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經(jīng)營狀況審計報告范文第1篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；內(nèi)部審計制度；問題；對策

一、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要意義

1.有助于改善組織經(jīng)營狀況并增加組織價值

內(nèi)部審計的目的是增加組織價值并改進(jìn)其經(jīng)營狀況，內(nèi)部審計活動范圍涉及到一個單位不同的層次和領(lǐng)域，而質(zhì)量管理則貫串于整個審計活動。單位可以通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，及時有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險、治理管理中的漏洞和內(nèi)控薄弱點，提出建設(shè)性的審計建議并跟蹤落實；能夠把整個組織構(gòu)架中的各個層次（包括戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層）聯(lián)系成一個有機整體，不僅能支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的項目做出科學(xué)決策，又能確保執(zhí)行層按照預(yù)定方案進(jìn)行操控、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的運營狀況，幫助組織達(dá)到預(yù)期目標(biāo)并增加組織價值。

2.有益于發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能

內(nèi)部審計不僅可以使單位內(nèi)部一些具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運行，從而維護(hù)經(jīng)濟社會發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能。只有不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審行為，維護(hù)依法審計、文明審計的良好形象，才能更好地發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能和公共財政“衛(wèi)士”作用。

3.有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計師工作效率的高低取決于完成既定目標(biāo)所耗費資源的多少。在完成每一個審計項目時，內(nèi)部審計師都應(yīng)按照質(zhì)量管理要求開展具體的審計工作，通過自我控制和審計主管監(jiān)視，保證按規(guī)定和要求實施既定的審計步驟與審計程序，確保審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，不僅可以提高內(nèi)部審計師的工作效率，還可以促進(jìn)內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式提高職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護(hù)內(nèi)審部門自身信譽并樹立權(quán)威

建立在嚴(yán)格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計活動不僅可以提高審計項目和審計工作的質(zhì)量，還能有效地減少審計風(fēng)險；同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的理解和信任，進(jìn)一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)內(nèi)審部門自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度體系建設(shè)和執(zhí)行力度不夠

部分單位對單位內(nèi)部審計制度建設(shè)不夠重視，未建立和形成完善的內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理制度或辦法，使得內(nèi)部審計工作的開展缺乏規(guī)范和明確的制度約束；實踐中，一些單位沒有全面有效地執(zhí)行《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和單位內(nèi)部審計制度，使得部分項目審計準(zhǔn)備不充分，審計程序不合規(guī)，審計方案制定流于形式，項目審計實施不夠徹底，達(dá)不到既定的審計目標(biāo)和應(yīng)有的審計效果。

2.對提高審計報告質(zhì)量缺乏有效措施

審計報告是管理層進(jìn)行決策的一個重要依據(jù)，然而作為內(nèi)部審計質(zhì)量核心的內(nèi)部審計報告的質(zhì)量卻不盡如人意。一是審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容闡述，對審計建議部分重視不夠，沒有從促進(jìn)管理和提高效益角度以及風(fēng)險控制角度提出高質(zhì)量的審計建議；二是審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計報告質(zhì)量，將無法達(dá)到內(nèi)部審計的終極目的：增加價值并改進(jìn)組織經(jīng)營，也不利于提高審計部門的地位，難以樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。

3.對審計工作底稿重視程度不夠

實踐中，審計工作底稿編制主要存在以下問題：（1）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)方面的原因（如查賬技巧、審計方法掌握不到位）以及對被審計對象的具體情況不甚了解等影響了審計工作底稿所記載事項的完整性；（2）重點不突出。由于內(nèi)審人員的審計取證工作不嚴(yán)格、不完備，其編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結(jié)和實質(zhì)；（3）填制不規(guī)范。部分審計工作底稿只交代事實沒有審計結(jié)論或只有事實結(jié)論卻沒有審計人員的意見，審計工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒有填制日期等，填制不規(guī)范使得審計工作底稿不能充分支持審計報告的結(jié)論。

