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社會治理的要素范文第1篇

[關(guān)鍵詞]信息時代 社會組織 文件管理模式 核心要素

中圖分類號：F208 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）03-0321-02

信息時代，文件作為社會組織活動原始記錄，被公認(rèn)為組織核心資產(chǎn)和信息資源。社會組織發(fā)展愈來呈現(xiàn)出對文件管理的重度依賴性特征，對其更提出了越來越高的要求。由此，社會組織理應(yīng)積極構(gòu)建切合自身需求的文件管理模式并做持續(xù)優(yōu)化，以促其結(jié)構(gòu)和功能上的動態(tài)優(yōu)化和靜態(tài)最優(yōu)，盡可能實現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高水平的文件管理。

1 文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化的基本戰(zhàn)略框架

這里所謂文件管理模式，是指社會組織內(nèi)文件管理的整體表現(xiàn)形式，也是文件管理的理論架構(gòu)、制度架構(gòu)、功能架構(gòu)、技術(shù)架構(gòu)等組成的完整結(jié)構(gòu)。已有研究成果表明，歐美發(fā)達(dá)國家雖重視文件管理，較深入探討了有關(guān)細(xì)節(jié)，尤為關(guān)注電子文件管理，卻仍然較少直接且系統(tǒng)地討論類似課題。國內(nèi)研究現(xiàn)狀與國外些許類似，但除馮惠玲、安小米等以外，更鮮有涉及。

本文認(rèn)為，當(dāng)前及可預(yù)見的未來，社會組織相對最佳的文件管理模式可表述為充分采用計算機技術(shù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛借鑒應(yīng)用系統(tǒng)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)等相關(guān)學(xué)科理論，根據(jù)社會組織類型文件管理需求特點，應(yīng)用高水平標(biāo)準(zhǔn)，具體從管理理念、管理手段、管理內(nèi)容3個方面著手構(gòu)建高水平的文件管理系統(tǒng)，并與組織內(nèi)其他管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)協(xié)同，以確保組織利益最優(yōu)化實現(xiàn)。

2 文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化的核心要素

2.1 核心要素界定

如上所述，文件管理模式是一個完整結(jié)構(gòu)體系，涉及到所有要素。然而，卻始終圍繞著管理內(nèi)容這一核心要素，即具體的文件管理實際工作。分析社會組織類型在于確知特定文件管理功能需求；管理標(biāo)準(zhǔn)是用于參考構(gòu)建高質(zhì)量的文件管理模式；管理理念是文件管理的理論和方法基礎(chǔ)；管理手段是文件管理的實施工具。這些都是為核心要素直接服務(wù)的，也是社會組織文件管理模式構(gòu)建和優(yōu)化的終極目標(biāo)。

2.2 核心要素的三種視角表述

文件管理實際工作這一核心要素可以分別以系統(tǒng)科學(xué)、管理科學(xué)和信息科學(xué)3種理論視角進行闡釋和操作。簡言之，從系統(tǒng)科學(xué)角度，包括文件管理系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施、系統(tǒng)維護；從管理科學(xué)角度，包括文件生成、登記、保存、利用、處置等所有環(huán)節(jié)；從信息科學(xué)角度，包括文件信息的產(chǎn)生、編碼、傳遞、利用等完整運動過程。

2.3 三種視角闡述的因由

第一，包括各類社會工作在內(nèi)的所有事物皆可運用多種視角予以審視。因為任何事物和工作同時具有多重屬性，人們可根據(jù)自身特定需要和現(xiàn)實條件以一種或幾種視角進行探討研究，以便深度認(rèn)識和多維應(yīng)用，文件管理亦是如此。

第二，目前，人們?nèi)諠u采取跨學(xué)科研究方法?？鐚W(xué)科研究方法可以簡單歸結(jié)為3類，即研究視角、研究方法和理論體系的相互交叉和借鑒應(yīng)用。由此也產(chǎn)生了3種獲益，一是能對同一事物在某種視角下的更深入認(rèn)識和應(yīng)用；二是能從多種視角帶來對同一事物的多維、全面、深入的認(rèn)識和多種應(yīng)用；三是在特定情況下可能衍生新的事物或?qū)W科。對于本文提出采取3種視角探討文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化來說，主要追求前2種獲益。

現(xiàn)代科學(xué)研究日益重視跨學(xué)科研究，各學(xué)科理論研究的界限漸趨模糊，一是基于任何事物同時附含多種屬性這個基本因由；二是為了以上的獲益目的。鑒于此，學(xué)科交叉對于各項社會工作的理論研究和實際運作越顯極為必要。

2.4 著重采取系統(tǒng)視角研討核心要素

本文雖認(rèn)為需采取3種視角對文件管理工作這一核心要素開展研究，然而主要采用系統(tǒng)科學(xué)視角進行具體討論，也即將其看成為文件管理系統(tǒng)的構(gòu)建優(yōu)化和實際運作。以下從電子文件管理系統(tǒng)的角度就核心要素展開探討，卻同時適用于傳統(tǒng)紙質(zhì)文件管理，僅在技術(shù)層面需做一定程度的區(qū)別而已，因為紙質(zhì)文件管理同樣可看作是系統(tǒng)運作。

采取系統(tǒng)科學(xué)視角是基于以下考慮：一是系統(tǒng)科學(xué)提供的是一種全景式視角，將某種事物或工作看作一個完整系統(tǒng)予以審視。這在整體性研究文件管理工作方面比管理科學(xué)和信息科學(xué)視角更顯直接、有效；二是信息時代，文件管理工作主要將表現(xiàn)為電子文件管理系統(tǒng)運作。雖然紙質(zhì)文件管理將依然存在，但電子文件管理無疑將占據(jù)主導(dǎo)地位；三是從更高層系統(tǒng)的視角來看，文件管理系統(tǒng)同時又是社會組織整套系統(tǒng)的有機部分，著重運用系統(tǒng)科學(xué)來構(gòu)建和優(yōu)化文件系統(tǒng)，對于促進文件系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的協(xié)同運作，共同服務(wù)于組織效益具有重要意義。

3 系統(tǒng)視角下核心要素具體闡述

3.1 文件管理系統(tǒng)的設(shè)計與優(yōu)化

系統(tǒng)設(shè)計需完成以下子任務(wù)：A. 調(diào)研組織文件管理的功能需求，進而形成系統(tǒng)設(shè)計的總則指南；B.確定系統(tǒng)功能、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容以及予以技術(shù)實現(xiàn)的整體架構(gòu)；C.采用合適的系統(tǒng)開發(fā)平臺工具和編程語言，配以其他可靠的相關(guān)信息技術(shù)，將系統(tǒng)設(shè)計予以完整實現(xiàn)。

上述每一方面的失誤都將直接導(dǎo)致系統(tǒng)設(shè)計的失敗。設(shè)計工作可謂是對整個系統(tǒng)的立法，是對整個系統(tǒng)包括結(jié)構(gòu)和功能等在內(nèi)的所有層面進行全面規(guī)劃和參數(shù)設(shè)置。故此，系統(tǒng)設(shè)計工作對于文件管理模式構(gòu)建與優(yōu)化最為重要。

系統(tǒng)設(shè)計可遵循以下途徑逐次展開：

第一，做好前期調(diào)研分析，重在準(zhǔn)確獲得以下信息：

A.完整準(zhǔn)確的組織結(jié)構(gòu)和管理體系；B.主要業(yè)務(wù)范圍和發(fā)展愿景；C.具體的業(yè)務(wù)流程；D.組織內(nèi)信息流程體系；E.現(xiàn)行各類系統(tǒng)的現(xiàn)狀和主要功能（包括現(xiàn)行文件管理系統(tǒng)及其后續(xù)的評估報告資料等）；F.總體的財政狀況；G.組織在同行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的相對績效表現(xiàn)。

需對這些資料展開深層次多維分析，將主要形成各種分析報告，得出設(shè)計工作所需的關(guān)鍵性信息要點，主要是形成組織在當(dāng)前及未來一定時期內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)展對于文件管理的功能需求體系，以及相應(yīng)的元數(shù)據(jù)體系等。功能需求體系是指文件管理整個流程的有效實現(xiàn)對于系統(tǒng)所提出的功能要求及其完整體系。

與其他管理工作相比，元數(shù)據(jù)體系對于文件管理功能的可靠實現(xiàn)尤其關(guān)鍵。因為，作為文件的背景信息、內(nèi)容信息和結(jié)構(gòu)信息標(biāo)識的各類元數(shù)據(jù)，是有效實現(xiàn)文件管理全流程功能的關(guān)鍵因素。

第二，在調(diào)研基礎(chǔ)上，著手系統(tǒng)設(shè)計工作。

系統(tǒng)設(shè)計將綜合運用系統(tǒng)工作和管理工作等方面的先進理念，依據(jù)前期調(diào)研分析結(jié)果，設(shè)計出完整的文件管理機制和管理流程的總體架構(gòu)，其中包括元數(shù)據(jù)體系、功能體系、協(xié)同運作功能、升級和改進空間等構(gòu)成的技術(shù)實現(xiàn)方式完整架構(gòu)。管理機制是指文件管理的總體原則體系，主要包括如管理層次及相應(yīng)職責(zé)的配置、管理規(guī)則體系。因此，管理機制更多地體現(xiàn)為各種原則和規(guī)范的體系。

設(shè)計工作也可視作為系統(tǒng)搭建一個理想模型，該模型應(yīng)強調(diào)在理念上足夠先進、在功能上足夠強大、在整體架構(gòu)上足夠優(yōu)化，且具備較好的協(xié)同功能以及足夠的升級空間，等等。

第三，對系統(tǒng)模型予以程序和技術(shù)實現(xiàn)。

建立模型后，僅需根據(jù)既定的技術(shù)實現(xiàn)方案完成系統(tǒng)設(shè)計。技術(shù)實現(xiàn)方案主要包括系統(tǒng)程序開發(fā)工作規(guī)劃、相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)方案、其他軟硬件設(shè)施配置，等等。其中，最關(guān)鍵的是系統(tǒng)程序開發(fā)。

系統(tǒng)設(shè)計需在理念上積極借鑒系統(tǒng)科學(xué)理論。文件系統(tǒng)符合系統(tǒng)的一般特性和運行規(guī)律。宏觀層面上，文件系統(tǒng)主要表現(xiàn)為常規(guī)線性系統(tǒng)的高度結(jié)構(gòu)化運行。因此，系統(tǒng)設(shè)計中有必要從各方面予以優(yōu)化，以便在未來實施過程中發(fā)揮預(yù)期的理想效果。

文件系統(tǒng)同時也是一個有人參與的信息系統(tǒng)，且文件信息蘊含著知識屬性等，都使得系統(tǒng)在微觀方面必然存在一定的軟性特征，主要表現(xiàn)在文件利用工作中，人的因素和信息的知識因素發(fā)揮著主導(dǎo)作用，由此導(dǎo)致系統(tǒng)呈現(xiàn)非完全可控的復(fù)雜現(xiàn)象。此外，由于文件系統(tǒng)一般會與組織內(nèi)其他系統(tǒng)實施協(xié)同，必然導(dǎo)致極為復(fù)雜的協(xié)同作用，尤其是當(dāng)與專家系統(tǒng)等典型非線性系統(tǒng)協(xié)同運行時，必然對自身系統(tǒng)產(chǎn)生整體反饋，其影響是非完全可控的。故此，文件系統(tǒng)同樣存在一定的非線性和復(fù)雜性，可能對文件管理甚至整個組織管理產(chǎn)生難以估計的優(yōu)劣影響。然而，作為開放系統(tǒng)， 文件系統(tǒng)在非線性運作中一般會自動適應(yīng)于環(huán)境、自動趨優(yōu)。這就是為何強調(diào)子系統(tǒng)之間應(yīng)該協(xié)同以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，其獲益往往超出預(yù)期。

