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      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)

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      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)

      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文第1篇

      【關(guān)鍵詞】審計(jì);企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)主體

      企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識體現(xiàn)著企業(yè)與社會(huì)的一種互動(dòng)性,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求,也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì),有助于提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的可信度,同時(shí)也有助不斷改善企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,使企業(yè)健康發(fā)展。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)主體選擇,對審計(jì)質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。

      一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體研究文獻(xiàn)回顧

      在當(dāng)前的研究中,陸建橋(1993)、劉長翠、陳增雷(2006)、喻吳(2006)、董佳(2010)等認(rèn)為可以先由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作;黃溶冰、王躍堂(2008)、張萍萍(2007)、完紹芹,鄭軍(2008)、蔣書良(2008)、余玉苗(1996)、周蘭、彭昕(2009)等認(rèn)為開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理想模式是由利益相關(guān)者群體委托獨(dú)立的第三方對企業(yè)進(jìn)行審計(jì);Michael.Jone.Jones,Jill.Frances.Solomon(2010)對英國20家上市公司的代表的訪談顯示:一半人認(rèn)為外部社會(huì)責(zé)任審計(jì)將提高其可信性,然而另一半人卻認(rèn)為外部審計(jì)沒有必要,有內(nèi)部審計(jì)就足夠了。

      從以上文獻(xiàn)可以看出,當(dāng)前的研究中有的學(xué)者主張以國家審計(jì)為主,有的主張以社會(huì)審計(jì)為主,有的認(rèn)為應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì),也有的主張由各部門聯(lián)合審計(jì),各執(zhí)一詞。而審計(jì)主體不僅是審計(jì)工作的執(zhí)行者,更重要的是作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者,貫穿于審計(jì)信息產(chǎn)生的全過程,是制約審計(jì)信息質(zhì)量的第一因素。

      二、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體現(xiàn)狀分析

      本文選取編制比較規(guī)范、審驗(yàn)較多的“金融行業(yè)”上市公司,2008-2010年共120份社會(huì)責(zé)任報(bào)告,對其審驗(yàn)情況進(jìn)行分析,結(jié)果如下(見表1):

      從表1數(shù)據(jù)可看出,我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)實(shí)踐尚處在起步階段,對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)或?qū)忩?yàn)比例很低,審計(jì)的主體僅限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。在全部三年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中,沒有一家是由國家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的,經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)的也僅占10%左右。而社會(huì)審驗(yàn)則呈現(xiàn)出上升趨勢,從2008年7家上升到2010年10家,另外,社會(huì)審驗(yàn)的主體構(gòu)成也發(fā)生了顯著變化,從2008年多數(shù)企業(yè)選擇認(rèn)證機(jī)構(gòu)作為其審驗(yàn)主體,到2010年更企業(yè)趨向于選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其外部審驗(yàn)機(jī)構(gòu),同時(shí),值得說明的是,企業(yè)所選擇的事務(wù)所,同時(shí)也是其財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)主體。

      三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體的確定的理論分析

      審計(jì)涉及到審計(jì)的委托人、受托人(審計(jì)主體)以及被審計(jì)企業(yè)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體確定,首先取決于誰應(yīng)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的委托一方。

      1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)委托人的確定

      企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求方包括,股東、債權(quán)人、商業(yè)伙伴、政府、社會(huì)公眾以及員工等利益相關(guān)各方,不同的利益相關(guān)者對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的要求有所不同,在某些情況下,甚至?xí)兴鶝_突,企業(yè)無法同時(shí)提供滿足所有利益相關(guān)者的信息,但在現(xiàn)代的公司制下,由于在企業(yè)的破產(chǎn)受償順序中,股東處于最底層,即股東是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最終承受者,企業(yè)對其他利益相關(guān)者履行社會(huì)責(zé)任的最終結(jié)果要由股東來承擔(dān),因此股東對社會(huì)責(zé)任信息的需求范圍涵蓋了其他利益相關(guān)者的信息需求,并且對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的需求也高于其他利益相關(guān)者,這就表明企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息滿足了股東的需求也就滿足了絕大多數(shù)利益相關(guān)者的需求,因而,股東無疑應(yīng)成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的委托人。

      2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)受托人(審計(jì)主體)的基本條件

      股東作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)的委托一方,要求審計(jì)主體,首先應(yīng)具有獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)帶來民事責(zé)任的能力,其次,應(yīng)具有執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識和技能,同時(shí)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè)。

      (1)能夠獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)帶來的民事責(zé)任。民事責(zé)任是一種法律約束,審計(jì)主體應(yīng)是法律訴訟的承受者,也應(yīng)是利益相關(guān)者損失的賠付者之一。如果對審計(jì)受托人(主體)沒有這一約束,那么,其審計(jì)質(zhì)量就很難保證,因?yàn)?,不?shí)的審計(jì)報(bào)告可能與審計(jì)主體謀取自身利益有關(guān);不實(shí)的審計(jì)報(bào)告可能給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失,而利益相關(guān)者即便贏得官司,也很難從審計(jì)主體那里得到賠償。因此,要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,不僅需要從法律上清楚地界定審計(jì)主體的法律責(zé)任,而且要求作為審計(jì)主體必須具備獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)帶來的民事責(zé)任的能力。

      (2)具有執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識和技能。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容相當(dāng)廣泛,幾乎涵蓋了社會(huì)活動(dòng)的方方面面,這就要求審計(jì)人員不僅精通某一領(lǐng)域的知識,而且對其他領(lǐng)域的知識也要有所了解。因此,審計(jì)主體必須有能力根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容的需要恰當(dāng)?shù)剡x擇、組織審計(jì)人員,必要時(shí)聘請相關(guān)的專家,以達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目的需要,只有這樣才有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的差錯(cuò)或遺漏,才能認(rèn)定其質(zhì)量。

      (3)獨(dú)立于委托方及被審計(jì)企業(yè)。從某種程度上講,獨(dú)立性是審計(jì)的生命,獨(dú)立第三方的角色定位是審計(jì)意見客觀性、公正的保證。只有獨(dú)立于委托方與被審計(jì)企業(yè),審計(jì)一方才能保持靈敏的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷,審計(jì)質(zhì)量才有保證,審計(jì)意見才具有鑒證價(jià)值。

      四、社會(huì)審計(jì)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理想審計(jì)主體

      內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)均不宜作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)主體,社會(huì)審計(jì)才是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理想審計(jì)主體。

      企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)之中、在企業(yè)管理層的支持和監(jiān)督下發(fā)揮作用,因此,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對的。國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì),其基本職責(zé)是:“對本級各政府(含直屬單位)和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決策、以及預(yù)算外資金的管理和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。(《審計(jì)法》第十七條);再者,作為國家審計(jì),如果進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì),其涉及的企業(yè)范圍是有限的,至多為大型國有企業(yè);更重要的是,國家是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)范者,因此,國家審計(jì)不應(yīng)、也不適合再作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的裁判主體。

      社會(huì)審計(jì)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理想方式,因此,注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理想審計(jì)主體。首先,注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)的利益相關(guān)各方,因此,能保證其在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度與客觀性,同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立法人單位,具有依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。其次,企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)所需專業(yè)知識領(lǐng)域廣泛,而注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力、并可以根據(jù)實(shí)際需要聘請相關(guān)專家共同進(jìn)行審計(jì),同時(shí),以合同形式厘清與受聘專家的法律責(zé)任關(guān)系,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),以保證審計(jì)質(zhì)量。第三,企業(yè)社會(huì)責(zé)任包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任等,因此,對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)與對企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)在許多方面是相互關(guān)聯(lián)、不可分割的。企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)與社會(huì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行,這樣可以減少重復(fù)性工作,從而減少審計(jì)時(shí)間、減少了審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。從國外的社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐看,以社會(huì)審計(jì)作為審計(jì)主體也是一種發(fā)展趨勢。

      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的必然要求,其發(fā)展也將是一個(gè)不斷完善的過程,雖然不可能在很短的時(shí)間內(nèi)建立完善的審計(jì)框架,但從審計(jì)主體來看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理想主體,這一點(diǎn)是不容置疑的。

      參考文獻(xiàn):

      [1]方堃.關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].審計(jì)研究,2009(2).

