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國際象棋的規(guī)則范文第1篇

摘要：作為有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(1FRS4)仍然允許各國保險(xiǎn)公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會計(jì)政策，但同時也對一些事項(xiàng)提出了強(qiáng)制性要求。這些強(qiáng)制性要求多與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會計(jì)核算和報(bào)告體系有關(guān)，對我國也有啟示作用。

關(guān)鍵詞：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；IFRS4；非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)；準(zhǔn)備金

中圖分類號：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1008-2972(2006)03-0037-04

概述

在2004年以前，不存在專門針對保險(xiǎn)合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則，世界各國保險(xiǎn)業(yè)的會計(jì)核算和報(bào)告體系五花八門，千差萬別。為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)踐，幫助報(bào)表使用者更好地進(jìn)行涉及保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，自上世紀(jì)90年代末起，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會就開始著手建立有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則?！?/p>

考慮到保險(xiǎn)合同的特殊性、復(fù)雜性以及歐盟時間表等原因，②2002年5月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(1ASB)決定將國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂分成兩個階段進(jìn)行，分別稱為“第一階段”和“第二階段”(phaseI and phase)。第一階段的主要任務(wù)是對保險(xiǎn)合同的會計(jì)核算進(jìn)行有限的、過渡性的改善，并要求保險(xiǎn)人按照要求披露相關(guān)信息。2004年3月，IASB了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號：保險(xiǎn)合同》(以下簡稱“IFRS4")，標(biāo)志著第一階段的任務(wù)基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國、澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。第二階段的主要任務(wù)是制定保險(xiǎn)合同的會計(jì)計(jì)量及列示規(guī)則，將重點(diǎn)關(guān)注如何引入公允價值準(zhǔn)則來對保險(xiǎn)合同進(jìn)行會計(jì)處理。IASB目前沒有對第二階段設(shè)置時間表，但希望在2007或2008年正式頒布并生效。

作為有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果，IFRS4允許各國保險(xiǎn)公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會計(jì)政策，但同時也提出了一些新的強(qiáng)制性要求。具體來說，IFRS4允許保險(xiǎn)人繼續(xù)采用原來的會計(jì)處理方法，但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马?xiàng)主要包括：(1)對準(zhǔn)備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計(jì)提；(2)在保險(xiǎn)負(fù)債的估計(jì)中加入額外的謹(jǐn)慎性；(3)在保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量中反映未來的投資額度；(4)繼續(xù)確認(rèn)遞延取得成本(DAC)；(5)允許保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)采用不一樣的會計(jì)政策等。同時，IFRS4要求所有保險(xiǎn)公司都必須遵守的強(qiáng)制性要求包括：(1)禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示；(2)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)對負(fù)債進(jìn)行充足性測試；(3)負(fù)債必須列示再保險(xiǎn)以前的金額，再保險(xiǎn)資產(chǎn)應(yīng)該單獨(dú)列示，不得與相關(guān)負(fù)債抵扣；(4)保險(xiǎn)人必須按照規(guī)定披露保險(xiǎn)合同的相應(yīng)信息等。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，1FRS4的許多規(guī)定都是直接針對保險(xiǎn)負(fù)債制訂的，其他規(guī)定也多與保險(xiǎn)負(fù)債密切相關(guān)。③考慮到準(zhǔn)備金是構(gòu)成保險(xiǎn)負(fù)債最重要的組成部分，并對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，因此，分析IFRS4涉及準(zhǔn)備金的強(qiáng)制性規(guī)定對保險(xiǎn)公司的影響顯然是一個值得研究的課題。

非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司履行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未了責(zé)任所需要的資金額度，主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和其他責(zé)任準(zhǔn)備金等。目前，我國非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年1月1日財(cái)政部頒布施行的《金融企業(yè)會計(jì)制度》；在準(zhǔn)備金的計(jì)提和管理方面，主要依據(jù)的是保監(jiān)會2004年12月15日頒布、并于2005年1月15日起施行的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》及其《細(xì)則》。該管理辦法對準(zhǔn)備金種類、計(jì)提方法等有較為詳細(xì)的規(guī)定，但沒有涉及會計(jì)核算和報(bào)告問題。2006年初，財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》，主要是在“借鑒IFRS4”的基礎(chǔ)上，“結(jié)合我國保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)，特別是我同保險(xiǎn)公司境外上市情況”起草的。從準(zhǔn)則的現(xiàn)有內(nèi)容以及準(zhǔn)則制訂者的態(tài)度來看，我國保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則與保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)是毋庸置疑的。④有鑒于此，本文擬研究IFRS4中涉及非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的主要強(qiáng)制性要求，并結(jié)合我國現(xiàn)已頒布的會計(jì)法規(guī)和監(jiān)管法規(guī)從三個方面分別探討這些強(qiáng)制性要求對我國的啟示。

