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財務審計與會計范文第1篇

    一、財務會計與審計的關聯(lián)

(一)財務會計概述

會計的基本計量單位是貨幣。是對存在經(jīng)濟活動的經(jīng)濟體的經(jīng)濟數(shù)據(jù)整合分析以獲得自身發(fā)展所需信息的一種經(jīng)濟管理手段。

財務會計是會計工作其中的一種，是財務管理的重要工具。在傳統(tǒng)會計基礎上，以相關準則為約束，采用諸多方法對企業(yè)或單位經(jīng)濟活動中各數(shù)據(jù)進行全面整理分析。整理結(jié)果應用于企事業(yè)單位的經(jīng)營與管理上，為之提供數(shù)據(jù)信息服務，讓企事業(yè)單位能夠?qū)ζ髽I(yè)或單位的發(fā)展做出更準確的調(diào)整，實現(xiàn)更好運營。

(二)審計概述

審計是對財務會計具有監(jiān)督檢查效力的規(guī)范經(jīng)濟行為的財務管理手段。審計并不是依附于會計而存在的，有專設審計機構(gòu)以及專職人員。審計工作主要是對存在經(jīng)濟活動的企事業(yè)機關單位的財務信息進行審查，根據(jù)審查結(jié)果確定經(jīng)濟體的運營情況。審計又可分為外部審計和內(nèi)部審計。二者區(qū)別在于審計執(zhí)行者不同，根本目的存在些微偏差，但審計流程大致相當。

(三）財務會計與審計的關聯(lián)

(1) 工作對象之間的關聯(lián)

會計發(fā)展到一定成熟階段，就產(chǎn)生了初期的審計。二者的工作對象是經(jīng)濟活動的財務資料。財務會計是對財務資料進行分析記錄，將整理結(jié)果以財務報表形式反映出來，供單位運營使用。審計是對財務資料進行審查，發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理問題，及時做出處理以保證財務制度的落實以及企事業(yè)單位經(jīng)濟的安全運營。早期審計對象是會計工作對象的一部分。隨著審計的不斷發(fā)展，其對象逐漸擴大，但并未包含所有會計對象，并且與之還存在一些區(qū)別。在如今的審計與會計的發(fā)展中，審計對象不僅包括會計工作所有對象，還存在更多內(nèi)容，如對經(jīng)濟活動的合法性、效益性、真實性等進行監(jiān)督審查。審計對會計同時起到監(jiān)督作用。由此看來，二者工作對象可大致概述為“被包容一大致相同一包容”的一個動態(tài)發(fā)展關系。

(2) 工作職能之間的關聯(lián)

財務會計本著統(tǒng)一管理原則，對經(jīng)濟活動過程進行監(jiān)督，審查經(jīng)濟利益是否達到預定目標，經(jīng)濟活動是否合法。審計本著獨立客觀的原則，對已發(fā)生經(jīng)濟活動進行嚴肅審查，判斷其合法性。此處應該注意的是，財務會計工作中只有監(jiān)管部分的工作與審計職能相當。而會計監(jiān)督僅是審計監(jiān)督的基礎工作，并且審計監(jiān)督反過來對會計監(jiān)督又可以產(chǎn)生再監(jiān)督。二者都是為了加大對經(jīng)濟活動的管理與監(jiān)督，創(chuàng)造更多經(jīng)濟利益。

(3) 業(yè)務之間的關聯(lián)

財務會計的管理要依賴會計資料的真實性，而審計工作不僅需要真實的會計資料，還需要財務信息的真實性，如此才可以進行客觀正確的審計工作，才能真正發(fā)揮審計工作的職能作用。在正常的財務會計工作中，財務會計要依照國家以及單位的要求進行財務資料的核算，記賬；審計要參考財務資料對財務會計工作過程進行監(jiān)督審查，對會計資料進行分析評價。二者都需要有真實的會計資料作為基礎，否則工作開展將失去應有的意義。

二、財務會計與審計的區(qū)別

(1)產(chǎn)生條件不同

當人們在勞動成果富余時產(chǎn)生對其管理分配的技術需要，就刺激了會計的產(chǎn)生。早期的會計是對勞動成果的計量與記錄。生產(chǎn)的發(fā)展對會計工作的高要求促進了會計獨立。而審計是在會計產(chǎn)生的基礎上，為滿足對會計活動的監(jiān)督管理應運而生的產(chǎn)物。早期的審計是經(jīng)濟體內(nèi)部選取負責人進行經(jīng)濟與會計活動的監(jiān)察，后又發(fā)展到聘用外部人員進行會計資料的審計監(jiān)督。隨著經(jīng)濟形式的變化，尤其是“甩手掌柜”經(jīng)營形式的出現(xiàn)，聘用獨立審計機關或人員進行經(jīng)營管理成為了經(jīng)濟活動的急切需要，因此審計開始成為獨立職業(yè)。