      [2]姜虹.國外企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究述評與啟示[J].審計(jì)研究,2009(3).

      [3]陽秋林,王娜.我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建[J].價(jià)值工程,2010(5).

      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文第2篇

      關(guān)鍵詞:社會(huì)責(zé)任審計(jì);社會(huì)責(zé)任審計(jì)要素;理論結(jié)構(gòu)框架

      中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)32-0146-02

      一、社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則及要素分析

      (一)構(gòu)建原則

      1.完整性。完整性原則,一方面包括理論結(jié)構(gòu)的完整性,即在這個(gè)框架中不僅包括作為審計(jì)理論體系基礎(chǔ)的審計(jì)基礎(chǔ)理論,還包括與審計(jì)實(shí)踐密切相關(guān)的審計(jì)應(yīng)用理論;另一方面,指的是構(gòu)成要素的完整性,即在這個(gè)框架中應(yīng)該包括審計(jì)理論體系中的所有相關(guān)的要素[1]。

      2.理論與實(shí)踐相結(jié)合。社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論來源于實(shí)踐,反過來又指導(dǎo)實(shí)踐,它們是相互作用的關(guān)系。雖然我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐落后于理論的發(fā)展,但是不能把二者分離開來,否則就是空洞的、不科學(xué)的。

      3.易操作性。社會(huì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)最大的不同就在于其審計(jì)對象――企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況――的特殊性,即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會(huì)計(jì)師也不一定能圓滿完成任務(wù)。因?yàn)樵谶@種審計(jì)過程中,僅僅掌握一般的審計(jì)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該是真正意義上的綜合型人才,所以他們才能應(yīng)付內(nèi)涵豐富的企業(yè)社會(huì)責(zé)任。因此,有一個(gè)易于理解的社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu),來指導(dǎo)實(shí)踐,使得社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐易于操作、順利推廣,是至關(guān)重要的。

      (二)要素分析

      1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。指的是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)授權(quán)人或委托人的要求,審查和評價(jià)審計(jì)對象所期望達(dá)到的理想境地和最終結(jié)果。社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長期目標(biāo)[2]。

      2.社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境。指的是一定時(shí)空狀況下,審計(jì)主體對審計(jì)客體實(shí)施審計(jì)時(shí)所面臨的各種宏觀和微觀因素之和。宏觀因素包括包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育、文化、等方面。而微觀因素則是一個(gè)企業(yè)自身所面臨的關(guān)于社會(huì)責(zé)任的各個(gè)方面。

      3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)。它是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來的,但是又不是社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的一般歸納和描述,而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系以及這些邏輯關(guān)系的高度抽象。社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)是建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)的先決條件[3]。

      4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則,是社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員在開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)必須恪守的行為準(zhǔn)則和規(guī)范,也是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷依據(jù)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具體包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任的法律規(guī)范,二是法律條文沒有明確規(guī)范的但社會(huì)一般公認(rèn)的規(guī)則。社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要應(yīng)由污染控制標(biāo)準(zhǔn)、噪音控制標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、就業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn),職工教育和培訓(xùn)投資標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)安全保障標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)等組成,作為審計(jì)判斷的依據(jù)。

      5.社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),指的是審計(jì)人員對重大錯(cuò)誤的被審計(jì)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而遭受損失或不利的可能性。主要包括兩個(gè)方面:一是一般意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即對存在重大錯(cuò)誤的被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性;二是因法律訴訟遭受損失的可能性,即因前一種可能性的發(fā)生而使審計(jì)師面臨訴訟并遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

      6.社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序,是審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程中所采取的行動(dòng)和步驟。社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序應(yīng)該分為:社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段以及實(shí)施階段。其中,準(zhǔn)備階段包括:熟悉審計(jì)環(huán)境,編制審計(jì)計(jì)劃方案及預(yù)算等。實(shí)施階段則包括:根據(jù)初始評審的結(jié)果以及收集的第一手資料,進(jìn)行全面整理;對信息資料和相關(guān)系統(tǒng)作出評價(jià)和鑒定等[4]。

      7.社會(huì)責(zé)任審計(jì)方法,指的是審計(jì)人員在利用相關(guān)審計(jì)資料以得出審計(jì)結(jié)論的過程中所采用的技術(shù)和手段。在不同的審計(jì)程序中應(yīng)使用不同的審計(jì)方法。在審計(jì)準(zhǔn)備階段一般使用的審計(jì)方法是直接觀察法、查詢法、調(diào)查法(面談或問卷調(diào)查);而在審計(jì)實(shí)施階段可以采用的方法主要有詢問法、內(nèi)控制度調(diào)查表法等。

      8.社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,是指審計(jì)人員正確運(yùn)用自己的專業(yè)判斷,綜合所收集到的各種證據(jù),根據(jù)所選定的審計(jì)依據(jù)形成正確的審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的過程。報(bào)告階段是前面工作的總結(jié),審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣關(guān)系到審計(jì)成果。

      二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的具體構(gòu)建

      (一)邏輯起點(diǎn)的選擇――社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

      所謂邏輯起點(diǎn),是指開展某種邏輯體系的渠道和途徑,是構(gòu)成社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系的出發(fā)點(diǎn)。筆者認(rèn)為,以社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)是比較合適的。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果,它具有包容性和穩(wěn)定性等特征。

      (二)具體構(gòu)建

      根據(jù)以上分析,試擬出社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本框架,如下圖所示。

      (三)構(gòu)建分析

      1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境受制于審計(jì)目標(biāo),不能超越審計(jì)目標(biāo)隨意構(gòu)建。審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行通過目標(biāo)來適應(yīng)環(huán)境,目標(biāo)表明了為什么要設(shè)計(jì)這一系統(tǒng),是決定審計(jì)環(huán)境這一要素的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)直接反映著審計(jì)環(huán)境的變化,而審計(jì)環(huán)境不是最抽象的因素,經(jīng)常變動(dòng)缺少穩(wěn)定性,不適合作為邏輯起點(diǎn)。所以說社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)決定社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境,審計(jì)環(huán)境應(yīng)列為第二層次[5]。

      2.社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)是在實(shí)踐工作中總結(jié)歸納出來的,目前還無法對其本身從邏輯上加以證明。雖然它是社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系的一個(gè)重要組成部分,也是社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)賴以建立的基礎(chǔ),更是開展審計(jì)工作所必須具備的前提條件,但是應(yīng)該列于后一個(gè)層次,因?yàn)椴豢赡芤罁?jù)審計(jì)假設(shè)來推導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)和環(huán)境。

      3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則在理論結(jié)構(gòu)中起著承上啟下的作用。審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生,是對實(shí)踐的提煉和總結(jié),是對審計(jì)實(shí)務(wù)的成文性具體指導(dǎo)規(guī)范[6]。

      4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是連接審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁,是審計(jì)應(yīng)用理論的開端。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、程序與方法、報(bào)告受制于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),是在具體的審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的知識體系,依照社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則要求,運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)程序,最終形成社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為的最終結(jié)果[7]。

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      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文第3篇

      【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì); 推動(dòng); 企業(yè)社會(huì)責(zé)任; 履行

      十七屆五中全會(huì)提出:把加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式貫穿經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全過程和各領(lǐng)域,加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力,提高生態(tài)文明水平。企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)已經(jīng)與科學(xué)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)涵密切相關(guān)。所以企業(yè)在追求利潤的同時(shí),也必須關(guān)注獲取利潤的方式,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

