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公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；上市公司；審計(jì)意見；Logistic回歸

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 018

［中圖分類號(hào)］ F239.2 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）20- 0028- 03

1 研究的意義

審計(jì)意見供投資者使用，有助于他們做出合理的判斷決策。但當(dāng)經(jīng)營情況不佳時(shí)，一些上市公司會(huì)出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司合謀，就會(huì)對(duì)被審計(jì)單位出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，影響投資者的投資決策。是什么影響了審計(jì)結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見有沒有影響，擁有什么特征的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)楫a(chǎn)生了以上困惑，所以研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)獨(dú)立審計(jì)意見的影響具有現(xiàn)實(shí)的意義。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)意見影響的實(shí)證研究

2.1 假設(shè)提出

假設(shè)一：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模與非標(biāo)準(zhǔn)意見呈顯著正相關(guān)

一般地，我們把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入作為衡量業(yè)務(wù)規(guī)模的指標(biāo)。通過對(duì)事務(wù)所的民事訴訟、未來發(fā)展前景和客戶數(shù)量的分析，本文認(rèn)為事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模越大，越容易出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

假設(shè)二：合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈顯著正相關(guān)

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為有限責(zé)任制和合伙制。因?yàn)閮煞N組織形式對(duì)債務(wù)責(zé)任的劃分不同，所以本文認(rèn)為合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所越容易發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。

假設(shè)三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈顯著正相關(guān)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)決定了該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)技能水平。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所中優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才多，越容易發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，從而發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

假設(shè)四：審計(jì)費(fèi)用與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈顯著負(fù)相關(guān)

如果審計(jì)費(fèi)用過高，可能是由于或會(huì)導(dǎo)致上市公司想操控審計(jì)報(bào)告。因此審計(jì)費(fèi)用越高，事務(wù)所越容易在應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，以獲得最大的利益。

2.2 樣本及數(shù)據(jù)來源

2.2.1 樣本選取

本文選取2010年制造行業(yè)上市公司的主審事務(wù)所、審計(jì)意見以及事務(wù)所的特征進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。并按照以下程序進(jìn)行篩選：2010年我國共有制造行業(yè)上市公司1 507家。先剔除未公布審計(jì)費(fèi)用的450家。再剔除未公開總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入信息的32家，最終得到1 025個(gè)樣本。

2.2.2 數(shù)據(jù)來源

本文上市公司各項(xiàng)數(shù)據(jù)來源于巨靈金融數(shù)據(jù)庫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)來源于《2011年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式來源于財(cái)政部的會(huì)計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)。數(shù)據(jù)處理采用Excel和SPSS19．0軟件。

2.3 模型建立與變量定義

本文采用logistic回歸模型來檢驗(yàn)事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)意見的影響：

OP＝β0＋β1INCOME＋β2TYPE＋β3NUM＋β4CHARGE＋β5LNASSET＋β6ROE＋β7DEBT＋β8GROWTH ＋β9REC ＋β10OCF＋β11ST ＋ε。

變量定義如下：

（1）審計(jì)意見的定義

在模型中，用1表示上市公司被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，用0表示被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

（2）解釋變量的定義

①事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模。事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模越大，出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見越多，預(yù)測(cè)符號(hào)為“＋”。②會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。定義合伙制為1，有限責(zé)任制為0。合伙制事務(wù)所更容易出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，預(yù)測(cè)符號(hào)為“＋”。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)越多，越容易出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，預(yù)測(cè)符號(hào)為“＋”。④審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用越低，越容易出具非標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)測(cè)符號(hào)為“－”。

（3）控制變量的選取

①公司資產(chǎn)規(guī)模，用資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)INASSET表示。公司規(guī)模越大，公司經(jīng)營越穩(wěn)定，越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。預(yù)計(jì)符號(hào)為“－”。②公司盈利能力，用公司的凈資產(chǎn)收益ROE表示，表達(dá)式為凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤／凈資產(chǎn)。盈利能力好的公司持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng)，越不容易被出具標(biāo)準(zhǔn)意見。預(yù)計(jì)符號(hào)為“－”。③公司償債能力，用資產(chǎn)負(fù)債率DEBT表示。表達(dá)式為總負(fù)債／總資產(chǎn)。如果公司資產(chǎn)負(fù)債率較高，越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見。預(yù)測(cè)符號(hào)為“＋”。④公司成長性，用本年主營業(yè)務(wù)收入與上年之比GROWTH表示。主營業(yè)務(wù)收入增長較快的公司，發(fā)展?jié)摿Υ?，越不容易修飾?bào)表。越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。預(yù)計(jì)符號(hào)為“－”。⑤公司營運(yùn)能力，用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率REC表示。表達(dá)式為銷售收入總額／平均應(yīng)收賬款凈額。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，營運(yùn)能力越強(qiáng)，越不容易被出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。預(yù)測(cè)符號(hào)為“－”。⑥公司現(xiàn)金流量能力，用當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與上年末總資產(chǎn)的比OCF表示。公司創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力越好，經(jīng)營業(yè)績就越好，越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。預(yù)測(cè)符號(hào)為“－”。⑦ST特別處理。定義被冠以ST為1，非ST為0。冠以ST，代表存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。預(yù)測(cè)符號(hào)為“＋”。

