電子商務稅收法律問題
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電子商務稅收法律問題范文第1篇
一、電子商務帶來的法律空白亟需填補
（一）電子商務合同問題
電子商務因其獨特的技術環(huán)境和特點，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應付電子商務的需要。如對數據電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點，以及通過計算機訂立的電子合同對當事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會通過了《電子商務示范法》，這是世界上第一個關于電子商務的法律，它使電子商務的一系列主要問題得以解決。它賦予“數據電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數據電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標準，及其作為法律證據的價值和可接受性。
我國現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務示范法》類似的規(guī)定，將電子數據交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據有效的條件等相關概念，尚未作出明確界定。
（二）電子證據問題
電子商務的電子文件，包括確定交易各方權利和義務的各種電子商務合同，以及電子商務中流轉的電子單據，這些電子文件在證據法中就是電子證據。電子文件的實質是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質，錄存的數據內容很容易被改動，而且不留痕跡；另外，由于計算機操作人員的人為過失，或技術和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭議，這種電子文件能否作為證據，就成為一個法律難題。
（三）電子支付問題
電子支付包括資金劃撥，以及網上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務，它實質上是以數字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數字化信息進行支付和結算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題。
如電子支付中的簽名效力問題，就是需要認真解決的一個問題。我國《票據法》第四條規(guī)定：“票據出票人制作票據，應當按照法定的條件在票據上簽章，并按照所記載的事項承擔票據責任，持票人行使票據權利，應當按照程序在票據上簽章，并出示票據。其他票據債務人在票據上簽章的，按照票據所記載的事項承擔票據責任?！庇纱丝梢姡@些規(guī)定不能直接適用經過數字簽章認證的非紙質電子票據的支付和結算方式。因此，修訂我國現(xiàn)行的《票據法》，或制定相應的《電子資金劃撥法》，是電子商務中支付和結算順利進行所必需的。
電子商務給稅收帶來了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數是在傳統(tǒng)貿易環(huán)境背景下建立的，在電子商務環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務；《稅收征管法》如何應對電子商務這一全新事物；如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內法與國際法的協(xié)調，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。
二、電子商務稅收法律體系的構建
（一）構建電子商務稅收法律體系的基本原則
研究和確定我國電子商務稅收立法問題，構建我國電子商務稅收法律體系，首先要從我國電子商務的實際，以及我國的稅收法律體系的實際出發(fā)，研究和確定我國電子商務稅收立法的基本原則，并在此基礎上構建我國電子商務稅收法律的基本框架，為電子商務稅收立法打下基礎。
稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務與傳統(tǒng)貿易應該適用相同的稅法，負擔相同的稅負。因為從交易的本質來看，電子商務和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵和支持電子商務的發(fā)展，但并不強制推行這種交易。同時，這一原則的確立，也意味著沒有必要對電子商務立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務納入到現(xiàn)行稅法的內容中來。
其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎的原則，中性原則，維護國家稅收的原則，財政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務稅收立法中也要充分予以考慮。
（二）明確我國目前電子商務稅收立法的基本內容
根據以上原則，以及我國電子商務發(fā)展和立法的現(xiàn)實情況，可以明確我國目前電子商務稅收立法的主要任務和工作重點，應集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現(xiàn)行稅法一些相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對電子商務適用的相應條款，妥善處理有關電子商務引發(fā)的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務稅收立法的基本內容是：
首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。
其次，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務經營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。
（三）修改稅收實體法
在明確立法原則和基本內容的基礎上，根據電子商務的發(fā)展，適時調整我國稅收實體法。我國稅收實體法主要包括流轉稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務稅收立法中，要根據實體法受到電子商務影響的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動、補充和完善。例如，對受電子商務沖擊最大的流轉稅法，可以考慮從兩個方面進行修訂。在適當的時機，對《增值稅暫行條例》及其實施細則、《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等法規(guī)進行修訂，并通過立法程序賦予其更高的法律地位。在對增值稅法、營業(yè)稅法進行修訂時，根據電子商務的發(fā)展狀況，適時增加對電子商務經營活動的相關規(guī)定。