(2) 責任不同

財務會計的責任是整理反映出真實經(jīng)營資料，促進經(jīng)濟活動高效穩(wěn)定進行。審計只負責審計報告的客觀真實，對會計工作的合法性負責。

(3) 方法不同

財務會計工作方法包括財務資料核算、分析與檢查，通過完整核算體系對財務資料進行核算匯總，為財務管理與經(jīng)濟運營提供所需資料。審計方法包括了方案制定、資料審查、對象選取與評價、審計報告設計與提交，最后還要判斷會計活動的合法性。此外還有其他一些不同之處，由于篇幅限制，本文暫不做論述。

三、怎樣正確對待審計與會計的關系

(1) 明確對本質(zhì)的認識

雖然二者目的相同，但是本質(zhì)上卻存在差別。財務會計和審計的本質(zhì)，一為理財，一為監(jiān)管。財務會計的監(jiān)管要以貨幣計量為基礎，范圍上存在局限性。審計對經(jīng)濟活動進行全方面審查，范圍涵蓋經(jīng)營活動整個過程，幫助發(fā)現(xiàn)問題并應對，保證經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展。

(2) 掌握二者的動態(tài)發(fā)展關系

如前文陳述，財務會計與審計的關系隨著經(jīng)濟發(fā)展的變動而變動。二者是相互監(jiān)督、相互影響還是相互促進、相互融合都取決于經(jīng)濟發(fā)展對經(jīng)濟活動的約束與要求。以發(fā)展的眼光看問題。明辨二者關系不混淆，可減少財務會計和審計工作的開展與提升過程中問題的雜合，提高企事業(yè)、機關單位的發(fā)展速度與效益。

(3) 加強對審計與財務會計的監(jiān)督

審計又分為內(nèi)部審計與外部審計。若財務會計人員素質(zhì)無法得到保證，聯(lián)合領導甚至是審計人員做假賬，占取經(jīng)濟利益，財務會計與審計的監(jiān)管職能無法得到體現(xiàn)，更為經(jīng)濟活動造成嚴重的打擊。因此加強對二者崗位的監(jiān)督以及對專職人員素質(zhì)的提高教育，對于財務會計與審計工作的進行也有著至關重要的作用。

四、結(jié)束語

會計刺激審計的產(chǎn)生，審計強化了會計的管理。審計使會計的工作更加規(guī)范，對于打擊經(jīng)濟活動弄虛作假、促進會計健康發(fā)展有著非常重要的作用。在當前以及將來的經(jīng)濟發(fā)展中，我國還需要通過不斷制定與完善會計準則與法規(guī)，讓審計工作可更全面的開展。有足夠的規(guī)章依據(jù)，可以對會計工作的合法性做出更準確判斷，維護經(jīng)濟發(fā)展的公平性。

財務審計與會計范文第2篇

一、財務會計和審計工作的關聯(lián)性

(一)企業(yè)財務會計和審計工作的相同點

企業(yè)財務會計和審計工作是企業(yè)財務管理的主要內(nèi)容，兩者在具體的工作環(huán)節(jié)、工作手段、工作范圍等方面都有很大的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.在具體的工作內(nèi)容上，企業(yè)財務會計和審計工作兩者都有對企業(yè)生產(chǎn)運營過程的實施監(jiān)督和管理。企業(yè)財務會計在進行具體的會計工作時，可以在依法的前提下，實施監(jiān)督和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和運營細節(jié)。企業(yè)審計的工作主要是在企業(yè)財務進行監(jiān)督過程以后，再次對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行監(jiān)督和管理，還有對企業(yè)財務認定的相關業(yè)務活動做出認定。

2.企業(yè)財務會計和審計在具體的工作過程中，具有相同的目標，就是在對企業(yè)內(nèi)部的財務實施內(nèi)部管理和控制，進而可以達到全方位掌控企業(yè)財務內(nèi)部控制的目的，以最大限度地使企業(yè)實現(xiàn)利潤增漲，降低運營成本的最終目標。同時，財務會計和審計的工作出發(fā)點都是以企業(yè)的根本利益為主。