4.未充分應(yīng)用和擴展審計成果

實踐中能夠充分利用審計結(jié)果的單位比較少，一般的內(nèi)部審計機構(gòu)一旦提交了審計報告后就認(rèn)為審計項目的各項工作就已經(jīng)結(jié)束，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計成果資料充分利用起來，沒有將審計結(jié)論的作用發(fā)揮出來，降低了審計監(jiān)督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計結(jié)果將對改善組織經(jīng)營狀況、增加組織價值有著不可估量的作用。

三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1.建立健全內(nèi)部審計制度體系

健全的內(nèi)部審計制度體系是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計實施過程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依。首先單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供基本的制度保障；其次需根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合單位特點，制訂更為詳細(xì)的、可操作性強的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完善審計工作程序，提高審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并及時傳達(dá)到每一位內(nèi)審人員；最后內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立并完善質(zhì)量管理制度體系，制定專門的審計項目質(zhì)量控制辦法，以規(guī)范內(nèi)審人員的審計行為，提高審計項目和審計工作質(zhì)量。同時還應(yīng)在內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)部制定績效考核制度、責(zé)任追究制度等，將審計質(zhì)量的評價和考核內(nèi)容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質(zhì)量的同時，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。

2.加強審計項目質(zhì)量全過程控制

在制定了完善的內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項制度和規(guī)程執(zhí)行到位是加強審計項目質(zhì)量管理的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計部門實施審計項目時，必須按照內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度的要求對審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質(zhì)量管理。

嚴(yán)格的審計過程質(zhì)量控制有助于提高工作效率，是確保審計項目質(zhì)量的重要途徑。首先，在審計準(zhǔn)備階段，內(nèi)審機構(gòu)要制定科學(xué)的審計方案。作為指導(dǎo)整個項目審計的指導(dǎo)性文件，審計工作方案應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，其所確定的審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點突出，分工合理，各項工作措施和要求恰當(dāng)；其次，在審計實施階段，內(nèi)審機構(gòu)要加強審計證據(jù)和審計工作底稿質(zhì)量管理。審計證據(jù)是否充分、可靠決定了審計工作底稿的質(zhì)量以及能否出具客觀、公正的審計報告。審計工作底稿填制要規(guī)范、內(nèi)容應(yīng)完整、重點要突出；再次，在審計報告階段，應(yīng)在對審計證據(jù)進(jìn)行綜合整理，編制反映審計過程和成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具客觀、公正的審計報告，同時應(yīng)重視完善審計報告的建議部分，盡可能提高審計建議的針對性、實用性和建設(shè)性，避免空談或就事論事，應(yīng)能有助于促進(jìn)單位加強管理、提高效益；最后，后續(xù)審計階段的質(zhì)量管理重點主要包括檢查和督導(dǎo)落實審計意見、審計成果綜合運用分析。在下達(dá)審計建議或意見后，內(nèi)部審計部門要認(rèn)真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進(jìn)行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位。

3.提高審計復(fù)核層次，加強審計督導(dǎo)

隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬以及審計對象的日趨復(fù)雜，審計質(zhì)量控制難度在加大，建立健全審計項目復(fù)核制度就顯得尤為重要。審計復(fù)核工作是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)予以足夠的重視。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人要對審計項目的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，提高審計工作效率和質(zhì)量。復(fù)核人員在開展復(fù)核工作時，應(yīng)有大局意識和整體意識，善于對問題進(jìn)行綜合、歸納和分析，應(yīng)不斷加大復(fù)核工作力度，保證審計項目質(zhì)量。在確保審計組長、部門負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外，為提高內(nèi)審項目質(zhì)量，還應(yīng)設(shè)置專人或?qū)ｉT的復(fù)核機構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

4.充分應(yīng)用和擴展審計成果

審計項目結(jié)束以后，內(nèi)審部門還應(yīng)采取有效措施不斷擴展和應(yīng)用審計成果。一是要將審計情況和相關(guān)信息通報組織職能部門，形成成果共享，增強職工對內(nèi)部審計的了解，改變他們對內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認(rèn)識；二要重視審計中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門處理的事項，與這些部門保持聯(lián)系，了解深入查處和責(zé)任追究情況，消化、鞏固和擴展審計成果；三要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和交流，與相關(guān)部門召開聯(lián)席會議，積極宣傳和推介審計成果，并廣開言路，虛心征求他們對內(nèi)部審計工作的建議和意見，改進(jìn)審計工作中的不足和缺陷，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制[J].財會研究，2009（16）.

