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會(huì)計(jì)基本概念范文第1篇

一、現(xiàn)代企業(yè)理論：現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石

在現(xiàn)代企業(yè)理論中，關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)，有兩種較大的觀點(diǎn)，表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據(jù)科斯的定義，“企業(yè)的顯著標(biāo)志是對(duì)價(jià)格機(jī)制的替代”。他把企業(yè)和市場(chǎng)視為“兩種可相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段?！薄霸谄髽I(yè)之外，價(jià)格運(yùn)動(dòng)調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過(guò)一系列市場(chǎng)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場(chǎng)交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復(fù)雜的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家一協(xié)調(diào)者?！雹陲@然，科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場(chǎng)協(xié)調(diào)機(jī)制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調(diào)機(jī)制。

關(guān)于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數(shù)其它組織一樣，是一種虛構(gòu)，其職能是為個(gè)人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點(diǎn)；就企業(yè)而言，這“一組契約關(guān)系”就是勞動(dòng)所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系。③這里的契約關(guān)系既包括我們通常理解的明確的書(shū)面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個(gè)人為基本單位，企業(yè)所包含的就必然被分解為若干契約關(guān)系，參與這種契約關(guān)系的無(wú)非是生產(chǎn)要素的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者。如果我們撇開(kāi)這些契約關(guān)系，再來(lái)看企業(yè)的話，那么，企業(yè)就只是一個(gè)空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點(diǎn)正確，那么，意味著對(duì)科斯的觀點(diǎn)之否定。詹森和麥克林強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的確立過(guò)程，但是，他們忽略了“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程；而科斯卻相反，他強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程，而忽略了“契約關(guān)系”的確立過(guò)程，因而未能充分指明企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與外部的市場(chǎng)協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)不同于市場(chǎng)的根本之處在于它具有生產(chǎn)的功能。就契約關(guān)系的確立而言，企業(yè)確實(shí)是一系列契約的連接點(diǎn)，但是，作為一個(gè)與市場(chǎng)不同的、具有“生產(chǎn)功能”的企業(yè)，在契約確立之后面臨的問(wèn)題就是如何貫徹這些契約。這時(shí)，企業(yè)就成為一個(gè)層級(jí)組織。一系列契約關(guān)系的貫徹過(guò)程就是在這樣的層級(jí)組織中進(jìn)行的。因此，全面地理解企業(yè)的性質(zhì)，應(yīng)該是把表面上似乎對(duì)立的這兩種企業(yè)定義結(jié)合起來(lái)，企業(yè)既是個(gè)人之間一組契約關(guān)系的連接點(diǎn)，又是一個(gè)層級(jí)組織，這兩者是不矛盾的。可見(jiàn)，企業(yè)具有雙重性質(zhì)。企業(yè)同時(shí)具有這兩方面的性質(zhì)正表明了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系：作為層級(jí)組織，企業(yè)是市場(chǎng)的對(duì)立面，它是一種性質(zhì)不同的協(xié)調(diào)手段；然而，作為層級(jí)組織的企業(yè)恰好又是市場(chǎng)本身的產(chǎn)物。除非整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)變成一個(gè)“巨型企業(yè)”，否則，離開(kāi)了市場(chǎng)，企業(yè)便不能產(chǎn)生。在確立了企業(yè)具有雙重性質(zhì)之后，后面的行文將根據(jù)需要而強(qiáng)調(diào)其中某一重性質(zhì)。

盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式，但是，我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和完善，而完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)資源的合理流動(dòng)和配置，又反過(guò)來(lái)促進(jìn)金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)學(xué)具有共生互動(dòng)性。因此，以現(xiàn)代公司制度為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)理論構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的許多基礎(chǔ)問(wèn)題如會(huì)計(jì)主體概念等都建立在現(xiàn)代企業(yè)理論基礎(chǔ)上。離開(kāi)現(xiàn)代企業(yè)理論就沒(méi)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)可言。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度：現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)之進(jìn)行探討，有助于會(huì)計(jì)學(xué)界從更高層次理解和把握會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題。

會(huì)計(jì)主體（Accounting Entity）概念是一個(gè)古老的會(huì)計(jì)學(xué)概念。

13世紀(jì)地中海沿岸各國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中廣泛采用的復(fù)式簿記（復(fù)式記帳）就已經(jīng)有了“會(huì)計(jì)主體”的萌牙，但是，它發(fā)展到今天成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關(guān)。