      保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容。良好的生態(tài)環(huán)境是保證人民群眾安居樂業(yè)、幸福生活的基礎(chǔ),也是維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障。這關(guān)乎老百姓的身心健康和根本利益,也關(guān)乎企業(yè)的健康發(fā)展和長遠(yuǎn)利益。企業(yè)作為市場的主體,是資源的利用者,也是污染物的產(chǎn)生者和排放者。切實(shí)保護(hù)環(huán)境和推行可持續(xù)發(fā)展不僅僅是政府承擔(dān)的責(zé)任,更是企業(yè)必須履行的社會(huì)責(zé)任。

      企業(yè)環(huán)境審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源社會(huì)責(zé)任的有力手段,可以引導(dǎo)企業(yè)更好、更有效地履行社會(huì)責(zé)任。開展環(huán)境審計(jì)既是評價(jià)、監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的必然要求,也是企業(yè)自身履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)在要求。要推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,就必須引入環(huán)境審計(jì);要全面評價(jià)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,就必須引入環(huán)境審計(jì)。

      一、企業(yè)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵

      企業(yè)環(huán)境審計(jì)是通過對企業(yè)的環(huán)境報(bào)告以及經(jīng)營管理情況的環(huán)境影響評價(jià),監(jiān)督其環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的履行,并對其環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的履行狀況進(jìn)行評價(jià)和鑒證,同時(shí)對其提出的有關(guān)環(huán)境管理問題提供咨詢,從而實(shí)現(xiàn)對其環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任履行過程進(jìn)行控制的一種特殊的控制活動(dòng)。它的目標(biāo)是“確保受托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效地履行”,以“促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,共同維護(hù)人類與自然相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的理想環(huán)境”。

      二、企業(yè)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

      (一)審查企業(yè)環(huán)保專項(xiàng)資金籌集和使用情況

      主要審查環(huán)境治理恢復(fù)保證金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)保補(bǔ)助和造育林費(fèi)等專項(xiàng)資金的籌集是否足額到位,是否用于環(huán)境治理項(xiàng)目和環(huán)保設(shè)備設(shè)施。比如是否用于建設(shè)礦場揚(yáng)塵筒倉或防風(fēng)抑塵網(wǎng)、污水處理廠以及設(shè)備改造,是否進(jìn)行礦山植樹造林等。

      (二)審查遵守國家環(huán)保政策法規(guī)情況和企業(yè)內(nèi)部環(huán)保管理制度情況

      主要審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否按照規(guī)定采取了環(huán)保措施,環(huán)保指標(biāo)是否符合國家或行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目是否遵守了環(huán)保登記等制度。審查內(nèi)部環(huán)保管理制度是否完善,是否得到有效執(zhí)行,是否設(shè)立環(huán)保組織機(jī)構(gòu),是否配備環(huán)保專業(yè)人員等。

      (三)審查環(huán)境會(huì)計(jì)資料信息的真實(shí)性、正確性

      環(huán)境的法律法規(guī)以及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng),都會(huì)形成企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,必須對環(huán)境活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審查,以保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性。主要審查:環(huán)境活動(dòng)會(huì)計(jì)估計(jì)的正確性及其會(huì)計(jì)估計(jì)變更所產(chǎn)生的影響,環(huán)境管理費(fèi)用支出會(huì)計(jì)處理的正確性,環(huán)境稅費(fèi)計(jì)提繳納的會(huì)計(jì)核算,違反環(huán)境法規(guī)支付罰金的會(huì)計(jì)核算,環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等。

      (四)審查環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性

      環(huán)保法規(guī)要求,一些工程項(xiàng)目要編制環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告并向環(huán)境管理部門提交報(bào)告。審計(jì)環(huán)境報(bào)告主要是驗(yàn)證報(bào)告中有關(guān)內(nèi)容的真實(shí)性。比如審查環(huán)境報(bào)告的編制是否符合有關(guān)規(guī)定,驗(yàn)證環(huán)保投入的資金是否足額到位,環(huán)境管理措施是否已實(shí)施,環(huán)保工作是否取得了預(yù)計(jì)的效果,環(huán)境報(bào)告中所列的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否真實(shí)等。

      三、開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)的必要性

      (一)企業(yè)環(huán)境審計(jì)是確定和解除企業(yè)環(huán)境責(zé)任的需要

      首先是社會(huì)環(huán)境責(zé)任。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)導(dǎo)致的環(huán)境污染,由此對社會(huì)生活和生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)生了危害,應(yīng)承擔(dān)環(huán)境污染治理責(zé)任。其次是法律環(huán)境責(zé)任,企業(yè)在生產(chǎn)和其他活動(dòng)中造成環(huán)境污染和破壞,法律要求企業(yè)應(yīng)承擔(dān)治理污染、恢復(fù)生產(chǎn)環(huán)境責(zé)任。再者是經(jīng)濟(jì)環(huán)境責(zé)任。企業(yè)在追逐利潤的最大化下,對環(huán)境資源造成的破壞和居民造成的損害,應(yīng)承擔(dān)賠付、處罰以及治理花費(fèi)方面的責(zé)任。

      (二)企業(yè)環(huán)境審計(jì)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)在需要

      越來越多的企業(yè)越來越關(guān)注自身的環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績,并且在積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和治理。否則任何一項(xiàng)或幾項(xiàng)環(huán)境決策的失誤,都可能給企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營帶來危機(jī),引起財(cái)務(wù)失敗,嚴(yán)重地可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)和清算。重視環(huán)境并積極參與環(huán)境治理和保護(hù),才能使企業(yè)獲得良好的內(nèi)部和外部環(huán)境,維護(hù)企業(yè)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)生存環(huán)境就在一定程度上成為企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)注自身生存的根本原因,也使企業(yè)環(huán)境審計(jì)有其內(nèi)在的動(dòng)因。

      (三)企業(yè)環(huán)境審計(jì)是提供企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的客觀需要

      企業(yè)利用自然資源進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生環(huán)境費(fèi)用支出,治理產(chǎn)生的污染物而支付環(huán)境直接費(fèi)用和環(huán)境教育宣傳費(fèi)用;或企業(yè)積極參與治理環(huán)境污染而帶來直接或間接的環(huán)境經(jīng)濟(jì)收益。這些環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)勢必影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量。審計(jì)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,可為企業(yè)環(huán)境信息的使用者提供決策參考依據(jù)。

      (四)企業(yè)環(huán)境審計(jì)是企業(yè)管理審計(jì)的重要內(nèi)容

      管理審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)中存在的影響企業(yè)管理效率和效果因素的分析和評價(jià),借以提出加強(qiáng)內(nèi)部管理控制和改善管理措施的審計(jì)意見和建議。環(huán)境審計(jì)是通過定期開展對企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)的監(jiān)督和評價(jià),分析產(chǎn)生影響企業(yè)管理效益和效率的環(huán)境因素,健全環(huán)境管理控制系統(tǒng),提高環(huán)境管理質(zhì)量,促使企業(yè)合理的開發(fā)和利用環(huán)境,履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。因此,開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)就成為企業(yè)管理審計(jì)的一個(gè)重要組成部分。

      四、企業(yè)環(huán)境審計(jì)對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的貢獻(xiàn)

      環(huán)境審計(jì)為保護(hù)和改善居民生活環(huán)境,恢復(fù)和治理生態(tài)環(huán)境,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境可持續(xù)發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn),所以企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)意義重大。

      (一)有利于人與自然和社會(huì)的和諧發(fā)展

      企業(yè)在生產(chǎn)過程中一方面生產(chǎn)產(chǎn)品,另一方面也消耗社會(huì)資源和自然資源。企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放污染物,導(dǎo)致環(huán)境污染。這不利于人類的生存、社會(huì)的和諧發(fā)展。因此,必須開展環(huán)境審計(jì),促使企業(yè)考慮經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)兼顧人民群眾的利益、自然環(huán)境承受能力和社會(huì)的利益,促進(jìn)企業(yè)及其整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展。