[2]高喬.我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].商場現(xiàn)代化， 2010（35）.

經(jīng)營狀況審計報告范文第2篇

本文從債權(quán)投資的角度出發(fā)，對會計報表中虛假信息的識別方法進(jìn)行了探討，同時結(jié)合我國實際，提出相應(yīng)的解決辦法和建議。虛假的財務(wù)信息不僅損害財務(wù)報表使用者的利益，更是嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟秩序。因此，通過分析虛假財務(wù)報表的常見作假手段，找到相應(yīng)識別方法，并提出相應(yīng)對策，不僅可以維護(hù)報表使用者的利益，更利于促進(jìn)市場經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞:

會計報表;虛假;對策

一、虛假會計報表的動因

企業(yè)虛構(gòu)會計報表目的:一是為了欺騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的投資，通常粉飾會計報表;二是為了取得銀行貸款及商業(yè)信用。經(jīng)營狀況差又資金短缺的企業(yè)，就容易產(chǎn)生粉飾會計報表來獲取貸款和商業(yè)信用的動機;三是為了達(dá)到少交稅的目的。企業(yè)通常通過推遲確認(rèn)收入，減少當(dāng)期利潤，從而達(dá)到少交稅的目的。

二、虛假會計報表的操作手法

(一)通過掛賬處理操縱利潤有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的，不遵守規(guī)則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過掛賬等手法調(diào)減當(dāng)期費用，以達(dá)到虛增利潤的目的。企業(yè)通常選擇應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款進(jìn)行長期掛賬，另外經(jīng)常被利用的科目是在建工程。其目的都是調(diào)節(jié)利潤，粉飾會計報表。

(二)通過非經(jīng)常性收入操縱利潤其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，但對于一些公司而言，它成了公司調(diào)節(jié)利潤的大好機會，還有一些企業(yè)通過調(diào)節(jié)投資收益來操縱利潤達(dá)到粉飾會計報表的目的。

三、識別虛假會計報表的方法

對于投資人、債權(quán)人而言，他們所接觸到的僅僅是經(jīng)注冊會計師審計過的會計報告。作為外部報表使用者，債權(quán)人通常難以接觸到企業(yè)的原始憑證和資料，因此我們只能從企業(yè)提供的會計報告入手，通過以下手段識別其會計報表的真?zhèn)巍?/p>

(一)信賴注冊會計師的審計報告注冊會計師對財務(wù)報表經(jīng)過一系列的審計程序，出具的審計報告相對而言具有一定的可信度。注冊會計師出具的審計報告類型包括無保留意見、保留意見、拒絕表示審計意見、否定意見審計報告。對于報表使用者而言，通?？梢赃x擇相信無保留意見的審計報告，對于非標(biāo)審計報告要加以警惕。

(二)分析比較企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營往往有一定的連續(xù)性，報表使用者可以通過計算企業(yè)本期財務(wù)指標(biāo)，與本企業(yè)以前年度進(jìn)行比較，也可以和同行業(yè)進(jìn)行比較，找到差異點，評價其合理性，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，識別虛假會計報表。

(三)剔除不良資產(chǎn)剔除不良資產(chǎn)不僅指剔除諸如長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損益、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目，還應(yīng)剔除如三年以上賬齡應(yīng)收賬款、存貨跌價損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)項目。運用不良資產(chǎn)剔除法，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，倘若不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能是形成的“資產(chǎn)泡沫”;二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增減幅度與當(dāng)期的利潤增減幅度相比較，假如不良資產(chǎn)的增減額及增減幅度超過利潤總額，則表明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有虛擬成分。

