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預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文第1篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì);核算基礎(chǔ);會(huì)計(jì)目標(biāo)

中圖分類(lèi)號(hào):F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-05-0032-002

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的比較

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不再是滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,而是滿(mǎn)足投資者的信息需要成為企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的首要出發(fā)點(diǎn),將投資者作為企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息首要使用者,凸現(xiàn)了投資者的地位,體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的兩大分支,它們遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。作為為以營(yíng)利為目的的企業(yè)服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì),準(zhǔn)確核算企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)自然是其首要任務(wù),企業(yè)會(huì)計(jì)還遵循一個(gè)與確認(rèn)利潤(rùn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:謹(jǐn)慎性;實(shí)質(zhì)重于形式。預(yù)算會(huì)計(jì)還遵循兩個(gè)與預(yù)算的執(zhí)行情況有關(guān)的信息質(zhì)量要求:統(tǒng)一性;專(zhuān)款專(zhuān)用。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制(中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)和事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算中可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付,是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此,收付實(shí)現(xiàn)制既不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響,也不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來(lái)進(jìn)行核算,相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒(méi)有合理的確認(rèn),這必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息不完整。而這些隱性負(fù)債夸大了政府可支配的財(cái)政資源,必然使得預(yù)算會(huì)計(jì)信息不能完整地反映政府的財(cái)政狀況,無(wú)法有效分析政府資金運(yùn)用效果,導(dǎo)致政府的財(cái)政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)。

4.會(huì)計(jì)要素的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要有兩點(diǎn)區(qū)別:第一,從數(shù)量上看企業(yè)會(huì)計(jì)有六個(gè)會(huì)計(jì)要素,而預(yù)算會(huì)計(jì)只有五個(gè)會(huì)計(jì)要素,不對(duì)“利潤(rùn)”要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。第二,從名稱(chēng)上看兩者的區(qū)別主要是“所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)要素與“凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)要素。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱(chēng)所有者權(quán)益;預(yù)算會(huì)計(jì)不以盈利作為目的,稱(chēng)其為凈資產(chǎn)。企業(yè)的所有者權(quán)益類(lèi)科目包括“實(shí)收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等科目。而在預(yù)算會(huì)計(jì)中,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類(lèi)科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專(zhuān)用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。企業(yè)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,故有費(fèi)用和利潤(rùn)分配兩類(lèi)會(huì)計(jì)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)分配及社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,其支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn),其收入和支出是直線型的,收入轉(zhuǎn)向支出即終結(jié),沒(méi)有收支循環(huán)的過(guò)程,無(wú)需核算成本費(fèi)用和利潤(rùn)。

5.會(huì)計(jì)信息披露的比較

第一,報(bào)表結(jié)構(gòu)的比較。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,三類(lèi)科目的“期末數(shù)”所反映的都是結(jié)轉(zhuǎn)后的余額,是靜態(tài)報(bào)表;預(yù)算會(huì)計(jì)年終轉(zhuǎn)帳前的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)+支出 =負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類(lèi)科目的“期末數(shù)”所反映的是期末余額,是靜態(tài)資料,支出和收入兩類(lèi)科目的期末數(shù)是“本年累計(jì)發(fā)生額”,是動(dòng)態(tài)資料。

第二,報(bào)告內(nèi)容的比較。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和應(yīng)披露的相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注組成。而預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定編制的,披露的信息相對(duì)簡(jiǎn)單,核算內(nèi)容也不夠充分。

二、改進(jìn)和完善預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性

1.從政府職能的轉(zhuǎn)變看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)了:一是強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國(guó)家各項(xiàng)事務(wù)(包括各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政性資金),為人民提供公共服務(wù);二是政府應(yīng)該為人民當(dāng)好家、理好財(cái),政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其中包括對(duì)政府國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督;三是在市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下,人民與政府之間應(yīng)該構(gòu)建起委托與受托之間的關(guān)系,政府負(fù)有公共受托責(zé)任;四是政府的職能逐步走向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型。

2.從財(cái)政管理體制改革看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開(kāi)、公平、透明,要考察部門(mén)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果、政府采購(gòu)成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金實(shí)施有效監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí),政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要,也同樣要建立與之相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

3.從政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度建設(shè)看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

隨著我國(guó)政府開(kāi)始推行問(wèn)責(zé)制、對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效,政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也逐步建立起來(lái)。而要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系,離不開(kāi)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息。因此,建立有效的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也需要相應(yīng)的完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度做保障。

三、改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建議

1.明確預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的起點(diǎn)應(yīng)是確定會(huì)計(jì)目標(biāo),可將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo),以決策有用觀為主體,結(jié)合受托責(zé)任觀綜合確定目標(biāo)。如果將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)則有助于完善預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,有利于提供高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,有利于使用者評(píng)價(jià)政府整體財(cái)務(wù)狀況和政府績(jī)效,滿(mǎn)足實(shí)際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。