（四）進一步完善稅收征管法
除考慮建立專門的電子商務登記制度，使用電子商務交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據和電子賬冊的法律地位之外，還應明確征納雙方的權利義務和法律責任，以及嚴格實行財務軟件備案制度等問題。
首先，應當在法律中確認稅務機關對電子交易數據的稽查權。應在稅收條文中明確規(guī)定，稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息，并有義務為納稅人保密。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份，并有權利要求稅務機關保密。稅務機關和納稅人違約均要承擔相應法律責任。
其次，應在稅法中對財務軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對開展電子商務的企業(yè)，必須嚴格實行財務軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關審核批準后才能使用。
（五）完善電子商務的相關法律
第一，應完善金融和商貿立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應的法律保證。
第二，應完善計算機和網絡安全的立法，防止網上銀行金融風險和金融詐騙、金融黑客等網絡犯罪的發(fā)生。
第三，完善《會計法》等相關法律，針對電子商務的隱匿化、數字化等特點，會導致計稅依據難以確定的問題，可在立法中考慮從控管網上數字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其他相關法律，明確數字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。
電子商務稅收法律問題范文第2篇
【關鍵詞】電子商務；稅收征管；稅收法律立法；法律規(guī)范；現(xiàn)狀；對策
電子商務是隨著二十一世紀之后全球經濟一體化以及計算機信息技術的迅猛發(fā)展而產生的一種新興貿易方式，它主要是指當事人雙方或者多方通過電子通訊設備以及網絡信息技術等途徑進行各種商品、技術以及服務等方面的交易活動。從寬泛的概念上來講，電子商務還包括有交易的當事人通過傳真、電話等通訊方式而進行的商貿交易，而從嚴格意義上來講，電子商務單純的指當事人在計算機上通過電子數據交換和互聯(lián)網信息交換進行的商業(yè)貿易活動。但不管怎么說，電子商務在今天的貿易市場上都獲得了迅猛的發(fā)展之勢。然而在電子商務迅速的推動我國甚至世界經濟全球化的同時，它在交易中所涉及到的法律問題也逐漸開始暴露出來，并獲得了世界范圍內的廣泛關注，其中尤其以電子商務稅收法律規(guī)范是公眾關注的焦點問題[1]。雖然我國的電子商務發(fā)展還處于初級起步階段，與其他發(fā)達國家相比，它所涉及到的法律問題還不是很突出，但是要想突破我國電子商務發(fā)展的瓶頸問題，就必須要對電子商務稅收法律法規(guī)進行完善，這對于電子商務在我國的發(fā)展具有十分重要的意義。
一、電子商務與傳統(tǒng)商業(yè)模式的區(qū)別分析
電子商務作為一種新興的商業(yè)形式，它與稅收有著密不可分的聯(lián)系，由于電子商務具有其獨特性，因此在稅收中與傳統(tǒng)商業(yè)稅收有著很大的不同，并對傳統(tǒng)的稅收政策和稅收管理帶來了一定的影響。這主要可以從以下一個方面來進行分析：（1）交易方式和途徑。電子商務主要采用的是網上交易，其交易途徑是通過電子支付系統(tǒng)，以電子發(fā)票、電子貨幣以及網上銀行等方式進行的，而在現(xiàn)在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監(jiān)控。電子商務的廠商和客戶省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機構，通過互聯(lián)網直接進行商品的交易活動，這就極大的削弱了商業(yè)中介扣繳稅款的作用，也為稅務機關開展征管提出了難題。（2）稅收稽查。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收的依據主要是賬簿、發(fā)票、以及會計憑證等，而在電子商務中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質，而是數字信息，要想閱讀只能通過專門的軟件。再加上這些數字信息可以通過高科技計算機技術輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無任何線索和痕跡可尋傳統(tǒng)稽查的主要手段是對資金流轉軌跡進行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎，為稅務部門對電子數據的追蹤和審計帶來了一定的困難，降低了信息的真實性和可靠性，同時還對稅收征管的工作效率帶來了不利影響[2]。（3）納稅主體。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務管理部門的登記記錄中查詢，而在電子商務中，隨著現(xiàn)代網絡信息技術的發(fā)展和進步，人們的電腦水平操作越來越高，他們可以對電腦的網址進行控制，通過修改可用昵稱、匿名電子信箱等方式進行身份的隱匿，從交易中也無法獲取商品的供應地，這就為納稅人躲避納稅義務提供了方便。
二、現(xiàn)階段我國電子商務稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問題分析
（一）電子商務立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析
我國目前使用互聯(lián)網直接從事電子商務的人數只有150萬左右，只有30%左右的網民通過互聯(lián)網進行購物，而購物滿意度只有0.4，這說明我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂。我國的電子商務與世界發(fā)達國家相比還處于初級起步階段，但是我國互聯(lián)網上網人數在不斷的增加，這就為電子商務提供了更為廣闊的客戶源和盈利點。電子商務所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運行模式或者銷售途徑，而是代表著未來貿易的發(fā)展方向。在未來的發(fā)展中，電子商務代表著知識經濟運行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無法阻擋的時代潮流和歷史趨勢，對一個國家在全球化經濟技術競爭中的地位和作用產生決定性的影響。