范模式應(yīng)是會計改革的目標(biāo)之一，但受事業(yè)單位會計人員知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)的影響，目前實行準(zhǔn)則規(guī)范條件尚不成熟，將當(dāng)前事業(yè)單位會計改革定位于準(zhǔn)則與制度的綜合形態(tài)，作為一種過渡，可能更切合實際。實施事業(yè)單位準(zhǔn)則與制度成本高、難度大，如對資產(chǎn)與負(fù)債期初數(shù)的確定，可能涉及資產(chǎn)與負(fù)債的大量清理與評估工作，以建立和完善會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而目前會計基礎(chǔ)薄弱是推行新準(zhǔn)則與制度的瓶頸。此外，人員的培訓(xùn)與專業(yè)人員的聘用問題，也要付出不小的成本。這就決定了我國事業(yè)單位會計改革要分步走。目前新準(zhǔn)則和制度采用的仍是制度規(guī)范，只是一個過渡，事業(yè)單位會計改革目標(biāo)也要按此設(shè)計。

我國目前事業(yè)單位會計改革可以借鑒IASB(國際會計準(zhǔn)則理事會)建立中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的思路和方法。中小企業(yè)會計同樣要遵循IFRSs(國際財務(wù)報告準(zhǔn)則)的各項內(nèi)容，但由于近年來IFRSs日趨復(fù)雜和繁瑣，以致于只能被上市公司執(zhí)行，中小企業(yè)難以全部遵循IFRSs的所有內(nèi)容，于是IASB在2007年2月了中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則征求意見稿，制定該準(zhǔn)則的一些思路和理念如下：一是中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的目的是為報告使用者提供相關(guān)的、可靠的和能懂的信息。在這一原則下，IASB考慮的是準(zhǔn)則要適用于所有中小企業(yè)，并要降低其財務(wù)報告成本，但中小企業(yè)的準(zhǔn)則又不脫離IFRSs的概念框架。二是中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容要為中小企業(yè)在今后有可能全部遵循IFRS的所有準(zhǔn)則提供方便，特別是那些能成為上市公司的中小企業(yè)。三是簡化列報和披露內(nèi)容。IFRS的許多內(nèi)容，如金融工具、非持續(xù)經(jīng)營和每股收益等，不包含在中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則之中。其原因是這些內(nèi)容與其報告使用者需求的相關(guān)度不高，即使需要這方面的信息也可以通過其他方式索取。中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則是目前IFRSs的簡化，但I(xiàn)FRSs的確認(rèn)和計量原則在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中保持不變。如果中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)超出了準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，則按照IFRSs對應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容處理，并作另行披露。