2.4 回歸分析

2.4.1 Pearson相關(guān)系數(shù)分析

公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失

 

一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述

資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題

1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低

我國大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。

2.弄虛作假層出不窮

在中國證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低

目前，我國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會(huì)計(jì)人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全

現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。

5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理

上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤。

（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。

2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

我國高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。

4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善

建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。

5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠

很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤的影響。

三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。

（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)

公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國有股權(quán)人間有效競(jìng)爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競(jìng)爭的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素

在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。

結(jié)束語

由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

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公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

第一條　為了建立健全有效的公司高層管理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制，提高公司資產(chǎn)運(yùn)營效益，促進(jìn)公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益增長，實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)的保值增值，特制定本辦法。

第二條　適應(yīng)范圍

公司董事長、總經(jīng)理及副總經(jīng)理。

第三條　高層管理者年薪制是高層管理者經(jīng)營責(zé)任，經(jīng)營難度，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，按年度確定和發(fā)放高層管理者工資收入的分配制度。

第四條　高層管理人員年薪制的基本原則。

（一）堅(jiān)持按勞分配和按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合，高層管理人員年薪收入與其經(jīng)營責(zé)任，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營業(yè)績緊密掛鉤。

（二）高層管理者收入與本企業(yè)職工工資收適當(dāng)分離，建立利益制衡機(jī)制。

（三）正確處理高層管理者基本年薪與風(fēng)險(xiǎn)收入，近期收入中長期收益的關(guān)系。

（四）高層管理者年薪收入水平的確定應(yīng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的總水平。

（五）高層管理者年薪收入應(yīng)審計(jì)，考核，后兌現(xiàn)。

第二章　年薪的構(gòu)成及確定

第五條　高層管理者年薪是由基本年薪和業(yè)績收入構(gòu)成。

第六條　高層管理者基本年薪主要根據(jù)公司經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營難度，行業(yè)特點(diǎn)等因素，并考慮本地區(qū)和本公司職工平均工資收入水平合理確定。

基本年薪

董事長

總經(jīng)理

副總經(jīng)理

第七條　高層管理者業(yè)績收入根據(jù)其經(jīng)營實(shí)績確定贏利企業(yè)，虧損企業(yè)的考核指標(biāo)計(jì)算方法有所區(qū)別。

對(duì)贏利企業(yè)，高層管理者業(yè)績收入的主要考核指標(biāo)為凈資產(chǎn)增值率，凈資產(chǎn)收益率。完成規(guī)定的考核指標(biāo)的，可以按以下規(guī)定執(zhí)行：凈資產(chǎn)增值率每增加1個(gè)百分點(diǎn)，按基本年薪的10%左右計(jì)提業(yè)績收入；凈資產(chǎn)收益率每增加1個(gè)百分點(diǎn)，按基本年薪的15%左右計(jì)提業(yè)績收入；社會(huì)貢獻(xiàn)率每增加1個(gè)百分點(diǎn)，按基本年薪的5%左右計(jì)提業(yè)績收入；未完成規(guī)定考核指標(biāo)的，應(yīng)同比例計(jì)算負(fù)業(yè)績收入。

對(duì)虧損企業(yè)，高層管理者業(yè)績收入主要按減虧增盈指標(biāo)考核，減少虧損的，可按減虧額的1-2%計(jì)提業(yè)績收入，增加虧損的，應(yīng)同比例計(jì)算負(fù)業(yè)績收入。

名項(xiàng)考核指標(biāo)基數(shù)一般以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，并參考行業(yè)和區(qū)域內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平、行業(yè)特點(diǎn)，公司所處生產(chǎn)發(fā)展同期等因素合理確定，考核基數(shù)一年一定。