3.2 文件管理系統(tǒng)的實施與優(yōu)化

文件系統(tǒng)實施是系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的直接目標(biāo)和具體實現(xiàn)。從實施步驟來說，又可分為調(diào)試運行、正式全面啟用2大階段。調(diào)試運行對于真實驗證系統(tǒng)工作質(zhì)量起到?jīng)Q定性作用。嚴(yán)格的調(diào)試運行將對系統(tǒng)設(shè)計工作提供完整報告，真實反映出系統(tǒng)設(shè)計工作質(zhì)量，并具有以下價值：一是調(diào)試運行將直接得知已設(shè)計的系統(tǒng)能夠較好地勝任既定目標(biāo)；二是若試運行過程中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)設(shè)計所應(yīng)用的理念和技術(shù)無法滿足現(xiàn)實需求和未來拓展需要，同時在功能架構(gòu)這一主要方面存在重大硬傷等等重大問題，將直接導(dǎo)致設(shè)計失敗，需做大幅度修改，甚至需要推倒主要架構(gòu)重新設(shè)計，這都將導(dǎo)致系統(tǒng)開發(fā)工作超過預(yù)定期限。在成本過高的情況下，更將直接導(dǎo)致組織可能無法負(fù)擔(dān)二次開發(fā)的高昂支出，將不得不終止開發(fā)工作。

系統(tǒng)調(diào)試運行并基本解決了所有關(guān)鍵性問題和主要的細(xì)節(jié)問題之后，可選擇可行方式正式啟用。可行方式主要包括如：A.一次性全面啟用；B.分段啟用方式；C.將新舊系統(tǒng)并行運行一段時間，待新系統(tǒng)實現(xiàn)了穩(wěn)定運行之后適時撤除舊系統(tǒng)。每種方式各具優(yōu)缺點，后兩種尤其是最后一種方式的突出優(yōu)點是穩(wěn)妥，缺點在于組織必須為此承擔(dān)雙系統(tǒng)并行運作的較高成本。

從系統(tǒng)工作視角，實施工作就是通過充分應(yīng)用系統(tǒng)預(yù)置的所有功能，促使系統(tǒng)得到最高效的運作，盡可能獲得最佳效果。換言之，也即充分挖掘文件系統(tǒng)的綜合潛力，并且促其與組織其他系統(tǒng)的協(xié)同，促使系統(tǒng)出現(xiàn)非線性作用下的更趨優(yōu)化的整體效應(yīng)。

系統(tǒng)實施過程中還需做好培訓(xùn)。系統(tǒng)開發(fā)小組應(yīng)編制詳盡的系統(tǒng)操作手冊及相關(guān)培訓(xùn)資料。一般是在系統(tǒng)正式啟用的前后提供集中培訓(xùn)，也可視具體需要適時提供各類后續(xù)咨詢或零散培訓(xùn)。總之，培訓(xùn)目的在于促使組織內(nèi)相關(guān)職員全面深入了解文件系統(tǒng)，使職員能夠開展標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的系統(tǒng)操作，最大程度地發(fā)揮系統(tǒng)作用，促進組織業(yè)務(wù)發(fā)展。

另外，還應(yīng)鼓勵（或在系統(tǒng)設(shè)計構(gòu)建中制定相關(guān)激勵制度）職員在系統(tǒng)日常操作過程中，根據(jù)組織業(yè)務(wù)發(fā)展?jié)撛诘奈募枨?，以及系統(tǒng)實際運行狀況等，形成相關(guān)報告乃至建議等，將為系統(tǒng)的改進升級乃至換代提供直接依據(jù)。

3.3 文件管理系統(tǒng)的維護與優(yōu)化

系統(tǒng)維護也即后續(xù)評估和升級對于文件系統(tǒng)同樣重要。一是對于系統(tǒng)的正常運行來說，后期維護是極重要的。剛開發(fā)完成的系統(tǒng)雖在當(dāng)時基本滿足組織發(fā)展對系統(tǒng)的功能需求，但隨著組織業(yè)務(wù)的發(fā)展，功能需求必然發(fā)生變化。同時，系統(tǒng)在長期運作中，也很可能會顯現(xiàn)出各種深層問題。當(dāng)綜合評估認(rèn)為這些需求變化和問題并不對文件系統(tǒng)的功能架構(gòu)和技術(shù)水平等構(gòu)成致命威脅時，則完全可在現(xiàn)有系統(tǒng)框架下予以持續(xù)性升級，這樣不僅能較好地解決問題，成本也較低，對于組織績效來說是至關(guān)重要的；二是若現(xiàn)行系統(tǒng)的功能架構(gòu)和技術(shù)水平等關(guān)鍵方面已經(jīng)無法適應(yīng)組織發(fā)展需求時，最好開發(fā)全新系統(tǒng)。

詳盡評估是對系統(tǒng)實施過程的直接展示，將為新系統(tǒng)開發(fā)工作提供翔實資料，甚至可作為設(shè)計工作前期調(diào)研分析的直接參考資料。必須根據(jù)實際情況，采取高質(zhì)量評估工具，制定可行方案，采用成熟的評估方法具體開展系統(tǒng)實施的評估工作。評估需從“文件管理功能需求的有效實現(xiàn)”以及“系統(tǒng)的安全高效運作”2個方面綜合審視文件系統(tǒng)的實際表現(xiàn)，同時評估文件管理對于組織發(fā)展實際發(fā)揮的作用?？傊?，主要目的在于通過評估獲得原始數(shù)據(jù)，綜合考察系統(tǒng)運作的整體情況，做出相關(guān)研判。

條件許可的情況下，應(yīng)盡量做好文件系統(tǒng)評估工作，為系統(tǒng)最終處置的相關(guān)決策提供依據(jù)。當(dāng)評估認(rèn)為只需對系統(tǒng)做持續(xù)升級時，只需在不觸動主體功能架構(gòu)的情況下，對系統(tǒng)各方面進行改進。當(dāng)評估認(rèn)為需要開發(fā)新系統(tǒng)時，則需積極準(zhǔn)備。然而，在新系統(tǒng)尚未投入使用之前，仍需做好現(xiàn)行系統(tǒng)的維護工作，以滿足日常業(yè)務(wù)的需要。

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社會治理的要素范文第2篇

根據(jù)熱熵理論，系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生的熵主要原因是在一個相對封閉的系統(tǒng)內(nèi)存在不同的熱能從而出現(xiàn)熱能差，同時，系統(tǒng)內(nèi)各要素處于無序狀態(tài)，且相互間的協(xié)調(diào)出現(xiàn)了問題。因些，可用熵理論應(yīng)用到其他領(lǐng)域。不少學(xué)者引入“熵”來度量經(jīng)濟社會各領(lǐng)域中的無序度，如任佩瑜等學(xué)者就提出“管理熵”的概念來量度企業(yè)管理中的無序，從而導(dǎo)致管理效率的遞減。同樣，也可以將熵理論引入公司治理的研究中，公司內(nèi)部治理系統(tǒng)是一個相對封閉的系統(tǒng)，因些也存在熵變。屈耀輝等相應(yīng)提出公司治理熵和公司治理熵增定律。公司治理熵是指公司內(nèi)部治理系統(tǒng)內(nèi)形成的無效能耗。而公司治理熵增定律則是指在一個相對封閉的公司內(nèi)部治理系統(tǒng)各子系統(tǒng)內(nèi)，不管采用哪種公司治理模式，隨著時間不可逆轉(zhuǎn)地推移，公司治理系統(tǒng)的治理熵值總會不斷增大，而公司治理的效率則隨之會不斷降低直至最后失效。這是因為隨著時間的推移，公司治理系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境會不斷發(fā)生變化，公司內(nèi)部的各狀態(tài)序參量（如公司的各項制度、治理結(jié)構(gòu)、激勵與監(jiān)督約束機制、人員素質(zhì)及企業(yè)文化等），會逐漸過時、蓑老，治理的惰性相應(yīng)會不斷增加，且公司內(nèi)部治理各要素間會出現(xiàn)相互排斥和抵觸，摩擦系數(shù)日益增大，從而產(chǎn)生公司治理內(nèi)耗，即公司治理無效能耗不斷增加，有效能量不斷減少，公司治理機制的有效性出現(xiàn)減弱，從而導(dǎo)致公司治理績效降低——公司治理系統(tǒng)熵增加而使公司治理功能的發(fā)揮更加無序化。

在公司內(nèi)部治理系統(tǒng)中，影響公司治理熵產(chǎn)生的因素主要體現(xiàn)在：（1）公司各制度因素。即公司內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)制度以及其他各種經(jīng)營管理制度有著明顯的熵增效應(yīng)。在相對封閉的公司內(nèi)部，當(dāng)公司股權(quán)比例確定后，股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層根據(jù)產(chǎn)權(quán)制度可相互制衡。新制定的各項經(jīng)營管理制度，在最初執(zhí)行時是最有效的，但隨著時間不可逆地向前推移，加上信息不對稱的客觀存在，股東、董事及監(jiān)事們的惰性會不斷增加，將導(dǎo)致管理層實現(xiàn)內(nèi)部人控制，同時公司各項經(jīng)營管理制度不可避免地會變得過時，從而制約其有效性的發(fā)揮。因此，公司內(nèi)各項制度發(fā)揮的作用從有效到無效的經(jīng)歷中，公司內(nèi)部治理系統(tǒng)的治理熵值相應(yīng)也會逐漸增加。（2）公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是公司治理的載體，是由多層級結(jié)構(gòu)與多功能結(jié)構(gòu)組成，且各層及各層內(nèi)各單元具有不同的性質(zhì)。不過隨著時間的推移，原治理結(jié)構(gòu)將不斷膨脹、老化，將導(dǎo)致公司治理內(nèi)部結(jié)構(gòu)性磨擦系數(shù)不斷增大，公司治理熵隨之也會逐漸增加，公司治理效率相應(yīng)會遞減、老化。（3）公司激勵機制。 新設(shè)計的激勵機制可以有效激勵經(jīng)營者為公司努力工作，但隨著時間的推移和管理難度的增加，原有設(shè)計的激勵機制逐漸不能吸引經(jīng)營者了，經(jīng)營者就有可能不會繼續(xù)再完全執(zhí)行董事會的決策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，保障股東及其他利益相關(guān)者的利益而努力工作。經(jīng)營者追求在職消費、短期經(jīng)營績效等機會主義行為將會不可避免地發(fā)生，這必然會增加公司治理熵。（4）公司監(jiān)督約束機制。如果公司內(nèi)部監(jiān)督約束機制不完善，大股東就可能侵犯中小股東的利益，經(jīng)營者就有可能以不惜損害股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的利益為代價，而謀取私利，從而造成公司內(nèi)部治理環(huán)境不斷惡化。相應(yīng)地，公司治理內(nèi)部系統(tǒng)有序度不斷降低。治理熵將不斷增加。（5）公司人員素質(zhì)高低。人的心智復(fù)雜性決定了公司治理系統(tǒng)的復(fù)雜性。因此，公司治理效率的發(fā)揮在很大程度上取決于董事、監(jiān)督者與管理者等各類人員的素質(zhì)高低。如果董事不“董事”；監(jiān)督者不履行其應(yīng)對董事及高層管理者監(jiān)督的職責(zé)；高層管理者進行逆向選擇和發(fā)生道德風(fēng)險等情況發(fā)生，這些同樣會造成公司內(nèi)部治理環(huán)境的不斷惡化，公司內(nèi)部治理系統(tǒng)的有序度隨之不斷降低。治理熵相應(yīng)地不斷增加。最終出現(xiàn)公司內(nèi)部治理機制運行失靈等問題。