3.企業(yè)財務會計和審計工作在范圍上有很大的關聯(lián)，財務會計主要管理和控制企業(yè)內(nèi)部的流動資金，包括企業(yè)所有業(yè)務收支范圍內(nèi)的管理。審計工作的主要范圍也是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理和控制，以進一步保證其有效性和完整性。

(二)企業(yè)財務會計和審計工作的不同點

1.從工作重點來看，企業(yè)財務會計主要對企業(yè)生產(chǎn)運營的資金、一切賬務記錄進行管理和控制，重點放在企業(yè)的資金上。審計工作的重點是進行內(nèi)部的管理和控制，主要在人力資源、運行機制、內(nèi)部管理等進行監(jiān)督。

2.從工作對象來看，企業(yè)財務會計主要是針對于一切賬目管理，資產(chǎn)的運營控制，同時形成一定的會計報表，以便可以為企業(yè)以后的發(fā)展提供決策依據(jù)，其工作對象具有詳細性和具體性。審計工作主要是以監(jiān)督和管理財務會計所有的業(yè)務活動為主，以便保證其資金管理和控制活動得以實現(xiàn)。

3.從工作層次上來看，企業(yè)財務會計的工作內(nèi)容主要是財務管理和控制，是低層次的監(jiān)督管理。審計工作的主要內(nèi)容除了有對會計工作的檢測和控制，還有與企業(yè)財務相關的所有業(yè)務，是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督管理工作。

二、對企業(yè)財務會計和審計工作的進行提出一些建議

(一)理清企業(yè)財務會計和審計工作的關聯(lián)性

要做好企業(yè)財務會計和審計的監(jiān)督管理工作，必須要理清財務會計和審計存在的關聯(lián)性，在本質(zhì)上把兩者的共同點和不同點認識清楚。企業(yè)財務會計的本質(zhì)是資產(chǎn)管理，以推進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長為主要目標。審計工作從本質(zhì)上來講，就是進行企業(yè)財務的監(jiān)督，以評價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務行為主要內(nèi)容。其中，企業(yè)財務會計的監(jiān)督管理工作和審計工作具有一些相同之處。所以，企業(yè)就需要利用審計監(jiān)督和評價，規(guī)劃好發(fā)展目標，以促進企業(yè)經(jīng)濟高效、穩(wěn)定發(fā)展。

(二)保證企業(yè)財務內(nèi)部管理和外部控制互相結(jié)合

為了更好地部門企業(yè)財務工作發(fā)生的情況，企業(yè)必須要設立有關的控制管理制度。企業(yè)的內(nèi)部控制管理是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的保證，它包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的多個環(huán)節(jié)，主要有企業(yè)業(yè)務活動運營的實際政策、管理制度、以及有關的規(guī)范、標準等。同時，可以利用多種不同的業(yè)務程序，在具體分工的前提下，進一步促進企業(yè)內(nèi)部控制管理和外部控制管理互相結(jié)合，以便保證企業(yè)多項經(jīng)濟發(fā)展信息可以被有效規(guī)范化地記錄和運用。

(三)明確企業(yè)財務會計和審計工作的職責和權利

企業(yè)財務會計的具體工作環(huán)節(jié)中，資產(chǎn)的監(jiān)督管理程序惡化審計工作具有很大的共同點，其都是為了保證企業(yè)財務資料信息的有效性和完整性，進而促進企業(yè)經(jīng)濟的監(jiān)督管理工作不斷規(guī)范化和標準化?？墒?，企業(yè)財務會計的監(jiān)督管理工作和審計工作的側(cè)重點又有所不同，審計工作主要以強化企業(yè)財務的監(jiān)督和評價為主。所以，就要明確財務會計和審計工作不同的職責和權利，以便加深財務工作人員對自身工作范圍的認識，進而提升不同職責部門和環(huán)節(jié)的財務工作效率，保證企業(yè)財務管理和監(jiān)督工作的有效進行。

三、結(jié)束語

財務審計與會計范文第3篇

[關鍵詞]會計實務 實務活動 審計活動 聯(lián)系研究

對于會計實務活動與審計活動之間的聯(lián)系,一直以來,都是會計從業(yè)人員和經(jīng)濟學者討論的熱點和難點,本文在分別介紹二者的不同內(nèi)容以及表現(xiàn)形式的同時,對二者的角色進分析,找到二者的共同點和沖突之處,為加強審計工作提出自己的見解。