第八條　對(duì)董事長主要考核資產(chǎn)保值增長情況，對(duì)總經(jīng)理和副總經(jīng)理主要考核資產(chǎn)收益情況。

第九條　建立高層管理者任期風(fēng)險(xiǎn)保證金制度，任期風(fēng)險(xiǎn)保證金，由高層管理者個(gè)人出資和從高層管理者業(yè)績收入中提取，第一年主要由個(gè)人出資，以后每年從業(yè)績收入提取50-60%的數(shù)額存入高層管理者任期專用帳戶。

風(fēng)險(xiǎn)保證金由公司監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)負(fù)責(zé)管理，風(fēng)險(xiǎn)保證金用于抵補(bǔ)高層管理者以后年度可能出現(xiàn)的負(fù)業(yè)績收入。經(jīng)營者調(diào)動(dòng)，解聘或退休時(shí)，經(jīng)離任審計(jì)后結(jié)算，風(fēng)險(xiǎn)保證金余額連同利息一并退返。

第三章　年薪的考核和兌現(xiàn)

第十條　公司當(dāng)年各項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)的完成情況，由股東大會(huì)在年底時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格考核，高層管理者的年薪收入應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)確定并兌現(xiàn)。

兌現(xiàn)高層管理者年薪收入要堅(jiān)持既負(fù)盈又負(fù)虧的原則，公司高層管理者依法經(jīng)營，無重大經(jīng)營責(zé)任事故，完成規(guī)定的凈資產(chǎn)增值率，凈資產(chǎn)收益率或（減虧指標(biāo)）等指標(biāo)任務(wù)的，可兌現(xiàn)基本年薪。高層管理者因經(jīng)營管理努力而超額完成規(guī)定指標(biāo)任務(wù)的，可獲得業(yè)績收入，高層管理者因經(jīng)營不善等原因未完成規(guī)定指標(biāo)任務(wù)，要相應(yīng)計(jì)算負(fù)業(yè)績收入，負(fù)業(yè)績收入從高層管理者任期風(fēng)險(xiǎn)保證金中抵扣，風(fēng)險(xiǎn)保證金不足的，可扣減基本年薪，扣減基本年薪最多至50%，再不足部份則扣減以后年度的業(yè)績收入。

第十一條　高層管理者年薪收入要考核公司當(dāng)年上交利稅和社會(huì)保險(xiǎn)基金的情況，欠交利稅和社會(huì)保險(xiǎn)基金的，不能兌現(xiàn)高層管理者的業(yè)績收入。

第十二條　高層管理者收入的兌現(xiàn)和發(fā)放應(yīng)與其所在公司分離，由公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)管理。公司每年在監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)審批年薪制實(shí)施方案以及明確考核兌現(xiàn)意見1個(gè)月內(nèi)分別將管理者基本年薪和業(yè)績收入劃入專為高層管理者設(shè)立的年薪收入任期專戶。

高層管理者年薪收入任期專戶設(shè)立在公司綜合管理部，實(shí)行專戶儲(chǔ)存，?？顚Ｓ茫邔庸芾碚吣晷绞杖朐轮Ц斗绞剑紫劝椿灸晷降?0%分月預(yù)付，然后按年度統(tǒng)一結(jié)算，經(jīng)考核，當(dāng)年不需扣減基本年薪的，將基本年薪的余額發(fā)放高層管理者，業(yè)績收入近前述規(guī)定發(fā)放和處理。

第十三條　高層管理者年薪收入在公司職工工資總額外單列，進(jìn)入公司成本費(fèi)用，高層者年薪收入作為公司工資總額組成部份納入企業(yè)勞動(dòng)工資統(tǒng)計(jì)。

第四章　年薪的管理和審批

第十四條　高層管理者年薪工作由公司綜合管理部會(huì)同董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。公司綜合管理部要積極配合董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)工作，加強(qiáng)高層管理者工資收入和年薪制工作管理，嚴(yán)格審批。

第十五條　高層管理者年薪制的審批程序

（一）公司應(yīng)在每年年底報(bào)公司高層管理者年薪制定方案，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

（二）公司應(yīng)在每年底提交具有相關(guān)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，年薪制考核指標(biāo)完成情況的審計(jì)報(bào)告，兌現(xiàn)高層管理者年薪收入的具體報(bào)告和有關(guān)報(bào)表資料，報(bào)股東大會(huì)。相關(guān)數(shù)據(jù)由監(jiān)事會(huì)確認(rèn)后，董事長的年薪由股東大會(huì)決定，總經(jīng)理和副總理的年薪由董事會(huì)決定。

（三）公司應(yīng)對(duì)上報(bào)的會(huì)計(jì)決算報(bào)表數(shù)據(jù)和其他資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，公司提供虛假數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的，要追究有關(guān)單位和責(zé)任人的法律責(zé)任。