二、耗散結(jié)構(gòu)理論在公司治理系統(tǒng)中的應(yīng)用

根據(jù)耗散結(jié)構(gòu)理論，一個系統(tǒng)要形成耗散結(jié)構(gòu)應(yīng)具備一些基本特征，如系統(tǒng)要求開放性、遠(yuǎn)離平衡態(tài)、非線性、存在漲落等。所以，公司治理目標(biāo)要能有效實現(xiàn)，公司治理系統(tǒng)也應(yīng)該具備這些基本特征。公司治理系統(tǒng)也確實具備了這些條件。首先，公司治理系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)。公司治理系統(tǒng)主要是由公司內(nèi)部治理系統(tǒng)和公司外部治理系統(tǒng)組成的，而公司外部治理系統(tǒng)可以通過資本市場、經(jīng)理人市場、產(chǎn)品市場、審計市場和輿論監(jiān)督等一系列公司外部市場機制進行物質(zhì)、能量與信息的不斷交換來實現(xiàn)治理目標(biāo)。其次，公司治理系統(tǒng)是一個遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的開放系統(tǒng)。從公司內(nèi)部治理角度來看，股東大會、董事會、監(jiān)事會及高級管理層之間的關(guān)系是通過相互制衡來達(dá)到相互間相對的均衡。因為公司治理系統(tǒng)這些治理主體的目標(biāo)不可能完全一致、同時系統(tǒng)內(nèi)又存在信息不對稱，且系統(tǒng)各要素間不同力量的抗衡與較量將隨系統(tǒng)內(nèi)外各種復(fù)雜因素的影響程度不同而不斷發(fā)生變化，從而使公司治理系統(tǒng)始終處于非平衡狀態(tài)。同時，公司外部治理的資本市場、經(jīng)理人市場、產(chǎn)品市場、審計市場及輿論監(jiān)督等一系列市場機制也會隨著宏觀環(huán)境的變化而不斷變化，也使公司治理系統(tǒng)始終處于非平衡狀態(tài)。再次，公司治理系統(tǒng)也是一個非線性系統(tǒng)。因為公司治理系統(tǒng)各個子系統(tǒng)，如股東大會、董事會、監(jiān)事會及高級管理層、資本市場、經(jīng)理人市場、產(chǎn)品市場、審計市場和輿論監(jiān)督等各子系統(tǒng)不僅在數(shù)量上而且在性質(zhì)上都相對獨立且有相當(dāng)大的差異。因此，各子系統(tǒng)間相互關(guān)系不可能用簡單的線性關(guān)系來反映。最后，公司治理系統(tǒng)內(nèi)存在一定漲落波動。公司治理系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)及其要素的結(jié)構(gòu)復(fù)雜且各具特色，子系統(tǒng)及其各要素的變化就其自身而言有一定的規(guī)律性，但對整個內(nèi)部治理系統(tǒng)而言則往往帶有一定的隨機性。這些都可能引起公司治理系統(tǒng)內(nèi)發(fā)生漲落波動。

可見，作為由公司內(nèi)部治理系統(tǒng)和公司外部治理系統(tǒng)構(gòu)成的公司治理系統(tǒng)由于系統(tǒng)內(nèi)各元素、組分的性質(zhì)與數(shù)量參差不齊，能充分與社會經(jīng)濟系統(tǒng)進行物質(zhì)、能量和信息的交換而不斷引入負(fù)熵流（如獨立董事的引入、新的激勵機制和約束機制的引入、規(guī)范的經(jīng)理人市場、完善的產(chǎn)權(quán)市場和資本市場、競爭有序的產(chǎn)品市場和公正、公開獨立的社會審計市場和公開透明的信息披露體系和廣泛的社會輿論監(jiān)督體系等）， 盡量避免正熵流（如，競爭者的競爭和人才的挖掘、經(jīng)理人市場的不成熟、產(chǎn)權(quán)市場不健全、資本市場不完善、社會誠信系統(tǒng)的欠缺、自然災(zāi)害及其他因素的影響）的流入，這樣可沖減原有公司治理系統(tǒng)內(nèi)存在的治理正熵，使公司治理總熵不斷下降。當(dāng)在系統(tǒng)內(nèi)宏觀狀態(tài)的控制參量超過一定閾值時，能通過非線性突變形成新的更高層次的有序結(jié)構(gòu)，從而使公司治理體系不斷完善，治理效率不斷提高。

根據(jù)熵的可加性原理，公司治理系統(tǒng)可形成耗散結(jié)構(gòu)的模型為：

DSCG=DSI+DSE （1）

其中：DSCG為公司治理總熵；DSI為公司治理系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生的正熵流；DSE為公司治理系統(tǒng)與外界進行物質(zhì)、能量與信息交換時從外界獲取的熵流（可正可負(fù)）。

DSI=■KiDSi （2）

DSi=-Kb■PjlogPj （3）

其中：DSi為公司治理系統(tǒng)內(nèi)各影響要素產(chǎn)生的正熵流；i為影響公司治理系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生正熵流的各個要素；Ki為公司治理系統(tǒng)處于某狀態(tài)時各影響要素對熵流大小的影響權(quán)重；Kb為公司治理系統(tǒng)處于某狀態(tài)時的熵系數(shù)（即公司所處行業(yè)中，每增加單位收益所需追加的成本值，即行業(yè)內(nèi)的增加成本與增加收益之比。）；j為公司治理系統(tǒng)在某狀態(tài)時各影響要素所包含的各個子要素；Pj為公司治理系統(tǒng)在某狀態(tài)時系統(tǒng)內(nèi)各影響要素所包含的各子要素對影響DSi大小的概率。

DSE=■KiDSe （4）

DSe=Kb■PjlogPj （5）

其中：DSe為公司治理系統(tǒng)與外界進行物質(zhì)、能量與信息交換時從外界獲取的各影響要素所產(chǎn)生的熵流；i為從系統(tǒng)外界獲取的影響公司治理系統(tǒng)熵流大小的各個要素；Ki為公司治理系統(tǒng)處在某狀態(tài)時從外界獲取的各影響要素的權(quán)重；Kb為公司治理系統(tǒng)從外界進行物質(zhì)、信息與能量交換時的熵系數(shù)；j為從外界獲取的各熵流要素所包含的子要素；Pj為從外界獲取的各影響要素對影響DSe大小的概率。

三、結(jié)論

從熵理論和耗散結(jié)構(gòu)理論在公司治理系統(tǒng)中分析可知，公司治理熵DSI是公司治理過程系統(tǒng)內(nèi)部不可避免地產(chǎn)生的一種正熵，只是不同企業(yè)熵增的程度不一樣而已。同時由于公司治理系統(tǒng)是一個非線性的、遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的、且有漲落的復(fù)雜的開放系統(tǒng)。公司治理系統(tǒng)可與系統(tǒng)外的物質(zhì)、能量及信息等不斷地進行交換，從系統(tǒng)外引入新的熵流DSE（可正可負(fù)），可以使公司治理總熵（DSCG = DSI+DSE）發(fā)生不同的變化，從而表明公司治理的效率高低。

若從外界引入新的熵流DSE﹥0，則公司治理總熵DSCG﹥0。表明公司治理總熵不僅不會減少，而且會隨著公司治理熵DSi逐漸增大和外界不斷流入凈治理正熵DSe，而呈現(xiàn)更快的增大，公司治理的無序化狀態(tài)將日益嚴(yán)重。如果不及時從外界引入治理負(fù)熵并盡量延緩內(nèi)部公司治理熵的增長速度且超過一定的閾值的話，最終將使公司走向破產(chǎn)的境地。

若從外界引入新的熵流DSE﹤0，但|DSE|﹤DSI ，則公司治理總熵DSCG﹥0。說明從公司治理系統(tǒng)外部流入的凈治理負(fù)熵流不能完全抵減公司治理系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生的治理正熵流，從而使公司治理總熵仍為正熵流，且公司治理系統(tǒng)總熵還會不斷地增大，只不過是由于從外界引入的負(fù)熵流可以沖減一部分公司治理系統(tǒng)內(nèi)的正熵流，從而增大的幅度沒有公司治理正熵增大的幅度大，減緩了公司治理總熵的增長速度。但總趨勢還是要走向無序化，說明企業(yè)內(nèi)部治理效率低效或失靈，如果公司不及時再增加新的負(fù)熵輸入以盡量延緩內(nèi)部公司治理熵的增長速度且超過一定的閾值的話，最終企業(yè)仍將趨于無序狀態(tài)，即企業(yè)倒閉。

若從外界引入新的熵流DSE﹤0，且|DSE|=DSI， 則公司治理總熵DSCG =0，表明公司從公司治理系統(tǒng)外部凈流人的治理負(fù)熵流恰好與公司治理系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生的治理正熵流正負(fù)抵銷，公司治理總熵也就表現(xiàn)為零。因此，公司治理系統(tǒng)此時達(dá)到一個臨界轉(zhuǎn)折點。公司治理系統(tǒng)也將面臨兩種選擇：或轉(zhuǎn)向有序結(jié)構(gòu)，或轉(zhuǎn)向無序結(jié)構(gòu)。當(dāng)出現(xiàn)此種情況時，一方面，公司應(yīng)隨即檢查公司內(nèi)部治理系統(tǒng)內(nèi)是否存在潛在增大公司治理正熵的隱患，并且一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要及時消除這種隱患，以便阻止或延減治理正熵的增大速度。另一方面，公司也應(yīng)積極從公司治理系統(tǒng)外引入新的、有效的治理負(fù)熵流，從而使公司治理的高效率得以保持或延長。

若從外界引入新的熵流DSE﹤0，且|DSE|﹥DSI，則公司治理總熵DSCG﹤0。說明從外部引入的凈治理負(fù)熵流能完全沖減公司治理系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生的治理正熵流，且還有多，從而使公司治理總熵流變?yōu)樨?fù)值。在這種情況下，說明公司的治理效率有效，最終會形成一個更高級的、更規(guī)范有序的、充滿活力的公司治理耗散結(jié)構(gòu)，從而使公司治理體系不斷完善，公司治理效率不斷提高。

有些公司的治理效率差關(guān)鍵在于公司治理層無視公司治理正熵的存在，從而使公司的生命周期變短。而有些公司的的治理效率好，關(guān)鍵在于公司管理層一方面不僅能正視公司治理正熵存在的客觀性，同時通過不斷調(diào)整、完善影響公司治理正熵產(chǎn)生的各因素來延緩公司治理正熵的增加速度；另一方面，公司治理層又不斷從公司治理系統(tǒng)外界引入公司治理負(fù)熵流，從而使公司的生命周期不斷延長。

［本文系國家自然基金（編號：71063015）、江西省社會科學(xué)研究“十一五”規(guī)劃項目（編號：10GL29）；江西省高校人文社會科學(xué)研究“十一五”規(guī)劃項目（GL1153）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］苗東升：《系統(tǒng)科學(xué)精要》，中國人民大學(xué)出版社2006年版。

社會治理的要素范文第3篇

關(guān)鍵詞：政府治理 政府會計 公共受托責(zé)任 政府會計改革

當(dāng)今世界范圍內(nèi)掀起了一場新的政府治理變革運動。20世紀(jì)70年代以來，世界許多國家的政府組織都經(jīng)歷了重大的變革，這些變革涉及政府與企業(yè)、政府與市場、政府與社會關(guān)系的根本性、全方位的調(diào)整，變革的目的是追求政府的善治，這場波及世界的政府治理運動依托于一系列創(chuàng)新性制度的設(shè)計、選擇和安排，反映了當(dāng)代政府治理變革的基本理念和價值。政府治理的變革必然推動政府會計改革，要求提供反映政府公共受托責(zé)任的財務(wù)報告信息，以實現(xiàn)政府治理的目標(biāo)和要求。