      (二)合理利用資源,保護(hù)環(huán)境

      企業(yè)對資源的不合理利用,造成資源的浪費(fèi)。開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)可以監(jiān)督企業(yè)遵守環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī),可以對企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源提供有效建議和改進(jìn)措施,所以對保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源具有重要意義。

      (三)增強(qiáng)我國的可持續(xù)發(fā)展能力

      中國的發(fā)展越來越受到環(huán)境的影響,資源的約束。特別是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的發(fā)展道路,越來越走不通。開展環(huán)境審計(jì),盡早發(fā)現(xiàn)和揭示資源環(huán)境可能存在的突出問題和重大隱患,防范資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),保障資源環(huán)境安全。推廣企業(yè)環(huán)境審計(jì)促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù),促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

      五、開展環(huán)境審計(jì)需要注意的問題

      為了更有效地檢查、監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)必須關(guān)注五點(diǎn):

      (一)關(guān)注環(huán)保管理部門是否設(shè)立

      環(huán)境管理部門統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)環(huán)境管理工作,負(fù)責(zé)組織本企業(yè)環(huán)保工作的管理、監(jiān)察和監(jiān)測任務(wù)。負(fù)責(zé)組織實(shí)施企業(yè)環(huán)保規(guī)劃、參加項(xiàng)目環(huán)保設(shè)施的竣工驗(yàn)收,提出環(huán)保意見和要求。組織企業(yè)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)測,掌握原始記錄,建立環(huán)保設(shè)施運(yùn)行臺賬,做好環(huán)保資料歸檔和統(tǒng)計(jì)工作??梢姯h(huán)保管理部門的職責(zé)特別重要,如果沒有環(huán)保管理部門,企業(yè)的環(huán)保工作將無人問津,環(huán)保工作將無法開展,企業(yè)就沒有環(huán)保制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)督,環(huán)境審計(jì)人員也獲取不了有效的環(huán)保資料信息,環(huán)境審計(jì)將不能有效進(jìn)行。

      (二)關(guān)注資源開發(fā)設(shè)計(jì)的科學(xué)性、設(shè)備的先進(jìn)性

      開發(fā)設(shè)計(jì)的科學(xué)性、設(shè)備的先進(jìn)性,是決定資源是否節(jié)約、是否合理利用的先決條件。科學(xué)的開發(fā)設(shè)計(jì)、先進(jìn)的設(shè)備使得資源得到充分利用,減少浪費(fèi),減少污染物的產(chǎn)生和排放,從而減輕對環(huán)境的不良影響。

      (三)關(guān)注資源環(huán)保制度的健全性,制度執(zhí)行的到位情況,各項(xiàng)措施實(shí)施情況及其效果

      資源環(huán)保法規(guī)制度是企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的外部動(dòng)力和法律保障,企業(yè)內(nèi)部健全的環(huán)保制度是執(zhí)行國家資源環(huán)保法規(guī)制度的保證,這樣企業(yè)內(nèi)部形成的環(huán)保制度化、長期化的體制,有利于各項(xiàng)政策措施的執(zhí)行及其效果的實(shí)現(xiàn)。

      (四)關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)資料的健全性、真實(shí)性

      環(huán)境會(huì)計(jì)資料是環(huán)境審計(jì)的重要對象。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有必須向社會(huì)披露有關(guān)污染信息的規(guī)定,更沒有對污染的記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn),這給環(huán)境審計(jì)增加了難度。企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)資料提供越完整、越健全,審計(jì)結(jié)果就越可靠,越能有效評價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。在環(huán)境審計(jì)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境恢復(fù)治理保證金和外部節(jié)能減排資金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)保補(bǔ)助、造育林費(fèi)等專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)信息是否健全、真實(shí);這些專項(xiàng)資金是否用于污染治理項(xiàng)目和環(huán)保儲備項(xiàng)目以及使用金額多少是否合理。

      (五)關(guān)注周圍相關(guān)環(huán)境實(shí)景

      切身感受周圍環(huán)境是獲得環(huán)境審計(jì)的第一手資料的重要手段,其作為直接證據(jù)最為可靠。因此要實(shí)地考察當(dāng)?shù)氐目諝赓|(zhì)量如何,山林植被是否保持,是否適度合理地造育林,河水是否污染嚴(yán)重還是水質(zhì)較好,地面是否塌陷,周圍居民的房屋建筑是否受到與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的損毀等。

      六、結(jié)語

      環(huán)境審計(jì)固然在推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有著不可或缺的作用,但是我國開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)缺乏和理論研究有待完善,因此有賴于權(quán)威部門的規(guī)制和指導(dǎo)以及廣大審計(jì)工作者的研究和實(shí)踐。同時(shí)我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識普遍不強(qiáng),因此企業(yè)要增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任的意識,充分認(rèn)識環(huán)境審計(jì)的重要性,特別是國有大型資源類企業(yè)要勇于承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任,積極開展環(huán)境審計(jì),履行應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。相信,未來企業(yè)環(huán)境審計(jì)將會(huì)普遍開展,企業(yè)社會(huì)責(zé)任將會(huì)得到有效履行,為經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然環(huán)境的和諧發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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      [3] 胡玲敏.略談企業(yè)社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)的協(xié)調(diào)[J].財(cái)會(huì)研究,2006(6):69-70.

      [4] 侯利強(qiáng).我國環(huán)境審計(jì)存在的問題及對策[J].會(huì)計(jì)之友,2007(12):61-62.

      [5] 徐明星,沈潔.企業(yè)環(huán)境審計(jì)初探[J].新會(huì)計(jì),2010(12):57.

      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文第4篇

      關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任 管理框架 構(gòu)建方式

      我國改革開放的進(jìn)程的不斷推進(jìn),市場經(jīng)濟(jì)的構(gòu)建使企業(yè)之間的競爭日益激勵(lì),企業(yè)在發(fā)展自身的同時(shí),也需要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任,這是企業(yè)作為社會(huì)主體、市場主體應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的方式?jīng)Q定了管理的內(nèi)容過于層次,目前大多數(shù)企業(yè)管理者都能夠從社會(huì)責(zé)任的視角來調(diào)整經(jīng)營行為,但是針對會(huì)計(jì)框架調(diào)整,依舊需要深入研究探討。

      一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)框架調(diào)整的重要意義

      企業(yè)作為市場主體,相互的競爭日益激烈,決定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要素不僅是產(chǎn)業(yè)方向、管理理念,還包括良好的社會(huì)口碑與高度的社會(huì)責(zé)任感。社會(huì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的專家都意識到,履行社會(huì)責(zé)任對企業(yè)而言意義重大,對于企業(yè)的未來發(fā)展具有積極推動(dòng)作用,無形中也為企業(yè)積聚了發(fā)展的力量。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營行為、公益以及對消費(fèi)者的態(tài)度方面,管理者要以全新的管理理念來融入企業(yè)文化中,將社會(huì)公共責(zé)任注入到企業(yè)發(fā)展的每個(gè)環(huán)節(jié)中,明確公共責(zé)任的基本內(nèi)容,在經(jīng)營行為中重視社會(huì)效益。除此之外,要以社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向,調(diào)整公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)框架,逐步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)管理模式,將公司利益、社會(huì)利益協(xié)調(diào)起來,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展,這也是為企業(yè)贏得良好名譽(yù)的有效途徑,進(jìn)而取得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。