這樣的歷史背景和經濟環(huán)境下，對電子商務發(fā)展中的鼓勵、引導、保護以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀范圍上來看，對電子商務的發(fā)展產生影響的因素除了硬件的信息基礎設施建設和社會的信息化程度之外，還有互聯(lián)網的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關。就法律環(huán)境而言，在社會中從事某些行業(yè)活動的時候順利與否，除了受這個社會當時的法制狀況的影響，同時還受社會對于這些商業(yè)活動進行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實的落實，這些商業(yè)活動才能夠在法律的保護下獲得更好的發(fā)展，它的經濟利益才能夠得到有效的預測和保障[3]。這主要是因為稅法不僅是每個國家社會法律體系的重要組成部分，同時也是每一項商業(yè)活動必須要承擔的一種費用，它對稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對商業(yè)活動最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項商業(yè)活動都必須要遵守的一個重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對于處于初級發(fā)展階段的電子商務來說更應該將其作為重點內容。就稅收征管而言，它是對人的私有財產進行的一種強制性剝奪，為了有效的避免過分的剝奪私人財產、對私人的利益造成傷害、影響其投資和生產活動，世界各國都制定了稅收法定原則，對其稅收征管進行了嚴格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內的各個國家都還沒有將電子商務這一新興的商業(yè)貿易方式納入征稅的范圍內，使電子商務的稅收問題模糊不清，電子商務的經營者也開始擔心政府會對此課以重稅[4]。由此可見，稅法在制約電子商務發(fā)展的兩個因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對電子商務征稅的態(tài)度對于電子商務投資者的態(tài)度、投資力度、經營熱情都具有決定性的影響，同時也對電子商務的經濟利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國根據電子商務發(fā)展的總體目標和發(fā)展戰(zhàn)略，對電子商務稅收立法的根本目的和基本原則進行確認，并在此基礎上對我國的電子商務稅收立法基本思路和框架進行確立，使電子商務在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對于促進電子商務在我國市場經濟中的進步具有重要的意義。
（二）電子商務立法中存在的問題分析
我國的電子商務雖然起步較其他發(fā)達國家來說比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級階段，但是它已經展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍?，現(xiàn)階段我國稅收立法主要集中在工商管理實名登記和電子發(fā)票上，而電子商務稅收立法還沒有完全的確立起來，在規(guī)范電子商務稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門的規(guī)章和規(guī)定，不能對其進行有效的規(guī)范。目前我國對于電子商務稅收的立法研究主要還在是否征稅的問題上存在較大的爭議。其中主張征稅的群體認為電子商務征稅是對我國財政收入具有貢獻和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務征稅中要與傳統(tǒng)商務秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔相等的稅收負擔，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會造成我國市場經濟的大波動[5]。而另外一些主張免稅的群體則認為，我國的電子商務發(fā)展無論是在規(guī)模、技術上還是在服務質量上都與其他發(fā)達國家有著較大的差距，近年來，國際上的競爭越來越激烈，為了使我國的電子商務發(fā)展在國際上能夠占有一席之地，采取電子商務免稅的方式能夠有效的推動我國電子商務走向國際的發(fā)展，為我國未來經濟的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國現(xiàn)階段市場經濟的基本國情[6]。另外，從稅收征管效率上來說，現(xiàn)在對電子商務進行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強制性的對其進行征稅，稅務機關就必須要投入大量的人力、物力和財力，這些都會造成較大的成本投入，再加上對現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時間內就能完成的，因此必然會使征稅的收益低于成本。
三、完善我國電子商務稅收法律制度的對策分析
針對現(xiàn)階段我國電子商務發(fā)展的現(xiàn)狀來看，對電子商務的稅收立法政策可以從長期和短期兩方面來進行考慮和分析，從短期發(fā)展來看，可對電子商務采取免稅或者暫緩征稅的做法，對電子商務的發(fā)展提供更多的支持，使其快速的發(fā)展起來，增強在國際上的影響力；從長期發(fā)展來看，電子商務永久免稅是絕對不可能的，這是保障我國市場經濟平衡、穩(wěn)定發(fā)展的要求，因此我們要在以后的發(fā)展中通過經驗的積累，對電子商務稅收法律問題進行更多及時的研究，為未來制定既適應電子商務發(fā)展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅實的基礎。這主要可以從以下幾個方面來進行：一是完善電子商務稅收征管體系。要想對電子商務稅收征管體系進行完善，首先就是建立完善的電子商務稅務登記制度，對電子商務經營主體加強變更、設立等方面的法律規(guī)范，然后要對電子商務專用發(fā)票進行嚴格的規(guī)定，確立電子申報的納稅方式以及電子賬冊、票據的法律地位，為嚴格執(zhí)行稅法制度提供方便。同時還要加強對于物流體系的監(jiān)控，確保電子商務的稅收稽查[7]。二是確立電子商務稅收的稅種。電子商務由于其覆蓋的商務領域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復雜，尤其是在營業(yè)稅和增值稅方面，更是困難。對此我們提出，在電子商務稅收征管中，電子商務的稅收負擔始終要與傳統(tǒng)商務保持公平性的原則，同時還要具有合理性和現(xiàn)實操作性，這是保障電子商務在市場經濟中穩(wěn)步發(fā)展的必要條件[8]。
電子商務稅收法律問題范文第3篇