雖然企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離大概到19世紀(jì)下半葉才在現(xiàn)代管理理論上得到正式承認(rèn)，但是早在以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織出現(xiàn)之時(shí)，獨(dú)立會(huì)計(jì)已經(jīng)孕育著這樣的基本思想：企業(yè)必須是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立于其所有者的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)主體基本假定促進(jìn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)然，會(huì)計(jì)主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性為前提。在獨(dú)資或合伙企業(yè)階段，會(huì)計(jì)主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認(rèn)識(shí)和。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)明顯地分離了，會(huì)計(jì)主體概念才具有明確的實(shí)際意義。

企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，在會(huì)計(jì)核算上，從而，在經(jīng)濟(jì)上要相對(duì)獨(dú)立，必須成為獨(dú)立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來(lái)的法人。但是，事物的發(fā)展并非如此簡(jiǎn)單。在早期，會(huì)計(jì)主體棗企業(yè)的所有者并沒(méi)有放棄自己對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。在相當(dāng)長(zhǎng)的對(duì)期內(nèi)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念（Proprietary Concept），所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。雖然這個(gè)理論也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，甚至也承認(rèn)企業(yè)所占用的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主或所有者分離，但是，它又突出地強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。所有權(quán)觀念只是要求會(huì)計(jì)主體概念服從于業(yè)主嚴(yán)格管理和考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的需要，并不完全承認(rèn)作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性。

以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來(lái)居上。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來(lái)的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念（Entity Concept）。西方會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關(guān)系如同與外界長(zhǎng)期債權(quán)人的關(guān)系；②股東不擁有公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預(yù)公司的具體經(jīng)營(yíng)管理；④財(cái)產(chǎn)視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表是面向包括公司管理當(dāng)局在內(nèi)的全部利益集團(tuán)，并非僅僅為股東編制。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者相獨(dú)立的主體。這個(gè)主體本身是獨(dú)立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而股東則以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)擁有的負(fù)債是企業(yè)的負(fù)債。我國(guó)的公司法體現(xiàn)了這點(diǎn)。

會(huì)計(jì)主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，會(huì)計(jì)總是計(jì)量某一個(gè)特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)主體概念。然而，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體卻不一定是法人。例如，獨(dú)資或合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)上視為會(huì)計(jì)主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門(mén)注冊(cè)登記、具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。這點(diǎn)正與我們前面強(qiáng)調(diào)的企業(yè)是一系列契約關(guān)系的連接點(diǎn)相吻合。這也正是我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

企業(yè)要成為真正的會(huì)計(jì)主體，必須在法律上被賦予獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點(diǎn)?，F(xiàn)代公司制度可以從不同側(cè)面來(lái)描述，其中一個(gè)重要特征就是公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度。完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度至少包括三項(xiàng)內(nèi)容：①法人財(cái)產(chǎn)的形成制度或會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財(cái)產(chǎn)相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)債所形成的資產(chǎn)，構(gòu)成公司的法人財(cái)產(chǎn)。②法人對(duì)其財(cái)產(chǎn)的權(quán)利制度。一方面，公司法人可以依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)行使各項(xiàng)權(quán)利如財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)、使用權(quán)等；另一方面，公司以全部法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。③投資者對(duì)公司法人財(cái)產(chǎn)及其權(quán)利的制約機(jī)制：董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代公司制度的基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋孩偃绻緵](méi)有必要的財(cái)產(chǎn)，公司就不具備法人條件；②如果公司對(duì)其法人財(cái)產(chǎn)不具有獨(dú)立支配的權(quán)利，公司就不可能依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，也不可能成為民法關(guān)系的主體；③如果公司沒(méi)有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，公司就不可能成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的同義語(yǔ)，會(huì)計(jì)主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達(dá)到完美的統(tǒng)一。

總之，主體是會(huì)計(jì)學(xué)賴以存在和的前提條件，會(huì)計(jì)主體概念促進(jìn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會(huì)計(jì)主體地位，而會(huì)計(jì)主體概念從微觀層面上保證了公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的學(xué)基礎(chǔ)。

三、資本成本會(huì)計(jì)構(gòu)想：會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域

公司資本來(lái)源渠道不外乎債務(wù)資本和權(quán)益資本兩條。然而，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本，而沒(méi)有確認(rèn)權(quán)益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導(dǎo)向的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右邊結(jié)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行修正，把原來(lái)的股東權(quán)益（Shareholder Equity）分成兩個(gè)部分：股東權(quán)益和主體權(quán)益（Entity Equity）。根據(jù)前述企業(yè)的性質(zhì)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該報(bào)告主體本身的活動(dòng)與狀況，而不應(yīng)該主要關(guān)心股東們的利益。如前所述，企業(yè)（公司）本質(zhì)上是一系列契約的連接點(diǎn)，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)把許多契約關(guān)系連接在企業(yè)（公司）這個(gè)連接點(diǎn)上，股東與公司的關(guān)系只不過(guò)是這一系列契約中的一個(gè)部分。作為一系列契約連接點(diǎn)的企業(yè)（公司），與外界存在許多的契約關(guān)系，這些契約關(guān)系所隱含的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系都是財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)該報(bào)告的。