一、有關(guān)“禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

對于經(jīng)營非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災(zāi)害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導(dǎo)致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險(xiǎn)人正常的經(jīng)驗(yàn)率來提留的責(zé)任準(zhǔn)備金根本不足以應(yīng)付這些巨災(zāi)索賠支出。因此，在許多國家中，允許或者要求非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金(catastrophe reserves)來應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。類似地，有些國家允許或者要求非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)人建立平衡準(zhǔn)備金(equalization reserves)，來應(yīng)對某些類型保險(xiǎn)合同賠付經(jīng)驗(yàn)的隨機(jī)波動風(fēng)險(xiǎn)，例如要求對冰雹保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等建立平衡準(zhǔn)備金。

在IFRS4中，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示。這一處理方法反映了IASB的一貫觀點(diǎn)，即對資產(chǎn)減值采取“已發(fā)生損失”模型(incurred loss)，而不是“預(yù)期損失”模型(expectedloss)，不允許企業(yè)為未來的業(yè)務(wù)損失提取準(zhǔn)備金。⑤巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機(jī)波動風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，而保險(xiǎn)人對這些未來可能會發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。IASB認(rèn)為，對保險(xiǎn)合同項(xiàng)下可能發(fā)生、但在報(bào)告日還沒有實(shí)際發(fā)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備金，會對財(cái)務(wù)結(jié)果起到一個的作用；加上這些準(zhǔn)備金的計(jì)提又是不透明的，將使得財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性大為減弱，因此下允許其作為負(fù)債項(xiàng)目列示。此外，從社會角度看，除了增加報(bào)表的可靠性和相關(guān)性之外，IFRS4的這一規(guī)定還可能帶來其他兩個好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量，因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險(xiǎn)公司的繳稅金額可能增加。

2．對我國的啟示

對于那些要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言(例如德同)，IFRS4的這一規(guī)定對當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司的會計(jì)核算和報(bào)告有很大的影響。但對于那些原本就沒有要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言，IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形。以前巨災(zāi)準(zhǔn)備金在我國被稱為“總準(zhǔn)備金”，從年終結(jié)余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計(jì)法規(guī)中，都沒有對巨災(zāi)準(zhǔn)備金作出明確規(guī)定。⑥因此從表面上看，IFRS4

有關(guān)巨災(zāi)準(zhǔn)備金的禁止性規(guī)定不會直接對我國現(xiàn)行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的數(shù)量和會計(jì)核算、報(bào)告列示產(chǎn)生任何影響。但仔細(xì)分析，IFRS4的這一規(guī)定仍然對我同有很大啟示。

簡單說來，IFRS4禁止巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為負(fù)債科目刊示的事實(shí)并沒有取消巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。由于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢，⑦應(yīng)對這一風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備對保險(xiǎn)公司而言是必須的；如何按照符合IFRS4規(guī)定的新方式計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金，成為所有國家的保險(xiǎn)公司都必須正視的一項(xiàng)難題和挑戰(zhàn)。一種解決思路是，假設(shè)“如果巨災(zāi)準(zhǔn)備不作為負(fù)債項(xiàng)目列示，還是可以作為股權(quán)項(xiàng)目存在的”。事實(shí)上，在德國從本地GAAP向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化的過程中，應(yīng)對IFRS4這一規(guī)定的方法就是將原有的巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)資本逐漸消化并重新評估。巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)項(xiàng)目列示，會產(chǎn)生一些不利影響，例如增大對股權(quán)資本數(shù)量的要求、增加股權(quán)資本的波動性、提高股權(quán)資本成本等。在IASB討論公允價值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債時，提出了另一個思路，即巨災(zāi)準(zhǔn)備金與其他準(zhǔn)備金合并，通過在原來非折現(xiàn)的準(zhǔn)備金上增加風(fēng)險(xiǎn)溢價的方法來覆蓋巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一個更簡單的辦法是直接通過提高保費(fèi)的形式彌補(bǔ)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，但在競爭激烈的非壽險(xiǎn)市場上，這個辦法的效果令人懷疑。

盡管對巨災(zāi)準(zhǔn)備金的未來模式仍然存在許多爭論，但爭論的前提都是巨災(zāi)準(zhǔn)備金的存在是必須的，其重要性是毫無疑問的。反觀我國，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實(shí)務(wù)領(lǐng)域，對巨災(zāi)準(zhǔn)備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識到巨災(zāi)準(zhǔn)備金的重要性及其計(jì)提、核算對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響。IFRS4的相關(guān)規(guī)定無疑提示我們：必須將如何計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為一件非常迫切而重要的課題來進(jìn)行研究和探討。