      二、以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)框架調(diào)整

      從我國的社會(huì)學(xué)領(lǐng)域與經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域,將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任融入到會(huì)計(jì)框架中的相關(guān)研究并不多,但是這是企業(yè)長期發(fā)展必須經(jīng)歷的階段,社會(huì)責(zé)任是每個(gè)社會(huì)主體應(yīng)該具備的基本倫理道德要素,也是推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理、經(jīng)營戰(zhàn)略的重要理念。筆者將從以下幾個(gè)方面,具體探討企業(yè)如何在發(fā)展過程中,以社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向來調(diào)整會(huì)計(jì)框架。

      (一)以社會(huì)責(zé)任倫理進(jìn)行會(huì)計(jì)框架調(diào)整

      理論上認(rèn)為,會(huì)計(jì)管理的職能是以經(jīng)營目標(biāo)的多樣性為基礎(chǔ),并且滿足企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。在會(huì)計(jì)管理中,以社會(huì)責(zé)任外為導(dǎo)向的管理系統(tǒng)是與其他的控制體系共同作用,優(yōu)化內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理框架。但是在企業(yè)社會(huì)責(zé)任倫理的創(chuàng)新發(fā)展中,要尋求一種新的途徑來融合到會(huì)計(jì)管理中。

      隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立,傳統(tǒng)的管理理念已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性的社會(huì)責(zé)任倫理理念,通過法律與道德責(zé)任行為來展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,并且將企業(yè)的長久發(fā)展與多種風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系結(jié)合起來,抵制其他形式的違道德行為,包括欺詐、經(jīng)濟(jì)犯罪等。企業(yè)需要向社會(huì)展示一種積極的社會(huì)責(zé)任感,營造良好的健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,這是企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的重要體現(xiàn)。

      (二)設(shè)置企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任部門

      以社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向,調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)框架,首先要設(shè)置企業(yè)的責(zé)任部門,基本職能是來積極履行社會(huì)責(zé)任,并且引導(dǎo)有利于提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)營行為。責(zé)任部門需要積極應(yīng)對存在的企業(yè)欺詐問題,從社會(huì)發(fā)展實(shí)際出發(fā),在社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)上構(gòu)建企業(yè)自身的會(huì)計(jì)管理評價(jià)機(jī)制。在當(dāng)下的市場環(huán)境中,很多公司一味追求經(jīng)濟(jì)利益,忽視了社會(huì)責(zé)任的承擔(dān),也很少為社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。例如在廣東地區(qū),盡管社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度飛快,但是一些進(jìn)城務(wù)工人員的工資水平并沒有顯著提高,企業(yè)自身的發(fā)展沒有將社會(huì)的整體發(fā)展帶入其中,從某種意義而言這也是社會(huì)責(zé)任的一種缺失。

      (三)協(xié)調(diào)社會(huì)貢獻(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)管理的關(guān)系

      企業(yè)要在自身的發(fā)展中,也要協(xié)調(diào)社會(huì)貢獻(xiàn)與企業(yè)利益的關(guān)系。根據(jù)一些調(diào)查研究顯示,企業(yè)開展具有公益性質(zhì)的活動(dòng),與提高收益是具有相關(guān)性的。企業(yè)從事的社會(huì)活動(dòng)體現(xiàn)了其強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感,也會(huì)提高其信譽(yù),為更多人熟知,這樣無形中為企業(yè)積累了寶貴的財(cái)富,獲得更多的合作機(jī)會(huì)。也可以這樣理解,企業(yè)的公益性活動(dòng)的開展與財(cái)務(wù)成果是具有正面的相關(guān)性,經(jīng)濟(jì)效益好的公司會(huì)將精力投入到社會(huì)公益活動(dòng)中,展現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。在這樣的活動(dòng)中,企業(yè)的投入并非無限制的,仍然要將考慮到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益,因此在經(jīng)營活動(dòng)中,重視會(huì)計(jì)管理工具具有戰(zhàn)略意義,以便為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),同時(shí)提升經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。

      (四)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職能

      以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)框架調(diào)整,要重點(diǎn)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職能。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度是提高企業(yè)會(huì)計(jì)調(diào)整的重要途徑,確保企業(yè)管理者與董事會(huì)履行職能。以社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向,構(gòu)建會(huì)計(jì)管理體系,在審計(jì)工作上要明確具體工作內(nèi)容,既能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理與監(jiān)督,提高財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感,充分發(fā)揮審計(jì)職能,避免出現(xiàn)危險(xiǎn)企業(yè)利益、危害社會(huì)利益行為的出現(xiàn)。除此之外,合理的審計(jì)制度也能夠使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理趨向有效性與科學(xué)性,保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展,進(jìn)而不斷優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)框架。

      三、結(jié)束語

      在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理中,要將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任融入到其框架中,注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān),而不僅僅是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展內(nèi)容,結(jié)合實(shí)際情況,充分借鑒相關(guān)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn),以社會(huì)責(zé)任倫理進(jìn)行會(huì)計(jì)框架調(diào)整,設(shè)置企業(yè)的責(zé)任部門,并積極協(xié)調(diào)社會(huì)貢獻(xiàn)與企業(yè)利益的關(guān)系,在戰(zhàn)略發(fā)展上推行社會(huì)導(dǎo)向的產(chǎn)品,并且重點(diǎn)發(fā)揮企業(yè)的審計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理在社會(huì)責(zé)任管理中的根本目的,推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行,將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益相統(tǒng)一,為企業(yè)的長久發(fā)展提供動(dòng)力。

      參考文獻(xiàn):

      [1]馮巧根.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究,2012,08(15)

      [2]夏晨曦.論以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向的企業(yè)文化對公司治理模式的影響[D].河北大學(xué),2013,05

      企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文第5篇

      [關(guān)鍵詞] 上市公司;社會(huì)責(zé)任審計(jì);第三方鑒證;受托社會(huì)責(zé)任監(jiān)管;理論建構(gòu);實(shí)踐問題

      [中圖分類號]F239.43 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號] 1672-8750(2012)02-

      一、引言

      現(xiàn)代社會(huì),企業(yè)擁有和配置了大量的社會(huì)資源,在獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)效益,這既是社會(huì)公眾的期望,也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此,人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表,其利益相關(guān)者眾多且分散,其社會(huì)責(zé)任的履行與披露更是社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。我們應(yīng)該承認(rèn),某些上市公司過于注重經(jīng)濟(jì)報(bào)告的社會(huì)影響,對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的態(tài)度不夠端正,造成上市公司在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報(bào)告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問題,這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會(huì)不經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)正好能夠滿足這一需求,它可以保障上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)可信,消除利益相關(guān)者的顧慮。

      在國外,Bowen在《商人的社會(huì)責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念及針對企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的建議[[收稿日期]2011-09-23

      [基金項(xiàng)目] 北京市屬高校人才強(qiáng)教“高層次人才資助計(jì)劃”項(xiàng)目(PHR20100512);北京市教委“科研基地-科技創(chuàng)新平臺”項(xiàng)目

      [作者簡介]張慶龍(1974―),男,天津人,北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授,博士,主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù);陳凌云(1979―),女,福建莆田人,北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授,博士,主要研究方向?yàn)閷徲?jì)與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)就是系統(tǒng)地評估和報(bào)告那些有社會(huì)影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動(dòng)[2]。Carol和Richard則明確提出,審計(jì)人員應(yīng)該針對社會(huì)責(zé)任報(bào)告中是否包含對主要利益相關(guān)者來說影響重大的信息進(jìn)行專業(yè)判斷,審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否完整、真實(shí)的意見[3]。陽秋林、李冬生認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和個(gè)人的委托,采用科學(xué)合理的方法和手段,對企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外,還有一些學(xué)者也對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問題進(jìn)行了有益的探索[6-12]。縱觀這些研究成果,我們發(fā)現(xiàn):在我國,由于上市公司社會(huì)責(zé)任實(shí)踐層面與社會(huì)責(zé)任信息披露、會(huì)計(jì)核算研究的滯后性,上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作尚未獲得切實(shí)的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐,缺乏社會(huì)力量的有效支持,同時(shí)也缺乏相關(guān)的認(rèn)證制度作為審計(jì)的資質(zhì)依據(jù)等等問題。與此同時(shí),根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì),2010年,我國共有494家上市公司公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,其中有50份經(jīng)過了第三方鑒證,且公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告和進(jìn)行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來,社會(huì)責(zé)任審計(jì)的問題依然具有研究的現(xiàn)實(shí)意義,因此,我們期望通過理論建構(gòu)與實(shí)踐操作兩個(gè)層面,在以往研究的基礎(chǔ)上,對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問題進(jìn)行有關(guān)探索。