［參考文獻(xiàn)］

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［2］姚衛(wèi)東，吳云．會計報表審計風(fēng)險的幾個易發(fā)環(huán)節(jié)［J］．中國注冊會計師，2013(12)．

［3］劉瓊，董麗麗．關(guān)注銀行存款審計中的幾個問題［J］．中國注冊會計師，2011(12)．

［4］陳寒幽．虛假財務(wù)報告的審計重點［J］．中國注冊會計師，2013(4)．

［5］王治，陳岳忠．審計取證應(yīng)注意的幾個問題［J］．中國注冊會計師，2012(11)．

［6］孫建軍，劉同伯．往來賬中的奧秘［J］．中國注冊會計師，2013(4)．

經(jīng)營狀況審計報告范文第3篇

論文摘要：本文從具體審計實務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的特征，識別可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的經(jīng)營和 財務(wù) 跡象，概括持續(xù)經(jīng)營能力審計的相關(guān)內(nèi)容，著重從審計程序結(jié)合案例進(jìn)行分析，并提出影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項對審計意見的影響。

持續(xù)經(jīng)營是 會計 學(xué)的一個基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在編制會計報表時是假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償 債務(wù) 。

一、持續(xù)經(jīng)營能力評價的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營不確定性的會計信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財務(wù)報表，并在附注中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看， 管理 層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的動機，甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例。而 注冊會計師 的職責(zé)之一就是評價企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表合理性，也就是說只有當(dāng)注冊會計師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個方面說，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導(dǎo)致了 審計風(fēng)險 。

二、持續(xù)經(jīng)營能力審計實務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團股份有限公司（股票簡稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計的2003年半年度財務(wù)報告顯示為虧損，根據(jù)

（四）實施的專門 審計 程序

上述審計步驟是建立在 會計 師事務(wù)所連續(xù)審計，對企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果 注冊會計師 對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動明確面臨的經(jīng)營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據(jù)。

1、審前 調(diào)查 、現(xiàn)場了解，初露端倪。通過調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)st鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的 債務(wù) 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對稀土生產(chǎn)計劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常 財務(wù) 指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過計算st鑫光各種重要財務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項，持續(xù)深入。注冊會計師在復(fù)核期后事項時關(guān)注到st鑫光與公司實際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓 合同 》。

這一可能導(dǎo)致st鑫光主營業(yè)務(wù)全面停止的事項，使注冊會計師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊會計師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經(jīng)理會議的相關(guān)文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向 律師 函證相關(guān)訴訟事項。st鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項形成實際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對被審計單位提供財務(wù)支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題；st鑫光通過與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，主營業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大的不確定性。

（五）實施的進(jìn)一步審計程序

通過上述審計程序，注冊會計師雖然發(fā)現(xiàn)st鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營的情況，但是在最終對其 管理 層提出的針對危機改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出st鑫光無法持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。注冊會計師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對計劃實施進(jìn)一步審計程序：

1、取得并復(fù)核st鑫光的資產(chǎn)重組計劃。通過復(fù)核st鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計劃以緩解經(jīng)營壓力，但是上述計劃尚屬構(gòu)想，并未具體實施，公司巨額訴訟風(fēng)險仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報告期經(jīng)營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險。

2、取得并復(fù)核st鑫光資產(chǎn)處置計劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但是公司的實物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實施處置計劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實的復(fù)雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對計劃和緩解措施的效果。通過生產(chǎn)場地的現(xiàn)場觀察，公司原主營貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向 工商 部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項設(shè)備、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過對企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過對 金融 機構(gòu) 函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計報告的影響

當(dāng)被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強調(diào)事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力的公司堅持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計意見。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計證據(jù)以后，注冊會計師認(rèn)為st鑫光在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是未來持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財務(wù)報表附注中作出充分披露，st鑫光根據(jù)注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了st鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測。