二、有關(guān)“要求對已經(jīng)確認(rèn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的充足性進(jìn)行測試”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準(zhǔn)備金的安全性，IFRS4要求強(qiáng)制性的準(zhǔn)備金充足性進(jìn)行測試，即在分析未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，評估保險(xiǎn)債務(wù)的賬面價值是否需要提高。就非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，充足率測試應(yīng)該涵蓋所有負(fù)債，包括未決賠款準(zhǔn)備金和未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。對于測試方法，⑧1FRS4的要求是：“測試必須考慮所有合同項(xiàng)下未來現(xiàn)金流量的當(dāng)前估計(jì)值”；對于測試后的會計(jì)處理，IFRS4的要求是：“如果測試表明負(fù)債是不足夠的，則必須將全部不足金額計(jì)人損益?！?/p>

2．對我國的啟示

目前我國《金融企業(yè)會計(jì)制度》沒有涉及準(zhǔn)備金充足性測試的規(guī)定。在保監(jiān)會的《管理辦法》和細(xì)則中，則有針對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)對其充足性進(jìn)行測試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。”“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)不低于以下兩者較大者：(一)預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之余額；(二)在責(zé)任準(zhǔn)備金評估日假設(shè)所有保單退保時的退保金額?！崛〉谋ＹM(fèi)不足準(zhǔn)備金應(yīng)能彌補(bǔ)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和上述兩者較大者之間的差額?！痹谪?cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，對準(zhǔn)備金充足性測試的規(guī)定包括：“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末，在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和預(yù)期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用修正后的假設(shè)，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試”?！氨ｋU(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于或等于充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金?！薄氨ｋU(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末，按照充足性測試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金，作為賠付費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益”。

比較監(jiān)管規(guī)定和會計(jì)準(zhǔn)則草案可以看出，監(jiān)管制度對準(zhǔn)備金充足性的測試對象、測試方法有了較為明確的規(guī)定，但沒有涉及測試后的會計(jì)處理問題。在財(cái)政部的準(zhǔn)則草案中，雖然規(guī)定了測試后的會計(jì)處理問題，但對測試方法卻只字未提。此外，保監(jiān)會規(guī)定測試的對象是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，財(cái)政部草案中的測試對象卻是未決賠款準(zhǔn)備金。而在IFRS4的規(guī)定中，對測試的對象、測試的方法、測試后的會計(jì)處理都有明確的規(guī)定。

IFRS4對準(zhǔn)備金充足性測試的相關(guān)規(guī)定啟示我們，首先需要協(xié)調(diào)和明確監(jiān)管制度和法律制度相關(guān)規(guī)定的具體含義，在具體測試的準(zhǔn)備金種類、測試方法和測試后的會計(jì)處理問題上達(dá)成一致。其次，由于充足性測試的結(jié)果最終很可能影響損益，提示保險(xiǎn)公司必須加強(qiáng)對準(zhǔn)備金計(jì)提和定價程序的管理。最后，如果充足性測試的結(jié)果是需要補(bǔ)提準(zhǔn)備金，將會加大稅收準(zhǔn)備金和會計(jì)準(zhǔn)備金之是的差額。如何協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督保險(xiǎn)公司上繳稅款以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)激勵保險(xiǎn)公司充分計(jì)提準(zhǔn)備金、有效保持其償付能力之間的關(guān)系，將是保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中一件棘手的難題，需要政府各個職能部門相關(guān)法律法規(guī)的配套和支持。

三、有關(guān)“要求按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)信息披露”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

IASB一向十分注重信息披露事項(xiàng)，在IFRS4的制訂過程中就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。⑨現(xiàn)階段IFRS4規(guī)定保險(xiǎn)人需要披露的信息主要包括兩大部分內(nèi)容：(1)披露有助于識別和解釋資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，由保險(xiǎn)合同帶來的金額的認(rèn)定信息。在準(zhǔn)備金方面，具體的披露內(nèi)容包括：準(zhǔn)備金的會計(jì)政策、金額、相關(guān)假設(shè)的確定過程、⑩假設(shè)變動的敏感性分析等；(2)披露有助于使用者理解關(guān)于保險(xiǎn)合同未來現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性的信息。這些信息包括：保險(xiǎn)人管理保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)和政策、影響未來現(xiàn)金流量的因素和條件、有關(guān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的信息等。在準(zhǔn)備金方面，特別強(qiáng)調(diào)披露損失進(jìn)展情況，要求對實(shí)際索賠數(shù)據(jù)與以前估計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較，但最長不超過l0年。

2．對我國的啟示

我國《金融企業(yè)會計(jì)制度》對涉及非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的信息披露要求很簡單，主要要求保險(xiǎn)人對未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算假設(shè)和計(jì)提方法進(jìn)行披露。在保監(jiān)會制定的《管理辦法》中，沒有對信息披露進(jìn)行要求，但在規(guī)定保險(xiǎn)公司定期向中國保監(jiān)會報(bào)送的準(zhǔn)備金評估報(bào)告中，要求對準(zhǔn)備金評估進(jìn)行詳細(xì)的說明，包括評估的精算方法和模型、所采用的重要假設(shè)及原因、上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異、準(zhǔn)備金提取的充足性情況以及相關(guān)假設(shè)的變化情況等。在財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。