一、會計實務活動與審計活動各自的體現(xiàn)形式

(一)會計實務活動的表現(xiàn)

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,會計活動和會計人員在企業(yè)管理中的地位越來越重要,并且隨著企業(yè)管理控制需求的變化在不斷更新和發(fā)展。通常所說的會計實務活動指的是財務會計活動,主要形式是核算,是一種價值管理活動,采用一定的核算方式,對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、整理、核算、匯總,形成會計報表,綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程和結(jié)果,為企業(yè)的決策者財務審核人員提供真實、可靠的財務信息,為決策者做出正確的發(fā)展決策提供基礎。會計實務活動的主體是人,具體來說就是指企業(yè)財務人員,財務人員對企業(yè)財產(chǎn)及財產(chǎn)活動進行管理和清點的人員,目的是為了使企業(yè)財產(chǎn)的擁有者能夠真實的了解企業(yè)財產(chǎn)的使用情況,以及資金流向,隨時掌握企業(yè)的盈虧,為企業(yè)發(fā)展把關。

(二)審計活動的表現(xiàn)

傳統(tǒng)的審計人員和審計活動的范圍僅限于對企業(yè)的賬目和財務報表進行審核,這個活動被稱為審計活動。早期的審計活動僅僅在于審核和檢查,以便找到錯誤和弊端。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)管理制度的不斷完善,對企業(yè)經(jīng)營管理活動的事前預防和事中控制顯得更加重要,如今的審計活動已經(jīng)不僅僅限于對賬目和報表的審核檢查,更加是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理和控制,為企業(yè)的發(fā)展提出科學合理的建議,以實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長?？梢钥闯?審計活動的主要目的就是對企業(yè)的會計活動進行監(jiān)督和評價,審計活動分為內(nèi)部審計和外部審計,內(nèi)部審計一般指的是由某個企業(yè)單位內(nèi)部人員組成一個特殊隊伍,通過一個系統(tǒng)的和有條理的方法,對企業(yè)的內(nèi)部的風險進行預測和控制,以促進企業(yè)資金的合理有效流動。內(nèi)部審計只是從企業(yè)內(nèi)部處罰,在企業(yè)內(nèi)部進行會計活動的監(jiān)督和評價,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計活動,通過對企業(yè)的經(jīng)營活動進行效率和效果方面的分析評價。外部審計包括注冊會計師審計和政府審計,是企業(yè)外部的組織和個人對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行評價的審計活動。注冊會計師審計是基于委托和責任所產(chǎn)生的,是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段,應對需要分離的財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營權而產(chǎn)生的,企業(yè)的所有者只能通過提交的財務報表了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,因此,需要一個來自企業(yè)外部的公正、客觀的第三方來對企業(yè)財務報表進行判斷。

二、企業(yè)實務活動與審計活動的聯(lián)系

(一)二者有著相似的目的

會計實務活動和審計活動在根本目的上,都是從促進企業(yè)經(jīng)濟管理體制的完善,提高企業(yè)經(jīng)濟效益為根本目的,參與會計實務的人員,對于企業(yè)的管理過程中出現(xiàn)的各種問題,都需要及時向相關管理者提出意見以促進改善;會計審計人員在審計過程中,也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中所存在的不足和風險,通過向當局提出審核報告,提出具有建設性的意見,促進企業(yè)加強管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,所以說,會計實務活動和審計活動的根本目的是一致的。

(二)二者在范圍上都是對企業(yè)的財務進行管理和控制

無論是企業(yè)的會計實務活動還是企業(yè)的審計活動,都是對企業(yè)的財務方面進行控制和管理。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中,需要對經(jīng)濟活動的全過程進行記錄和整理,保證財務信息的及時性和準確性,確保企業(yè)財務活動的有效進行;審計活動也是對企業(yè)的財務活動進行審核和控制,確保企業(yè)各項資金的有效流動,為了提高審計活動的效率,審計人員要設計到企業(yè)財務工作的各個方面,因此,二者在范圍上是一致的。

三、會計實務活動與審計活動的不同之處

(一)二者在含義方面存在者不同

通常所說的會計實務活動,一般是指一個企業(yè)經(jīng)營價值的計算,也就是把企業(yè)利潤的損益作為財務核算的根本對象,從廣義上來看,財務活動指的是以資金作為管理對象,對資金的流動和籌措過程進行監(jiān)督和核算。審計活動則是在企業(yè)中具有超脫財務人員的地位的特殊人群,對于企業(yè)的財務收支情況以及相關經(jīng)濟活動的真實性和合法性進行評價和監(jiān)督的活動過程,在含義方面,與會計實務活動存在者很大的差異。