經(jīng)營狀況審計報告范文第4篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)分析；管理水平

        1 我國醫(yī)院財務(wù)分析報告的現(xiàn)狀

        醫(yī)院中的財務(wù)分析報告通常是通過財務(wù)報表進(jìn)行。這種財務(wù)分析與評價的依據(jù)來自財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)，但這并不是完整的財務(wù)分析報告，這僅僅是利用報表數(shù)據(jù)，來進(jìn)行表面的解讀。醫(yī)院完整的財務(wù)分析應(yīng)該是利用醫(yī)院的財務(wù)報表及會計、醫(yī)療器械的統(tǒng)計、藥品市場的分析等相關(guān)經(jīng)濟信息資料，對醫(yī)院資金運行結(jié)果及其利潤平衡的原因進(jìn)行分析，全面評價財務(wù)狀況和醫(yī)院的醫(yī)療效益，為下一步的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)控制提供定量的依據(jù)。顯然，醫(yī)院的財務(wù)分析是對醫(yī)療經(jīng)營結(jié)果的分析。形成上述這種認(rèn)識上偏差的主要原因是對財務(wù)分析的目的認(rèn)識不明確。經(jīng)營者對醫(yī)院財務(wù)活動進(jìn)行分析，不僅是為了正確評價醫(yī)院過去的經(jīng)營狀態(tài)，更重要的應(yīng)該是預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢，分析醫(yī)院未來的價值，通過財務(wù)分析為財務(wù)預(yù)測、決策和控制提供依據(jù)。醫(yī)院的財務(wù)人員在大多將注意力集中在服務(wù)的醫(yī)院，不大關(guān)注宏觀經(jīng)濟的發(fā)展對醫(yī)院運營的影響。事實上，醫(yī)院也是國民經(jīng)濟的組成部分，最終面對的是復(fù)雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化或行業(yè)競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著醫(yī)院的競爭力。例如近年來大中型綜合醫(yī)院業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長，與我國gdp保持近10%的高增長率、消費升級不無關(guān)系。因此，會計人員在平時的工作中應(yīng)多了解一點國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境，這有助于進(jìn)行原因分析和預(yù)測[1]。多了解一些國家對醫(yī)療保險的相關(guān)政策，這對于完善財務(wù)分析報告，為人民的醫(yī)療保健服務(wù)大有益處。

        2 醫(yī)院財務(wù)分析報告的功能

        我國的醫(yī)院財務(wù)分析報告是根據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療、藥品的賬簿記錄和相關(guān)的資料，定期編制的在某一時期內(nèi)的反映醫(yī)院經(jīng)營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫(yī)院財務(wù)報告進(jìn)行分析，就可以掌握醫(yī)院的資金對設(shè)備、藥品的運用和分布情況，了解有效資金的運轉(zhuǎn)周期，提高醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院的財務(wù)報告分析不是簡單的數(shù)據(jù)資料，而是一個定性、定量的系統(tǒng)分析工程。合格的醫(yī)院財務(wù)報告是從適合醫(yī)院發(fā)展方向的選擇、醫(yī)院財務(wù)戰(zhàn)略、醫(yī)院財務(wù)比率、醫(yī)院財務(wù)效益等方面闡述醫(yī)院財務(wù)報告分析的過程。這與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視醫(yī)院的財務(wù)分析相關(guān)，醫(yī)院的財務(wù)工作涉及到醫(yī)院的各個職能部門，醫(yī)院的財務(wù)分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關(guān)職能部門提供資料，因此，各級領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識，從思想上重視這項工作，把財務(wù)分析工作放在重要位置，只有有了領(lǐng)導(dǎo)的理解、重視和支持，財務(wù)人員才會無所顧忌地做好財務(wù)分析工作，這是做好財務(wù)分析的組織保證[2]。