（一）強(qiáng)調(diào)主體權(quán)益，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念

根據(jù)主體觀念，會(huì)計(jì)主體被看成是獨(dú)立于其所有者的，那么，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者結(jié)欠外界負(fù)債。這樣，某個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)利益而不是其所有者（股東）的財(cái)務(wù)利益。從這點(diǎn)看，資產(chǎn)負(fù)債表的右邊報(bào)告會(huì)計(jì)主體的資本來(lái)源，而資產(chǎn)負(fù)債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負(fù)債表并不意味著反映各個(gè)利益集團(tuán)和個(gè)人在會(huì)計(jì)主體中的利益或權(quán)利；相反，資產(chǎn)負(fù)債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動(dòng)的匯總報(bào)告。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式應(yīng)該是“資產(chǎn)=資本來(lái)源”。

按照上述思路，資產(chǎn)負(fù)債表右邊要進(jìn)行相應(yīng)修改。這時(shí)，資本來(lái)源包括：（1）負(fù)債。負(fù)債代表各種貸款人、供應(yīng)商（以應(yīng)付帳款形式表現(xiàn)）、雇員（以應(yīng)付工資及退休金等形式表現(xiàn)）和政府（以遞延所得稅形式表現(xiàn)）提供資本的數(shù)額。（2）股東權(quán)益?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分并不代表股東所提供的資本數(shù)額。盡管實(shí)收資本項(xiàng)目反映股東原始投入的數(shù)額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻(xiàn)，盈余是會(huì)計(jì)主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實(shí)際提供資本的數(shù)額大于資產(chǎn)負(fù)債表上列示的實(shí)收資本數(shù)額。除了實(shí)收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴(kuò)大到與使用這些實(shí)收資本相聯(lián)系而又尚未以股利的形式支付給他們的權(quán)益資本成本（權(quán)益利息）部分。尚未支付的普通股權(quán)益利息本應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但是，在的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒(méi)有體現(xiàn)。目前公司對(duì)債券持有者的負(fù)債是按照其原始發(fā)生額加上尚未支付利息額進(jìn)行計(jì)量的，普通股股東權(quán)益數(shù)額也理應(yīng)如此計(jì)量。如此，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第3號(hào)概念公告的定義不同，股東權(quán)益不是一種剩余求索權(quán)，“股東權(quán)益代表著股東提供資本的數(shù)額。它包括他們直接投入的數(shù)額加上這些資本應(yīng)計(jì)的利息。利息是使用資本的成本。權(quán)益利息是使用股東權(quán)益資本的成本?！雹埽?）主體權(quán)益。根據(jù)上述，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上有三種類(lèi)型的資本來(lái)源，除了負(fù)債和股東權(quán)益以外，還有會(huì)計(jì)主體本身努力所創(chuàng)造的資本來(lái)源，這就是主體權(quán)益。主體權(quán)益與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下的留存收益并不是一回事。在一定時(shí)期內(nèi)，某個(gè)會(huì)計(jì)主體本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的資本來(lái)源數(shù)額通過(guò)凈收益來(lái)計(jì)量。凈收益應(yīng)該是各種收入（包括利得）與各種費(fèi)用（包括損失和權(quán)益利息）之間的差額。正如現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益應(yīng)該加到主體權(quán)益上去。然而，由于權(quán)益資本成本作為一個(gè)成本項(xiàng)目加以確認(rèn)，加到主體權(quán)益的數(shù)額比現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時(shí)日的主體權(quán)益是截止到該時(shí)日為止的凈收益之和。

因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表左邊反映某個(gè)會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項(xiàng)目反映各種資本形態(tài)的性質(zhì)及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表右邊反映取得資本的各項(xiàng)資本來(lái)源：負(fù)債、股東權(quán)益和主體權(quán)益。顯然，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想提出的“主體權(quán)益”概念進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念。

（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念：資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想的基礎(chǔ)

如前所述，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念。這時(shí)，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒(méi)有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋?lái)看，債權(quán)人是唯一的、真正的“外來(lái)者”。而與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過(guò)債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個(gè)渠道來(lái)籌集其所需要的資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無(wú)論是債權(quán)人還是股東相對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來(lái)者”。