(二)二者的工作重點不同

會計實務活動指的是企業(yè)在資金的運營以及組織方面,對企業(yè)的財務關系進行關系,對企業(yè)經(jīng)營活動進行記錄,其側(cè)重點在于通過真實有效的會計數(shù)據(jù),對企業(yè)資金進行全方位的管理和約束 ,其重點在于實現(xiàn)資金的有效使用,也就是說,會計實務活動的側(cè)重點在于幫助企業(yè)的當局者進行理財,以實現(xiàn)企業(yè)資金的最大使用效率。審計活動則是側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進行評價,對人事,內(nèi)控制度,資源,環(huán)境等等各方面進行監(jiān)督和評價,現(xiàn)代企業(yè)制度中審計的重點在于評價企業(yè)的有效性。

(三)會計實務人員與審計人員之間的沖突

在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中,會計實務人員與審計人員都是經(jīng)濟活動的參與者,二者存在的目的都是為了企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序的進行,但是二者之間存在著相互沖突的一面。參與會計實務的人員不能參與到審計活動中去,審計人員需要對所要審計的企業(yè)和單位堅持公正的立場,同時也需要對企業(yè)中參與會計實務的人員進行監(jiān)督和評價,但是審計人員的工作又要依賴于會計實務人員,因此,會計實務人員為審計人員提供審計的基礎,同時,工作又要受到審計人員的監(jiān)督。

總結(jié):

現(xiàn)代經(jīng)濟互動中,只有正確處理會計實務活動與審計活動的關系,才能保證企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序的進行。

參考文獻:

財務審計與會計范文第4篇

【關鍵詞】 審計委員會；可操控性應計利潤；財務報告質(zhì)量

一、問題的提出

2002年1月7日，中國證券監(jiān)督管理委員會頒布了《上市公司治理準則》，該準則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議設立審計委員會，這是我國首次將成立審計委員會的建議納入準則中。

審計委員會的職能之一是進行公司財務監(jiān)管，提高公司信息披露的質(zhì)量，以保護股東的利益。因此審計委員會治理效率的高低，可能影響財務報告的質(zhì)量，本文利用我國上市公司的有關數(shù)據(jù)進行驗證。

二、文獻回顧與研究假設

國外Klein(2002)研究發(fā)現(xiàn)董事會或?qū)徲嬑瘑T會獨立性與異常應計項目之間存在顯著的負相關關系。當董事會或?qū)徲嬑瘑T會中獨立董事不占大多數(shù)時，結(jié)果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計委員會是否100%獨立之間卻未能發(fā)現(xiàn)顯著的相關關系。

Xie(2003)研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事比例越高，可操控性應計利潤越少；有財務知識公司知識背景的董事會審計委員會與可操控性應計利潤負相關；董事會審計委員會的開會次數(shù)與可操控性應計利潤負相關。

國內(nèi)，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會結(jié)構(gòu)特征與財務呈報質(zhì)量，董事會專業(yè)性特征與財務呈報質(zhì)量，董事會行為特征與財務呈報質(zhì)量這三個方面開展了研究，發(fā)現(xiàn)專司監(jiān)督財務呈報質(zhì)量的審計委員會能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度。

謝永珍（2006）的實證觀察顯示，審計委員會的設置對信息披露質(zhì)量能夠產(chǎn)生積極的影響，上市公司審計委員會對維護高質(zhì)量的信息起到了一定的積極作用。

夏文賢、陳漢文（2006）則從審計師變更、審計收費角度研究了審計委員會治理效率。研究發(fā)現(xiàn)，設立審計委員會的公司，外部審計師發(fā)生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計委員會與審計收費變化顯著負相關。

審計委員會相對董事會，其職責更加專一，因此在對財務報告質(zhì)量的監(jiān)管中有更強的專業(yè)性，那么就有必要更加詳細地研究影響其治理效率的若干因素和財務報告質(zhì)量之間的關聯(lián)程度。本文將提出4個假設以檢驗這些因素和財務報告質(zhì)量的關系。