2007年我國網絡購物市場成交額594億元。僅淘寶網用戶數在2007年就有5300萬人。網購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務增值稅稅收法律尚未制定，目前多數觀點不主張電子商務稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務稅收規(guī)制。如何推動電子商務發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設的重要內容。
二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題
我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：
（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難
電子商務銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務模式（C-C模式）。交易主體在網上只以服務器、網站、網上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網、淘寶網等不少交易網站服務條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務部門的登記。此外，電子商務中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。
（二）電子商務對稅率的影響
首先，電子商務在線交易稅率偏高。我國實行生產型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術成本比重增大。根據現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才予以抵扣，購進固定資產的增值稅計入固定資產成本，不予抵扣。而服務更與進項稅額無關，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應納稅額增加。因此有形產品數字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。
其次，我國增值稅法沒有數字化產品稅率、征稅權歸屬規(guī)定。若數字化產品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產品、CD唱片、書籍等無論網上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網上訂購并下載的數字化產品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則?？梢姅底之a品性質認定是稅收標準的重要依據，而目前數字化產品性質還未達成共識。
（三）征稅對象性質模糊不清
首先是數字化信息性質的確認問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務外，其他都是有形的。而電子商務征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應征收增值稅。但是在線交易通過網上實現(xiàn)，銷售業(yè)務以數字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務難以界定，模糊了有形商品和無形資產及特許權概念，使稅務機關難以確認是銷售貨物所得、勞務所得還是特許權使用費所得，導致征稅對象混亂，不利于稅務處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。
其次是電子商務的經營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產品或較低價格出售信息技術產品，而隨后以信息服務方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預言：“所有的事情都是服務，而沒有產品?！蓖ㄟ^網絡收取服務費用成為賺取利潤源泉。取得服務收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產品收入征收增值稅，則稅法理論依據不足。
（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難
增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉稅。在傳統(tǒng)交易中，產品從生產商到最終銷售給消費者要經過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務環(huán)境下，生產商通過網絡銷售商品，網絡取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。
（五）難以確定納稅地點
現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構所在地、銷售地、報關地，但電子商務的虛擬化和無形化使我們無法確定貿易的供應地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構概念，難以行使稅收管轄權。因此，重新確認稅收管轄權是電子商務稅收征管重大問題。
（六）對現(xiàn)行征管方式造成沖擊
現(xiàn)行稅務登記依據是工商登記，但網絡交易經營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經過工商部門批準。因此，有形貿易的稅務登記方法不適用于電子商務，電子商務賬簿和憑證以數字信息存在，而網上憑據可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎。電子貨幣、電子發(fā)票、網上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務征稅法律責任無從談起。
三、解決電子商務增值稅稅收法律問題的建議
我國電子商務到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認證服務管理辦法》、2007年12月商務部的《關于促進電子商務規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務法規(guī)《北京市信息化促進條例》。但是，電子商務立法任務遠未完成，尤其是電子商務稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務稅收應著重以下幾個方面：（一）推行電子商務稅務的電子登記，明確納稅人