對比我國監(jiān)管政策與IFRS4有關(guān)信息披露的要求

后可以發(fā)現(xiàn)，保監(jiān)會規(guī)定的準(zhǔn)備金評估報(bào)告中的披露事項(xiàng)涵蓋了IFRS4有關(guān)準(zhǔn)備金披露的主要內(nèi)容，特別是有關(guān)要求披露“上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異”的內(nèi)容，對應(yīng)于IFRS4第二項(xiàng)的披露要求，具有十分重要的意義。因?yàn)榉菈垭U(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是建立在精算技術(shù)基礎(chǔ)上的，盡管存在許多估計(jì)損失準(zhǔn)備金的精算方法，但沒有一個方法在所有情況下都是最優(yōu)的。此外，準(zhǔn)備金還與精算師的職業(yè)判斷密切相關(guān)、也就是說，估計(jì)準(zhǔn)備金，特別是未決賠款準(zhǔn)備金肯定會出現(xiàn)錯誤。根據(jù)Retroni and Beasley(1996)報(bào)告，在他們調(diào)查的美國保險(xiǎn)公司樣本中，超過90％的保險(xiǎn)公司在估計(jì)損失準(zhǔn)備金時都發(fā)生過重大錯誤。[1]將以前的估計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行對比，顯然將增強(qiáng)準(zhǔn)備金信息的透明度，增加精算師以外人員對準(zhǔn)備金的理解能力．也有助于督促精算師以更加謹(jǐn)慎、科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行準(zhǔn)備金計(jì)提工作。另一方面，對比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國的相關(guān)會計(jì)規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，JFRS4對保險(xiǎn)人信息披露的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國現(xiàn)行規(guī)定，目前我國會計(jì)法規(guī)對信息披露的要求還在于解釋報(bào)表，披露的目標(biāo)是“有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)”，顯然僅僅是對應(yīng)于IFRS4第一項(xiàng)的披露內(nèi)容。在保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則草案中，信息披露的內(nèi)容也儀于此，沒有涉及IFR54所要求的對未來現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性進(jìn)行披露的內(nèi)容：

上述對比啟示我們，一方面要注意協(xié)調(diào)我國監(jiān)管法規(guī)和會計(jì)法規(guī)在信息披露方面的目標(biāo)和要求；另一方面，鑒于未來保險(xiǎn)合同披露的長度和復(fù)雜程度必定大大增加，保險(xiǎn)公司必須細(xì)化準(zhǔn)備金計(jì)提和管理過程中的各項(xiàng)工作，提前為未來更為復(fù)雜的信息披露要求做好準(zhǔn)備。

注釋：

①2001年4月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(1ASC)改組，其制定國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)轉(zhuǎn)由國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(1ASB)承擔(dān)。IASB隨之宣布由其頒布的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改稱“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(1PRS)，而IASC在1973～2001年之間的各項(xiàng)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依然被稱為國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)。

②按照歐盟要求，在2005年1月1日及以后，所有在歐盟上市的公司都必須按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)喪。

③需要說明的是，IFRS4是針對保險(xiǎn)合同制定的相關(guān)規(guī)范，而并非針對整個保險(xiǎn)行業(yè)。不符合保險(xiǎn)合同定義的負(fù)債歸類為金融負(fù)債，一律不適用IERS4，而適用IAS39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定。

④2005年11月，中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會和IASB發(fā)表聯(lián)合聲明，明確了中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)趨同，并承諾將對包括公允價值計(jì)量在內(nèi)的三個方面問題向IASB提供研究協(xié)助和建議。

⑤例如，對銀行業(yè)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，IASB也采用了已發(fā)生損失模型。根據(jù)lAS39的規(guī)定．只有特定經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)發(fā)生時．才能計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。而對于那些未來可能發(fā)生但現(xiàn)在并沒有發(fā)生的損失，無論可能性多大，都不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑥例如，在保監(jiān)會的《管理辦法》中，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的種類中沒有提到巨災(zāi)準(zhǔn)備金。

⑦例如，根據(jù)ISO的初步統(tǒng)計(jì)，截止到2005年第三季度，卡特林納、麗塔、威爾瑪?shù)蕊Z風(fēng)造成美國當(dāng)年度財(cái)產(chǎn)損失近500億美元，其中僅卡特林納颶風(fēng)一項(xiàng)造成的損失就約高達(dá)344億美元，堪稱是有史以來最昂貴的災(zāi)難。

⑧事實(shí)上，根據(jù)1FRS4的規(guī)定，充足性測試除了負(fù)債外，還包括相應(yīng)的遞延取得成本(DAC)和在商業(yè)合并或資產(chǎn)組合轉(zhuǎn)移中確認(rèn)的無形資產(chǎn)。