        傳統(tǒng)的醫(yī)院屬福利性差額補助事業(yè)單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨資的個體醫(yī)院彌補了醫(yī)療系統(tǒng)的匱乏，使醫(yī)療體系活躍起來，但無論醫(yī)院的體制如何，醫(yī)院的財務(wù)行為必須按照《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定執(zhí)行。醫(yī)院會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報表都是財務(wù)分析的主報表。醫(yī)院常用的傳統(tǒng)財務(wù)分析是運用這幾張報表對醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。同時要根據(jù)當(dāng)?shù)卣畬ο嚓P(guān)醫(yī)院管理的規(guī)定，醫(yī)院管理層要做出與醫(yī)院會計有關(guān)的要求，針對醫(yī)院的醫(yī)療運行情況和財務(wù)的資金情況。醫(yī)院管理層的財務(wù)決策對醫(yī)院財務(wù)報告的形成有很大的影響，包括影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解等。對醫(yī)院的醫(yī)療能力進(jìn)行分析。醫(yī)院的流動資金周轉(zhuǎn)率，比率越高，表明以相同的資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，這些指標(biāo)既是醫(yī)院的經(jīng)濟指標(biāo)，又是社會效益指標(biāo)，不宜過高應(yīng)相對合理[3]。

        財務(wù)分析是指以財務(wù)報表為依據(jù)和起點，采用專門的方法系統(tǒng)分析和評價醫(yī)院某一時期醫(yī)療和藥品的費用經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動。醫(yī)院的財務(wù)報告分析的基本功能是將大量的醫(yī)療和藥品等收入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定會計的決策信息，提供給醫(yī)院的管理部門，提高管理部門決策的準(zhǔn)確性。

        醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容主要包括醫(yī)療經(jīng)營任務(wù)完成情況，同時加強醫(yī)療業(yè)務(wù)的提高、醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容的加強、醫(yī)院經(jīng)濟指標(biāo)的情況、固定資產(chǎn)利用率、勞動成本率、新技術(shù)與新項目的開發(fā)和研究、管理創(chuàng)新以及醫(yī)院財務(wù)活動、財務(wù)收支結(jié)余情況等等。重要的是醫(yī)院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設(shè)備投資在資本保值增值的前提下所產(chǎn)生的社會效益，而醫(yī)院債權(quán)債物情況和資金使用率是醫(yī)院今后生存與發(fā)展、保證醫(yī)院目標(biāo)順利實現(xiàn)的前提[4]。

        3 完善醫(yī)院財務(wù)報告分析體系的措施

        醫(yī)院財務(wù)報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫(yī)院在運行過程中兩個或兩個以上相關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析得到利潤差異的原因。數(shù)值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進(jìn)行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預(yù)算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結(jié)果。因素分析是根據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標(biāo)分析法、連環(huán)替代法、定基替代法等。

        我國醫(yī)院財務(wù)報告分析主要是指標(biāo)分析，基本財務(wù)指標(biāo)是主要是根據(jù)會計報表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報表的目的。醫(yī)院的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些違法投機者有機可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫(yī)院報表分析的不完善，操縱利潤，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫(yī)院變得利潤豐富。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種缺少誠信的醫(yī)療經(jīng)營一定會付出沉重的代價?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》對于規(guī)范醫(yī)院會計核算、加強醫(yī)院管理起到了積極作用。但隨著會計信息的復(fù)雜化，醫(yī)院要利用注冊會計師的審計報告對醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計醫(yī)院的會計報表的編制是否符合《醫(yī)院會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。發(fā)表意見。根據(jù)審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。

        結(jié)語

        醫(yī)院的財務(wù)分析報告要為醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)負(fù)責(zé)，作為縣級醫(yī)院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負(fù)責(zé)，又要為醫(yī)院的提高和發(fā)展負(fù)責(zé)。使醫(yī)院在市場經(jīng)濟的過程中得到發(fā)展壯大，更好的為人民的身體健康服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]況景勤.醫(yī)院財務(wù)分析誤區(qū)和缺陷分析[j].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2008，2：52.

[2]范黎明.淺談如何做好醫(yī)院財務(wù)分析[j].科學(xué)大眾·科學(xué)教育，2009，4：133.