公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪，是指承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及其人員。不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的行為。

（一）客體要件

本罪所侵害的客體是國家有關(guān)市場(chǎng)的管理秩序，犯罪對(duì)象是指資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資證明、驗(yàn)證證明、審計(jì)報(bào)告等中介證明。其中資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，是指資產(chǎn)評(píng)估人對(duì)公司的物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)折抵資本經(jīng)過評(píng)估所出具的報(bào)告，根據(jù)公司法規(guī)定，公同成立的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款折資本的，其在公司中所持的股份數(shù)額，應(yīng)由資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估；公司解散時(shí)，對(duì)其資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)評(píng)估。根據(jù)國務(wù)院1991年11月16日的《國有資產(chǎn)管理方法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位（以下簡稱占有單位）有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：（1）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；（2）企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；（3）與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；（4）企業(yè)清算；（5）依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。占有單位有下列情形之一，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：（1）資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保；（2）企業(yè)租憑；（3）需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。國有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)仿師在評(píng)估后應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供評(píng)估報(bào)告或者證件。所謂驗(yàn)資證明，是指由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員在公司成立時(shí)，對(duì)股東是否出資、是否足額出資以及出資是否到位等核實(shí)查驗(yàn)后所出具的證明。所謂驗(yàn)證證明，是指法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說明書、招股說明書等文件就其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行審查后提出的證明。所謂審計(jì)報(bào)告，則是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)公司的招股說明書，公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)變動(dòng)情況表，連續(xù)3年以來的經(jīng)營狀況，公司的合并、分立等依法進(jìn)行審查、核實(shí)后所作出的報(bào)告。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的行為，首先、要有嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，這是構(gòu)成本罪的前提，如果工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，完全因受蒙蔽無法發(fā)現(xiàn)或確因水平、能力的限制而沒有發(fā)現(xiàn)的，則不能以本罪論處。嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，既可以表現(xiàn)為該為而根本不為、也可以表現(xiàn)為馬馬虎虎草率應(yīng)付，不認(rèn)真而為。前者如資產(chǎn)評(píng)估時(shí)不評(píng)估，驗(yàn)資人員不驗(yàn)資，驗(yàn)證人員不驗(yàn)證、審計(jì)人員不審計(jì)等等。這種完全的不作為是以過分相信為基礎(chǔ)的。過分相信，應(yīng)有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，如公司經(jīng)營作風(fēng)好、資信能力強(qiáng)等。如果明明知道公司經(jīng)營管理混亂、資信能力很差，不講信用而仍不作為甚或收受賄賂的，則不能以過失論，構(gòu)成犯罪，對(duì)之應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。后者如走馬觀花，不作全面認(rèn)真仔細(xì)的審查、核實(shí)就出具有關(guān)證明文件。其次，必須造成了證明文件重大失實(shí)。失實(shí)，是指證明文件有虛假內(nèi)容；重大失實(shí)，則是指內(nèi)容與實(shí)際情況存在重大出入，與事實(shí)不符，如全部內(nèi)容失實(shí)，重要內(nèi)容失實(shí)等。最后，必須造成了嚴(yán)重后果。沒有造成實(shí)際危害后果或雖造成危害后果但不是嚴(yán)重后果，也不能以本罪論處。所謂嚴(yán)重后果，主要是指給國家、公司、股東等造成重大經(jīng)濟(jì)損失的；造成極為惡劣的影響的；造成市場(chǎng)秩序甚至社會(huì)嚴(yán)重混亂的；等等。

（三）主體要件

本罪的主體為特殊主體，只有承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及人員，才能構(gòu)成本罪，其他單位或個(gè)人不能成為本罪的主體。所謂資產(chǎn)評(píng)估人員，是指法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師等承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估職責(zé)的人員；所謂驗(yàn)資人員，是指法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等承擔(dān)驗(yàn)資職責(zé)的人員；所謂驗(yàn)證人員、是指法定驗(yàn)證機(jī)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可信性進(jìn)行審查、核實(shí)的人員：所謂會(huì)計(jì)人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的會(huì)計(jì)師；所謂審計(jì)人員，是指審計(jì)師事務(wù)所中對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、公司在合并、分立、清算時(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的人員；所謂法律服務(wù)人員、是指律師審務(wù)所中的律師以及其他從事法律服務(wù)的人員，至于承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織、則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所及律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須出于過失，即應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，可能造成證明文件的重大失實(shí)，并產(chǎn)生嚴(yán)重后果，卻因疏忽大意沒有預(yù)見或者雖有預(yù)見但卻輕信能夠避免，因而造成證明文件的重大失實(shí)并發(fā)生了嚴(yán)重后果。故意不能構(gòu)成本罪，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。