⑨事實(shí)上，IASR在闡述制訂IFRS4的兩個目標(biāo)時，只要求在會計(jì)核算方面進(jìn)行有限度的改善，允許保險(xiǎn)公司在大部分領(lǐng)域仍然可以遵守原來當(dāng)?shù)氐臅?jì)制度，但在信息披露方面則提出了嚴(yán)格的要求。

⑩如果可能的話，還需要對這些假設(shè)進(jìn)行量化披露。

國際象棋的規(guī)則范文第2篇

關(guān)鍵詞： 學(xué)生；國際象棋；智力開發(fā)

國際象棋作為一門生動、直觀的國際語言，兼具體育、藝術(shù)、科學(xué)等方面的特質(zhì)，通過國際象棋培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)學(xué)生的注意力、記憶力、豐富想象力，培養(yǎng)邏輯思維能力和創(chuàng)造力的發(fā)展。作為思維科學(xué)，通過對弈，可以學(xué)到生活的規(guī)則，諸如條理性、系統(tǒng)性等，從而增強(qiáng)應(yīng)有的紀(jì)律性、忍耐性、判斷力。楚河漢界邊，紅黑兩方開展激烈搏殺，既游戲又競爭，寓動腦于興趣之中，極易吸引小學(xué)生的注意力。還能從中培養(yǎng)良好的心理品德，邏輯思維及創(chuàng)造思維，有利于學(xué)生整體素質(zhì)的提高。此外，它是一種交流活動，增進(jìn)了人與人的友誼，是開發(fā)兒童智慧的一把金鑰匙，正因如此，它在學(xué)生智力開發(fā)中的積極因素也顯而易見。

調(diào)查顯示：學(xué)棋的學(xué)生一般學(xué)習(xí)成績都較好，不僅數(shù)學(xué)成績好，而且語文讀寫成績也好。“只因一著錯，滿盤皆是輸”的教訓(xùn)，使他們解題思路寬，計(jì)算步驟清楚有序，準(zhǔn)確性也大大提高。在語言閱讀中更是分段敏捷，段落文意的概括和提煉得心應(yīng)手，作文也能夠思路順暢，左右逢源。由此可見，中國象棋在學(xué)生智力開發(fā)中有著極為明顯的積極作用。如何把這個積極作用發(fā)揮到淋漓盡致，促進(jìn)學(xué)生最大限度的發(fā)展，我想，這將是以后研究的重中之重。

一、集中學(xué)生注意力，提高學(xué)生洞察力

由于小學(xué)生“興奮強(qiáng)于抑制”和“好奇性強(qiáng)”等特點(diǎn)，決定了注意力的不易集中。小小棋盤能演出有聲有色的“戰(zhàn)局”。孩子們覺得很好玩，自己儼然成了指揮作戰(zhàn)的“將軍”，“連環(huán)馬”、“過河卒”、“空心炮”、“順炮”、“列炮”……不分勝負(fù)絕不罷休。時間就在對局中一分一秒地過去，半小時不覺長，二刻鐘也挺得住。這種承受能力的延長，有利于注意力的集中。小孩由原先好奇好動，變成慢慢靜下心來、專注起來，思想不再“開小差”。經(jīng)過不斷的對局磨練，自然就收住了自己的性子，集中了注意力，觀察力、記憶力、想象力與思維力也隨之增強(qiáng)。而象棋的紅黑雙方變化無窮，棄子攻殺、先手得子、運(yùn)子做殺與防御……均須落子以后靜觀其變，洞察對手設(shè)下的陷阱與圈套，以便將計(jì)就計(jì)或乘虛而入。孩子們通過不斷的探索，鍛煉了對事物的洞察力，這對他們學(xué)會認(rèn)識復(fù)雜的世界是很有好處的。

二、發(fā)展學(xué)生思維，擴(kuò)展學(xué)生想像

思維作為人類一種特有的精神活動，包括在表象、概念的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、綜合、判?、驮u淼日個認(rèn)識過程。思維有形象思維與邏輯思維之分，形象思維與邏輯思維是右腦與左腦分工產(chǎn)生的，關(guān)系密切，相輔相成。現(xiàn)代科學(xué)研究證明：人的思維發(fā)展是由形象思維漸入邏輯思維的。若對兒童有意給以邏輯思維的訓(xùn)練，不僅能增強(qiáng)其思考問題的條理性和發(fā)展思路的連慣性，對形象思維也有促進(jìn)作用。中國象棋對局，實(shí)際上是對小學(xué)生進(jìn)行的一種現(xiàn)實(shí)數(shù)學(xué)課，靠的就是邏輯思維。下棋有兌子吃虧與便宜的計(jì)算、全局和局部的計(jì)算、先手和后手的計(jì)算以及更為復(fù)雜的殺棋等。一盤棋，幾乎每下一步都需冷靜思考，慎思選擇，鄭重應(yīng)對。中國象棋中經(jīng)常遇到最有效的有關(guān)殺棋的計(jì)算，就是考驗(yàn)學(xué)生的行棋計(jì)算能力。同時，中國象棋的計(jì)算是無聲的獨(dú)白與回答，它比口頭和書面的計(jì)算難度更大。讓他們在不間斷的對局中反復(fù)演算，便會逐漸掌握計(jì)算的技巧。隨著棋藝的長進(jìn)，邏輯思維能力也得到了開發(fā)。