值得指出的是，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。權(quán)益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無(wú)論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都是公司使用資本的代價(jià)。目前，有些會(huì)計(jì)著作還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對(duì)各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開(kāi)來(lái)。因此，從理論上說(shuō)，利息費(fèi)用、所得稅和股利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論卻對(duì)它們進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來(lái)了。這不能不說(shuō)，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅理論與實(shí)踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，強(qiáng)調(diào)了主體權(quán)益概念，不僅進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念，而且拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)只計(jì)量債務(wù)資本成本而不計(jì)量權(quán)益資本成本的局限，從而將會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，全面計(jì)量產(chǎn)權(quán)成本。

四、結(jié)論

本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，以金融市場(chǎng)為依托，以現(xiàn)代企業(yè)理論為基礎(chǔ)，討論安東尼教授所提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，并以此為契機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)概念進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)思考，以期拓展會(huì)計(jì)學(xué)研究的視野，溝通會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系。

通過(guò)本文的討論，形成如下結(jié)論：

第一，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，從微觀層面向經(jīng)濟(jì)學(xué)靠攏，從而會(huì)計(jì)利潤(rùn)向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)靠攏。

第二，企業(yè)性質(zhì)的雙重性，決定了以企業(yè)為主體的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)必然分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域。從總體上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為“契約關(guān)系”的確立服務(wù)，管理會(huì)計(jì)則為“契約關(guān)系”的貫徹服務(wù)。而現(xiàn)代企業(yè)是“契約關(guān)系”確立過(guò)程與貫徹過(guò)程的統(tǒng)一，又決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域?qū)⒃谛碌膶哟紊先跒橐惑w。

第三，企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)應(yīng)從股東財(cái)富最大化轉(zhuǎn)移到企業(yè)價(jià)值最大化上來(lái)。

會(huì)計(jì)基本概念范文第2篇

美國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的歷史最為悠久，從20世紀(jì)60年代初到70年代初，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)及其所屬準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就著手于概念框架的研究，以下就是由求學(xué)網(wǎng)為您提供的AICPA關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究。

經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)對(duì)于其繼任機(jī)構(gòu)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)以及包括中國(guó)在內(nèi)其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都有重要的參考價(jià)值。所以本文以回顧與評(píng)介為題，簡(jiǎn)要地對(duì)美國(guó)早期(FASB以前)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(以下簡(jiǎn)稱CF)的歷史、經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)進(jìn)行回顧與評(píng)介。

作為規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起源于現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離和由此引起的企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局(報(bào)告提供者)及企業(yè)外部投資人和其他利益關(guān)系集團(tuán)(報(bào)告使用者)的信息不對(duì)稱。當(dāng)然，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上可以保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告需要高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是以會(huì)計(jì)的基本概念為基礎(chǔ)的，即需要連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系來(lái)支撐。當(dāng)1936年6月美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》發(fā)表由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織撰寫(xiě)的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則的暫行說(shuō)明》(1)以后，引起了熱烈的爭(zhēng)論。爭(zhēng)論主要表現(xiàn)在對(duì)涌現(xiàn)出的許多處理會(huì)計(jì)問(wèn)題的建議和方法需要有評(píng)估，并尋找其中被普遍認(rèn)可的方法的標(biāo)準(zhǔn)。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。最早自覺(jué)研究用于評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的著作是Paton和Littleton的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards，AAA專(zhuān)題研究報(bào)告第3號(hào))，其特點(diǎn)是：它不是直接闡述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是以1936年的《暫行說(shuō)明》為開(kāi)端，對(duì)其中的基本概念展開(kāi)詳盡而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯俊Ｕ缱髡咴谛蜓灾兴f(shuō)：我們嘗試將會(huì)計(jì)的基本概念交織在一起，而不是像暫行說(shuō)明那樣表述準(zhǔn)則。我們的意圖是構(gòu)建一個(gè)框架，隨后在此框架中建立起對(duì)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明。在這里，會(huì)計(jì)理論被視為一個(gè)凝固(連貫)、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準(zhǔn)則的形式予以緊湊地表達(dá)出來(lái)(Paton/Littleton，1940)。所以毫不夸大地說(shuō)，兩位作者提出的要有連貫(coherent)、協(xié)調(diào)(coordinated)、內(nèi)在一致(consistent)的理論體系來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也成為構(gòu)成CF的基本要求。

現(xiàn)在，人們都把美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委會(huì)員的七份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(目前生效的有6份)作為CF的范本。美國(guó)CF的形成是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。CF不同于一般的抽象會(huì)計(jì)理論，它是用來(lái)評(píng)估、發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論，而且在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，根據(jù)CF的概念和原則，還能提出具有權(quán)威性的會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)以解決新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這樣，我們?cè)谘芯緾F的歷史發(fā)展時(shí)，會(huì)計(jì)理論界的意見(jiàn)，比如上述《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》，畢竟只能作為參考，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究的態(tài)度、舉措及其成果才值得人們更加重視。