2.逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的方式應(yīng)是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功模式,結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境和實(shí)際情況,找到一條適合中國(guó)自己的道路。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實(shí)現(xiàn)制,即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡,明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位對(duì)欠發(fā)工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、需要分期攤銷(xiāo)的大宗服務(wù)消耗或購(gòu)買(mǎi)性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)要素

借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),可將現(xiàn)行設(shè)置的五個(gè)會(huì)計(jì)要素變更為六大會(huì)計(jì)要素,相應(yīng)增加“結(jié)余”要素,預(yù)算會(huì)計(jì)中的“結(jié)余”雖不同于利潤(rùn),但也是收入支出配比的結(jié)果,也在一定程度上表明單位運(yùn)用資金的成績(jī),它具有實(shí)質(zhì)性含義,同時(shí)改變資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表的設(shè)計(jì)依據(jù)。確定預(yù)算會(huì)計(jì)要素時(shí)還可突出我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn),將“凈資產(chǎn)”改為“基金”,這樣,就可以彌補(bǔ)“凈資產(chǎn)”不能表明事物本質(zhì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表等式與國(guó)際上的做法嚴(yán)重不相符的缺陷。美國(guó)政府和非營(yíng)利組織采用“基金、結(jié)余”要素的成功經(jīng)驗(yàn),我們可以借鑒。

4.完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)是一個(gè)完整的體系,對(duì)目前核算內(nèi)容的不全面應(yīng)該根據(jù)財(cái)政體制的改革與政府職能的轉(zhuǎn)換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉(zhuǎn)換的要求,針對(duì)現(xiàn)行政府產(chǎn)權(quán)無(wú)法用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表達(dá)的事實(shí),盡快將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算,可以分別從存量和增量?jī)刹糠诌M(jìn)行核算,核算政府產(chǎn)權(quán)時(shí),對(duì)涉及財(cái)政收支的事項(xiàng),還要進(jìn)行收支核算;針對(duì)現(xiàn)有的社保資金管理中存在的問(wèn)題,急需將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的核算,收支進(jìn)行配比,單獨(dú)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)信息,無(wú)論是繳存國(guó)庫(kù)的還是繳存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的社會(huì)保險(xiǎn)基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應(yīng)將社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、撥付納入國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系。當(dāng)然社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)行,仍按《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行具體核算,財(cái)政部門(mén)不能代替。

5.健全預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系

首先,科學(xué)設(shè)計(jì)報(bào)表體系。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中可通過(guò)預(yù)算收入明細(xì)表、預(yù)算支出明細(xì)表等附表對(duì)外披露信息;行政單位會(huì)計(jì)可披露收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表、經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表、基建收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)披露收支結(jié)余分配表、事業(yè)收支明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府運(yùn)營(yíng)表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表等報(bào)表,將現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績(jī)效管理潮流的,以披露國(guó)家預(yù)算執(zhí)行信息為重點(diǎn),并能全面地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,多途徑、多渠道的披露預(yù)算會(huì)計(jì)信息。預(yù)算會(huì)計(jì)的信息體系不應(yīng)該僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,還應(yīng)該通過(guò)多渠道、多途徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,不僅要通過(guò)人大公布預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算和決算,還要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、平面媒體等傳播途徑公布預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

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預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文第2篇

1、會(huì)計(jì)對(duì)象不同預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以預(yù)算年度為會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果?，F(xiàn)代政府會(huì)計(jì)以政府單位為會(huì)計(jì)主體，除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象外，還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及累積結(jié)果，將國(guó)有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上，世界各國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，近年來(lái)，隨著預(yù)算體制改革和對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)逐漸成為各國(guó)政府會(huì)計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的大部分國(guó)家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革，改革后采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為三種：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。Z的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，有其優(yōu)點(diǎn)，但政府會(huì)計(jì)，由于其會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展、會(huì)計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大，為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制，而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、會(huì)計(jì)模式不同由于政府會(huì)計(jì)資金來(lái)源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通過(guò)預(yù)算限定。因此，為更好地體現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用原則，現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)模式。我國(guó)應(yīng)逐步建立起具有中國(guó)特色的基金會(huì)計(jì)模式。

4、會(huì)計(jì)要素不同我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素，這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別，基本上符合國(guó)際慣例。但與Z規(guī)定的政府會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面不同：Z 對(duì)資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源，我國(guó)則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，Z為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長(zhǎng)期負(fù)債)分開(kāi)處理，我國(guó)并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國(guó)政府會(huì)計(jì)要素差異具體。