是否設立了審計委員會是評價審計委員會治理效率的基礎，為了驗證設立審計委員會是否能提高財務報告質(zhì)量，提出如下假設。

假設1：設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質(zhì)量更可靠。

獨立董事具有較高的獨立性，從理論上分析，獨立董事的比例越高，那么審計委員會在工作過程中將表現(xiàn)為更加客觀公允，這就提高了審計委員會的治理效率，從而有可能促進高質(zhì)量財務報告的生成。為此，提出如下假設。

假設2:獨立董事的比例越高，越有助于提高財務報告質(zhì)量。

審計委員會的工作內(nèi)容和財務審計是高度相關的，因此，如果委員具有財務審計專業(yè)背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設。

假設3：委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質(zhì)量高于委員不具備財務審計知識背景的上市公司。

審計委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)，從一定程度上反映了其對工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對稱性，從而便于他們實施監(jiān)管職能，這可能有助于提高財務報告質(zhì)量。為此，我們提出假設。

假設4：審計委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)越多的上市公司，其財務報告質(zhì)量越高。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設立了審計委員會、成員的名單、教育背景和一年內(nèi)開會次數(shù)的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數(shù)據(jù)來源主要包括：國泰安研究服務中心(省略)的CSMAR中國上市公司財務年報數(shù)據(jù)庫、中國上市公司財務指標分析數(shù)據(jù)庫和中國上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義與計算方法

1．因變量。在財務報告質(zhì)量的研究中，一般以盈余管理指標來評估公司會計盈余信息的呈報質(zhì)量，本文同樣以盈余管理指標ABS(DAt/At-1)來進行評估，即t年的可操控性應計利潤與t-1年資產(chǎn)總計比值的絕對值（ABS）。通過應計利潤分離法將會計盈余（應計利潤總額）分離出可操控性應計利潤（Discretionary Accruals）和非可操控性應計利潤（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應計利潤來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計算非可操控性應計利潤：

NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1

這里a1、a2、a3表示各變量的系數(shù)，A t-1表示t-1年的資產(chǎn)總額。

再用利潤總額減去非可操控性應計利潤，即可得到可操控性應計利潤，進而計算出ABS(DA t /A t-1)來評價財務報告的質(zhì)量。

2．解釋變量。根據(jù)前文提出的四個假設，設置了如下四個解釋變量（見表1）。

3．控制變量。影響公司財務報告質(zhì)量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計委員會治理效率相關的因素，根據(jù)相關研究經(jīng)驗及我國特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財務報告質(zhì)量的三個指標作為控制變量（見表2）。其中計算凈資產(chǎn)收益率所選用的股東權益平均余額為股東權益期末余額與股東權益期初余額的算術平均值。

（三）研究模型

為了驗證審計委員會治理效率與財務報告質(zhì)量之間的相關性，這里設計了如下多元回歸模型：

ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES

+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE

這個模型所要揭示的目標是，影響審計委員會治理效率的因素中，究竟哪些因素與財務報告質(zhì)量之間有更強的相關性。

預計，系數(shù)b1、b2、b3、b5、b6、b7為負，即與可操控性應計利潤負相關，因為財務報告質(zhì)量高時可操控性應計利潤會降低；系數(shù)b4為正，因為財務報告質(zhì)量低時可操控性應計利潤會提高。

為此，本文主要選用了描述性統(tǒng)計分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關問題。

這里使用的數(shù)據(jù)處理統(tǒng)計分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。

四、結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

描述性統(tǒng)計從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達1.59，即是上年度總資產(chǎn)的1.59倍，說明上市公司可以進行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準則中有關審計委員會制度建設的指導意見，在樣本中已有18%的上市公司設立了審計委員會這一專門委員會。（3）委員會中獨立董事比例平均達到了56.17%，美國要求審計委員會成員必須全部為獨立董事，而目前我國沒有具體規(guī)定，因此還有待進一步提高。（4）樣本中審計委員會委員具有財務審計知識背景的平均比例是7%，這一現(xiàn)狀與審計委員會工作性質(zhì)的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國有控股大股東的比例是34%，但沒有預計的比例高，但為簡化處理，本文中對大股東的標準定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產(chǎn)收益率相差較大，如最低的公司凈資產(chǎn)收益率為-52.04，而最高的可達0.71。（7）審計委員會平均開會次數(shù)為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當然，這里只計算審計委員會單獨開會的次數(shù)。

（二）多元回歸分析

自變量通過多重共線性檢驗，即自變量之間不存在多重共線性。

對該方程進行回歸后，得到F統(tǒng)計量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關系，也即回歸方程是顯著的。