想象力作為一種創(chuàng)造性的認(rèn)識能力，具有強(qiáng)大的創(chuàng)造力。自幼對孩子給以想象力的訓(xùn)練，對學(xué)生的創(chuàng)造力培養(yǎng)有著非常積極的作用。就中國象棋而言，雖然只有紅黑兩方，看似簡單，其實(shí)奧妙無窮，玄機(jī)百變。自古至今不知有多少盤，卻“千變?nèi)f化，不見同局”。一子下去，往往弈者胸中已有全局，中間或暗藏殺機(jī)，或暗渡陳倉，或困獸猶斗，或妙手回春……，真所謂變幻莫測，妙趣橫生。這一切，都需豐富的想象力。

三、增強(qiáng)學(xué)生記憶，陶冶學(xué)生情操

隨著“國際象棋”的深入學(xué)習(xí)，我們對孩子的行為習(xí)慣進(jìn)行了一定的熏陶?！奥淦鍩o悔子”、“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”等規(guī)則，體現(xiàn)了良好的棋風(fēng)和棋德。我們在培養(yǎng)學(xué)生從小愛動腦筋的習(xí)慣和解決問題的能力的同時，更應(yīng)該注重讓學(xué)生明白樹立必勝的信念，具有鍥而不舍的精神的重要性。

少兒記憶力比成人強(qiáng)，這自然不錯，但記憶力也是訓(xùn)練出來的。中國象棋的術(shù)語詞匯豐富，如：“屏風(fēng)馬”、“恐龍炮”、“馬”等等；進(jìn)、退、平等口訣和格言，加上經(jīng)典棋譜，要全部記住背熟實(shí)屬不易。由于中國象棋術(shù)語具有鮮明的形象性，使他們并不感到枯燥。日積月累，詞匯不斷增加，記憶力便在一次次的訓(xùn)練中得到增強(qiáng)。我們中國象棋班學(xué)生張欽涵，在趙老師的悉心培育下，記憶能力迅速提高。他不僅中國象棋術(shù)語背誦如流，全局觀念較強(qiáng)，而且學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀。

四、國際象棋能發(fā)展學(xué)生反應(yīng)能力和隨機(jī)應(yīng)變能力

通過實(shí)踐我們發(fā)現(xiàn)：“國際象棋”活動能培養(yǎng)學(xué)生敏捷的反應(yīng)能力和隨機(jī)應(yīng)變能力，能培養(yǎng)學(xué)生快速處理信息、敏捷的反應(yīng)能力和隨機(jī)應(yīng)變的能力。比賽時，每個人的每一步棋都有時間限制。這就要求棋手快速處理信息，并作出決定。而每一盤棋都是不同的，每著棋都是新的，“戰(zhàn)術(shù)”千變?nèi)f化的，棋手必須對每著棋的信息進(jìn)行處理，隨機(jī)應(yīng)變調(diào)整戰(zhàn)術(shù)。如我校的武基東同學(xué)各方面表現(xiàn)都不錯，但就是顯得動作緩慢，反應(yīng)也總是慢半拍，常常令家長和老師頭疼。但自從其參與“國際象棋”班學(xué)習(xí)后，其在和對手下棋的過程中，多次親身體驗(yàn)了瞬息萬變、落后甚至落敗的“瞬間”，使他明白了動作緩慢就會落后甚至落敗的道理。學(xué)習(xí)之后，他的思維明顯活躍了，動作也加快了。

五、能促進(jìn)其良好心理品質(zhì)的形成，形成健全的人格

少年兒童國際象棋的訓(xùn)練，一方面使兒童掌握人類這一古老的智慧游戲，提高其基本的思維能力和良好的思維品質(zhì)；另一方面，通過訓(xùn)練使受訓(xùn)練的兒童能更好地認(rèn)知自己的能力，調(diào)節(jié)并控制情緒的變化，促進(jìn)其良好心理品質(zhì)的形成，從而幫助其形成健全的人格。生動、直觀的國際語言―“國際象棋”，以其兼具體育、藝術(shù)、科學(xué)等數(shù)方面特質(zhì)非常適合成為學(xué)校尊重學(xué)生個性，發(fā)展學(xué)生潛能的抓手。因?yàn)椤皣H象棋”是一項(xiàng)“ 寓教于樂 ”的特殊教育手段。棋弈運(yùn)動能使注意力、觀察力、記憶力、想象力、思維力等5種構(gòu)成智力的基本因素處在良好的統(tǒng)一體中，在智力各因素的組合作用下產(chǎn)生具有創(chuàng)造性的聰明和才智。下棋，更可以使孩子在體驗(yàn)成功與失敗中學(xué)習(xí)調(diào)節(jié)自己的情緒，提高心理承受能力，學(xué)習(xí)認(rèn)識自我、認(rèn)識成功與失敗，培養(yǎng)良好的紀(jì)律性和自我控制意識。