我國事業(yè)單位會計改革正逐步與IPSASs(國際公共部門會計準(zhǔn)則)趨同，而IPSASs又與IFRSs趨同，因此IASB制定中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的思路和方法對我國制定事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與制度有很多值得借鑒的地方。一是新準(zhǔn)則和制度引入的公允價值、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及費用資本化等與IPSASs趨同的內(nèi)容，盡管目前備受爭議，但筆者認(rèn)為需要堅持與保留，同時建議還要適度將資產(chǎn)減值測試，包括可收回金額的計算方法引入到新準(zhǔn)則與制度之中。對于有些會計業(yè)務(wù)的處理方法，可以按照IPSASs的方法規(guī)定基準(zhǔn)法和允許選擇方法處理。由于這次改革帶有很強(qiáng)的過渡性質(zhì)，在改革中適度引用這些新概念和方法，雖然執(zhí)行起來有一定難度，部分單位和會計人員可能不會使用，但作為一種改革導(dǎo)向，適度引用有助于在事業(yè)單位中逐步形成一些正確的會計理念，為進(jìn)一步深化事業(yè)單位會計改革奠定基礎(chǔ)。二是目前新準(zhǔn)則與制度規(guī)定的內(nèi)容限于事業(yè)單位普遍開展的會計業(yè)務(wù)，這一思路和方法需要堅持與保留,但I(xiàn)PSASs的部分內(nèi)容還需要在新準(zhǔn)則與制度中進(jìn)一步明確和補(bǔ)充，如IPSAS14關(guān)于報表日后事項的有關(guān)規(guī)定，需要在新準(zhǔn)則和制度中進(jìn)一步明確，IPSAS14和IAS10一樣，規(guī)定了財務(wù)報表報告日和財務(wù)報表授權(quán)日之間的有關(guān)事項的處理方法，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。IPSAS14將公共部門的財務(wù)報表授權(quán)日確定為財政部門要求上報的時間，或立法機(jī)構(gòu)要求上報的時間，符合我國事業(yè)單位的實際，可以借鑒。IPSAS14列舉的6個方面的調(diào)整事項和2個方面的非調(diào)整事項，如在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的會計差錯的更正等，新準(zhǔn)則與制度可以參考。三是目前事業(yè)單位不經(jīng)常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，如租賃等，可以不在新準(zhǔn)則與制度中規(guī)定，但需要強(qiáng)調(diào)如果事業(yè)單位發(fā)生此類業(yè)務(wù)，應(yīng)比照IP-SASs和我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則CASs的對應(yīng)部分執(zhí)行，并在財務(wù)會計報告附注中說明。

二、事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動表內(nèi)容

新準(zhǔn)則與制度在會事業(yè)02表業(yè)務(wù)活動表中將費用按屬性列示，即包括“業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、財務(wù)費用、其他費用、所得稅費用”，又在會事業(yè)03表預(yù)算執(zhí)行表中將支出按功能列示，即包括“基本支出、項目支出”，這與IPSASs的做法一致。IPSAss要求編制兩套財務(wù)業(yè)績表，且兩套財務(wù)業(yè)績表在收入構(gòu)成上相同，不同的是其中一套財務(wù)業(yè)績表按功能列示費用，另一套按屬性列示費用。目前新準(zhǔn)則與制度在這方面存在的問題主要包括：一是預(yù)算執(zhí)行表沒有項目支出重要明細(xì)項目的比較數(shù)據(jù)。在預(yù)算收支總表中能得到項目支出總額的年度比較數(shù)據(jù)。但列示諸如人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、基建投資等重要項目支出的數(shù)據(jù)；在其附表中有這些重要項目的年末數(shù)據(jù)，但沒有年初數(shù)據(jù)。由于數(shù)據(jù)項目不夠完整、難以比較，從而降低了數(shù)據(jù)的決策分析價值。二是在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了專用基金和專項結(jié)余，但在業(yè)務(wù)活動表中又不包括專項收支的內(nèi)容，也沒有專門的專項業(yè)務(wù)活動表，報表使用者不能得到這方面的信息。建議設(shè)置專項業(yè)務(wù)活動表，明確專項收支內(nèi)容，計算專項結(jié)余。