網絡使用者具有隱匿性、流動性特點，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因為這可通過常設機構判定來解決。對納稅人認定，首先分清經營主體是企業(yè)還是個人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機制，經營收入是企業(yè)收入。如果個人偶爾經營，則經營收入是個人經營收入，如經營額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進貨要有進項稅發(fā)票，如果進貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進項稅發(fā)票問題，但如果經營額巨大，則可能被認定為一般納稅人。網上交易網站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個人用戶在網上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實行實名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。
（二）區(qū)別不同情況確定稅率
電子商務交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實施中，應區(qū)別情況適用稅率。
1、區(qū)分不同交易主體。對于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實體，電子商務只是提供新的銷售平臺，應按現(xiàn)行稅法納稅，生產企業(yè)應繳納17%增值稅。對于C2C交易，成本低是吸引個人從事網上業(yè)務的主要因素，淘寶網100多萬賣家中個人賣家超過99%，為鼓勵新興行業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)，可借鑒國外經驗暫緩征稅，但要有所準備，如果征稅，一般買進賣出店家應繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。
2、區(qū)分不同交易方式。電子商務計稅應按交易價值衡量。如果每次交易不超過150元，一個月累計不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務發(fā)展階段，可以實行稅收政策優(yōu)惠，網上交易稅率可低于實體商品交易稅率。但必須要求上網企業(yè)將網絡提供的銷售、服務等業(yè)務單獨核算，沒有單獨核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當電子商務成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實行單獨核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。
（三）擴大增值稅征稅范圍，明確電子商務征稅對象
增加電子商務征稅對象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產，而不論有形動產通過何種交易方式實現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產品和在線服務。對于這些交易征稅對象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負擔的平衡。在線交易征稅對象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經營所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務（包括金融、咨詢、會計等）應認定為提供勞務，征收營業(yè)稅。
（四）納稅環(huán)節(jié)的確定
推行消費地銀行扣繳制度。根據電子商務多用電子結算特點，將征稅環(huán)節(jié)設在網上銀行結算階段，當發(fā)生業(yè)務時，由消費者居住地支付貨款的銀行負責代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時入庫。銀行應及時將企業(yè)網上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務機關，并嚴格履行扣繳義務。
（五）納稅地點的確定
納稅地點與稅收管轄權和常設機構確定有關。在確定稅收管轄權中，原則上采取居民管轄權和來源地管轄權結合方式。電子商務發(fā)達國家都采用屬人原則確定居民管轄權，我國是電子貿易輸入國，國外收入相對較少，應強調來源地稅收管轄權。堅持居民管轄權和來源地管轄權并重，并逐步確立居民管轄權原則。
對于常設機構可以連結點方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費者居住地確定為電子商務征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費者居住地稅務機關征增值稅，而消費地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網絡交易者原先在哪個稅務機關登記，仍向該稅務部門納稅，而不考慮交易者網絡或服務器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務部門稅務管理。
（六）加強增值稅電子稅收征管手段
1、電子稅務登記。稅務機關對電子商務納稅人嚴格審核，進行稅務登記，賦予專用號碼，并要求在網上永久展示，不得刪除。同時，納稅人銀行賬戶在稅務機關登記，并使用真實身份證。
2、實行財務軟件備案制度。納稅人要提供財務軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經稅務機關批準后使用。
3、使用電子商務交易專用發(fā)票。電子商務交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進行電子賬號的款項結算。
電子商務稅收法律問題范文第4篇
在全球信息經濟、數字經濟和網絡經濟普及的情況下，通過全球范圍的電子虛擬市場，電子商務展現(xiàn)了令人驚訝的發(fā)展速度并推動了全球經濟的快速發(fā)展。據中國電子商務研究中心最新數據顯示，截至2011年6月，中國電子商務市場交易額已達2.95萬億元，同比增長31%。其中，B2B電子商務交易額達到2.6萬億元，同比增長26.8%，整體保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。網上零售市場交易規(guī)模達3492億元，同比增長74.6%。
這種新興的商務模式不僅給傳統(tǒng)法律體系帶來極大地影響，而且挑戰(zhàn)了各國傳統(tǒng)的貿易法律關系制度。伴隨著電子商務的快速發(fā)展，國際稅收流失、逃避稅收等問題引起了各國社會的廣泛關注。因此構建符合我國國情的稅收征管政策迫在眉睫。
二、電子商務概論
（一）電子商務的概念及運行特征
電子商務是指運用電子通訊設備和技術在當事人雙方或多方間進行的各種商品、技術和服務交易活動。在電子商務活動中，銷售商與消費者可以在國內或國外自由的銷售或消費而不受地域限制，同時也不受國籍的限制。對于這種新型的運營手段，運用單獨的一國稅法無法妥善解決電子商務征稅問題，相反，會帶來更多的稅收上的法律問題。
（二）電子商務的應稅性分析
電子商務這種新興的交易方式，為人類創(chuàng)造了巨大的經濟價值，對于價值背后產生的利潤，征稅抑或免稅，國際社會爭論不休，從而產生兩個對立觀點的派別：免稅派與征稅派。