二、處罰

公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見類型收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)凈資產(chǎn)收益率 審計(jì)市場(chǎng)

審計(jì)收費(fèi)是外部審計(jì)質(zhì)量研究中的重要部分，研究影響審計(jì)收費(fèi)的因素，不僅有助于增強(qiáng)監(jiān)管部門監(jiān)管的力度，而且能夠提高資本市場(chǎng)各利益相關(guān)者對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)可程度。我國加入世貿(mào)組織以來，汽車制造產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了較快的發(fā)展。已經(jīng)是全球最大的汽車產(chǎn)銷國。汽車制造業(yè)是一個(gè)國家工業(yè)的重要組成部分，其發(fā)展的好壞對(duì)整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)有一定的影響。本文根據(jù)我國汽車制造業(yè)企業(yè)披露的2010年的審計(jì)收費(fèi)的數(shù)據(jù)，對(duì)汽車制造行業(yè)審計(jì)收費(fèi)與哪些因素相關(guān)進(jìn)行了實(shí)證研究。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn)外國學(xué)者研究審計(jì)收費(fèi)影響因素較早。Simunic（1980）發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)收費(fèi)最顯著的因素是企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，而審計(jì)收費(fèi)與剩余的變量如流動(dòng)比率，凈資產(chǎn)收益率等不相關(guān)。Francis（1984）發(fā)現(xiàn)除了上市公司的總資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)以外，上市公司的交易復(fù)雜程度（控股子公司數(shù)量）也與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)。另外Francis還發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)呈顯著相關(guān)的關(guān)系。將審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究又推進(jìn)了一步。Francis和Craswell在1986年再次對(duì)澳大利亞的1484家上市公司審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)“”會(huì)計(jì)師事務(wù)所比“非” 會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均約多收取了三分之一的審計(jì)收費(fèi)。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 2001年中國證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》。劉斌，葉建中和廖瑩毅（2003）發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況和事務(wù)所規(guī)模等因素與審計(jì)收費(fèi)并不具有明顯的相關(guān)性。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)上市公司總資產(chǎn)的規(guī)模、聘請(qǐng)“四大” 與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。另外還發(fā)現(xiàn)做為盈余管理表現(xiàn)之一的公司凈資產(chǎn)收益率處于保牌區(qū)間（0～2%）與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。漆江娜（2004）發(fā)現(xiàn)國際“四大”的審計(jì)收費(fèi)明顯高于我國本土事務(wù)所，說明我國上市公司對(duì)高品牌事務(wù)所有需求,上市公司尤其是大公司愿意并能夠?yàn)楦咂放茣?huì)計(jì)師事務(wù)所支付高昂的審計(jì)費(fèi)用。從以上國內(nèi)外的研究可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)影響審計(jì)收費(fèi)因素的研究可以劃分為兩個(gè)研究方向：審計(jì)收費(fèi)的決定性因素；或站在上市公司內(nèi)外部治理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更和盈余管理的角度探討這些因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。本文根據(jù)我國汽車制造上市公司公布的2010年報(bào)中的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了初步的實(shí)證研究。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)審計(jì)意見是在審計(jì)報(bào)告中出具的。通常情況下，審計(jì)師出于獲取利潤方面以及緊密客戶關(guān)系方面的考慮，很少會(huì)出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，即使是出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，也大多數(shù)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見和保留意見，只有在極少數(shù)情況下才會(huì)出具否定意見和無法表示意見。一般認(rèn)為審計(jì)師如果出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該是較高的。較高的審計(jì)質(zhì)量對(duì)應(yīng)著較高的審計(jì)收費(fèi)。所以本文提出：

假設(shè)1：審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告與審計(jì)收費(fèi)是正相關(guān)的關(guān)系

一方面凈資產(chǎn)收益率的高低反映上市公司盈利能力的強(qiáng)弱。另一方面凈資產(chǎn)收益率反映了公司所有者權(quán)益投資報(bào)酬率的高低，是公司所有者和內(nèi)外部投資者最為關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。指標(biāo)越高，表明公司能為所有者和內(nèi)外部投資者獲取利潤的能力越強(qiáng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，審計(jì)費(fèi)用也不會(huì)過高。所以本文提出：

假設(shè)2：上市公司的凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)是負(fù)相關(guān)的關(guān)系