編輯老師為大家整理了AICPA關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究，希望對(duì)大家有所幫助。

會(huì)計(jì)基本概念范文第3篇

關(guān)鍵詞：圖解教學(xué)法；問(wèn)題導(dǎo)向教學(xué)法；案例教學(xué)法

中圖分類(lèi)號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI:10.16400/ki.kjdkz.2016.01.048

1研究背景

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)是研究如何運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法真實(shí)、客觀、及時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄與列報(bào)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)及其反映的經(jīng)濟(jì)信息的一門(mén)學(xué)科?！皶?huì)計(jì)學(xué)”課程是工商管理學(xué)科大類(lèi)必修課程，主要包括會(huì)計(jì)學(xué)基本原理、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)工作組織與程序三部分內(nèi)容。被譽(yù)為“商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)學(xué)涉及大量專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)、具體核算方法和多樣組織程序。筆者在教學(xué)過(guò)程中不斷探索寓教于樂(lè)并結(jié)合專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)的教學(xué)方法，試圖將學(xué)生原本印象中枯燥的會(huì)計(jì)學(xué)原理、紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算變得讓學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)更容易一些、更有趣一些。筆者在教學(xué)實(shí)踐中嘗試以會(huì)計(jì)學(xué)基本概念為起點(diǎn)，以知識(shí)脈絡(luò)為主線，通過(guò)運(yùn)用圖式呈現(xiàn)基本概念、章節(jié)基本知識(shí)點(diǎn)及其脈絡(luò)，幫助學(xué)生輕松入門(mén)，在學(xué)習(xí)過(guò)程中做到對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的理解與把握能由點(diǎn)到線、由線到面、由面到網(wǎng)，從而系統(tǒng)、全面地理解和掌握所學(xué)知識(shí)，更好地學(xué)以致用。