從法律經濟學角度分析電子商務的應稅性，筆者認為，電子商務應該收稅，不應因客觀因素而放棄電子商務帶來的稅收利益，這也是本文從法律經濟學角度分析的前提。
1.從稅收中性原則角度分析：根據該原則， 稅收不應當給納稅人造成額外的經濟負擔， 要避免稅收對市場機制產生扭曲。
2.從稅收公平原則角度分析：稅收公平原則從經濟法角度來講，指納稅人地位平等，稅收負擔在納稅人之間公平分配。
3.從稅收的經濟原則分析：在宏觀層面上講，稅收是一種國家分配活動，它的分配對象是社會勞動剩余產品與國民收入，只要滿足了公共需要，那些剩余產品就有征稅的可行性。
三、電子商務對國際稅法的影響
（一）電子商務對國際稅法構成要素的影響
首先，電子商務的發(fā)展對國際稅收在實體法上產生了極大影響：在宏觀層面上，因稅收管轄權的難以認定讓國際稅收日漸失衡；在微觀層面上，電子商務的發(fā)展難以被當今稅法構成要素所認定。
1.難以確定稅收主體身份
征稅主體，稅法主體之一，是指在稅收法律關系中行使稅收征管權，依法進行稅款征收行為的一方當事人。征稅主體即征稅人。由于稅收是國家憑借其政治強權而取得收入的主要手段，因此稅收的征稅主體只能是國家。而依法向征稅主體轉移部分財產的即為納稅人，其中包括法人與自然人。
2.課稅對象的界限模糊
稅收法律關系征納雙方權利義務所共同指向的對象稱為課稅對象（ objection of taxation ）， 包括所得、行為、貨物、資源等。對于課稅對象，各國認定方法各有差異，所以稅收征管也不同。
3.難以確定納稅地點
現(xiàn)有的納稅地點規(guī)定以屬地原則為主。電子商務的虛擬化和交易的隱匿性，以及被認為是網絡空間中服務地的主要服務器的易于流動的特性，使得征稅機關難以確定消費地與產品供給地，故無法有效行使相關權限。
（二）電子商務對稅收管轄權的影響
1.收入來源地稅收管轄權弱化
收入來源地稅收管轄權，是指征稅國對跨國納稅人在共同境內的所得行使征稅的權力。根據常設機構原則， 締約國一方居民經營的企業(yè)取得的營業(yè)利潤應當在該國征稅， 但該企業(yè)通過設立在另一締約國境內的常設機構所獲得的營業(yè)利潤可以在該另一國征稅， 且僅限于可歸屬于該常設機構的那部分營業(yè)所得。對非居民課稅的關鍵在于常設機構的設置。常設機構既可能由固定經營場所構成，也可基于人活動的非獨立地位構成。常設機構首先是指“一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。
2.居民稅收管轄權受到影響
居民稅收管轄權指一國政府對本國納稅居民的環(huán)球所得享有的征稅權，依照此種稅收管轄權，納稅人承擔的是無限納稅義務。首先，電子商務的全球性、數字性以及交易的瞬時性，表明在物理空間上較為穩(wěn)定的住所標準、居所標準和居住時間標準不再適用。其次，管理機構的分散化和決策中心的復雜化使得有關高層分散于全球各地，而通過視頻或網絡電話等先進互聯(lián)網技術召開股東會議和董事會議已經成為電子商務的趨勢之一。最后，電子數據作為一種載體容易被惡意篡改，即使存在有形連接也使居民稅收管轄權形同虛設。
3.稅收管轄權沖突
隨著電子商務的產生與發(fā)展，稅收管轄權的沖突導致了國際重復征稅愈演愈烈。絕大多數的國家在對跨國收益和財產所得方面，不僅對本國居民行使，而且對非居民同樣行使來源地管轄權。這種稅收管轄權的沖突是由于電子商務所得歸屬、常設機構原則適用以及來源地認定差異而產生。
（三）電子商務對稅收征收的影響
根據實踐經驗，國際稅收程序法是指現(xiàn)行的稅收管理制度，該制度建立在登記稅務、定額征收和查賬征收上。但由于電子商務的虛擬性，這種面對面的交易模式逐漸不能適應日益發(fā)展的電子商務活動。
1.傳統(tǒng)課稅憑證消失
電子數據由于其特性容易被修改甚至是隱匿，加之運用加密技術，無法留下可用信息，稅務管理部門在審查納稅人的交易數量、交易金額時，失去了可信的審計基礎。
2.國際逃稅避稅現(xiàn)象愈演愈烈
納稅人為了獲取最大利益，通常會采取相應不繳或少繳應納稅款的手段，同時抓住法律法規(guī)、稅收政策的漏洞，減少納稅成本。而電子商務進一步加劇了該問題，世界各國都不可避免。
3.征稅盲區(qū)擴大
電子商務使得稅務機關增加了征稅的難度，稅收真空區(qū)域愈見擴大。
（四）電子商務對稅收管理的影響
1.稅收稽查日益重要
經濟學認為追求最大化的利益是理性納稅人的最終投資經營目的，而稅收作為對納稅人的一種合法財產侵占是無償的且高于納稅人對財產的占有。電子商務隨著網絡技術應運而生，數字化的產品流通以及交易過程的電子信息化，使得各種憑證難以從實體紙面存在，而這種電子憑證又容易被修改且不留痕跡，致使傳統(tǒng)追蹤紙質審計手段無法應用；大量的交易信息被日益成熟的電子加密技術、授權技術所隱匿，在保護了信息的同時又讓納稅人不誠實申報納稅信息的概率提高，對稅務機關稽查而言也是一種變相的難度增加。
2.海關監(jiān)管難度加大
商品的進出口是海關監(jiān)管的依據，但在電子商務模式下，產品通過電子數據流從雙方各自擁有的服務器傳遞，交易過程幾乎脫離傳統(tǒng)方式，因為沒有實體貨物的進出關，對海關造成了監(jiān)管障礙。海關也無法有效監(jiān)管無紙化的電子合同和電子付款過程，缺少可靠憑據。
3.稅收登記管理難度增加
稅務機關了解稅源的基本手段是稅收登記。但由于企業(yè)通過網絡服務商提供的網址就能開展商務活動，這種無形的電子商務難以確定交易地點，給稅務登記帶來了困難，即使確定了地點，也會因為管理等技術原因難以操作，所以登記稅務的目的難以達到。
四、我國應對跨國電子商務的措施
（一）建立和完善電子商務相關的法律制度
1.出臺電子合同法
我國1999年頒布《合同法》，其中對“數據電文”的規(guī)范比較粗淺，落后于電子信息技術發(fā)展。應盡快出臺《電子合同法》或對現(xiàn)有的《合同法》中相關問題進行修改或補充。
2.出臺電子貨幣法
規(guī)范電子商務活動中貨幣的流通和結算，為電子支付系統(tǒng)提供擔保，規(guī)范網上銀行操作；努力協(xié)調各國的法律差異，防止經濟大國憑借技術優(yōu)勢制定不平等的法律侵犯他國主權。
3.加強網絡安全制度
電子商務的網上交易極為復雜，加強計算機和網絡安全可以保證電子商務活動的安全。這不僅是經濟發(fā)展的需要，也是電子征管技術發(fā)展的保證。
4.完善各個部門法有關電子商務的內容
通過不同部門法法律的制定，在解決電子商務問題時能有一個全面的考慮。例如，增加電子賬本管理和使用的規(guī)定；在刑法中制定電子商務犯罪規(guī)定；在專利法中增加數字產品，電子信息的認定等。
（二）明確電子商務稅收立法原則
稅收公平原則、稅收中性原則、彈性原則和簡易原則、采用階段性稅收政策、進一步完善稅收實體法。
1.完善現(xiàn)有法律
增加新的電子商務稅收政策以促進電子商務的發(fā)展。在不增加新的稅種前提下，完善我國現(xiàn)有稅種的相關規(guī)定。比如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等，使電子商務征稅有法可依。
2.進一步明確電子商務的概念