5、財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同，現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見(jiàn)表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，是為政府部門(mén)、各級(jí)人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同，政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性，一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定，而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定的。長(zhǎng)期以來(lái)，我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具，預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期，預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支，預(yù)算會(huì)計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看，會(huì)計(jì)理論界也沒(méi)有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為，應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)融合在政府會(huì)計(jì)之中。

預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文第3篇

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 區(qū)別

一、我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系的概況

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括兩大類(lèi)，即營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即企業(yè)會(huì)計(jì)，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)體系，以其經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。與政府及非營(yíng)利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其獲取利潤(rùn)的目的服務(wù)的。

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)是以各級(jí)政府部門(mén)、行政單位和各類(lèi)非營(yíng)利組織為主體的會(huì)計(jì)體系，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過(guò)各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動(dòng)，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)和人民社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門(mén)、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

二、具體分析我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系異同

1.發(fā)展背景

20世紀(jì)90年代我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對(duì)資本保全的要求程度與日俱增，同時(shí)，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足不同信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會(huì)計(jì)制度改革，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度)并實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施等,使我國(guó)初步建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。

20世紀(jì)50年代我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從此我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。

2.會(huì)計(jì)涵義

會(huì)計(jì)的主體和客體不同。會(huì)計(jì)行為的客體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的客體實(shí)質(zhì)上是資金的運(yùn)動(dòng)。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)都是圍繞資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的，但是由于各單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不一樣，因而價(jià)值運(yùn)動(dòng)的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)對(duì)象是從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)；預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運(yùn)動(dòng)。

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱(chēng)的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)原則不同。謹(jǐn)慎性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)這一原則；企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行配比原則，而預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有；權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；企業(yè)會(huì)計(jì)以歷史成本計(jì)價(jià)；事業(yè)單位以此計(jì)價(jià)，行政單位和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)此原則；事業(yè)單位執(zhí)行專(zhuān)款專(zhuān)用原則，而企業(yè)單位則不同

3.會(huì)計(jì)核算及特殊性

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用收付實(shí)現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。

企業(yè)會(huì)計(jì)是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一切與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)歸屬于對(duì)方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)是以整個(gè)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行為中心來(lái)組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益和利稅上繳情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)過(guò)程，每一過(guò)程都涉及收付兩方面，核算過(guò)程復(fù)雜；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過(guò)程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒(méi)有生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，核算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為企業(yè)在進(jìn)行商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個(gè)階段進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。具體核算內(nèi)容是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成。兩個(gè)部分是指財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總會(huì)計(jì)是財(cái)政部門(mén)記錄、計(jì)算、反映國(guó)家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國(guó)家預(yù)算支出安排到行政部門(mén)和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目的是通過(guò)核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；預(yù)算會(huì)計(jì)核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營(yíng)利。

另外，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資與投資基金相對(duì)應(yīng)；專(zhuān)用基金專(zhuān)款專(zhuān)用；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒(méi)有損益的核算。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊；實(shí)行成本核算。

4.會(huì)計(jì)科目

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)，負(fù)債類(lèi)，共同類(lèi)，所有者權(quán)益類(lèi)，成本類(lèi)，損益類(lèi)。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)，負(fù)債類(lèi)，凈資產(chǎn)類(lèi)，收入類(lèi)，支出類(lèi)。而預(yù)算會(huì)計(jì)又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目，行政單位會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。這三類(lèi)會(huì)計(jì)科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱(chēng)也有所不同。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明書(shū)。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)。

參考文獻(xiàn)：

[1]預(yù)算會(huì)計(jì)/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué),2007.10 第1―25頁(yè)、第165―170頁(yè)、第273―279頁(yè)、第383―391頁(yè)、第404―415頁(yè)

[2]中國(guó)會(huì)計(jì)改革三十年/中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編.―北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.4第13―31頁(yè)、第62―71頁(yè)、第488―496頁(yè)

預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文第4篇

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展管理要求,在某些方面已經(jīng)制約了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,主要問(wèn)題有:

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)不適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算改革的需要

目前,我國(guó)預(yù)算管理改革不斷深入,部門(mén)預(yù)算編制改革,政府采購(gòu),收支2條線,國(guó)庫(kù)集中支付等制度等相繼出臺(tái),這些新舉措有力的保障推動(dòng)了預(yù)算改革,同時(shí),也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度配套。但是由于現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制原則的局限,帶來(lái)了一些急需解決的問(wèn)題。

(二)不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債狀況

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入,尤其地方政府負(fù)債問(wèn)題越來(lái)越突出,以收付實(shí)現(xiàn)制原則的預(yù)算會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)報(bào)告上只能反映實(shí)際現(xiàn)金支出的部分,尚未發(fā)生現(xiàn)金支付的政府債務(wù),財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有反應(yīng)。