從表4的多元回歸統(tǒng)計結(jié)果可知，是否設立審計委員會與財務報告質(zhì)量之間相關性不顯著，說明設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質(zhì)量未必高于未設立審計委員會的上市公司。

獨立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關系不顯著，也就是說獨立董事比例越高的上市公司，其財務報告質(zhì)量未必更高。委員是否具有財務審計知識背景，與財務報告質(zhì)量之間關系不顯著，說明委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質(zhì)量同樣未必高于委員不具有財務審計知識背景的上市公司。

是否存在國有控股大股東與財務報告質(zhì)量之間呈顯著的負相關性，這說明我國上市公司的股權結(jié)構(gòu)的確還存在問題，本文在此對這個問題不做更深入的探討。

資產(chǎn)規(guī)模與財務報告質(zhì)量之間呈正相關性，資產(chǎn)規(guī)模是所有變量中與財務報告質(zhì)量相關性最顯著的變量。說明資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，其財務報告質(zhì)量更好。正如前文對假設4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動機越小，從而可能提供更高質(zhì)量的財務報告。

一年內(nèi)開會的次數(shù)，與財務報告質(zhì)量的關系不顯著，這主要是由于樣本中一年內(nèi)開會的次數(shù)普遍過低引起的。由以上可知，假設1～4均不成立。

五、結(jié)論與建議

本文研究了審計委員會治理效率與財務報告質(zhì)量間的關系，研究結(jié)果顯示，在我國上市公司中是否設立了審計委員會，委員是否是獨立董事，委員是否具有財務背景，委員會開會次數(shù)與財務報告質(zhì)量并不相關。是否具有國有大股東與可操控性應計利潤正相關，即國有大股東的上市公司財務報告質(zhì)量較低。資產(chǎn)規(guī)模與可操控性應計利潤負相關，即資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，財務報告質(zhì)量較高。

與國外相比，我國上市公司審計委員會的治理效果并不顯著。建議還是應提高委員會中獨立董事的比例，增加開會次數(shù)，使審計委員會成為積極主動的財務監(jiān)管者。

【參考文獻】

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[6] 吳清華，王平心，殷俊明. 《審計委員會、董事會特征與財務呈報質(zhì)量》. 《管理評論》，2006年第7期.

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[8] Klein A.. Audit committee, Board of Director Characteristics and Earnings Management．Journal of Accounting and Economics，2002．

財務審計與會計范文第5篇

【關鍵詞】STS教育 財務會計 中等職業(yè)技術教育

STS是Science（科學）、Technology（技術）、Society（社會）的縮寫，其教育思想源于20世紀60-70年代的歐美國家。

在傳統(tǒng)的教學中總是把科學知識和學生關閉在課堂里，只注重對原理的傳授，而忽視對技術與社會實踐的聯(lián)系，STS教育思想強調(diào)課程教育不應該僅限于對科學理論知識的傳授，而應該把技術環(huán)節(jié)、技術應用和技術創(chuàng)新等作為重要的教學內(nèi)容，把技術教育引入課程，把生產(chǎn)活動作為必須學習的知識，讓學生根據(jù)掌握的理論知識去解決生產(chǎn)和生活中的問題，使學生有機會綜合運用科學知識，從而培養(yǎng)了學生分析、解決問題的能力和決策能力。

一、中職教學中滲透STS教育的意義

中等職業(yè)學校教育的目標是以就業(yè)為導向，培養(yǎng)具有一定理論知識且動手能力較強的高素質(zhì)專業(yè)技能型人才，它要求學生具有專業(yè)技能知識、職業(yè)崗位能力、職業(yè)倫理道德和創(chuàng)業(yè)能力等全面素質(zhì)，強調(diào)寬基礎、強能力、重應用，其課程體系的構(gòu)建，也應以職業(yè)素質(zhì)和實踐應用能力的培養(yǎng)為核心，而STS教育思想的目的正好吻合中等職業(yè)技術教育的教育理念和培養(yǎng)目標，因此在中等職業(yè)技術教育中，滲透和貫穿STS教育思想具有積極的現(xiàn)實意義和必要性。

（1）有利于增強學生創(chuàng)新能力。我國大多中職學校學生的綜合創(chuàng)新能力較弱，主要表現(xiàn)在理論與實際相脫節(jié)，解決實際工作問題的能力較低。STS教育理念強調(diào)科學技術與社會的相互關系，重視學生參與教學活動和實踐活動，有利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新意識和實踐能力。因此，中職學校應把STS教育思想納入日常教學工作中，理論教學和技能實踐教學與社會生產(chǎn)應用相結(jié)合，使學生獲得扎實的理論知識和實踐技能，進而培養(yǎng)學生理論分析能力和解決問題能力。