已有研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理水平越高，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，審計(jì)師所需花費(fèi)的時(shí)間和精力也越多，所以審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)的就越高（劉繼紅，2007）。所以本文提出：

假設(shè)3：上市公司的盈余管理程度與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是正相關(guān)的關(guān)系

上市公司是資產(chǎn)規(guī)模越大，所涉及到的產(chǎn)品、服務(wù)和會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)也越多，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)所采取的統(tǒng)計(jì)抽樣范圍就越大，抽查的樣本數(shù)量也越大，審計(jì)周期也越長，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)審計(jì)收費(fèi)也越高。所以本文提出：

假設(shè)4：上市公司的資產(chǎn)規(guī)模與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是正相關(guān)的關(guān)系

事務(wù)所規(guī)模對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性有很大的影響，規(guī)模較大的事務(wù)所因其特殊地位受到各利益相關(guān)者更多的關(guān)注，獨(dú)立性和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)。事務(wù)所規(guī)模越大，事務(wù)所在審計(jì)中越能保持獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，品牌效應(yīng)越明顯，審計(jì)師的審計(jì)越專業(yè)，能夠保證獲得高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。但是隨之而來的審計(jì)收費(fèi)也要很高（劉慧龍，2008）。據(jù)此本文提出：

假設(shè)5：審計(jì)收費(fèi)與聘請(qǐng)國內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)是正相關(guān)的關(guān)系

上市公司如果變更以前年度合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，支付給下一任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用有可能增加，也有可能減少。當(dāng)上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所變?yōu)榇笠?guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，一般情況都是審計(jì)收費(fèi)增加。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)的方式來擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，這樣審計(jì)收費(fèi)會(huì)降低。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)也與當(dāng)前的政府和財(cái)政相關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)管力度有一定的關(guān)系，如果監(jiān)管力度加強(qiáng)，變更審計(jì)師后的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)變高。由于以上這些情況，認(rèn)為上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系無法確定。

由于我國各省市經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，導(dǎo)致各地方政府實(shí)行的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也并不一致。實(shí)際結(jié)果，東南沿海經(jīng)濟(jì)帶經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)高于西部內(nèi)陸地區(qū)，相應(yīng)的，在支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用方面，也遠(yuǎn)高于西部內(nèi)陸地區(qū)的企業(yè)。本文將上市公司位于東南沿海經(jīng)濟(jì)帶的地區(qū)（如北京、上海和深圳）設(shè)成“1”， 位于西部內(nèi)陸地區(qū)設(shè)成“0”。所以本文提出：

假設(shè)6：上市公司位于東南沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是正相關(guān)的關(guān)系。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文選取了我國滬深兩市上市公司2010年共79家汽車制造企業(yè)為初選樣本。所有上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)均來自國泰安研究服務(wù)中心數(shù)據(jù)庫CSMAR（省略）和巨潮資訊網(wǎng)（省略info.省略/）。國內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所選取的依據(jù)是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》的前十名。初選樣本按以下篩選方式進(jìn)行了過濾：剔除掉那些沒有披露2010年度審計(jì)收費(fèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的汽車制造企業(yè)；剔除變量中重要指標(biāo)未的汽車制造企業(yè)；由于有些汽車制造企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率（ROE）是異常值，所以按初始樣本量的1%左右剔除凈資產(chǎn)收益率的極端值。本文根據(jù)以上篩選原則，最終得到符合條件的共有71家汽車制造企業(yè)，其中滬市主板45家，深市主板17家，深市中小板7家，深市創(chuàng)業(yè)板2家。本文將以這些上市公司的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，檢驗(yàn)到底哪些變量是影響審計(jì)費(fèi)用的重要因素。本文的數(shù)據(jù)處理和描述性統(tǒng)計(jì)使用的是Eviews6.0和Excel 2010，樣本的多元線性回歸使用的是Spss17.0。

（三）變量定義和模型建立相關(guān)變量說明如表（1）所示。本文根據(jù)以前學(xué)者檢驗(yàn)結(jié)果，考慮當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)的影響因素，建立如下的多元線性回歸模型：