      二、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論建構(gòu)

      從其發(fā)展來看,作為一種第三方鑒證,上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任報(bào)告的可信度提供保證。所謂鑒證,是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)報(bào)告組織的鑒證對象,如報(bào)告,以及支持組織業(yè)績的基本制度、過程和勝任能力的質(zhì)量的一種評價(jià)方法”[13]。根據(jù)這個(gè)定義,我們可以從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面來構(gòu)建上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。

      (一)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

      明確上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)依據(jù)有利于維護(hù)審計(jì)人員審計(jì)行為的合法性,有利于明確審計(jì)對象與受托責(zé)任主體并對其進(jìn)行評價(jià)、出具審計(jì)意見。我們可以從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面來確定和分析上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。

      1.受托社會(huì)責(zé)任層面

      上市公司通過社會(huì)融資來擴(kuò)張自己的企業(yè)規(guī)模,從社會(huì)投資者那里獲取資本。廣泛的市場融資使得企業(yè)的股東在社會(huì)上分布較為廣泛,且具備較高的流動(dòng)性。上市公司與社會(huì)股東之間形成的委托關(guān)系,使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護(hù)資本供給者(社會(huì)股東)的利益。但是,在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,個(gè)體理性與集體理性之間并不能依靠市場的自發(fā)調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的和諧,二者之間存在“囚徒困境”,企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失實(shí)際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如,上市公司A和上市公司B共同生活在一個(gè)社會(huì)區(qū)域,目前承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策是:號召上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任但卻沒有相關(guān)約束,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所帶來的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任,那么各自獲得的收益為8;假設(shè)僅有一方承擔(dān),則需要支出方承擔(dān)成本為4,所獲得的收益各自為6;假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,那么僅有自然增長的1作為各自的回報(bào)。具體的博弈如圖1所示.

      以A公司為例,A公司發(fā)現(xiàn),如果僅有自己承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,則其凈收益為2(社會(huì)收益分配6減去成本4),與沒有付出成本的一方收益相同(另一方的社會(huì)收益分配為2),即沒有付出成本的一方卻坐享其成,由此A公司會(huì)選擇“不承擔(dān)”行為,希望讓對方付出而自己不勞而獲。對B公司而言,同樣會(huì)有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會(huì)走向最不利于社會(huì)整體福利提升的方向――全體“不作為”,上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)就陷入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“囚徒困境”。由此可知,如果所有上市公司都主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是,如果某些上市公司承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”,那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻(xiàn)的整體成果就會(huì)被不勞而獲者不公平地分享,從而挫傷上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性,最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,相應(yīng)地,社會(huì)也就無法得到源自上市公司所貢獻(xiàn)的整體福利。如何才能走出上市公司在社會(huì)責(zé)任方面的“囚徒困境”呢?一個(gè)可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì),以此來評價(jià)上市公司社會(huì)責(zé)任的履行情況,保障上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與公平性,這就為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了源自于受托社會(huì)責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。

      2.社會(huì)倫理道德層面

      任何社會(huì)都必須建立秩序,為此都必須進(jìn)行有效的社會(huì)控制。社會(huì)倫理道德是一種重要的社會(huì)控制方式,它以其說服力和勸導(dǎo)力來提高人們的思想認(rèn)識和道德覺悟、增強(qiáng)人們的自律意識和自律精神。在市場經(jīng)濟(jì)中,激烈的競爭關(guān)系引發(fā)了利益分化,形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母偁幰鸬姆只c不正當(dāng)競爭引起的分化,由損害他人和社會(huì)的正當(dāng)利益進(jìn)行的不正當(dāng)競爭引起的分化,會(huì)刺激人們以侵害他人和社會(huì)的方式攫取個(gè)人利益的動(dòng)機(jī)。如果社會(huì)生活的競爭給人們以不正當(dāng)?shù)母偁幨侄稳〉贸晒α粝绿嗟目赡?,那么它所鼓?lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。一種社會(huì)政策的調(diào)整也是如此,如果社會(huì)政策的調(diào)整造成太多的社會(huì)條件與機(jī)會(huì)上的偶然性,使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會(huì)權(quán)力,那么它所鼓勵(lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體,企業(yè)具備一般競爭主體的特征,有天生的謀利傾向;而作為社會(huì)活動(dòng)的主體,企業(yè)同時(shí)也必須承擔(dān)提供社會(huì)公共利益的責(zé)任。事實(shí)上,公司的經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)與社會(huì)利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突,而使二者關(guān)系平衡實(shí)際上就是社會(huì)政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為一種社會(huì)政策的調(diào)整,其本身是企業(yè)利益與社會(huì)公共利益之間的一種協(xié)調(diào),是對不正當(dāng)競爭的一種約束與社會(huì)控制,是上市公司遵從社會(huì)倫理道德的展現(xiàn),它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會(huì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠,督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會(huì)公益事業(yè),最終在社會(huì)道德的指引下促進(jìn)社會(huì)共同利益的實(shí)現(xiàn)。

      3.法律制度層面

      社會(huì)責(zé)任是社會(huì)公共生活領(lǐng)域的“公有地”,如果每個(gè)上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會(huì)利益,那么上市公司的經(jīng)濟(jì)增長就需要以社會(huì)利益的減損為代價(jià),社會(huì)責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強(qiáng)制約束與監(jiān)管,法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要強(qiáng)大的法律制度作為其實(shí)踐層面的審計(jì)依據(jù),這也是真正能夠確定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的合法依據(jù)和推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)完善的重要措施。為此,各國都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度,進(jìn)行硬性規(guī)定,營造政府與全社會(huì)公眾關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的氛圍,通過施加外部壓力來推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)(這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變原有的不利選擇,通過外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避),為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為有法可依、有章可循提供了重要的實(shí)踐依據(jù)。

      4.經(jīng)濟(jì)信息層面

      比起其他三個(gè)方面,上市公司的經(jīng)濟(jì)信息最為相關(guān)利益者所熟悉,從財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨(dú)立第三方的鑒證,上市公司的經(jīng)濟(jì)信息都是被重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動(dòng)力,利潤是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看,企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)必然會(huì)在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤的實(shí)現(xiàn),同時(shí)利潤也是社會(huì)考核企業(yè),或者說考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看,利潤可以引導(dǎo)社會(huì)資源的有效配置,一個(gè)國家的資源利用、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展,必須靠市場經(jīng)濟(jì)和利潤機(jī)制引導(dǎo)[14]。因此,上市公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)信息,包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻(xiàn)、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力,等等。

      (二)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的原則

      審計(jì)原則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范,它是對審計(jì)指導(dǎo)思想的凝練與梳理,也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言,審計(jì)工作原則包括依法審計(jì)原則、獨(dú)立審計(jì)原則以及客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于審計(jì)范疇,遵循并力行審計(jì)的幾大原則,但由于上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計(jì),所以上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還要遵循其他特定的審計(jì)原則,即社會(huì)性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。