一、政府治理及其特征

（一）政府治理的涵義

政府組織是現(xiàn)代社會組織不可或缺的部分。政府是指國家權(quán)力的執(zhí)行機關(guān)，即接受人民委托，利用公共資源，為公眾提供各種服務(wù)，且不以營利為目的的社會管理機構(gòu)。確切地說，政府指的是整個公共部門，包括政府單位和公立非營利組織。因此，從廣義上看，我國的政府組織就是整個公共部門，包括各級政府、行政單位和事業(yè)單位；從狹義上看，我國的政府組織僅指各級政府機關(guān)、立法機構(gòu)、檢察機關(guān)、審判機關(guān)等政府權(quán)力機關(guān)。

政府變革是社會主義市場經(jīng)濟的最重要內(nèi)容之一。從企業(yè)和政府改革的實踐看，一個公司需要治理，一個國家也需要治理。政府治理就是試圖通過改革政府職能活動范圍和運行機制，力圖在政府與市場關(guān)系、政府與社會關(guān)系之間尋求更為有效地提高公民福利及提升國家生產(chǎn)力、競爭力的制度安排和創(chuàng)新性組織。其中“治理”的基本涵義是在一定范圍內(nèi)運用權(quán)威維持公共利益的最大化，以滿足公眾的需要。黨的十以來，隨著我國大規(guī)模的政府行政改革，通過有效的政府治理變革，建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的政府行政體制和公共管理體制，處理好政府與市場、政府與社會的關(guān)系，使政府成為推動市場經(jīng)濟的服務(wù)性政府，以實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)。

（二）政府治理的主要特征

政府治理是國家治理的重要組成部分。政府治理與市場治理和社會治理是現(xiàn)代國家治理體系中三個最重要的次級體系。政府治理具有以下幾個方面的特征：

1.政府治理主體的多元性。政府治理理論認(rèn)為，政府并不是國家唯一的權(quán)力中心，各種機構(gòu)包括社會的、私人的，只要得到公眾的認(rèn)可，就可以成為社會權(quán)力的中心，治理是政治國家與公民社會的合作、政府與非政府的合作、公共機構(gòu)與私人機構(gòu)的合作、強制與非強制的合作。因此，治理的主體不僅出現(xiàn)了多元化的趨勢，而且在這些多元化的主體之間存在著一種權(quán)力依賴的關(guān)系。

2.政府治理過程的互動性?！罢卫怼敝荚诮⒁粋€以相互依存為基礎(chǔ)的、以協(xié)作為特征的、縱橫協(xié)調(diào)的、多元統(tǒng)一的社會治理結(jié)構(gòu)。因此，政府治理在強調(diào)國家與社會合作的過程中，是一個上下互動的過程，它主要通過合作、協(xié)商、伙伴關(guān)系以及確定共同的目標(biāo)等方式來實現(xiàn)對公共事務(wù)的管理。

3.政府治理范圍的廣泛性。政府治理不同于傳統(tǒng)的以領(lǐng)土為界的民族國家管理模式，它涉及的對象要寬泛得多。由于治理的權(quán)威主體既可以是政府，也可以是非政府的、跨國界的民間組織，所以治理的范圍既可以是特定的領(lǐng)土界限內(nèi)的民族國家，也可以是超越國家領(lǐng)土界限的國際領(lǐng)域。

4.政府治理目標(biāo)的有效性。政府治理的目標(biāo)是通過建立服務(wù)性政府，實現(xiàn)其依法行政透明高效有責(zé)任的政府。政府治理目標(biāo)的有效性，就是將企業(yè)運作模式引入政府機構(gòu)，按企業(yè)模式重塑政府。政府治理強調(diào)政府管理的成本，重視管理的績效，把政府效率的提升放在行政成本降低效益增長的雙向思考中。

二、政府治理與政府會計的關(guān)系

（一）政府治理與新公共管理模式

1.政府治理模式。20世紀(jì)70年代以來，西方發(fā)達(dá)國家掀起了一場聲勢浩大的公共行政改革運動，即“新公共管理”運動。經(jīng)合組織（OECD）1995年度的公共管理發(fā)展報告《轉(zhuǎn)變中的治理：OECD國家的公共管理改革》一文指出：經(jīng)合組織國際的政府治理變革具有一個已經(jīng)發(fā)展起來的共同的議事日程，這就是“新公共管理”政府治理模式。這表明傳統(tǒng)政府治理理論及實踐向新公共管理理論及實踐轉(zhuǎn)變，也是經(jīng)合組織（OECD）成員推行政府會計改革的重要力量。

2.新公共管理模式的特征。新公共管理理論是政府治理變革的理論標(biāo)向。經(jīng)合組織（OECD）提供的“新公共管理模式”的基本框架建議，認(rèn)為它包含了五個方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直，其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率?！庇?、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國等國家普遍實行了以市場為導(dǎo)向的行政改革措施，都在不同程度上實踐著新公共管理理論。這種新公共管理政府治理模式具有鮮明的特征：（1）政府是依法行政政府，一切公共權(quán)力都必須符合憲法和法律，并在憲法和法律的監(jiān)督之下行使；（2）政府是有限權(quán)力政府，政府公共權(quán)力由人民授予，必須嚴(yán)格限定在為人民服務(wù)的范圍內(nèi)；（3）政府是透明政府，嚴(yán)格實行政務(wù)公開，避免暗箱操作，自覺接受群眾的監(jiān)督；（4）政府是責(zé)任政府，政府及其公務(wù)員所行使的一切權(quán)力背后都連帶著一份責(zé)任；（5）政府是效能政府，必須嚴(yán)格注重降低治理成本并提高服務(wù)質(zhì)量，避免機構(gòu)人員膨脹（王成國，2008）。目前，新公共管理運動已席卷全球，我國也正在進行深化公共行政體制改革試點，政府的功能將逐步向服務(wù)型、績效型政府轉(zhuǎn)變。

（二）政府治理與公共受托責(zé)任

1.政府治理的實質(zhì)。政府治理是政府行使權(quán)力、制定和執(zhí)行政策所信賴的制度環(huán)境和機制，包括如何做出決策、行使權(quán)力以及使政治家和管理者保持責(zé)任感的途徑。普遍認(rèn)為，受托責(zé)任是良好政府治理的重要依賴。受托責(zé)任產(chǎn)生于委托關(guān)系，政府公共受托責(zé)任是建立在公民與政府之間的委托關(guān)系基礎(chǔ)之上。李建發(fā)教授（2006）認(rèn)為，公共受托責(zé)任應(yīng)當(dāng)是受托管理公共資源的政府、機構(gòu)和人員，履行社會公共事務(wù)管理職能并向公眾報告的義務(wù)。從預(yù)算管理角度講，受托責(zé)任無論對于公共資源的“使用”，還是對于使用公共資源所產(chǎn)生的“結(jié)果”，都是必不可少的。新公共管理治理模式的實質(zhì)是從企業(yè)化政府層面上定位政府預(yù)算與會計的受托責(zé)任關(guān)系，反映并報告社會公眾要求的政府職責(zé)的受托責(zé)任。

2.公共受托責(zé)任的內(nèi)容。政府公共受托責(zé)任是多維的受托責(zé)任。Stewart（1984）認(rèn)為，公共受托責(zé)任是一個“梯形受托責(zé)任”：（1）正直和合法受托責(zé)任，即依照預(yù)算和法律法規(guī)的要求來使用資金；（2）過程受托責(zé)任，確保執(zhí)行適當(dāng)?shù)某绦虿⒂羞m當(dāng)?shù)男?；?）業(yè)績受托責(zé)任；（4）項目受托責(zé)任、目標(biāo)及其實現(xiàn)程度；（5）政策受托責(zé)任。李建發(fā)教授（2006）認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任既包括行為義務(wù)，也包括報告義務(wù)。一方面，政府應(yīng)當(dāng)從人民的公共利益出發(fā)，管理好人民托付的公共財產(chǎn)，履行好國家和社會公共事務(wù)管理職能；同時，政府應(yīng)當(dāng)向公眾及其代表報告其受托責(zé)任的履行情況。我們認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任包括兩個方面：一是基于政府內(nèi)部受托責(zé)任。要求參與公共資源配置和使用的各個部門必須對整體政府負(fù)責(zé)，每一個使用公共財政資源的預(yù)算單位和支出機構(gòu)都必須向其工作影響的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；二是基于外部受托責(zé)任的要求。政府整體必須就公共資源的配置和使用結(jié)果對全體公民負(fù)責(zé)。政府公共受托責(zé)任是構(gòu)建政府會計體系的基石。

（三）政府治理與政府會計

1.政府治理與政府會計具有共同的理論基礎(chǔ)。從政府治理的產(chǎn)生可以看出，政府治理源于公共管理中的政府失靈，其核心是委托問題，二者統(tǒng)一于政府公共受托責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)。而政府會計的本質(zhì)是對公共受托責(zé)任完成過程及其結(jié)果的確認(rèn)、計量和報告。因此，政府治理與政府會計的目標(biāo)有必然聯(lián)系，都是基于公共受托責(zé)任的要求，產(chǎn)生于委托問題，共同目標(biāo)在于公共受托責(zé)任的履行。

2.政府治理與政府會計遵循的目標(biāo)和原則相同。從目標(biāo)角度看，政府治理與政府會計都強調(diào)政府資源的有效配置，提高政府管理效率和政府信息公開，以解除政府公共受托責(zé)任；從原則角度看，政府治理與政府會計都遵循相互牽制、相互制衡的原則。2012年，財政部頒布實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這不僅是政府行政單位內(nèi)部控制的建設(shè)內(nèi)容，也是完善政府治理的重要舉措。

3.政府治理與政府會計具有相互促進的作用。政府治理要求建立服務(wù)型政府和政府信息公開制度，是政府會計變革的基礎(chǔ)和發(fā)展動力。同時，政府治理以政府績效為導(dǎo)向，評價政府服務(wù)成本效益，都要求政府會計提供反映政府營運狀況和績效的政府會計信息，而提供政府會計信息是解除政府公共受托責(zé)任的重要途徑。如何降低政府財務(wù)風(fēng)險，提高政府營運效率是政府治理和政府會計共同關(guān)注的問題。

三、政府治理框架下的政府會計改革

（一）政府會計改革的基本理念

政府會計改革是政府治理的重要內(nèi)容。從政府治理角度看，政府具有公共資金管理者和使用者的雙重身份，客觀真實披露政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況、“投入―產(chǎn)出”績效是其責(zé)任。因此，我國政府會計改革應(yīng)當(dāng)借鑒經(jīng)合組織（OECD）成員的政府治理和政府會計改革的經(jīng)驗，將政府會計改革置于政府治理及新公共管理框架，置于我國特定的政府會計環(huán)境，置于政府精細(xì)化管理和預(yù)算管理體系，建立與國際公共部門會計準(zhǔn)則相融通的政府會計規(guī)范模式和評價體系中。我們認(rèn)為，政府治理框架下的政府會計改革應(yīng)遵循以下基本理念：

1.目標(biāo)責(zé)任觀。政府會計改革必須遵循反映政府公共受托責(zé)任的目標(biāo)，并向政府利益相關(guān)者提供決策有用的政府財務(wù)報告信息，客觀評估政府活動是否符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，提升政府風(fēng)險的應(yīng)對能力。

2.風(fēng)險管理觀。風(fēng)險管理是一種政府治理理念。通過政府會計改革，將政府債務(wù)收支納入預(yù)算管理，強化政府財務(wù)風(fēng)險的核算與管理，建立政府風(fēng)險預(yù)警機制，適時監(jiān)控地方政府債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，防范政府風(fēng)險。