LN AUDIT FEE=α+?茁1OPTION+?茁2ROE+?茁3EI+?茁4LN ASSET+?茁5

CURRENT RAT+?茁6ACC+?茁7SIZE+?茁8ALTER+?茁9SEAT+ε

其中LN AUDIT FEE為因變量，剩余為解釋變量和控制變量。

三、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 本文將篩選出的符合條件的71家汽車制造企業(yè)樣本數(shù)據(jù)通過Excel 2010和Spss17.0軟件，得到如表（2）所示描述性統(tǒng)計(jì)表。統(tǒng)計(jì)顯示，第一，在2010年，我國汽車制造企業(yè)支付審計(jì)收費(fèi)最少的為180000元，最多的為7500000元，同時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)差和方差數(shù)值都很大，說明我國汽車制造上市公司之間支付的審計(jì)收費(fèi)參差不齊，相差較遠(yuǎn)。2010年我國汽車制造企業(yè)平均支付的審計(jì)收費(fèi)為956732.4元，稍高于其他行業(yè)，如此豐厚的收入令會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)汽車制造上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)重視。第二，在這71個(gè)審計(jì)報(bào)告中只有4份非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，而且這4份非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告沒有否定意見和無法表示意見。既我國汽車制造行業(yè)收到的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告概率只有6%，說明審計(jì)師出于獲取利潤和鞏固客戶的考慮，在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)還是比較謹(jǐn)慎的。樣本公司平均的流動(dòng)比率為1.5597，該比率表明企業(yè)每1元的流動(dòng)負(fù)債，就有1.5597元的流動(dòng)資產(chǎn)作為償還債務(wù)作為擔(dān)保。一般情況下，流動(dòng)比率為2時(shí)是較為理想的狀態(tài)。但是不同的行業(yè)，營業(yè)周期不同，流動(dòng)比率的理想標(biāo)準(zhǔn)也不同。就汽車制造行業(yè)來說，其營業(yè)周期較長，當(dāng)前樣本公司平均的流動(dòng)比率為1.5597，低于理想流動(dòng)比率2。這是我國汽車制造企業(yè)亟需改善的地方。第三，樣本公司平均的凈資產(chǎn)收益率為11.8054%，說明我國汽車制造企業(yè)在2010年的盈利能力還是較強(qiáng)的。盈利能力是汽車制造企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及經(jīng)理人員都重視和關(guān)心的部分。凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)越高，表明公司能為所有者和內(nèi)外部投資者獲取利潤的能力越強(qiáng)。第四，在這71家樣本公司中，有45家聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國內(nèi)“十大”，聘請(qǐng)國內(nèi)“十大”的比例達(dá)到了63%，說明我國汽車制造企業(yè)的資金實(shí)力雄厚，愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)在2010年只有4家變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變更率僅為6%，說明汽車制造企業(yè)與審計(jì)師之間愿意保持較久的合作關(guān)系。東南沿海經(jīng)濟(jì)帶的公司有23家，占總體比例的32%，即我國汽車制造行業(yè)中，有近三分之一的企業(yè)位于較經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。這樣優(yōu)越的地理位置既有利于產(chǎn)品的宣傳和銷售，也有利于降低運(yùn)輸成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭力。

（二）相關(guān)性分析 本文運(yùn)用相關(guān)系數(shù)矩陣的雙尾檢驗(yàn)，整理得出下列審計(jì)收費(fèi)與各解釋變量和控制變量的相關(guān)系數(shù)矩陣，如表（3）所示。結(jié)果顯示，2010年我國汽車制造行業(yè)所支付的審計(jì)收費(fèi)與公司資產(chǎn)合計(jì)的對(duì)數(shù)在1%的置信水平上顯著正相關(guān)，審計(jì)收費(fèi)與上市公司凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)地理位置在5%的置信水平上正相關(guān)，但不顯著。審計(jì)收費(fèi)與剩余的變量不相關(guān)。