2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

圖解教學(xué)法是教師在教學(xué)過(guò)程中利用圖表、圖例、圖片、圖形、圖像等形式，結(jié)合語(yǔ)言、文字、字符及其他形式，對(duì)教學(xué)內(nèi)容所涉及的事物、事實(shí)、事例、事件和過(guò)程的形態(tài)、性狀、關(guān)系模式進(jìn)行描述和展示，使受教者加快加深對(duì)問(wèn)題的理解、對(duì)事物的構(gòu)造、機(jī)能、功用、特點(diǎn)、外延與內(nèi)涵有更清晰的認(rèn)識(shí)。從20世紀(jì)60年代英國(guó)人TonyBuzan創(chuàng)造了簡(jiǎn)單有效表達(dá)發(fā)射性思維的改進(jìn)筆記方法的思維導(dǎo)圖，到DavidP.Ausube（l1978）強(qiáng)調(diào)以學(xué)習(xí)者為中心，只有學(xué)習(xí)者了解所要學(xué)的概念的意義，學(xué)習(xí)才會(huì)有成果。因此主張教學(xué)首先要了解學(xué)習(xí)者已有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，并以此為基礎(chǔ)教授新的概念，與學(xué)習(xí)者現(xiàn)有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)。再到NovakandGowin（1984）帶領(lǐng)一個(gè)研究小組在康奈爾大學(xué)推動(dòng)一系列活動(dòng)的結(jié)果顯示概念構(gòu)圖法是一個(gè)能促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)成效的學(xué)習(xí)方法。近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者結(jié)合特定教學(xué)領(lǐng)域?qū)嵺`展開(kāi)了圖解教學(xué)法研究。邱垂昌（1988）、陳美紀(jì)、康自立和徐敏芳（1999）以中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材進(jìn)行概念構(gòu)圖實(shí)驗(yàn)教學(xué)。邱垂昌、陳瑞斌（2000）實(shí)證研究結(jié)果顯示概念構(gòu)圖能有效促進(jìn)學(xué)生高層次認(rèn)知及幫助學(xué)生整合觀念，亦有助于學(xué)生較低層次認(rèn)知能力的培養(yǎng)。何治玲（2002）探討將概念構(gòu)圖與合作學(xué)習(xí)應(yīng)用與會(huì)計(jì)科目教學(xué)。陳莉（2008）提出運(yùn)用會(huì)計(jì)圖解教學(xué)法要求教師吃透教材、系統(tǒng)歸納，有利于學(xué)生提綱挈領(lǐng)地掌握所學(xué)知識(shí)。陳牡丹（2009）以概念構(gòu)圖法融入會(huì)計(jì)案例，發(fā)現(xiàn)多數(shù)學(xué)生肯定概念構(gòu)圖法對(duì)于厘清題意、擬定解題計(jì)劃、搜尋及應(yīng)用相關(guān)會(huì)計(jì)原則與概念有益。莫錦笑（2009）認(rèn)為在各種教學(xué)方法中，會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)如果較多地使用圖解教學(xué)法和案例教學(xué)法，教學(xué)效果會(huì)更好。馮建榮（2009）強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的系統(tǒng)性，突出教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)與特點(diǎn)，應(yīng)較多地應(yīng)用圖解教學(xué)法。陳其末（2010）在多年的銀行會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用圖解教學(xué)法往往會(huì)收到很好的教學(xué)效果，在銀行會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)大力提倡圖解教學(xué)法，應(yīng)當(dāng)把圖解教學(xué)法作為銀行會(huì)計(jì)教學(xué)方法的核心內(nèi)容。容輝（2010）認(rèn)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)方法改進(jìn)中應(yīng)較多地應(yīng)用圖解教學(xué)法和案例教學(xué)法。肖建義（2011）認(rèn)為會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐證明圖示教學(xué)法是一種非常有效的會(huì)計(jì)教學(xué)方法，使學(xué)生對(duì)枯燥乏味、晦澀難懂、抽象的會(huì)計(jì)知識(shí)理解得更容易、更透徹、更深刻。任麗麗（2011）通過(guò)教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)認(rèn)為會(huì)計(jì)教學(xué)，尤其是非經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)中，最能取得滿意效果的是圖解教學(xué)法和案例教學(xué)法。吳娟娟、周臺(tái)龍（2012）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)圖解法有助于提高學(xué)生學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)的成效。姚艷（2012）、姚艷、徐海清（2014）認(rèn)為將圖解教學(xué)法應(yīng)用于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中有助于提高學(xué)習(xí)者注意力，激發(fā)學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)。郭紅彩（2014）采用DID模型對(duì)概念構(gòu)圖法在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用和效果進(jìn)行了探討，研究發(fā)現(xiàn)概念構(gòu)圖法的確對(duì)學(xué)生產(chǎn)生了較好的效果，幫助學(xué)生跨越會(huì)計(jì)核算的障礙，使學(xué)生能從瑣碎枯燥的會(huì)計(jì)分錄中解脫出來(lái)，有利用激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。該方法也可延伸到財(cái)務(wù)管理等課程中。綜上所述，在國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的教育者將圖解教學(xué)法應(yīng)用于“會(huì)計(jì)學(xué)”等相關(guān)課程，收到了良好的教學(xué)效果。筆者在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)實(shí)踐中嘗試以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)，以圖解教學(xué)法為主體，以案例教學(xué)法為載體，不斷豐富圖解教學(xué)法的內(nèi)涵。

3圖解教學(xué)法應(yīng)用特點(diǎn)分析

3.1化繁為簡(jiǎn)，突出要點(diǎn)

“會(huì)計(jì)學(xué)”課程中涉及大量的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，這對(duì)初學(xué)者而言是一個(gè)難點(diǎn)。在教學(xué)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法有助于將這些繁雜的基本概念通過(guò)簡(jiǎn)單、形象的圖示展現(xiàn)出來(lái)，使學(xué)生既能快速把握相關(guān)基本概念的要點(diǎn)，又能全面、完整地理解這些基本概念，為后續(xù)學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。例如：會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬戶等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)對(duì)于初學(xué)者而言比較抽象，教師通過(guò)簡(jiǎn)潔的圖示講授這些基本概念，化繁為簡(jiǎn)、突出要點(diǎn)，有助于初學(xué)者理解和學(xué)習(xí)。如圖1所示。

3.2化零為整，強(qiáng)調(diào)整體

“會(huì)計(jì)學(xué)”課程圍繞企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生的一系列經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與列報(bào)，為相關(guān)決策者提供經(jīng)濟(jì)信息，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。該課程主要講述會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)組織程序等。在教學(xué)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法有助于將企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易、豐富多彩的財(cái)務(wù)活動(dòng)、縱橫交錯(cuò)的財(cái)務(wù)關(guān)系等零零散散的每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為主線連接成知識(shí)鏈條，使學(xué)生在學(xué)習(xí)每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)能全面理解和把握知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，從整體上把握知識(shí)脈絡(luò)。例如：以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為主線，將會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)要素—會(huì)計(jì)科目—賬戶—賬簿—財(cái)務(wù)報(bào)表等知識(shí)點(diǎn)通過(guò)圖解教學(xué)法可化零為整，有助于學(xué)生理解每個(gè)知識(shí)點(diǎn)及知識(shí)鏈條。如圖2所示。