參考文獻(xiàn)

[1]徐家亮《小學(xué)生國際象棋課本》人民教育出版社

國際象棋的規(guī)則范文第3篇

2、比賽規(guī)定：一方的王受到對方棋子攻擊時，成為王被照將，攻擊方稱為將軍，此時被攻擊方必須立即應(yīng)將，如果無法避開將軍，王即被將死。除將死外，還有超時判負(fù)與和局。

3、出現(xiàn)以下情況，算和局：一方輪走時，提議作和，對方同意；雙方都無法將死對方王時，判和；一方連續(xù)不斷將軍，對方王卻無法避開將軍時，成為長將和；輪到一方走棋，王沒有被將軍，但卻無路可走，成為逼和；對局中同一局面出現(xiàn)三次，而且每次都是同一方走的，判為和局。

4、布子規(guī)則：棋盤和棋子國際象棋棋盤是個正方形，由橫縱各8格、顏色一深一淺交錯排列的64個小方格組成。深色格稱黑格，淺色格稱白格，棋子就放在這些格子中移動。

國際象棋的規(guī)則范文第4篇

這天中午，蔣一齊正“舉棋不定”呢，半空中，手中的象棋被人一把抓了過去。蔣一齊正想發(fā)火，一回頭，秦老師正威嚴(yán)地站在身后。一層細(xì)汗，布滿了蔣一齊的額頭。

“走，到教室去!”秦老師眼中火焰閃閃。蔣一齊哆里哆嗦地總算捱到了教室，不敢抬頭看大家。

“最近，有的同學(xué)把心思放在別處，完全忘了學(xué)習(xí)”，秦老師看著蔣一齊說道，“尤其是打了上課鈴，還在那里激戰(zhàn)!”蔣一齊這才注意到，已經(jīng)上課了。秦老師到底是個好老師，“蔣一齊，如果你能立即說出個和象棋有關(guān)的數(shù)學(xué)故事，我就饒了你!”

蔣一齊做了一個深呼吸，心里頓時輕松了許多?！拔蚁碌慕凶鲋袊笃澹鋵?shí)，還有一種象棋叫做國際象棋。國際象棋是由距今約四千年前的一個名叫chartranga的印度游戲開始發(fā)展起來的。古印度有位數(shù)學(xué)家叫西薩?班?達(dá)依爾，有一天印度的王子命他想出一個好玩的游戲，于是chartranga誕生了。chartranga是以木偶形狀做成的騎著大象的士兵、坐在戰(zhàn)車上的士兵、步兵等兵種組成，按照一定規(guī)則移動的戰(zhàn)爭游戲。隨著佛教的傳播，這個游戲也隨之傳到了東亞，發(fā)展成為今天的中國象棋；波斯帝國時代，chartranga游戲還傳到了歐洲，成為11世紀(jì)歐洲最流行的一種游戲，到1470年chartranga慢慢發(fā)展成為現(xiàn)在的國際象棋?！?/p>

蔣一齊看著大家的專心勁兒，心里還挺高興的。再回頭說chartranga游戲。因?yàn)檫@個游戲太好玩了。印度王子準(zhǔn)備賞賜數(shù)學(xué)家西薩?班?達(dá)依爾。王子問他想要什么，數(shù)學(xué)家說：“王子殿下，請您在這張棋盤上的第一個小方格里，賞我一粒玉米，在第二個小方格里賞我兩粒，第三格四粒。照這樣下去，每一個小格都比前一個小格加一倍。陛下，您就把這個棋盤上的64格玉米賞賜給我吧。”

王子一聽，論‘?！挠衩姿闶裁?，給!但是，沒過多久，王宮里的其他數(shù)學(xué)家就匆匆忙忙地跑來，向王子報(bào)告了一個驚人的數(shù)字：

“1+21+22+23……+263=264-1=18，446，744，073，709，551，615

如果選一個寬4米，高4米的糧倉來儲存這些糧食，那么這個糧倉就要長3億千米，可以繞地球赤道7500圈，或在太陽和地球之間打個來回。”

同學(xué)們聽到這里，全都目瞪口呆。

國際象棋的規(guī)則范文第5篇

老子說：“道生一，一生二，二生三，三生萬物?！薄兑捉?jīng)》則說：“易有太極，是生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦?！边@是宇宙由簡至繁的演化過程，生物、文明、藝術(shù)、哲學(xué)莫不如此。具體如何演化，是一個看似隨機(jī)實(shí)質(zhì)又有規(guī)律的過程，支配這個過程的是古人所謂的“道”。黑白子交替落下，是在有限的時空內(nèi)模擬事物從簡至繁、從混沌到萬象的過程，這和現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)模擬仿真技術(shù)是同一個道理。不過圍棋更抽象，因而更完美。