（2）促進學生由學習走向生活。長期以來學生認為學習就是為了考試，極大的壓抑了學生學習的興趣，限制了學生的主觀能動性。而STS教育思想更加注重引導學生關注生活、關注社會、了解人與社會的協(xié)同發(fā)展，這樣就使學生意識到，學習的最終目的是為了融入社會，為了將來能獲得更好的生活條件，而不是為了考試，這就會使教育不斷的朝著培養(yǎng)學生的知識體系、綜合能力和實踐能力的方向發(fā)展。

二、中職財務會計教學中存在的問題

財務會計是中職學校會計專業(yè)學生必修的核心課程，它延續(xù)了基礎會計課程的內(nèi)容，當前在中職財務會計課程的教學中，廣泛的存在以下幾個方面的問題：

（1）傳統(tǒng)教學方法占主導，教學手段比較單一。目前中職學校不少學生學習興趣不高，再加上會計專業(yè)知識性較強，需要理解和記憶的內(nèi)容也很多。而多數(shù)會計老師在課堂上主要還是采用滿堂灌式的傳統(tǒng)教學，傳授的知識過于理論化和抽象化，導致學生普遍學習效果不理想。況且當前中職老師的教學工具大多仍然是教科書、黑板和粉筆，教學手段的陳舊直接影響到學生的學習興趣和財務會計的教學質(zhì)量，難以適應信息化和知識經(jīng)濟時代對會計教學的要求。

（2）教學內(nèi)容以理論為主，實踐操作環(huán)節(jié)薄弱。不少學校的財務會計課程還主要以理論教學為主，實踐教學環(huán)節(jié)非常薄弱。盡管老師費盡口舌去講解和描述一筆筆業(yè)務，但對于學生而言仍然對業(yè)務涉及的原始憑證和業(yè)務流程一無所知。盡管也有老師在會計課堂上采用多媒體課件進行上課，將一些原始憑證和業(yè)務流程以較為生動的方式播放出來，讓學生觀摩，在一定程度上增強了教學的實戰(zhàn)性，但終究紙上得來終覺淺，學生沒有真正進行過原始憑證的填制，沒有真正的業(yè)務流程體驗，到了工作崗位仍然是滿臉茫然，捉襟見肘。

（3）教師和學生的實踐能力均有待進一步提高。由于中職學校強調(diào)學生對專業(yè)技能的掌握，因此要求教師既能傳授理論知識，又能指導技能訓練，既要有較寬的知識面，又要有極強的動手能力。但從目前中職學校會計專業(yè)教師的隊伍現(xiàn)狀來看，幾乎很少有人從事過會計實務工作，脫離實踐是較為普遍的現(xiàn)象。由此也造成在課堂上教師只會紙上談兵，理論與實踐脫節(jié)，學生的實務技能訓練更是無從談起。

三、中職財務會計實施STS教育的途徑

（1）改革傳統(tǒng)的教學模式和教學方法。改革傳統(tǒng)的教授教學法，強化直觀教學法和案例教學法。直觀教學法就是把教材里用文字表達的業(yè)務憑證還原本來的面目，借助業(yè)務的原始憑證進行教學，增強學生的直觀感、興趣感和問題感。案例教學法是在學生掌握了一定的理論基礎知識和基本方法的基礎上，將案例運用于會計教學中，使學生熟練掌握所學的理論知識，提高學生發(fā)現(xiàn)問題，解決問題的能力即綜合素質(zhì)的提高。

（2）強化實務操作和實踐技能的培養(yǎng)。培養(yǎng)學生的動手能力、實踐能力和專業(yè)技能是中等職業(yè)技術教育的宗旨，會計專業(yè)是典型的應用性專業(yè)，主要目標是為地方中小企業(yè)和民營企業(yè)，培養(yǎng)直接在一線工作的初級會計人員。所以會計專業(yè)的課程教學必須強化理論與實踐相結(jié)合，加強實務操作和實踐技能訓練。根據(jù)社會對初級會計人才不同崗位的需求，比如出納崗、財產(chǎn)物資崗、成本費用崗等組織《財務會計》的教學內(nèi)容，將理論知識滲透到實踐活動中，全方位強化學生對專業(yè)理論知識的綜合運用能力和分析、解決問題的動手能力。