3.3化整為零，拓展鏈接

“會(huì)計(jì)學(xué)”課程內(nèi)容與“財(cái)務(wù)管理”、“財(cái)務(wù)分析”、“管理會(huì)計(jì)”、“經(jīng)濟(jì)法”、“稅法”、“審計(jì)”、“戰(zhàn)略管理”、“管理學(xué)”等課程相關(guān)內(nèi)容緊密聯(lián)系。在教學(xué)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法有助于學(xué)生在把握“會(huì)計(jì)學(xué)”課程本身知識(shí)脈絡(luò)的同時(shí)，鏈接相關(guān)課程的相關(guān)內(nèi)容，有助于學(xué)習(xí)者理解和把握課程之間的關(guān)聯(lián)，構(gòu)建系統(tǒng)的開(kāi)放式知識(shí)網(wǎng)絡(luò)。例如：企業(yè)以資金運(yùn)動(dòng)為主線發(fā)生的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)及收益分配活動(dòng)是“會(huì)計(jì)學(xué)”課程核算的主要內(nèi)容，也是“財(cái)務(wù)管理”課程管理的主要內(nèi)容，但是分析的角度不同，這些財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果都會(huì)集中反映在會(huì)計(jì)工作的成果“財(cái)務(wù)報(bào)表”中，這也是“財(cái)務(wù)分析”課程分析的依據(jù)和主要內(nèi)容?！皶?huì)計(jì)學(xué)”課程重核算、“財(cái)務(wù)管理”課程重管理與決策、“財(cái)務(wù)分析”課程重分析與決策。與此同時(shí)，企業(yè)的上述財(cái)務(wù)活動(dòng)與“經(jīng)濟(jì)法”、“稅法”、“管理會(huì)計(jì)”、“審計(jì)”、“戰(zhàn)略管理”、“管理學(xué)”課程的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)。教師通過(guò)圖解教學(xué)法鏈接相關(guān)課程知識(shí)點(diǎn)有助于學(xué)生舉一反三、融會(huì)貫通地學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)學(xué)”及相關(guān)課程。如圖3所示。

4圖解教學(xué)法應(yīng)用要點(diǎn)分析

4.1圖示準(zhǔn)確性

在教學(xué)實(shí)踐中應(yīng)用圖解教學(xué)法的第一個(gè)挑戰(zhàn)在于圖示的準(zhǔn)確性。無(wú)論是表達(dá)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程中的基本概念與基本方法，還是知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系，以及課程之間的鏈接，都要求教師保證提供圖示的準(zhǔn)確性。這就要求教師吃透教材、全面、系統(tǒng)、深入地掌握課程基本知識(shí)點(diǎn)、重點(diǎn)與難點(diǎn)以及課程之間的關(guān)聯(lián)性。

4.2圖示簡(jiǎn)潔性

在教學(xué)實(shí)踐中應(yīng)用圖解教學(xué)法的第二個(gè)挑戰(zhàn)在于圖示的簡(jiǎn)潔性。只有簡(jiǎn)潔的圖示才能發(fā)揮提綱挈領(lǐng)、突出要點(diǎn)的作用。只有簡(jiǎn)潔的圖示才能吸引和激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。只有簡(jiǎn)潔的圖示才能起到事半功倍的作用。這就要求教師把握課程要點(diǎn)與實(shí)質(zhì)以及相關(guān)構(gòu)圖技巧。

4.3圖示完整性

在教學(xué)實(shí)踐中應(yīng)用圖解教學(xué)法的第三個(gè)挑戰(zhàn)在于圖示的完整性。無(wú)論是表達(dá)基本概念、基本方法，還是強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)與難點(diǎn)，只有完整的圖示才能保證所呈現(xiàn)內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性，使學(xué)習(xí)者全面地理解和掌握學(xué)習(xí)內(nèi)容，構(gòu)建知識(shí)鏈條與網(wǎng)絡(luò)。這就要求教師系統(tǒng)、完整地把握課程及課程之間的聯(lián)系。

5圖解教學(xué)法應(yīng)用融合

在“會(huì)計(jì)學(xué)”教學(xué)實(shí)踐中，圖解教學(xué)法的確是一種高效的教學(xué)方法，但并不是唯一的教學(xué)方法。在教學(xué)過(guò)程中，結(jié)合課程內(nèi)容，教師將圖解教學(xué)法與問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法、案例式教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法、自學(xué)式教學(xué)法等方法融合應(yīng)用會(huì)錦上添花。筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法應(yīng)用融合需要注意以下三個(gè)要點(diǎn)。