3.信息透明觀。信息透明就是指信息使用者從政府公開的政府會計信息中能夠真實了解政府管理執(zhí)政理念、發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)狀況、營運效績等。政府會計信息的公開透明，不僅是監(jiān)督政府活動運行情況，也是社會主義政治民主和政治文明在政府財務(wù)管理領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。

4.績效導(dǎo)向觀。政府績效評價是解除政府受托責(zé)任的重要內(nèi)容?？冃?dǎo)向就是將傳統(tǒng)的投入預(yù)算管理向產(chǎn)出預(yù)算管理轉(zhuǎn)變，強調(diào)以結(jié)果和產(chǎn)出為導(dǎo)向，以及政府受托責(zé)任和績效評價，強化績效管理，政府會計改革更加注重結(jié)果責(zé)任。

5.規(guī)范趨同觀。政府會計準(zhǔn)則是規(guī)范政府財務(wù)活動的準(zhǔn)繩，是政府治理信息公開透明的支撐。同時，政府會計準(zhǔn)則建設(shè)也是政府會計改革的重要內(nèi)容。規(guī)范趨同觀就是充分借鑒國際公共部門會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗和做法，加快制定我國政府會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)與國際公共部門會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)趨同的改革目標(biāo)。

（二）重構(gòu)我國政府會計體系

政府治理與政府會計改革客觀上要求重構(gòu)政府會計體系。政府會計體系是指基于政府治理目標(biāo)和政府績效管理評價相適應(yīng)的，具有內(nèi)在的邏輯性、層次性和結(jié)構(gòu)性的會計系統(tǒng)。

1.傳統(tǒng)預(yù)算會計體系。目前，我國政府會計體系是圍繞預(yù)算資金執(zhí)行和組織類別來構(gòu)建的，即傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系。包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及若干預(yù)算會計分支。由于傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系中的三個分支采用不同的會計科目組織會計核算，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，導(dǎo)致財政總預(yù)算會計并不能整合行政單位會計和事業(yè)單位會計，無法提供合并的政府整體財務(wù)報告，也就不能全面評價政府公共受托責(zé)任。因此，傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系必然向現(xiàn)代政府會計體系轉(zhuǎn)變。

2.現(xiàn)代政府會計體系。政府會計的主要功能是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性，提高財政透明度，評價政府績效和解脫受托責(zé)任。從政府會計功能類型構(gòu)建政府會計體系，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點：（1）“二元論”。認(rèn)為政府會計體系由政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計構(gòu)成。如張奇博士（2007）主張，將政府會計系統(tǒng)劃分為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計系統(tǒng)與以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會計系統(tǒng)的各自的優(yōu)勢功能。（2）“三元論”。認(rèn)為政府會計體系由政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計和政府成本會計構(gòu)成。如荊新教授（2009）提出了“三元系統(tǒng)”觀點，認(rèn)為政府會計體系應(yīng)以財務(wù)會計（基本功能是提供整體財務(wù)狀況信息）為主導(dǎo)，融合預(yù)算會計（基本功能是提供預(yù)算撥款收支信息）和成本會計（基本功能是提供業(yè)務(wù)、項目成本信息）。（3）“四元論”。認(rèn)為政府會計體系由政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計、政府成本會計和政府管理會計構(gòu)成。如景宏軍、王蘊波教授（2008）認(rèn)為，政府會計從功能上可以劃分為四個部分：政府財務(wù)會計、政府管理會計、政府成本會計和政府預(yù)算會計。

以上三種不同觀點，都勾畫出了未來政府會計體系構(gòu)建的發(fā)展方向。也由此說明，政府會計理論研究的范圍相當(dāng)廣泛，很多政府會計理論和實踐問題需要我們?nèi)ヌ剿髋c實踐。關(guān)于上述三種不同觀點，我們認(rèn)為建立政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計“二元系統(tǒng)”是近期我國政府會計改革的重點。而政府成本管理、績效評價客觀需要引入政府成本會計和管理會計，因此，建立包括政府成本會計、政府管理會計在內(nèi)的完備有效的政府會計“四元系統(tǒng)”，是政府會計改革的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

（三）加強政府會計準(zhǔn)則建設(shè)

政府會計準(zhǔn)則建設(shè)是完善政府治理的重要內(nèi)容。國外很多發(fā)達(dá)國家專門設(shè)有政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機構(gòu)，制定內(nèi)容詳細(xì)、全面的政府會計準(zhǔn)則與財務(wù)報告準(zhǔn)則。因此，我國政府會計改革，也需要制定一套內(nèi)容完整的政府會計準(zhǔn)則。通常而言，政府會計準(zhǔn)則的內(nèi)容包括概念框架、具體準(zhǔn)則、財務(wù)報告準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南或操作手冊。政府會計準(zhǔn)則制定過程中，注重政府會計利益相關(guān)者的參與度，強調(diào)公開、透明和包容性。政府會計概念框架與我國會計基本準(zhǔn)則內(nèi)容相同，它是對政府會計規(guī)范體系基本原則問題所作的規(guī)范和要求。主要包括政府會計核算前提、會計目標(biāo)、會計基礎(chǔ)、會計計量、會計要素和財務(wù)報告等內(nèi)容。

1.政府會計目標(biāo)。政府會計目標(biāo)是政府提供財務(wù)信息或編制財務(wù)報告的目標(biāo)或目的，它是指導(dǎo)政府會計準(zhǔn)則制定的最高層次，是用于評估現(xiàn)有會計準(zhǔn)則、發(fā)展未來會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。在會計理論上，會計目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種代表性的學(xué)派。關(guān)于政府會計目標(biāo)問題，在理論上有不同觀點：一是“單一目標(biāo)”觀。認(rèn)為政府會計目標(biāo)是反映政府或政府單位的公共受托責(zé)任。二是“雙重目標(biāo)”觀。認(rèn)為政府會計目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用觀并存。筆者認(rèn)為，受托責(zé)任觀與決策有用觀并非互相排斥，而是相互聯(lián)系的。受托責(zé)任觀和決策有用觀的共同點應(yīng)該在于，都是為有關(guān)各方提供有用信息。這些信息可以用來評價受托責(zé)任，也可以用于會計決策。但考慮到公共受托責(zé)任是政府會計存在的客觀基礎(chǔ)，因此，政府會計目標(biāo)應(yīng)該定位于以“受托責(zé)任觀”為主導(dǎo)，以“決策有用觀”為輔助的“雙重目標(biāo)”觀。

2.政府會計要素。政府會計要素是政府會計對象的具體化，是按照交易或者事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類。它既是政府會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，也是確定政府財務(wù)報告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，政府會計要素的分類必須考慮以下因素：一是會計要素要符合政府會計目標(biāo)的要求；二是會計要素應(yīng)完整反映政府活動涵蓋的會計核算對象；三是會計要素要滿足基于不同確認(rèn)基礎(chǔ)的會計報表的需要；四是會計要素的定義應(yīng)具有普遍適應(yīng)性。在這些因素中，政府會計目標(biāo)決定政府會計核算對象和會計要素確認(rèn)基礎(chǔ)。目前我國政府會計改革目標(biāo)就是要建立包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大子系統(tǒng)的政府會計體系，由于兩個子系統(tǒng)在會計目標(biāo)、確認(rèn)基礎(chǔ)的差異，其會計要素的設(shè)置也有所不同。即政府會計要素分為政府預(yù)算會計要素和政府財務(wù)會計要素，它們共同構(gòu)成“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素。政府預(yù)算會計要素設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“預(yù)算結(jié)余”三要素；政府財務(wù)會計設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)屬于資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入和費用屬于收入費用表要素。

3.政府會計基礎(chǔ)。政府會計一般有現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計制基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行的政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)，一般采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，這是由原預(yù)算會計的特點所決定的。隨著我國政府會計環(huán)境的變化，政府會計基礎(chǔ)的選擇應(yīng)該依據(jù)政府會計體系和政府會計目標(biāo)的要求來決定。因此，筆者認(rèn)為，政府預(yù)算會計基礎(chǔ)應(yīng)該與政府預(yù)算基礎(chǔ)一致，采用現(xiàn)金制會計基礎(chǔ)，以評價政府預(yù)算收支執(zhí)行情況履行的受托責(zé)任；政府財務(wù)會計基礎(chǔ)采用應(yīng)計制，以評價政府財務(wù)狀況、運營業(yè)績等受托責(zé)任的履行情況并做出合理決策。

4.政府會計計量。從會計理論上講，會計計量包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等五種計量屬性，它們各有優(yōu)劣，但彼此并不完全排斥，往往可以在會計計量時同時使用兩種或兩種以上的屬性，以提高會計信息的相關(guān)性。長期以來，我國政府會計采用的是歷史成本計量屬性，并以會計核算原則的形式加以規(guī)范。歷史成本是會計計量屬性中最早出現(xiàn)的，具有客觀性、可驗證性等優(yōu)點。但實踐已經(jīng)證明，單一的計量屬性既不能滿足政府會計計量的要求，也不能很好地實現(xiàn)政府會計的目標(biāo)。在政府會計中，對會計要素項目計量是為了滿足政府決策有用并反映受托責(zé)任的履行情況。因此，政府會計目標(biāo)決定會計計量屬性的選擇，客觀上要求政府會計計量模式從現(xiàn)在的單一計量模式向綜合計量模式轉(zhuǎn)變。即以歷史成本計量屬性為主，多種計量屬性共存并相互配合，以滿足各方面會計信息使用者對多元化會計信息的需求。

需要指出的是，政府會計規(guī)范有制度模式、準(zhǔn)則模式和準(zhǔn)則制度混合模式，目前我國政府會計采用的是制度模式。因此，我國政府會計規(guī)范模式的改革，可以借鑒我國企業(yè)會計規(guī)范改革的進程，政府會計規(guī)范模式可以分兩步走：一是近期改革目標(biāo)是建立“基本準(zhǔn)則+制度”的混合模式；二是長期改革目標(biāo)是建立與國際公共部門會計準(zhǔn)則相趨同的會計準(zhǔn)則規(guī)范模式。

（四）建立政府綜合財務(wù)報告制度

1.建立政府綜合財務(wù)報告制度的必要性。政府信息公開制度是政府治理的基礎(chǔ)。目前，我國尚未實行政府財務(wù)報告制度，政府財務(wù)信息只是散見于政府預(yù)算執(zhí)行情況報告、國民經(jīng)濟與社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況報告及政府工作報告中。政府對外披露財務(wù)信息的主要方式是政府預(yù)算報告，披露的形式簡單且不規(guī)范，所傳達(dá)的財務(wù)信息十分有限，政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況不能得到全面完整的反映。這種披露方式對內(nèi)部使用者來說無法使政府決策得到充分的依據(jù)，對外部使用者而言，政府財務(wù)狀況的透明度不高，不利于立法、機關(guān)和社會公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督和管理?？偫碓?014年政府工作報告中指出：“推行政府綜合財務(wù)報告制度，防范和化解債務(wù)風(fēng)險。”因此，建立政府綜合財務(wù)報告及披露制度勢在必行。

2.政府綜合財務(wù)報告模式的選擇。從理論上講，政府財務(wù)報告模式可以分為現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財務(wù)報告、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財務(wù)報告、修正的應(yīng)計制下的政府財務(wù)報告和完全的應(yīng)計制下政府財務(wù)報告四種。不同會計基礎(chǔ)下的政府財務(wù)報告在會計要素、報表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財務(wù)報告模式，它都是由政府財務(wù)報告的目標(biāo)所決定的。因此，根據(jù)我國政府會計環(huán)境和政府會計改革的進程，政府財務(wù)會計目標(biāo)強調(diào)受托責(zé)任與決策有用并存，會計基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，這些都決定了目前我國積極推進政府財務(wù)報告制度改革，采用修正的應(yīng)計制或應(yīng)計制下的政府財務(wù)報告模式。2013年9月，財政部部長樓繼偉稱：“我國將試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告?！边@標(biāo)志著我國政府會計改革進入了新的歷史階段。