正規(guī)的圍棋棋盤形狀為正方形，圍棋盤面有361個交叉點(diǎn)、8個方位星、周邊72個交叉點(diǎn)，這與360周天、8卦、72候相應(yīng)。棋子扁圓形，上突下平，分黑白兩色，象征陰陽。棋盤上書橫豎各十九道平行線，構(gòu)成三百六十一個交叉點(diǎn)。正中央的位置被稱為“天元”。

棋盤上每個交叉點(diǎn)有黑、白、空三種可能性，以361個交叉點(diǎn)來計(jì)算，用這個龐大的數(shù)字來模擬一般級數(shù)的模型是綽綽有余了。因而以圍“目”的多少來衡量勝敗難免唐突，最完美的狀態(tài)其實(shí)是平衡，是中庸之道。各種生物、文明在地域和時間上的起起落落，這樣的“大手筆”棋局，才是圍棋給人啟迪的本意。

圍棋在古代屬于“禮、樂、射、御、書、數(shù)”六藝中的“數(shù)”，是學(xué)習(xí)易數(shù)的一種游戲，既然從易出發(fā)，和兵法也自然密切關(guān)聯(lián)，兩者對布局和攻守的看法本就是同源的。對圍棋掌握的如何，孔子和孟子的態(tài)度，類似于當(dāng)代教育對一些計(jì)算機(jī)游戲的看法?？鬃诱J(rèn)為圍棋只比“飽食終日，無所用心”強(qiáng)一些。孟子承認(rèn)圍棋需要專心致志才能領(lǐng)悟，但終究是“小數(shù)”而不是“大道”。

現(xiàn)在把圍棋作為競技的一種，固然可喜，但離領(lǐng)悟平衡之道的本意是有距離的。更有反對者認(rèn)為，圍棋“以變詐為務(wù)，則非忠心之事也；以劫殺為名，非仁者之意也”。以傳統(tǒng)教育而言，圍棋只能算是四書五經(jīng)的課外游戲，如果忽視了全面系統(tǒng)的教育，則得不償失。但如從圍棋中悟道或培養(yǎng)品性，即使嗜棋成癖，也算是一種雅好了。東晉高僧支道林說圍棋是“手談”，“共藏多少意，不語兩相知”，與人對弈，與自己對弈，擺弄古譜與古人對弈，都是愉快的心靈交流。而王坦之把圍棋稱為“坐穩(wěn)”，這是涵養(yǎng)功夫，形式上與道佛的打坐類似，卻是有所思而更有所樂了。

先秦時有個圍棋的國手名叫“秋”，人們稱其為“弈秋”，是見于史籍記載的第一位棋手，是位“通國之善弈者”。隋唐時期開始實(shí)行“棋待詔”制度，這是中國圍棋史上由官方設(shè)立專業(yè)棋手的最早記錄，最著名的“棋待詔”是唐玄宗時的王積薪。宋代的高手有劉仲甫和李逸民，清初的代表人物是黃龍士和徐星友?？登⑹?，一代棋圣范西屏、施定庵的出現(xiàn)，標(biāo)志著中國古代圍棋的發(fā)展達(dá)到了頂峰。

這些古代棋手留下的傳說和棋局構(gòu)成了中國圍棋文化，不過其中最富有傳奇色彩的是晉人王質(zhì)留下的《爛柯局》。傳說他到石室山去打柴，看到一童一叟在下圍棋，于是把砍柴用的斧子放在溪邊地上，駐足觀看?？戳硕鄷r，童子說：“你該回家了?！蓖踬|(zhì)起身去拿斧子時，一看斧柄已經(jīng)腐爛了。王質(zhì)回到家里后，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)過去幾百年了，原來他誤入仙境，遇到了神仙，仙界一日，人間百年。后來人們就把“爛柯”作為圍棋的一個別名。

和圍棋同享盛名的棋類游戲還有國際象棋、中國象棋和日本將棋。一般認(rèn)為，國際象棋從印度逐漸傳到中亞細(xì)亞、中國、波斯和歐洲。而日本將棋，與北宋時期從中國民間傳入日本的“象戲”有淵源。中國象棋最早記載于戰(zhàn)國，約在北宋成為現(xiàn)在的形式。這三種棋都是實(shí)戰(zhàn)的模擬，國際象棋盛行于歐洲，講究戰(zhàn)略性和邏輯性；中國象棋中間以“楚河漢界”相隔，兩軍對壘，戰(zhàn)術(shù)性更強(qiáng)；日本將棋棋理接近于國際象棋，與其他棋種不同的是，可以將對方的棋子吃掉后據(jù)為己有，這簡直就是《孫子兵法》的“用間”了。