5.1問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)

在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)過(guò)程中，教師不僅要引領(lǐng)學(xué)生思考、學(xué)習(xí)課程知識(shí)，還要肩負(fù)培養(yǎng)學(xué)生自主探索學(xué)習(xí)的能力，因此教師以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)，結(jié)合課程內(nèi)容，不斷提出問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生積極思考，不僅有助于學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)課程知識(shí)，還有助于培養(yǎng)學(xué)習(xí)者的自學(xué)能力。

5.2圖解教學(xué)法為主體

在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)過(guò)程中以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)方法為引導(dǎo)提出問(wèn)題，以圖解教學(xué)法作為主要教學(xué)方法分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，能幫助學(xué)生輕松入門(mén)、把握要點(diǎn)、由點(diǎn)到線、由線到面、由面到網(wǎng)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)和理解相關(guān)知識(shí)。

5.3案例式教學(xué)法為載體

在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)過(guò)程中，教師在每章開(kāi)篇和小結(jié)時(shí)結(jié)合實(shí)際案例圍繞章節(jié)基本知識(shí)點(diǎn)、重點(diǎn)與難點(diǎn)提出問(wèn)題，要求學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)用圖示分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，有助于學(xué)習(xí)者融會(huì)貫通、學(xué)以致用，系統(tǒng)理解和應(yīng)用章節(jié)知識(shí)。在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中圖示教學(xué)法應(yīng)用融合的要點(diǎn)是教師以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)、以圖解教學(xué)法為主體、以案例教學(xué)法為載體系統(tǒng)教學(xué)。如圖4所示。

6結(jié)論

從20世紀(jì)70年代末國(guó)外學(xué)者開(kāi)始研究概念構(gòu)圖教學(xué)法到20世紀(jì)80年代末中國(guó)臺(tái)灣學(xué)者在中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域探索概念構(gòu)圖實(shí)驗(yàn)教學(xué)，21世紀(jì)更多的教師在不同學(xué)科教學(xué)領(lǐng)域特別是會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)領(lǐng)域?qū)嵺`著圖解教學(xué)法。實(shí)踐證明，圖解教學(xué)法是一種高效的教學(xué)方法。筆者認(rèn)為在酒店管理專(zhuān)業(yè)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程中應(yīng)用圖解教學(xué)法，可以發(fā)揮其化繁為簡(jiǎn)、突出要點(diǎn)；化零為整、強(qiáng)調(diào)整體；化整為零、拓展鏈接的特點(diǎn)。同時(shí)，以圖解教學(xué)法為主體，融合應(yīng)用問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法和案例教學(xué)法有助于學(xué)生全面、深入地學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程。

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會(huì)計(jì)基本概念范文第4篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)問(wèn)題；理順關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理方法。然而，在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問(wèn)題

國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過(guò)稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門(mén)對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問(wèn)題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題，如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問(wèn)題

所謂兩者之間的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類(lèi)，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開(kāi)花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化，無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

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2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國(guó)際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問(wèn)題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。新晨

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問(wèn)題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問(wèn)題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外信息披露不足，不能充分反映無(wú)形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

會(huì)計(jì)基本概念范文第5篇

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定

1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡(jiǎn)稱，為了方便記憶，我們通常簡(jiǎn)稱為CF。CF是闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個(gè)完整的理論體系，并且用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

CF與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系問(wèn)題，目前會(huì)計(jì)界有兩種解釋?zhuān)阂皇堑韧?。認(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過(guò)組織的會(huì)計(jì)理論”、“所有的會(huì)計(jì)理論、進(jìn)化論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的實(shí)踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱心合意的會(huì)計(jì)實(shí)踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中實(shí)用的部分，但不能將兩者劃上等號(hào)。會(huì)計(jì)理論比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要大的多，還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史等。

2構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個(gè)方面：

（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)和實(shí)務(wù)的發(fā)展?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問(wèn)題，如市場(chǎng)創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問(wèn)題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

（2）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范。

（3）我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國(guó)家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際慣例接軌更是大勢(shì)所趨。西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也勢(shì)在必行。

3構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

目前我國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熟，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資本市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熟，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

3.1逐步建立，不要急于求成

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國(guó)也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的，美國(guó)從1978年第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能急于求成。

3.2要有系統(tǒng)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長(zhǎng)期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來(lái)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問(wèn)題。

3.3與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)合并、全球合作、資本的跨國(guó)流動(dòng)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

3.4考慮前瞻性

任何理論都不能一成一變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并通過(guò)前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4總結(jié)

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國(guó)必須借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的概念框架理論，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，早日制定出更符合國(guó)際慣例的同時(shí)具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn)

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