      社會(huì)性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以反映上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本和效益的會(huì)計(jì)報(bào)告作為主要對象,它需要站在社會(huì)的角度來評價(jià)上市公司的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)是否符合社會(huì)公共利益,評估上市公司社會(huì)責(zé)任的完成情況,并最終評定上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)業(yè)績是否與社會(huì)責(zé)任報(bào)告相符。政策性原則是指由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益,因此需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)成本與社會(huì)效益是否符合國家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)不僅要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致,而且也要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計(jì)量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致,以此保證社會(huì)責(zé)任審計(jì)信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計(jì)主體應(yīng)本著對社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度,采用社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任履行的實(shí)際情況,保證其所審驗(yàn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。

      (三)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體

      Johnson指出,對上市公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報(bào)率的投資基金組織、關(guān)注社會(huì)公共利益的社會(huì)監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身,三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體[15]。從目前來看,我國仍然缺乏成熟的投資基金組織,社會(huì)公益組織建設(shè)剛剛起步,內(nèi)部審計(jì)關(guān)注社會(huì)責(zé)任明顯不足,缺乏足夠的動(dòng)力。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為,它的承載主體是接受社會(huì)利益相關(guān)者授權(quán)或委托實(shí)施審計(jì)且處于獨(dú)立公允狀態(tài)的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員,其中,專職機(jī)構(gòu)應(yīng)是以社會(huì)責(zé)任審計(jì)為專門工作的社會(huì)審計(jì)組織,專業(yè)人員是在上述專職機(jī)構(gòu)具體實(shí)施審計(jì)操作的審計(jì)人員。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)鑒證業(yè)務(wù),要求從事社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體、審計(jì)事項(xiàng)的委托人和被審事項(xiàng)的當(dāng)事人之間均無利害關(guān)系,以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評定的可信賴性。而滿足這一要求同時(shí)又具備審計(jì)能力的獨(dú)立性中介機(jī)構(gòu)首推會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的市場主體,接受審計(jì)委托以檢查和評價(jià)受托責(zé)任完成情況,同時(shí)能夠結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),避免有關(guān)財(cái)務(wù)的重復(fù)審計(jì),最終提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的效率。

      (四)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

      上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是審計(jì)主體在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任鑒證時(shí)所關(guān)注的審計(jì)范圍及具體項(xiàng)目的總和,它的設(shè)定決定審計(jì)工作的切入點(diǎn),直接關(guān)系到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)、所系社會(huì)問題的不同從三個(gè)維度劃分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容,社會(huì)責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分,包括公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任;依企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)分,包括對抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度;依所系社會(huì)問題分,包括針對產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)、雇傭公平等責(zé)任[6],這種分類為細(xì)化社會(huì)責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者何雪鋒,屈萌,李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了宏觀的概括,但都未明確上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

      我們認(rèn)為,就其內(nèi)容而言,我國上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn):一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會(huì)問題來設(shè)定,如將經(jīng)濟(jì)效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機(jī)會(huì)、城市建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、公眾維護(hù)、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計(jì)的主體內(nèi)容,另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容(如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》,就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來定義上市公司社會(huì)責(zé)任),因?yàn)橐罁?jù)利益相關(guān)群體劃分審計(jì)內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對應(yīng)的審計(jì)信息,同時(shí)也能夠避免因社會(huì)問題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計(jì)。從實(shí)際執(zhí)行效果來看,這樣做可能會(huì)起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會(huì)關(guān)注度不高的問題缺乏實(shí)踐性。因此,我們采用后一種方法,將上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容概括為上市公司對投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、同業(yè)競爭者、環(huán)境保護(hù)者、社會(huì)和政府的社會(huì)責(zé)任的履行情況,并依據(jù)這些內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的指標(biāo)細(xì)分,形成上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系。

      (五)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

      上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員期望通過社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐而達(dá)到的最終結(jié)果,它決定著社會(huì)責(zé)任審計(jì)的方向,指導(dǎo)著社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)與傾向。對此,Carol和 Richard認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要目的在于提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可靠性,從而減少審計(jì)期望差,降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。根據(jù)英國社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)(ISEA)制定的社會(huì)責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000,鑒證社會(huì)責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求,為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息,以幫助企業(yè)更好決策,提高管理體系,改善報(bào)告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)的總體方向,學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識,但他們忽略了目標(biāo)的層次性,對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)研究不夠充分。

      我們認(rèn)為,既然上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù),那么由注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方,運(yùn)用社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面的專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗(yàn)對社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì),發(fā)表審計(jì)意見來鑒證上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體水平和實(shí)施情況,就可以保證和提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信程度,因此,上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會(huì)行為對其利益相關(guān)者的積極影響,系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會(huì)責(zé)任履行與否及履行情況。

      依據(jù)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo),我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會(huì)效用兩個(gè)方面闡釋具體的審計(jì)目標(biāo)。

      鑒證行為本身關(guān)注的是呈報(bào)信息與審驗(yàn)結(jié)果是否符合。為此,上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合法性、公允性、真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進(jìn)行編制;公允性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體狀況;真實(shí)性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任是否進(jìn)行真實(shí)記錄;完整性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任行為是否確實(shí)已經(jīng)記錄;準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對鑒證行為這五個(gè)具體目標(biāo)的關(guān)注,能夠保障上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證的準(zhǔn)確度和真實(shí)度。

      鑒證社會(huì)效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效果,希望通過社會(huì)鑒證來實(shí)現(xiàn)對法律、道德、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的積極影響。據(jù)此,上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)擁有獨(dú)特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體作為社會(huì)中介力量,通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會(huì)責(zé)任,并依照規(guī)定社會(huì)責(zé)任報(bào)告;道德目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)力圖防范上市公司在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象,保障上市公司能公平承擔(dān)對社會(huì)利益相關(guān)者的道德義務(wù);經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性,為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù),同時(shí)通過社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性,增進(jìn)社會(huì)責(zé)任對經(jīng)濟(jì)效益的促動(dòng)作用;社會(huì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán),做出獨(dú)立而又公正的社會(huì)責(zé)任鑒證,獲得社會(huì)利益相關(guān)者的認(rèn)可,并通過社會(huì)責(zé)任審驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。對鑒證社會(huì)效用的目標(biāo)設(shè)定,能夠使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證得到社會(huì)的認(rèn)可。

      三、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐問題探索

      以上我們從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面,構(gòu)建了上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣,得以在實(shí)踐中執(zhí)行,我們認(rèn)為,必須解決如下問題。

      (一)強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管

      上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院公布的《中國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告(2008)》表明,我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近,企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露較為全面,但大多數(shù)上市公司在自身社會(huì)責(zé)任信息披露方面存在著諸多問題,具體表現(xiàn)為:社會(huì)責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范,沒有一定的規(guī)律,且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性;社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整,主要披露社會(huì)貢獻(xiàn)和員工福利信息,回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息;信息披露的形式過于單調(diào),非正規(guī)形式(說明和評價(jià)方式)的披露形式居于主導(dǎo)地位,缺乏系統(tǒng)的、單列的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強(qiáng),定性分析過多,定量分析較少,缺乏縱向與橫向比較;信息披露的載體較少,缺乏最為重要的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

      為了強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露,我們需要針對目前的問題在社會(huì)責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善:在格式方面,可以參照深圳證券交易所的《社會(huì)責(zé)任指引》或類似規(guī)范,將上市公司的社會(huì)責(zé)任信息按照幾個(gè)類別分項(xiàng)披露,使上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在不同公司間具有可比性,增強(qiáng)信息的可讀性和有用性;在內(nèi)容方面,除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外,還要包含對供應(yīng)商、商、消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)維護(hù)和政府所承載的社會(huì)責(zé)任,并進(jìn)一步細(xì)化對各利益相關(guān)者的具體責(zé)任;在形式方面,應(yīng)該建立健全社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)體系,用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的項(xiàng)目,同時(shí)將社會(huì)責(zé)任信息披露中非會(huì)計(jì)形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項(xiàng)目;在載體方面,應(yīng)該制定披露社會(huì)責(zé)任信息的會(huì)計(jì)制度,強(qiáng)制披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息,并規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的最低信息要求,要求上市公司最終編制并提交社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告,作為上市公司年報(bào)的輔助載體,對社會(huì)責(zé)任信息予以驗(yàn)證核實(shí)。