三、事業(yè)單位凈資產(chǎn)構(gòu)成項目

新準(zhǔn)則與制度將凈資產(chǎn)定義為“事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，包括事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余、專項結(jié)余等”。按照這一定義，會事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表在凈資產(chǎn)項目下只反映“事業(yè)基金、專用基金、專項結(jié)余”三個科目的余額，但有下列問題難以解決：一是國有事業(yè)單位的改革力度不斷加大，其出資方正由政府全部出資變?yōu)槎喾酵顿Y主體出資，目前的凈資產(chǎn)構(gòu)成難以反映這一要求。二是新準(zhǔn)則與制度引入了公允價值的概念，根據(jù)IPSASs的要求，有些資產(chǎn)的公允價值變化要直接在凈資產(chǎn)中反映，而不是在業(yè)務(wù)活動表中反映，但目前的凈資產(chǎn)構(gòu)成卻沒有對應(yīng)的科目來處理這一業(yè)務(wù)。如事業(yè)單位的可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計價，其利得和損失均需直接計入凈資產(chǎn)，但會事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表在凈資產(chǎn)項目下列示的“事業(yè)基金、專用基金、專項結(jié)余”三個科目都不適合計入公允價值的變化。三是既然新準(zhǔn)則和制度引入了公允價值概念，那么就要允許事業(yè)單位選擇成本模式或重估模式作為處理固定資產(chǎn)的會計政策，如果事業(yè)單位選擇了重估模式，當(dāng)固定資產(chǎn)的重估價值高于其賬面價值時，要借記固定資產(chǎn)，貸記凈資產(chǎn)中的相應(yīng)科目，但目前會事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表在凈資產(chǎn)項目下列示的“事業(yè)基金、專用基金、專項結(jié)余”三個科目同樣不適合直接貸記增值內(nèi)容。此外，對增值后的固定資產(chǎn)計算的折舊額必然高于原來的折舊額，高出部分表明固定資產(chǎn)增值的實現(xiàn)，根據(jù)IPSASs的要求，需要從重估增值轉(zhuǎn)入到類似于企業(yè)會計的留存收益的科目，但目前新準(zhǔn)則和制度也沒有提供解決這一問

題的路徑。

為解決上述問題，需要進(jìn)一步與國際趨同。IPSASs關(guān)于凈資產(chǎn)的定義與我國新準(zhǔn)則和制度的定義一致，但其凈資產(chǎn)的構(gòu)成項目與我國有顯著不同。《2007 IFAC Handbook 0f International Pub―lic Sector Accounting Standards Board Pronouncements》(以下簡稱《2007 IFAC Handbook》)要求在公共部門(含公立事業(yè)單位)的財務(wù)狀況表(實際上就是資產(chǎn)負(fù)債表)中反映的凈資產(chǎn)項目共四項，分別為政府出資、資本公積、累計盈余，(損失)、小股東利益。筆者認(rèn)為，這種對凈資產(chǎn)的劃分方法對我國事業(yè)單位會計改革有重要借鑒價值和指導(dǎo)意義。即使我國事業(yè)單位會計改革目前不能完全與之趨同，其凈資產(chǎn)仍然保留“事業(yè)基金、專用基金、專項結(jié)余”，但應(yīng)同時規(guī)定如果發(fā)生資產(chǎn)重組、資產(chǎn)重估等業(yè)務(wù)時，根據(jù)需要可按照IPSASs的相關(guān)準(zhǔn)則編制報表，其凈資產(chǎn)按“政府出資、資本公積、累計盈余／(損失)、小股東利益”列報，并在財務(wù)報告附注中披露。

四、事業(yè)單位首次執(zhí)行日有關(guān)項目的處理

新準(zhǔn)則和制度需要增加對首次執(zhí)行日有關(guān)項目的處理規(guī)定。增加的目的在于使事業(yè)單位第一次運用新準(zhǔn)則與制度編制的會計報表能夠提供高質(zhì)量的會計信息，遵循的思路和原則是讓財務(wù)信息具有透明和可比較的特點，提供的適用時點和方法具有可操作性，何時又不會給事業(yè)單位增加過多的成本和負(fù)擔(dān)。

事業(yè)單位首次使用新準(zhǔn)則與制度關(guān)鍵是要合理確定會計報表期初數(shù)。事業(yè)單位在首次執(zhí)行日，應(yīng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類、確認(rèn)和計量，確定期初數(shù)，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則和制度將資產(chǎn)定義為“過去的交易或事項形成的、由事業(yè)單位占有或使用的、能以貨幣計量的資源，該資源預(yù)期會給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力”，與IPSASs的定義一致。這說明如果過去形成的資源現(xiàn)在不能預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益或不能提供潛在的服務(wù)，就不是資產(chǎn)，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。目前事業(yè)單位的許多資產(chǎn)都不符合這一定義。