經(jīng)營狀況審計報告范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財務(wù)報告 審計

一、了解企業(yè)虛假財務(wù)報告特點確定審計重點

企業(yè)的虛假財務(wù)報告是以假文件、假評估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財務(wù)報告中反映出來。在了解虛假財務(wù)報告特點的基礎(chǔ)上，抓住財務(wù)報告可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以確定審計重點。下面就營業(yè)收入、資產(chǎn)項目的審計重點進(jìn)行簡要分析。

第一，審查有無多列營業(yè)收入，虛增經(jīng)營成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項重要指標(biāo)，企業(yè)因受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在企業(yè)財務(wù)信息披露時，可能會硬性擴大銷售額，以虛增經(jīng)營成果。

第二，審計有無利用資產(chǎn)項目，隱報企業(yè)財產(chǎn)損失。企業(yè)的財產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時而造成的提前毀損和報廢。存貨損失是由于管理的不善以及長期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財務(wù)報告的審計程序發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告的舞弊

為了能夠在接觸財務(wù)報告的時候選擇正確的審計方法、做出正確的審計判斷，審計人員有必要在審計工程中高度關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)虛假財務(wù)報告的有關(guān)信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進(jìn)行簡要說明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，有賴于審計人員對企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問題將會增加虛假財務(wù)報告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營業(yè)務(wù)是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設(shè)計及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關(guān)深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過了中國證券監(jiān)督管理委員會的核準(zhǔn)，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關(guān)資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟損失超過6億元。

（二）密切關(guān)注企業(yè)虛假財務(wù)報告的預(yù)警信號

在通常情況下，如果財務(wù)報告存在舞弊，往往會出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營運周轉(zhuǎn)；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價。

下面是云南綠大地虛假財務(wù)報告的預(yù)警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財務(wù)報告由之前的凈利潤預(yù)計增加過億，變更為最后的巨額虧損過億元。2009年10月，綠大地2009年財務(wù)報告，預(yù)計凈利潤同比增長20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報告，披露凈利潤-15123萬元。經(jīng)過多次變更后，綠大地2009年的凈利潤由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會成員由2007年的何學(xué)葵、趙權(quán)、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來四任總經(jīng)理、三任財務(wù)總監(jiān)，董事會秘書更是變更四次，再加之其董事會、監(jiān)事會的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來了不穩(wěn)定信號。

（三）虛假財務(wù)報告審計中存在的問題

（1）審計單位獨立性不強。由于執(zhí)業(yè)競爭更加激烈，無序競爭加劇。有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場競爭中，采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務(wù)所為了不放走業(yè)務(wù)，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計報告。

（2）審計程序欠規(guī)范。面對激烈的市場競爭，審計單位為了爭取客戶以及為了在低廉的收費中保持利潤空間并在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作，審計人員往往減少或者省略重要的審計程序，弱化謹(jǐn)慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對虛假財務(wù)報告的審計提出建議，以提高虛假財務(wù)報告審計的效率及效果

（一）加強中介機構(gòu)審計的獨立性

在現(xiàn)行的財務(wù)報告審計的委托關(guān)系中，理論上是公司股東來委托注冊會計師進(jìn)行審計，而實際上是公司的管理層在控制著注冊會計師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢，這成為審計人員保持審計獨立性的最大障礙，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發(fā)表意見。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表進(jìn)行審計，而是向保險公司投保財務(wù)報表的保險，保險公司從而根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來決定承擔(dān)保險的金額和保險費率，并由保險公司來聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行審計并對其付費，因財務(wù)報表的不實陳述而造成的損失，應(yīng)由保險公司負(fù)責(zé)對財務(wù)報告信息使用者進(jìn)行賠償。這樣可以保證會計信息的質(zhì)量和審計報告的質(zhì)量，從制度安排上來解決注冊會計師獨立性受損的問題。

（二）審計人員要具有專業(yè)的審計判斷

審計判斷是指審計人員根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對有關(guān)審計事項作出的專業(yè)認(rèn)定的過程和結(jié)果。它是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與自身的經(jīng)驗對被審計事項進(jìn)行鑒定、分析，來確定其是否具備某種審計特性的過程。專業(yè)判斷能力的強弱是一個注冊會計師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所需要的專業(yè)知識、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的綜合反映。因此，在審計過程中需要通過專業(yè)判斷，來確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計報告。

參考文獻(xiàn)：