      一般而言,在缺乏審計(jì)、大眾監(jiān)督或者強(qiáng)制報(bào)告規(guī)定的情況下,企業(yè)所從事的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)往往會(huì)大打折扣。所以要想從根本上強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任的信息披露,就需要加強(qiáng)對上市公司履行社會(huì)責(zé)任情況的監(jiān)督力度,保證企業(yè)對外披露社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度,以此來與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度相呼應(yīng),督促并修正上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所披露的信息。

      (二)構(gòu)建中國特色的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

      在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,上市公司社會(huì)責(zé)任問題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍,納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中,社會(huì)責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會(huì)約束”,這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認(rèn)并符合各方利益的社會(huì)責(zé)任“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是在審計(jì)過程中審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)的指標(biāo)與準(zhǔn)繩,上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系,以此作為具體審計(jì)行為的參考依據(jù),規(guī)定被審計(jì)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)所需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍,以評判上市公司社會(huì)責(zé)任在各個(gè)細(xì)分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。

      就上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)而言,國外公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多,其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括:ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn),社會(huì)責(zé)任國際組織公布的社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000,由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO14000,道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)(the Dow Jones Sustainability Indexes),英國金融時(shí)報(bào)和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”,“透明國際”組織的腐敗認(rèn)知指數(shù)(CPI)等。另外,一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn),如ETI(道德貿(mào)易行動(dòng)守則)、FLA(公平勞工社會(huì)守則)、ICTI(國際玩具商協(xié)會(huì)守則)、WARP(環(huán)球服裝社會(huì)責(zé)任守則)等,這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國際社會(huì)所廣泛接受。

      我國的上市公司實(shí)際情況與外國市場狀況存在較大的差別,這就需要我們依據(jù)國情來設(shè)定符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),首先,應(yīng)該借鑒國外成熟的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分,如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等,通過篩選來確定我國上市公司社會(huì)責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的通用標(biāo)準(zhǔn),并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法;其次,根據(jù)我國審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況選定審計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目,或是依據(jù)上市公司在社會(huì)公共行為中可能涉及的問題進(jìn)行評判,或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);最后,在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國現(xiàn)實(shí)情況“整合”和選定指標(biāo)之后,再按照各個(gè)指標(biāo)對上市公司社會(huì)責(zé)任的關(guān)切程度以及審計(jì)行動(dòng)所側(cè)重實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)來設(shè)定各級審計(jì)指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重,進(jìn)而構(gòu)建出上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系,指導(dǎo)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的操作。

      (三)鞏固上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)

      前文我們從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面等對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論依據(jù)進(jìn)行了分析,后兩個(gè)層面的內(nèi)容在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施時(shí)可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實(shí)踐層面上,在獲得受托社會(huì)責(zé)任和社會(huì)倫理道德的充分支持后,社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施,建立并健全針對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度、組織和認(rèn)證。

      上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要更加強(qiáng)大的制度支持。目前我國還沒有針對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專門法規(guī),比較而言,制度的保障走在了法律的前面,2006年9月深交所的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報(bào)告工作備忘錄第1號》更附上了《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引和《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》審議工作底稿,都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時(shí)彌補(bǔ)社會(huì)責(zé)任法律的缺失,但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用,還需要針對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作給予更加體系化、明細(xì)化的政策指導(dǎo)。

      另外,現(xiàn)代大型跨國公司引進(jìn)相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),對與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)證限制,實(shí)際上給我國的國際貿(mào)易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿(mào)易認(rèn)證限制,同時(shí)更為了推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)管的發(fā)展,我國正逐步引進(jìn)國際公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證,AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經(jīng)逐步獲得推廣,這些國際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與認(rèn)證為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了資質(zhì)方面的重要保障。

      (四)探索上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的輔助機(jī)制

      上市公司履行社會(huì)責(zé)任是一項(xiàng)全社會(huì)共同推進(jìn)的系統(tǒng)工程,需要穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境,并建立有力保障社會(huì)責(zé)任得以履行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)輔助機(jī)制。

      上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機(jī)制。如果每家上市公司相對于其他公司都是透明的,那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋碓O(shè)定自身的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略,并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會(huì)責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時(shí),更要保證信息公開、透明,以此支持督促上市公司履行社會(huì)責(zé)任,支持上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開展。

      上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立利益相關(guān)方對社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)機(jī)制。目前在實(shí)踐中有些上市公司錯(cuò)誤地認(rèn)為履行社會(huì)責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)相悖,這其實(shí)是社會(huì)責(zé)任激勵(lì)機(jī)制缺失的結(jié)果。實(shí)際上,上市公司履行社會(huì)責(zé)任本身就會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)效益,通過差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求,使得利益相關(guān)者能夠認(rèn)可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù),在企業(yè)聲譽(yù)認(rèn)可的指引下進(jìn)行采購,作為對上市公司履行社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)回報(bào),這將促進(jìn)上市公司自愿履行社會(huì)責(zé)任,并依托社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道,從而獲得基于獨(dú)立社會(huì)鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。

      另外,上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還需要上市公司自身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的配合。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)的“鑒證”行為,需要針對上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn),通過量化的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的準(zhǔn)確性和公平性,因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)體系。同時(shí),上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為“社會(huì)”的鑒證行為,畢竟具有源自時(shí)間與資源的局限,那么為了保障社會(huì)責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露,上市公司就需要建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來保障對社會(huì)責(zé)任履行情況實(shí)施的自我監(jiān)督,以此來配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任鑒證,從而在內(nèi)外部兩方面保障上市公司社會(huì)責(zé)任的履行。

      (五)培養(yǎng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員

      上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)工作。若想確保注冊會(huì)計(jì)師在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮積極的作用,就需要有針對性地對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行教育和培養(yǎng),提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

      首先,教育過程中要注重對承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師增強(qiáng)法律意識的灌輸,使其具體的審計(jì)行為符合社會(huì)責(zé)任專門法律法規(guī)的要求,同時(shí)他們還應(yīng)遵守社會(huì)責(zé)任審計(jì)所公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則,學(xué)習(xí)社會(huì)責(zé)任審計(jì)所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn);其次,要注重對承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德的維護(hù),加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育,使他們能恪守客觀、公正的審計(jì)原則,在執(zhí)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)過程中,始終保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立,以保障被審計(jì)公司利益相關(guān)者的社會(huì)利益為自己的道德目標(biāo);再次,要注重對承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的更新,加大針對社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的投入,使注冊會(huì)計(jì)師能夠掌握最新的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、審計(jì)的法律規(guī)范更新及審計(jì)技術(shù)發(fā)展情況,不斷提高自身的專業(yè)勝任能力,尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)能力,從而使社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果增加信任,同時(shí)使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為第三方鑒證得到政府和社會(huì)的廣泛認(rèn)可。

      當(dāng)然,針對上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作,僅僅依靠有限的注冊會(huì)計(jì)師是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,它還需要國家建立針對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)的職業(yè)認(rèn)證考試,培養(yǎng)符合社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的專門人才,或者將社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容納入已有的注冊會(huì)計(jì)師考試或會(huì)計(jì)師考試體系,以此引起從業(yè)人員的關(guān)注;同時(shí),我們可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn),加快與上市公司社會(huì)責(zé)任相關(guān)的社會(huì)組織的發(fā)展,培育并提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)能力,為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供組織上的保障。

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