電子商務的某些原則和概念應當賦予新的原則和內涵。在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下，根據電子商務的特點對常設機構及其所得歸屬加以明確，根據不同的收入性質適用不同的稅率。
（三）將電子商務納入稅收征管體系
1.實現(xiàn)稅收電子化
通過高端的網絡技術，對電子商務進行網絡追蹤，大力發(fā)展信息技術，加強電子稅收的網絡監(jiān)管。
2.建立完善的電子商務企業(yè)的登記備案制度
首先， “網絡商店”的工商注冊制度十分必要。其次，企業(yè)形態(tài)在步入電子商務以后發(fā)生了巨大變化，自從出現(xiàn)電子商務企業(yè)后，要求所有的登記企業(yè)向稅務機關申報常用交易信息。
3.推行電子發(fā)票
電子發(fā)票的推行有利于稅務機關對交易信息的網上監(jiān)控，不僅可以保證國家稅款不流失，而且節(jié)省了征管成本，簡化申報作業(yè)，還能夠防止電子商務成為合法避稅的手段。
4.建立嚴格電子認證審查機構
世界各國對于電子商務的監(jiān)督都不是很嚴格，因此，建立一個專門機構對電子商務進行監(jiān)督管理，作為注冊登記的配套制度，這點需要網絡運營商的配合，有助于實現(xiàn)電子商務健康發(fā)展。
5.建立電子商務征信體系
電子商務作為全球化的交易手段，其對信用體系的依賴程度很高，為了保護市場經濟健康發(fā)展，我國盡快建立科學合理的征信體系，在提高電子商務的稅收征管效率的同時，保證電子征信制度的良好運行。
6.與其他國家訂立雙邊或多邊協(xié)議劃分對電子商務的稅收管轄權
目前，各國間沒有有效的協(xié)議確定
電子商務的稅收管轄權。因此，簽訂雙邊或多邊的劃分協(xié)議迫在眉睫。這不僅有利于電子商務的發(fā)展，而且能進一步規(guī)范各國的稅收征管問題。
電子商務稅收法律問題范文第5篇
伴隨著信息技術的飛躍進步，電子商務特別是個人電子商務交易在我國呈現(xiàn)較快發(fā)展趨勢。電子商務是買賣雙方利用互聯(lián)網等媒介進行的商品或服務交易，即通過利用計算機技術、網絡技術和遠程通信技術，實現(xiàn)整個商務（買賣）過程中的電子化、數字化和網絡化。常見的交易形式主要有企業(yè)間交易（B2B）、企業(yè)和消費者間交易（B2C）、個人間交易（C2C）三種。
一、電子商務在我國的發(fā)展現(xiàn)狀
伴隨著網民數量的急劇增長，近年來我國個人電子商務交易從無到有、從小到大，其產業(yè)規(guī)模和社會影響力快速提升。2002年全國個人網上交易總額只有18億元，至2007年已經達到561億元，短短5年間交易總量增長30倍。網上交易用戶交易額大幅增加，部分用戶年交易額已經超過千萬元。以淘寶網為例， 2006年其已達到169億元，2007年全年總成交額突破433億元。2007年在淘寶網采用C2C模式交易的用戶中，雖然絕大多數年交易額都在6萬元以下，低于目前5000元/月的起征點，但是少部分用戶的年交易額已十分驚人，超過180萬元的增值稅一般納稅人標準的已有3272戶，年交易額超過1000萬元的也有182戶。
二、稅之惑：電子商務帶來的挑戰(zhàn)
稅收執(zhí)法面臨無法可依之尷尬
根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅義務并不受交易形式的限制，無論是傳統(tǒng)交易還是網絡經濟，都必須依法及時足額履行納稅義務。但由于網上交易的特殊性，傳統(tǒng)以發(fā)票、會計賬簿為主要監(jiān)管手段的稅收體系和征管手段，還不足以對其進行成熟而有效的管理。此外，網絡交易參與方包括交易雙方和交易服務提供者（如易趣等交易平臺）的稅收法律關系，各自應享有的權利和應承擔的義務等，目前在法律上均無明確的規(guī)定。網絡交易的賣方是否必須按傳統(tǒng)方式進行稅務登記，交易成功后如何開具、傳遞發(fā)票，稅務機關如何監(jiān)控交易、開票、申報行為的一致性，是否有權利要求網絡交易平臺提供商必須定期提供相關數據等問題都急需立法加以解決。
納稅主體難以明確
網絡交易主體的身份虛擬性、難以核實性以及跨地域性等特點，都成為稅務機關有效征收和管理的障礙。與傳統(tǒng)的面對面交易不同，網絡交易雙方只要通過電腦和網絡進行溝通和交易，稅務機關即使調閱網站后臺數據，看到的也只是兩個虛擬的用戶名，無法實地核查，從而給稅務機關有效征管帶來難題。一方面，網絡交易者可以隨時通過注冊多個賬戶、注銷舊賬戶再注冊新賬戶、或更換交易網站等手段來逃避稅務機關的監(jiān)控。另一方面，網絡用戶在登記個人信息資料時，很可能不提供真實信息，網站和稅務機關目前還沒有有效辦法核實、監(jiān)控。此外，我國實行按照納稅人所在地域劃分稅收管轄權的屬地模式和財政入庫方式，但網絡交易主體往往是跨地域的，實行屬地管理的成本很高，財政庫別的確定需要制定相應的辦法，以避免各地搶奪稅源。如果交易一方在境外（或假托境外而實在境內，為逃避國家稅收監(jiān)控，通過在境外的服務器注冊用戶再進行交易），管理難度則更大。
征稅對象的界限難以劃分
網絡交易商品的多樣性，有形商品和無形商品的模糊性為稅收政策的選擇提出了難題。目前網上交易的商品種類極為豐富，既有需要繳納增值稅又需繳納消費稅的化妝品、珠寶首飾等消費品，又有避孕藥品和用具、古舊圖書等國家明確規(guī)定可以免于繳納增值稅的免稅商品，以及需要繳納營業(yè)稅的計算機軟件等商品。網上交易的商品面臨無法核實的困境，如果納稅人打著銷售免稅商品的旗號私下交易其他商品，稅務機關很難明察秋毫。
交易資料難以取證，納稅依據易隱匿
在互聯(lián)網環(huán)境中，雙方看貨、訂購、交易、付款等整個流程都可通過網上進行，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子數據可輕易修改，稅務機關很難取得供貨和銷售的相關證據，導致傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管和稽查失去基礎。另外，納稅人還可以使用加密、授權等方式掩藏交易信息，導致稅務機關無賬可查、無票可管。
三、電子商務稅收征管的策略原則
加快立法
相關部門應加快制定與完善針對網上交易雙方和交易服務提供者的法律法規(guī)體系，有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網絡交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調整。要特別重視稅收制度、信息提供等方面法規(guī)的制定，對這三方的稅收法律關系、各自應享有的權利和應承擔的義務等做出明確、具體、詳細的規(guī)定。
未雨綢繆
相關部門要及時制定針對境內電子商務交易的稅收政策。盡管目前境內與境外用戶通過電子商務平臺進行交易的規(guī)模仍然較小，但并不排除其大規(guī)模發(fā)展的可能性。相關政策的制定應具有一定前瞻性，降低稅款流失的可能性。
抓大放小