（三）回歸分析 樣本公司多元線形回歸檢驗(yàn)結(jié)果顯示，審計(jì)意見變量的Sig.=0.563，T值為0.582，且共線性檢測(cè)的結(jié)果VIF=2.060，沒有通過共線性檢驗(yàn)，所以將審計(jì)意見變量從模型中剔除掉。同時(shí)凈資產(chǎn)收益率的Sig.=0.945，T值為0.070，沒有通過T檢驗(yàn)，將凈資產(chǎn)收益率從模型中也剔除掉。剔除審計(jì)意見和凈資產(chǎn)收益率后的檢驗(yàn)結(jié)果如表（4）。樣本公司多元線形回歸實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果顯示，回歸模型調(diào)整后的R方=0.630，模型總體Sig.=0.001，擬合程度很好。剔除審計(jì)意見和凈資產(chǎn)收益率這兩個(gè)變量后模型的共線形檢測(cè)值VIF均小于2，說明剩余變量之間不存在明顯的多重共線性?？梢园l(fā)現(xiàn)：第一，樣本公司總資產(chǎn)的T值為10.061，且Sig.= 0.000。結(jié)合表（3）樣本公司相關(guān)系數(shù)矩陣的結(jié)果，審計(jì)收費(fèi)與公司資產(chǎn)合計(jì)的對(duì)數(shù)在1%的置信水平上顯著正相關(guān)，本文得出的結(jié)論是：2010年我國汽車制造企業(yè)審計(jì)收費(fèi)與上市公司總資產(chǎn)規(guī)模是顯著正相關(guān)的關(guān)系。第二，樣本公司地理位置的T值為2.930，且Sig.= 0.005。結(jié)合上面表（3）樣本公司相關(guān)系數(shù)矩陣的結(jié)果，審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)地理位置在5%的置信水平上正相關(guān)。本文得出的結(jié)論是：2010年我國汽車制造企業(yè)審計(jì)收費(fèi)與上市公司地理位置是正相關(guān)的關(guān)系，但不顯著。第三，樣本公司凈資產(chǎn)收益率的T值為0.070，Sig.=0.945，沒有通過T檢驗(yàn)。盡管相關(guān)系數(shù)矩陣的結(jié)果顯示，審計(jì)收費(fèi)與凈資產(chǎn)收益率在5%的置信水平上正相關(guān)，本文得出的結(jié)論是：2010年我國汽車制造企業(yè)審計(jì)收費(fèi)與凈資產(chǎn)收益率不存在關(guān)系。根據(jù)多元線性回歸模型估計(jì)的回歸系數(shù)得到如下方程：LN AUDIT FEE =0.167EI+0.82LN ASSET-0.03CURRENT RAT +0.01ACC +0.026SIZE -0.065ALTER +0.219SEAT +3.918

四、結(jié)論

本文研究，得到結(jié)論如下：第一，汽車制造企業(yè)審計(jì)收費(fèi)與上市公司總資產(chǎn)規(guī)模是顯著正相關(guān)的關(guān)系。這與前文提出的假設(shè)4“上市公司的資產(chǎn)規(guī)模與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是正相關(guān)的關(guān)系”是吻合的。這說明我國汽車制造企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較大，汽車產(chǎn)品以及相關(guān)零配件種類繁多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要投入較多的人力和資源。龐大的樣本數(shù)量、紛繁的交易事項(xiàng)以及較長的審計(jì)期間使得的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這類企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)相應(yīng)提高。假設(shè)4得到了驗(yàn)證。第二，汽車制造企業(yè)審計(jì)收費(fèi)與上市公司地理位置是正相關(guān)的關(guān)系，但不顯著。這驗(yàn)證了前文提出的假設(shè)6，即“上市公司位于東南沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)是正相關(guān)的關(guān)系”。其原因主要東南沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快較好，審計(jì)收費(fèi)制訂的標(biāo)準(zhǔn)較高；而且這一區(qū)域的汽車制造企業(yè)獲取利潤較高，有能力支付給所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的審計(jì)費(fèi)用。而西部內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)沒有沿海經(jīng)濟(jì)帶順暢的出口條件，逐年攀升的材料成本以及西部地區(qū)政府制訂的較低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)使得這一地區(qū)的審計(jì)費(fèi)用普遍不高。假設(shè)6是正確的。第三，汽車制造企業(yè)審計(jì)收費(fèi)與剩余的變量沒有關(guān)系，這是從變量之間的相關(guān)系數(shù)矩陣以及模型回歸結(jié)果這兩個(gè)方面綜合討論得出的結(jié)果。第四，對(duì)前文預(yù)期的符號(hào)檢驗(yàn)情況如下：多元線性回歸模型估計(jì)的回歸系數(shù)中，盈余管理水平（EI）、流動(dòng)比率（CURRENT RAT）、應(yīng)收賬款與存貨占總資產(chǎn)的比（ACC）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模（SIZE）的實(shí)際符號(hào)與預(yù)期符號(hào)均一致。變更審計(jì)師（ALTER）的實(shí)際符號(hào)為負(fù)，這說明在為這些汽車制造企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，存在著減低審計(jì)收費(fèi)，不正當(dāng)爭攬客戶的現(xiàn)象。如前所述，當(dāng)前地方政府主管部門對(duì)汽車制造企業(yè)的監(jiān)管力度在弱化，使得審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)下降，這些都值得引起重視。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉斌、葉建中、廖瑩毅：《我國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究》，《審計(jì)研究》2003年第1期。

［2］漆江娜、陳慧霖、張陽：《事務(wù)所規(guī)模·品牌·價(jià)格與審計(jì)質(zhì)量》，《審計(jì)研究》2004年第3期。