3.政府綜合財務(wù)報告制度的內(nèi)容。政府綜合財務(wù)報告不僅是披露政府綜合財務(wù)信息的一種規(guī)范化途徑和載體，而且是信息使用者評價政府績效及做出相應(yīng)決策的重要依據(jù)，也是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。因此，政府財務(wù)報告體系的構(gòu)建應(yīng)遵循需求導(dǎo)向原則，全面評價政府績效的多維的政府財務(wù)報告體系，以滿足不同利益相關(guān)者多元化的信息需求。筆者認(rèn)為，政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映政府財務(wù)狀況；（2）營運業(yè)績表，反映政府營運成本效益情況；（3）現(xiàn)金流量表，反映政府資金的現(xiàn)金流量狀況；（4）財務(wù)報表附注，如會計政策說明、政府的聲明、政府討論和分析、政府依法行政情況及各類反映政府受托責(zé)任履行情況的資料；（5）其他附表，對財務(wù)報表作補充說明，如對外投資明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表等。政府綜合財務(wù)報告制度還要建立審計鑒定制度、政府會計信息披露問責(zé)制，強調(diào)公開透明、充分披露的原則，這也是良好政府治理的客觀要求。

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社會治理的要素范文第4篇

關(guān)鍵詞：公司治理　審計獨立性　控制權(quán)市場

公司治理結(jié)構(gòu)是解決現(xiàn)代公司由于控制權(quán)和所有權(quán)分離所導(dǎo)致的問題的各種機制的總稱，它既包括公司治理的法律和政治途徑、要素市場、公司控制權(quán)市場、聲譽市場等外部控制系統(tǒng)，同時包括激勵和約、董事會、債務(wù)融資等內(nèi)部控制系統(tǒng)。公司治理從狹義上看就是股東大會、董事會和監(jiān)事會如何通過制度性安排監(jiān)督和控制高層經(jīng)理人員的經(jīng)營，近年來，已有不少研究探討了上市公司內(nèi)部治理機制對審計獨立性的影響，然而迄今為止，還很少有學(xué)者探討外部控制系統(tǒng)，但這對于公司治理問題的解決，同樣發(fā)揮著非常重要的作用。

因此，筆者認(rèn)為，在討論公司治理與獨立審計關(guān)系上時，不僅要考慮公司治理內(nèi)部控制系統(tǒng)，更要關(guān)注公司治理外部控制系統(tǒng)，本文就是從第二個角度討論了公司治理與獨立審計的關(guān)系。

一、公司控制權(quán)市場與獨立審計的關(guān)系

(一)公司控制權(quán)市場現(xiàn)狀分析英、美等國家的研究人員對于上市公司治理問題的研究，主要集中于管理層與外部投資者之間的沖突，即英、美等國資本市場的一個顯著特征是股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散，其問題也主要存在于管理層與外部投資者(包括股東和債權(quán)人)之間。然而在新興市場國家，往往呈現(xiàn)出高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，由于大股東可以對企業(yè)實施有效控制，尤其在我國目前轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟背景下，上市公司大都通過脫鉤改制和資產(chǎn)剝離等方式形成，使其與大股東存在千絲萬縷的聯(lián)系，大股東隨意占用上市公司資產(chǎn)，采取關(guān)聯(lián)方交易等手段嚴(yán)重侵害了中小股東的利益。唐宗明等(2002)從實證角度證明了我國上市公司侵害小股東的程度遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家。公司中的控制性投資者(如股份公司的大股東等)憑借其實際控制的股票數(shù)量和由此形成的控制性地位，通過要約收購、權(quán)之爭以及在公司董事會選舉中發(fā)揮影響，一方面，緩解了由于分散投資者在監(jiān)督經(jīng)理人過程中的相互“搭便車”而無法實現(xiàn)對經(jīng)理人的有效監(jiān)督的狀況，使經(jīng)理人與投資者之間的利益沖突所產(chǎn)生的成本在一定程度上有所降低；另一方面，則可以利用控制性投資者地位對經(jīng)理人施加影響，或者與經(jīng)理人合謀牟取私利，使分散的非控制性投資者，即中小股東的利益受到損害。我國的股份公司大部分是由傳統(tǒng)的國有企業(yè)改制而來的，由于歷史的路徑依賴和社會體制的影響，造成了國家持大股或控股，上市公司經(jīng)營者的行為嚴(yán)重背離廣大股東的利益。

(二)公司控制權(quán)市場對審計獨立性的影響對于外部中小股東來講，預(yù)期到內(nèi)部大股東的利益侵占動機，將愿意聘請高獨立性的審計師對大股東的行為進行監(jiān)督，但對于大股東其選擇審計師時未必如此。這樣小股東與大股東在審計獨立性上的需求存在分歧。我國屬于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，對中小股東的法律保護措施不完善，控股股東侵占小股東利益的情況頻頻發(fā)生，此時控股股東的低獨立性審計需求占主導(dǎo)地位，誘使審計師參與合謀對審計獨立性產(chǎn)生負(fù)面影響。

(三)審計人員對審計獨立性的影響。獨立性風(fēng)險存在的原因是以判斷為基礎(chǔ)的決策，因為以判斷為基礎(chǔ)的決策涉及許多不確定的因素，如果沒有以判斷為基礎(chǔ)的決策，即使誘因存在一般也不會導(dǎo)致低質(zhì)量的審計報告。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化，除了需要面對會計分析、判斷的不確定性所帶來的影響外，審計人員在審計的整個程序和過程中，也必須面對大量不確定性因素，需要審計人員利用其職業(yè)能力及經(jīng)驗進行分析判斷。在審計人員的專業(yè)判斷受主觀因素、“有限理性”及不同利益博弈取向的影響下，可能會傾向于做出與其利益相符的報告，并同時運用模糊的語言來表達(dá)與其選擇的報告決策相一致的審計標(biāo)準(zhǔn)，在外在利益的情況下，有可能故意做出與正確審計結(jié)果相異的判斷結(jié)果，甚至有可能使其專業(yè)判斷出現(xiàn)錯位。因此，由審計人員專業(yè)判斷所帶來的主觀判斷而引起的不確定性必然存在。

二、要素市場化程度對審計獨立性的影響

要素市場是一種與商品市場具有明顯區(qū)別的市場。要素有兩種觀點，一種觀點從社會再生產(chǎn)的循環(huán)過程來看待要素市場，認(rèn)為所有的商品都是生產(chǎn)要素。企業(yè)組織生產(chǎn)購買的所有商品都是生產(chǎn)要素，其投入即作為生產(chǎn)要素的投入，其中用于生活消費的則構(gòu)成勞動力再生產(chǎn)的生產(chǎn)要素。這種觀點是廣義要素市場的引申，在確認(rèn)經(jīng)濟系統(tǒng)是大的生產(chǎn)要素市場的前提下，按不同特性將生產(chǎn)投人品分為商品、資本、勞動力與信息(包括技術(shù))等類，要素市場也就是資本、勞動力、技術(shù)、信息等市場。我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌已有二十余年的歷程，市場機制已經(jīng)開始成為配置資源的基本力量，但我國市場化進程的突出特點在于產(chǎn)品市場化，包括投資品和消費品市場化速度較快。在產(chǎn)品領(lǐng)域，傳統(tǒng)的計劃模式已經(jīng)破除，國家計劃已基本上不再規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、如何定價、如何銷售，而是由各類企業(yè)根據(jù)市場供求變化自主決定。而要素市場化，包括資本、土地、技術(shù)等市場化進程遲緩。在要素領(lǐng)域，政府一方面仍然作為要素資源的配置主體，集規(guī)則制定者、執(zhí)行者、參與者和仲裁者于一身，破壞了正常的市場競爭秩序，阻礙了市場競爭主體的健康成長；另一方面，政府履行公共服務(wù)的職能嚴(yán)重不到位，在一些需要政府管理的領(lǐng)域中呈現(xiàn)出混亂與無序的狀態(tài)，市場競爭缺乏誠信與公正。當(dāng)前社會中出現(xiàn)的大量不和諧現(xiàn)象，大多與要素市場化改革的滯后有關(guān)。而要素市場化是提高要素質(zhì)量、提升要素效率、支持技術(shù)進步。另一種觀點，從要素市場化程度對審計獨立性的影響。從國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)出發(fā)，土地、資本、勞動力市場中的每一個細(xì)微變化，都會引發(fā)經(jīng)濟運行中的波動，政府必須嚴(yán)格掌控要素資源配置；從社會穩(wěn)定的需要看，要素資源配置意味著權(quán)力的自由交易，涉及到利益結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，若將配置權(quán)力交給市場主體，將會導(dǎo)致社會矛盾的激烈沖突，因此必須由政府通過配置資源來協(xié)調(diào)各方利益。而審計師的執(zhí)業(yè)行為，與其他活動一樣，受所處環(huán)境和制度的影響。審計師執(zhí)業(yè)環(huán)境對審計執(zhí)業(yè)行為起著規(guī)范和和約束作用，這既影響審計師的執(zhí)業(yè)行為，也影響審計師的執(zhí)業(yè)理念。當(dāng)外部職業(yè)環(huán)境對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為進行限制時，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為只能屈從于外部環(huán)境的壓力。審計師執(zhí)業(yè)面臨的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境眾多，其中市場化程度、政府行為以及法治建設(shè)狀況是審計師執(zhí)業(yè)的重要外部環(huán)境。審計師素有“經(jīng)濟警察”之譽，市場化程度越高對審計師行業(yè)的需求越大，有利于推動審計師行業(yè)的發(fā)展，審計獨立性越高。縱觀世界各國審計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，審計師的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量與市場化進程是相匹配的?？梢?，隨著市場化進程的提高，對高質(zhì)量審計需求市場也逐步擴大，這直接誘發(fā)審計師提高審計獨立性，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。目前我國要素市場化程度偏低，導(dǎo)致了要素價格低廉，扭曲了市場秩序和主體行為。在這種情況下，必然影響注冊會計師審計的獨立性。

三、相關(guān)法律對審計獨立性的影響

我國的產(chǎn)品市場體系尚未完善，市場約束起不到相應(yīng)的作用，在這種情況下法律約束的作用就顯得更加重要。與市場化進程、政

府監(jiān)管相關(guān)的是法治建設(shè)環(huán)境，法治環(huán)境對審計師執(zhí)業(yè)的意義一是在一個依法行政的區(qū)域，法治環(huán)境約束了地方政府的過度干預(yù)，這為審計師獨立執(zhí)業(yè)，客觀發(fā)表審計意見營造了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；二是隨著法治建設(shè)水平的提高，審計師出具虛假審計報告被查處、處罰的可能性加大，審計風(fēng)險增加，這迫使審計師不得不考慮審計風(fēng)險，提高審計獨立性，謹(jǐn)慎地出具審計報告。