對于B2B、B2C等交易模式，一方面要通過立法規(guī)范網絡交易平臺提供商對參加交易的企業(yè)依法進行資格審查，同時增加稅務登記號監(jiān)控字段，科學評估企業(yè)交易信用級別，及時向稅務機關提供注冊登記信息。另一方面，也應通過立法規(guī)定企業(yè)必須將其在網絡交易平臺的注冊登記情況向公司所在地主管稅務機關備案。對于C2C交易模式，目前可以考慮暫不征稅，或提高起征點、降低征收率等方法以培育市場。
四、加強電子商務稅收征管的思路
建立電子商務稅務登記制度
稅務登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，應當建立專門的電子商務稅務登記制度，規(guī)定從事電子商務的單位和個人在辦理網絡交易手續(xù)后，必須在一定期限內到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，登記內容包括納稅人姓名、實際居住地、網址、數字認證證書、資金支付方式及相關銀行賬號或信用卡號等。納稅人應以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網絡經營，并設置唯一的網上結算賬戶（電子賬戶），將其網址和電子賬號記入稅務登記證。納稅人應將稅務登記證在網站主頁上標明，供稅務機關和交易客戶監(jiān)督。納稅人應向稅務機關提供電子商務機密鑰的備份資料，稅務機關則應建立一個密鑰管理系統(tǒng)，做好保密工作。同時，稅務機關應加強與工商管理、信息產業(yè)部門和銀行的聯(lián)系與協(xié)調，實現(xiàn)相關登記數據的交換和共享，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務的基本情況。此外，稅務機關還可以從因特網域名注冊機構處獲得電子商務交易雙方的網址、機構地址和居住地等資料，從CA（CertificateAuthority）認證機構處獲得交易者在因特網上的真實身份、密鑰、數字簽名等信息。
利用認證制度確立納稅主體
目前，通過獨立的第三方認證機構來認證網上交易雙方的身份已成為保證電子商務安全的重要措施。CA認證機構能在電子商務活動中對密鑰進行有效管理，通過頒發(fā)證書證明密鑰的有效性，將公開密鑰同某一具體實體（消費者、商戶、銀行）聯(lián)系在一起。它主要負責數字證書的申請、審核申請人的身份、簽發(fā)證書及管理證書，是整個信任鏈的起點。在進行網上交易時，參與交易的雙方相互提交認證機構簽發(fā)的電子證書以證明自己的身份或提請認證機構驗證身份。因此，如果法律要求所有電子商務參與者都必須使用電子證書作為網上交易確認對方身份的方法，稅務機關便可在認證機構的協(xié)助下，解決網上納稅申報主體和應稅行為的不確定性。
建立電子商務稅款代扣代繳制度
通過電子商務交易平臺進行的網上交易，其成交確認、款項支付都通過電子商務交易中心這一“公正的第三方”進行，電子商務中心對網上商店成交信息掌握得全面而真實。對此，應明確電子商務中心管理方有義務向稅務機關提供相應交易信息或代扣代繳稅款。要逐步探索建立由電子商務運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。以“支付寶”為例，買家在網上買下貨物后，先將貨款支付給支付寶暫時收執(zhí)，然后由電子商務平臺運營商通知賣方發(fā)貨，賣方收到貨物后，如果確認滿意并同意付款，就通知支付寶支付貨款給賣方。這種交易模式使得稅款由電子商務平臺運營商代扣代繳稅款成為可能。在確認交易完成并由電子商務平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳稅款。
如果從事網上經營的單位和個人自建網絡交易平臺的，則要緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)開展稅收監(jiān)管，通過銀行賬戶往來情況的全面監(jiān)控，基本可以掌握網上交易結算，并通過稅務稽查介入方式迫使經營者如實向稅務機關申報經營情況并申報繳納稅款，或者通過銀行、郵局等金融機構的結算記錄進行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達到按次征收或月營業(yè)額達到征收起點的，一律由金融機構代扣代繳應納稅款。
加強網絡賬簿、憑證與發(fā)票管理
建議在法律法規(guī)中補充電子憑證保存和加密的相關條款，要求從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄，并規(guī)定一定的保存期限。當電子記錄格式轉化時，納稅人有義務保證所轉化的記錄準確并且可以閱讀。當不能轉化或沒有其他電子方式替代時，則必須以書面形式保存記錄。
針對電子商務對這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出的挑戰(zhàn)，可以考慮的解決思路有以下3個模式：（1）放棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務機關只規(guī)定有關發(fā)票應包含的基本內容；（2）以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機稅控裝置和其他稅控收款機等為基礎，開發(fā)統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質發(fā)票并存，穩(wěn)妥推廣使用電子發(fā)票，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接；（3）淡化對發(fā)票的管理，強化對網上交易支付系統(tǒng)的監(jiān)控管理，借鑒歐美發(fā)達國家提出的以監(jiān)控支付體系為主的電子商務稅收征管模式，設計監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況并扣稅的電子商務稅收征管模型。應該指出的是，第1種方法納稅成本較低，但短期內條件不具備，可以作為未來的發(fā)展方向；第2種方法納稅成本較高，但它是一些基礎性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他納稅成本，但需要解決相關的技術問題；第3種方法不僅納稅成本較低，而且也符合電子商務的特點。但目前我國網絡交易支付系統(tǒng)還沒有完全建立和完善，且對其監(jiān)控涉及到部門之間的關系以及相關的立法，因此，將第2和第3種方法可以結合起來同時推進。《稅收征管法》對納稅人在安裝使用稅控裝置做出了法律依據，但對于納稅人網上支付系統(tǒng)賬戶的設置以及稅務機關對其的監(jiān)控，還需要隨著電子商務的發(fā)展加以完善。
開展網上稅務稽查
傳統(tǒng)的稅務稽查在電子商務方式下面臨著無法稽查、無據稽查和無效稽查的問題。究其原因，一是技術問題，即傳統(tǒng)的稽查方式難以套用在電子商務的稅收檢查上；二是政策問題，即現(xiàn)行的稅收政策和征管制度不能完全適應電子商務的需要，因而稽查工作難以有效地開展；三是法律問題，即電子商務所使用的電子合同、電子發(fā)票、電子憑證、電子賬簿等，其法律效力尚不明確，因而稽查所依賴的基礎資料的合法性就難以確立。