對事業(yè)單位各類資產(chǎn)期初數(shù)的確定，根據(jù)《2007 IFAC Hand―book》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國事業(yè)單位實際，需要明確規(guī)定固定資產(chǎn)的期初計量方法。新準(zhǔn)則和制度要求“事業(yè)單位應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊”，但對目前尚未實行折舊核算的事業(yè)單位從何時開始折舊沒有明確規(guī)定。在筆者進(jìn)行的新準(zhǔn)則與制度模擬測試中，有的提出從固定資產(chǎn)購買并投入使用之日起開始補(bǔ)提折舊，但采用這種方法暴露出來的問題是：受物價、貨幣、匯率等因素的影響，事業(yè)單位購買和建造時間較長的建筑物、汽車、計算機(jī)及其辦公自動化設(shè)備，用這種方法計算出來的期初數(shù)不能真實反映財務(wù)信息，主要表現(xiàn)為建筑物等通過計算歷史折舊反映出的賬面價值遠(yuǎn)小于其實際價值，而汽車、計算機(jī)及其他辦公自動化設(shè)備則相反。解決這一問題的有效方法，一是重新評估固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的價值，以此作為期初數(shù)編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。重估價值高于歷史成本的部分，如果是首次執(zhí)行日發(fā)生的，先計入原賬本的固定基金；低于歷史成本的部分沖減固定基金。二是固定基金調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，從而取消固定基金科目。三是首次執(zhí)行日以后計提的折舊計入業(yè)務(wù)活動表中的對應(yīng)科目(業(yè)務(wù)活動成本或管理費用)。

［例］按原事業(yè)單位會計制度編制的2007年某醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債簡表如表1所示：

從表1可以看出，該醫(yī)院沒有計提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的累計折舊為0.該醫(yī)院當(dāng)年的固定資產(chǎn)變動情況如表2.表3所示:

該年度增加的設(shè)備主要是專用設(shè)備，減少的設(shè)備一部分為專用設(shè)備，一部分為一般設(shè)備。受時間和其他條件限制，在模擬測試時只能對年初數(shù)作簡單重估。當(dāng)年減少的固定資產(chǎn)為報廢的資產(chǎn)(依據(jù)新準(zhǔn)則與制度關(guān)于資產(chǎn)的定義)，沒有殘余價值，不需要進(jìn)行重估。重估后固定資產(chǎn)年初數(shù)如表4所示。

固定資產(chǎn)年初數(shù)重估后為：199138832．9元，比原值107142353．9元高91996479元，在首次執(zhí)行日先借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，然后將調(diào)整后的固定基金199138832．9元直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。在固定資產(chǎn)項目中，圖書不計提折舊，房屋建筑物的平均折舊年限為50年，專用設(shè)備的平均折舊年限為10年，一般設(shè)備的平均折舊年限為8年，其他固定資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，當(dāng)年新增設(shè)備平均折舊年限為15年并在2007年平均計算半年折舊，這樣2007年當(dāng)年的折舊額為6113957元，全部計入業(yè)務(wù)活動表，據(jù)測算，應(yīng)納入業(yè)務(wù)活動成本約為4200000元，其余1913957元應(yīng)計入“管理費用”。調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表簡表如表5所示。

實施新準(zhǔn)則與制度對財務(wù)報表的影響如下：一是受房產(chǎn)價值上漲因素的影響，固定資產(chǎn)的年末價值比原值增加了89331060元，其他資產(chǎn)雖受一些因素影響，但年末價值變化不大(下降82元)，因此該醫(yī)院的資產(chǎn)總值增加了89330978元。二是該醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動結(jié)余因受計提折舊的沖減，減少了6113957元，但由于受資產(chǎn)重估增值的影響，加之固定基金在年初轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金，因此事業(yè)基金增加了159364102．6元。應(yīng)在報表說明中披露該變動。三是新準(zhǔn)則與制度對該醫(yī)院的專用基金與專項結(jié)余沒有影響。

參考文獻(xiàn)：