我國經(jīng)濟體制改革的一個重要特征就是“分權(quán)讓利”，在不改變政治權(quán)力基本結(jié)構(gòu)的條件下，中央和地方實行經(jīng)濟上的分權(quán)，也就是下級政府承包一定的稅收，上繳稅收達(dá)到一定份額后，剩下的就歸自己支配(紀(jì)寶成，2003)，這時的地方政府變成了一個具有獨立經(jīng)濟利益的主體，上下級政府關(guān)系形成了“創(chuàng)造市場的準(zhǔn)聯(lián)邦制”(weingast，1995)。地方政府為了應(yīng)付上級考評和與其他地方政府競爭，需要對管轄區(qū)域內(nèi)的資源進行限制和保護。上市公司對地方政府意義重大，不僅可以通過證券市場融資，而且在稅收、就業(yè)和社會穩(wěn)定方面起著重要作用，所以，對所屬上市公司的保護也就成為地方政府的必然行為。無論是在初期“額度管理、計劃控制”的審批制下，還是在后來的核準(zhǔn)制下，上市資格都是非常稀缺的資源，也包括上市后的再融資資格等。可見，地方政府有強烈采用行政手段干預(yù)企業(yè)的動機。審計師面對地方政府對企業(yè)的支持當(dāng)然也難以保持獨立性。我國上市公司的董事長和總經(jīng)理大多是由政府任命的，其更多地關(guān)注于自身的仕途，而與公司的發(fā)展并不一致，帶有很大的不確定性。在這種情況下，就不愿將主要精力放在研究企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和長期成長能力上，而是放在如何爭取上級部門的關(guān)注，為此不惜采取短期化行為或操縱會計利潤、粉飾會計報表的不當(dāng)手段，對注冊會計師獨立審計施加的壓力也隨之增大。上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對注冊會計師獨立審計構(gòu)成了巨大的壓力。

四、聲譽市場對審計獨立性的影響

聲譽是企業(yè)或某一團體在公眾中所留下的一個總體印象，它是行為主體的各方面行為能力的綜合反映，既依附于主體又相對獨立于主體，是行為主體的一項無形資產(chǎn)。其對主體的作用具有一定的時滯性，即行為主體過去的行為所形成的聲譽將影響行為主體隨后的行動環(huán)境，當(dāng)前的行為所形成的聲譽對當(dāng)前的行為環(huán)境影響較少。聲譽的形成是一個長期的過程，要通過行為主體的積累努力才能形成良好的聲譽。企業(yè)可以通過大量、密集的廣告宣傳來擴散信息，在很短的時間內(nèi)提高它的知名度，但具有較高知名度的企業(yè)卻不一定具有良好的聲譽。較高的知名度只能說明其他行為主體對該企業(yè)的認(rèn)知度較高，而聲譽是其他行為主體對該企業(yè)長期行為的認(rèn)可度的一個重要標(biāo)志。

隨著市場化程度的不斷提高，聲譽對企業(yè)的發(fā)展乃至生存有著越來越重要的意義。聲譽好的上市公司出具虛假財務(wù)報告的動機小，因為在競爭性的市場上買者也就是社會公眾有選擇權(quán)，盡管無法判斷各種產(chǎn)品也就是財務(wù)報告的真假，但可以從中選一件最放心的產(chǎn)品進行投資，一旦買到了假貨也就是投資失敗，以后就不會與其合作了，因此作假的上市公司必須考慮被人識破后的利益損失。同時，投資者與被投資者之間的博弈也相應(yīng)轉(zhuǎn)化為被投資者與被投資者之間的博弈，賣真貨者的信息比賣假貨者的信息要充分。因此，在競爭性市場上，出具虛假財務(wù)報告的上市公司一方面要與投資者博弈，另一方面要與出具真實財務(wù)報告的上市公司博弈，往往處于不利的地位。由于聲譽對企業(yè)帶來的重大影響，一般情況下聲譽好的上市公司更傾向于出具較為真實的財務(wù)報告，對注冊會計師的審計獨立性影響較小，因為一旦作假被識破將會產(chǎn)生沉重的代價，由此造成的惡劣影響將會使其花費很長時間建立起來的良好的聲譽毀于一旦，所造成的經(jīng)濟損失無法估量。

作者簡介：

康霞(1980-)，女，河北元氏縣人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院助教

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社會治理的要素范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境治理； 投資效率； 規(guī)模報酬； 數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）

中圖分類號：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）01-0069-05

經(jīng)過30多年快速發(fā)展，中國一躍成為世界第二大經(jīng)濟體，但面臨資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重的嚴(yán)峻形勢，日益積累的環(huán)境問題不斷顯現(xiàn)，社會各界和普通民眾對環(huán)境生態(tài)保護與治理改善空前關(guān)注。為實現(xiàn)藍(lán)天常在、綠水長流和經(jīng)濟社會健康協(xié)調(diào)永續(xù)發(fā)展，中國政府提出了生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)，倡導(dǎo)綠色循環(huán)發(fā)展，踐行低碳環(huán)保理念，努力建設(shè)美麗中國。當(dāng)前中央和各地方政府正以空前規(guī)模的投入實施大氣污染、水污染等防治行動計劃，以空前的工作力度和鐵腕決心推進環(huán)境保護與污染治理。

因多年的規(guī)模粗放型發(fā)展，中國環(huán)境治理歷史欠賬太多，因此看似巨額的污染治理資金仍顯不足；且中國幅員遼闊，各區(qū)域間的經(jīng)濟及環(huán)境污染情況有所不同，相同規(guī)模環(huán)境治理投資帶來的治理效果也不盡相同。為客觀反映區(qū)域環(huán)境治理的投入產(chǎn)出效益，科學(xué)合理配置資金和資源，實現(xiàn)有限投入的最優(yōu)污染治理效果，需要對區(qū)域環(huán)境治理投資的效率進行系統(tǒng)分析和評價。因此，研究區(qū)域環(huán)境治理投資的效率，對于上級政府考評轄區(qū)內(nèi)不同責(zé)任區(qū)域的環(huán)境投資治理績效、回應(yīng)社會關(guān)切，以及改進環(huán)境治理措施、優(yōu)化資源配置、提高環(huán)境治理效率等具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于環(huán)境治理投資問題的研究主要集中在兩個方面：一是經(jīng)濟學(xué)角度的定性分析，研究環(huán)境治理投資的現(xiàn)狀、發(fā)展與效益等，提出更好保障和促進其持續(xù)健康發(fā)展的政策建議、對策措施等；二是投資效率的定量分析，選取評價指標(biāo)，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法定量研究、分析，提出建議對策。本文研究屬于后者。投資效率的定量分析，主要以某區(qū)域為研究對象進行實證分析。劉立秋、劉璐（2000）首次采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法對我國環(huán)境保護投資的有效性進行了分析，評價了各決策單元的相對效率；董秀海等（2008）運用DEA的CCR模型對我國環(huán)境治理效率進行國際比較和歷史比較分析；劉紀(jì)山（2009）、陶敏（2011）從投入財力角度，選取環(huán)境治理投資額和廢水、廢氣排放達(dá)標(biāo)量等控制績效作為評價指標(biāo)，運用DEA分析法，分別研究了中部六省和2008年我國省級行政區(qū)域環(huán)境治理投資的相對有效性；胡艷（2013）和王連芬（2012）選取環(huán)境治理投資的財力物力要素作為投入，以排放達(dá)標(biāo)量、綜合利用產(chǎn)值等作為產(chǎn)出，分別對我國省級行政區(qū)域和山東省各設(shè)區(qū)市的環(huán)境污染綜合治理、廢水治理、廢氣治理的投資效率，進行DEA分析評價；潘孝珍（2013）以人均環(huán)境支出規(guī)模指標(biāo)作為投入，以廢水、廢氣、廢物治理完成量所占的比重作為產(chǎn)出，分析2010年我國省級行政區(qū)域環(huán)境保護支出的DEA效率，并采用最大似然估計的Tobit模型分析了影響地方政府環(huán)境保護支出效率的因素。

綜上所述，對于如何評價區(qū)域環(huán)境治理投資的效率，已有不少研究和文獻(xiàn)基于不同視角進行了探討，并不斷深入完善，以期為提升我國區(qū)域環(huán)境治理投資的運行效率，優(yōu)化環(huán)境治理投資結(jié)構(gòu)，提供科學(xué)決策依據(jù)和參考。但是，當(dāng)前的研究：一是對區(qū)域環(huán)境治理投資效率評價的涵蓋面較窄。嚴(yán)格意義上，某區(qū)域內(nèi)的環(huán)境治理涉及廢水、廢氣、固體排放物、污染土壤治理和城市生活垃圾無公害處理等多個層面。大多研究主要關(guān)注廢水、廢氣治理投資，對于固體廢物治理投資鮮有涉及，實際上固體廢物對環(huán)境的污染亦相當(dāng)嚴(yán)重，應(yīng)予涵蓋。二是評價指標(biāo)選取，雖難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但有些指標(biāo)選取不夠確切。投入指標(biāo)常用投資額這個財力要素，忽視了治理設(shè)施及運行的物力要素；產(chǎn)出指標(biāo)常用排放達(dá)標(biāo)量的絕對數(shù)或相對數(shù)來表征，實際上排放達(dá)標(biāo)量除與治理能力及效率有關(guān)外，更與污染量有關(guān)，用其表征既定投資的產(chǎn)出效益，不夠確切；個別評價指標(biāo)，不是來自現(xiàn)有政府統(tǒng)計設(shè)置的指標(biāo)或難從其中加工提取，數(shù)據(jù)獲取困難。三是運用DEA分析評價，一些研究假設(shè)規(guī)模報酬不變，選用CCR模型評價，而規(guī)模報酬可變應(yīng)是我國目前區(qū)域環(huán)境治理的特點之一。四是大多研究僅從整體上衡量相對效率和規(guī)模報酬，未做進一步的探討。實際上，當(dāng)投資效率整體相對無效或弱效時，需從多個層面和維度對環(huán)境治理投資效率做深入的具體分析，方能為決策者提出可操作的針對性建議，為此應(yīng)進一步分析技術(shù)效率、規(guī)模效率和投影值。

鑒于以上所述，本文在借鑒已有研究的基礎(chǔ)上，以江西省各設(shè)區(qū)市2013年“三廢”治理投入產(chǎn)出政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)為研究對象，構(gòu)建多層面的評價指標(biāo)體系，并假設(shè)規(guī)模報酬可變，采用DEA分析法建立BCC評估模型，從多維度評價不同區(qū)域環(huán)境治理投資效率的相對有效性，并進一步分析探討，以期為提升各區(qū)域的環(huán)境治理投資效率，推進生態(tài)文明建設(shè)提供決策參考。

二、評價指標(biāo)體系構(gòu)建

廢水、廢氣、固體排放物治理是區(qū)域環(huán)境污染治理最主要的內(nèi)容，是污染治理投資的重點和主體，更是政府和社會各界關(guān)注的焦點?？紤]研究數(shù)據(jù)獲取的可行性和數(shù)據(jù)的完整性，基于現(xiàn)有政府統(tǒng)計指標(biāo)，本文從環(huán)境治理的主體層面――“三廢”治理，探討區(qū)域環(huán)境治理的投資效率。

在區(qū)域環(huán)境治理投資效率評價指標(biāo)體系中，投入指標(biāo)反映經(jīng)濟中對環(huán)境治理投入的物力、財力（投入的人力，數(shù)據(jù)缺失，未納入），產(chǎn)出指標(biāo)反映環(huán)境治理的綜合治理及節(jié)能減排效果。在指標(biāo)選取上，本文遵循以下原則：盡量全面反映評價目的，選取決定性、關(guān)鍵性的指標(biāo)，投入與產(chǎn)出指標(biāo)之間應(yīng)邏輯相關(guān)而非數(shù)值相關(guān)；指標(biāo)的數(shù)量應(yīng)精而簡，在每一評價方案中應(yīng)滿足“投入產(chǎn)出指標(biāo)個數(shù)

根據(jù)上述原則，本文構(gòu)建由三個評價方案組成的環(huán)境治理投資效率評價指標(biāo)體系（見表1），分別對某區(qū)域的“三廢”治理效率進行評價。

三、評價方法和評估模型

（一）評價方法和模型選取

區(qū)域環(huán)境污染治理的投資效率評價有多項投入指標(biāo)和多項產(chǎn)出指標(biāo)，而且投入與產(chǎn)出指標(biāo)之間的具體函數(shù)關(guān)系難以確定，評價起來比較復(fù)雜。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（Data

Envelopment Analysis，DEA）是對一組具有多指標(biāo)輸入和多指標(biāo)輸出的同類決策單元的相對效率進行綜合評價的方法。作為一種新的非參數(shù)評價方法，DEA有較大的包容性，不需確定各變量間的具體函數(shù)關(guān)系，能夠排除主觀因素的影響，只要確定合理的投入與產(chǎn)出項，就能計算不同決策單元的相對效率，并給出規(guī)模報酬的變化方向。鑒于DEA方法中相對效率概念的適用性，近年來在經(jīng)濟管理、系統(tǒng)工程、決策分析、產(chǎn)業(yè)績效評價等方面逐漸應(yīng)用，并成為重要的分析工具和研究手段。顯然，數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法完全適用于區(qū)域環(huán)境污染治理投資的效率評價。本文選擇DEA作為研究方法。

DEA常用的模型有兩種：CCR與BCC。CCR模型假設(shè)規(guī)模報酬不變，為CRS模式；BCC模型假設(shè)規(guī)模報酬可變，為VRS模式。已有的區(qū)域環(huán)境污染治理投資效率研究，不少選用CCR模型。筆者認(rèn)為，在環(huán)境治理和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，隨著投入規(guī)模的擴大，規(guī)模報酬增加并達(dá)到最優(yōu)，漸趨飽和，繼續(xù)投入則報酬遞減。因此其規(guī)模報酬是變化的，故本文選用BCC模型。

（二）DEA―BCC模型的建立

假設(shè)有k個區(qū)域的環(huán)境治理投資效率待評價（k=1，

2，…），即有k個DEA的決策單元（Decision Making Unit，DMU），每個決策單元“三廢”治理有m個投入項、n個產(chǎn)出項。第k個決策單元DMUk的第i個投入項記作Xki（i=1，2，…，m），第j個產(chǎn)出項記作Ykj（j=1，2，…，n）。DMUk投入產(chǎn)出的相對效率記作Ek。核心是以相對效率Ek最大化為目標(biāo)，尋找對DMUk最有利的投入產(chǎn)出權(quán)重組合，使得Ek達(dá)到最大值。建立的BCC模型如下：

目標(biāo)函數(shù)：MaxEk

約束條件：（1）EK=■≤1，k=1，2，3，…

（2）Wkj≥ε>0，j=1，2，3，…，n

（3）Vki≥ε>0，i=1，2，3，…，m

其中，Wkj、Vki是未知變量，分別表示在Ek最大化的目標(biāo)下，對DMUk最有利的第j個產(chǎn)出項Ykj的權(quán)重、第i個投入項Xki的權(quán)重，由實際數(shù)據(jù)計算而非事先給定。Uk0相當(dāng)于Y軸的截距項，其正負(fù)代表決策單元的規(guī)模報酬；若Uk0

四、江西各設(shè)區(qū)市區(qū)域環(huán)境治理投資效率分析評價

（一）數(shù)據(jù)來源

江西省轄11個設(shè)區(qū)市，各設(shè)區(qū)市2013年區(qū)域環(huán)境治理的投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)取自2013年的《江西統(tǒng)計年鑒》《江西環(huán)境統(tǒng)計年報》《江西環(huán)境狀況公報》等統(tǒng)計資料。雖然各投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)都有不同的量綱，但在DEA求解分析中，決策變量的最優(yōu)效率值與投入產(chǎn)出項的量綱選取無關(guān)，而且采用實際數(shù)據(jù)便于根據(jù)DEA投影值進行投入產(chǎn)出分析，故本文未對原始數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

（二）模型運算與結(jié)果

采用DEA計算軟件DEAP Version 2.1，程序運行時選用適合DEA―BCC模型的Input Orientated及VRS選項。按照環(huán)境治理投資效率的三個評價方案，分別輸入11個設(shè)區(qū)市的廢水、廢氣、固體廢物治理投入產(chǎn)出指標(biāo)原始數(shù)據(jù)，運行計算相對效率值，并根據(jù)數(shù)值大小進行排序（如表2所示）。

（三）效率和規(guī)模報酬分析

1.廢水治理投資

全省廢水治理投資DEA相對效率均值達(dá)0.748，表示目前江西的廢水治理投資效率較高，但離DEA相對有效尚有差距。數(shù)據(jù)顯示，萍鄉(xiāng)、新余、鷹潭和宜春的相對效率均為1，說明這些區(qū)域的廢水治理投資效率達(dá)到了DEA相對有效，已投入要素利用效率高，投資規(guī)模安排合理；其他區(qū)域的相對效率均小于1，說明其廢水治理投資效率有待進一步提高。吉安和撫州的技術(shù)效率為1，但DEA相對效率值不高，規(guī)模效率低是主因；且處于規(guī)模報酬遞增階段，可擴大投資規(guī)模提高效率。贛州、九江、景德鎮(zhèn)、南昌、上饒的技術(shù)效率和規(guī)模效率均未達(dá)到1，說明這些區(qū)域已投入要素的利用效率不高，有待進一步提升；除上饒外，其他四個區(qū)域均規(guī)模報酬遞增，應(yīng)適當(dāng)擴大投資，提高規(guī)模效率；上饒的規(guī)模報酬遞減，應(yīng)減少投資規(guī)模，調(diào)優(yōu)投資結(jié)構(gòu)。

2.廢氣治理投資

全省廢氣治理投資DEA相對效率均值達(dá)0.806，表示目前江西的廢氣治理投資效率較高，但并未達(dá)到相對有效率。其中，景德鎮(zhèn)、萍鄉(xiāng)、鷹潭和撫州四個區(qū)域的相對效率為1，其技術(shù)效率和規(guī)模效率均達(dá)到了DEA相對有效。新余、宜春和上饒三個區(qū)域的技術(shù)效率為1，說明已投入要素的利用效率較高，但規(guī)模效率小于1，且處于規(guī)模報酬遞減階段，因此這些區(qū)域不應(yīng)再擴大投資規(guī)模。南昌、九江、贛州、吉安四個區(qū)域的技術(shù)效率和規(guī)模效率均小于1，且規(guī)模報酬遞減，表明這些區(qū)域投入要素的利用效率偏低，投資規(guī)模不合理，應(yīng)采用科學(xué)有效的方法提高已投入要素的利用效率，并壓縮或控制治理投資規(guī)模，以達(dá)到相對效率最優(yōu)。

3.固體廢物治理投資

全省固體廢物治理投資DEA相對效率均值只有0.269，表明江西目前的固體廢物治理投資處于低效水平，需有關(guān)部門積極采取有效措施。11個區(qū)域中，景德鎮(zhèn)和新余的相對效率為1，達(dá)到了DEA相對有效，說明其投資規(guī)模安排相對合理，已投入要素有效使用。南昌、萍鄉(xiāng)和吉安的技術(shù)效率均為1，但規(guī)模效率遠(yuǎn)小于1，且規(guī)模報酬遞減，這些區(qū)域應(yīng)控制投資規(guī)模，合理調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以達(dá)到治污規(guī)模的最優(yōu)。九江、鷹潭、贛州、宜春和撫州五個區(qū)域雖然技術(shù)效率和規(guī)模效率均沒有達(dá)到1，但規(guī)模效率接近于1，其相對效率低下的主因是技術(shù)效率太低，這些區(qū)域已投入的治污要素沒得到有效使用，治理固體廢物的技術(shù)手段較為落后，因此這些區(qū)域應(yīng)把重點放在提高固體廢物治理的技術(shù)效率上，積極尋求科學(xué)、有效的治污手段。上饒的技術(shù)效率和規(guī)模效率均遠(yuǎn)低于1，說明該地區(qū)不僅固體廢物治理的技術(shù)水平低，而且投資規(guī)模安排也不合理，應(yīng)引起高度重視。

（四）投影值分析

區(qū)域環(huán)境治理投資效率的DEA相對無效，可能是技術(shù)無效率或規(guī)模無效率。對于規(guī)模無效率，應(yīng)按照規(guī)模報酬的變化方向擴大或減少投資規(guī)模，合理調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)規(guī)模效率相對有效或值較優(yōu)。對此情況，本文不再分析。

對于技術(shù)無效率，需進一步分析既定投資規(guī)模下的投入產(chǎn)出量，提出調(diào)整改進方案，以實現(xiàn)技術(shù)效率相對有效或值較優(yōu)。按照DEA投影理論，在既定環(huán)境治理投資規(guī)模下，運算得到的投影值對應(yīng)于技術(shù)有效率時投入產(chǎn)出項理論上應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)投入值和目標(biāo)產(chǎn)出值，松弛變量對應(yīng)于當(dāng)前技術(shù)無效率時投入產(chǎn)出項的投入冗余值和產(chǎn)出不足值。由投入冗余值/實際投入值、產(chǎn)出不足值/實際產(chǎn)出值，分別得到當(dāng)前技術(shù)無效率時區(qū)域環(huán)境治理投資的投入冗余率和產(chǎn)出不足率（如表3、表4所示）。

投入冗余率和產(chǎn)出不足率代表了當(dāng)前的要素投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)與技術(shù)效率相對有效時最優(yōu)配置的投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)的差距程度，可為提高投資效率提供調(diào)整的努力方向和改進力度。觀察分析表3、表4，有9個設(shè)區(qū)市在“三廢”污染治理的某些投入指標(biāo)上存在投入冗余，而且一些指標(biāo)的投入冗余率還比較高，表示該投入指標(biāo)已投入要素的利用率低，可能存在浪費現(xiàn)象；另有9個設(shè)區(qū)市在某些產(chǎn)出指標(biāo)上有的產(chǎn)出不足，有的嚴(yán)重不足，表示該產(chǎn)出指標(biāo)的實際產(chǎn)出量與效率最優(yōu)時的目標(biāo)產(chǎn)出量之間的差距很大。這些區(qū)域在既定投資規(guī)模下，因已投入要素的投入產(chǎn)出比例不匹配，使DEA技術(shù)相對無效率。為提升投資效率，一方面，應(yīng)調(diào)整投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，主要是適當(dāng)減少對應(yīng)指標(biāo)的投入，減少浪費；另一方面，需加大管理和技術(shù)創(chuàng)新力度，提高技術(shù)和管理水平，提高已投入要素的利用效率，使冗余轉(zhuǎn)化為有效投資，獲得既定投資規(guī)模和已投入要素下環(huán)境治理產(chǎn)出的最大化。

五、結(jié)語

利用DEA方法的BCC評價工具能夠?qū)^(qū)域環(huán)境治理投資的效率進行科學(xué)合理評價，相對效率值反映投入項的總體運用效果，技術(shù)效率值反映已投入要素的利用效率，規(guī)模效率值和規(guī)模報酬方向可為決策者提供戰(zhàn)略上的建議及指導(dǎo)，給出了提高技術(shù)效率應(yīng)調(diào)整的方向和改進力度。實證結(jié)果表明，江西省各設(shè)區(qū)市的環(huán)境治理投資效率，尤其是廢水、廢氣治理，有較高的投資效率，但地區(qū)差異明顯，總體投入不足，技術(shù)水平不均衡，部分地區(qū)的投資結(jié)構(gòu)不合理，技術(shù)和管理水平落后。因此，決策者應(yīng)積極鼓勵環(huán)境治理行業(yè)改進管理和技術(shù)，加強科技創(chuàng)新，提高技術(shù)效率；各地應(yīng)結(jié)合實際，優(yōu)化資源配置，發(fā)展合適的規(guī)模，調(diào)整投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，提高環(huán)境治理的投資效率，實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展和資源環(huán)境生態(tài)的和諧，推進區(qū)域生態(tài)文明建設(shè)，促進江西綠色崛起和永續(xù)發(fā)展。

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