(三)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)要素不能真實(shí)、完整地核算新業(yè)務(wù)

我國(guó)政府財(cái)政部門(mén)已針對(duì)改革試點(diǎn)情況在制度中作了部分修改,并制定了相應(yīng)的試點(diǎn)核算辦法。但是,該辦法僅適用于中心試點(diǎn)單位,不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位,對(duì)于在日?；顒?dòng)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)也沒(méi)有統(tǒng)一的要素核算,因此,還不能說(shuō)明其普遍實(shí)用性。目前,我國(guó)各地區(qū)均在開(kāi)展財(cái)政支出方面的改革試點(diǎn),由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,由于存在區(qū)域因素,而試點(diǎn)辦法沒(méi)有兼顧地方做法,并不利于各地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。

二、完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的措施

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,由于預(yù)算管理體系發(fā)生了改革,使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革,以適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府集中采購(gòu)等改革的要求。

(一)修訂完善《預(yù)算法》

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,為企業(yè)營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境,為居民個(gè)人提供更好的公共服務(wù),監(jiān)督政府用納稅人的錢(qián)提供的公共服務(wù)是否合理有效,是否節(jié)約,是否能謀求最大化的福利。政府財(cái)政活動(dòng)是否真實(shí)客觀。勢(shì)必要求政府預(yù)算提供正確、及時(shí)、完整、反映財(cái)務(wù)收支狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此,我國(guó)應(yīng)盡快修改、完善預(yù)算法,國(guó)家預(yù)算適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。

(二)改革國(guó)庫(kù)集中收付制度

單一賬戶(hù)推行國(guó)庫(kù)集中支付制度,改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序,所以,將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。

(三)完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成類(lèi)似于國(guó)外的政府部門(mén)及非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)活動(dòng),但不同的是國(guó)外的政府會(huì)計(jì)包括國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì),以及國(guó)家控股的營(yíng)利組織。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)不包括國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì),我國(guó)的國(guó)有企業(yè)與私有企業(yè)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系,跟政府會(huì)計(jì)是并列關(guān)系,這是預(yù)算會(huì)計(jì)體系適合我國(guó)國(guó)情的具體表現(xiàn)。由于執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的單位其不以盈利為目的,可借鑒國(guó)外非盈利組織會(huì)計(jì)的稱(chēng)謂,改事業(yè)單位會(huì)計(jì)為非盈利組織會(huì)計(jì),依照非營(yíng)利組織的核算原則。

(四)加強(qiáng)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)檔案管理

預(yù)算會(huì)計(jì)包括的要素范文第5篇

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的局限性

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成與國(guó)際慣例不接軌

在1997年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了重新劃分，即預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這種劃分使構(gòu)成非營(yíng)利組織的民辦事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、及各種基金會(huì)等無(wú)從歸屬，不利于各國(guó)政府進(jìn)行比較。這些問(wèn)題的存在需要我們對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的概念和外延要進(jìn)行更細(xì)致的研究，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行更科學(xué)的劃分。

（二）缺乏統(tǒng)一完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度體系

從西方較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家來(lái)看，公共財(cái)政體制的建設(shè)，一般都有政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度和政府財(cái)務(wù)管理法規(guī)等相配套。其中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注的是整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，能完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量。1997年我國(guó)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，雖然形成了覆蓋幾十萬(wàn)預(yù)算單位和各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和層層匯總上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度，但至今仍然沒(méi)有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類(lèi)項(xiàng)目，又包括收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)涉及收支類(lèi)項(xiàng)目。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整，不能全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)

目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)政府預(yù)算、決算形式提供給立法機(jī)關(guān)與公眾的。由于政府預(yù)決算的核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效，特別是在諸如政府受托管理的資源、國(guó)有股權(quán)及受益權(quán)、社會(huì)保障基金運(yùn)作情況等核算和管理方面有明顯不足。從政府內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的完整會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù)。從政府外部來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)信息過(guò)于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不高，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。

（四）無(wú)法體現(xiàn)政府的隱性債務(wù)，弱化了風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)只核算當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債，未核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)債，以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債。大量的直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債仍游離于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍之外。就目前來(lái)看，直接隱性負(fù)債主要包括到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，按進(jìn)度結(jié)算已明確應(yīng)付未付的建筑工程款，政府發(fā)行的中、長(zhǎng)期國(guó)債中尚未償還的部分，社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出缺口等；或有負(fù)債主要包括政府為企業(yè)貸款提供擔(dān)保產(chǎn)生的償債義務(wù)，政府將承擔(dān)國(guó)有企業(yè)潛虧需財(cái)政補(bǔ)貼而發(fā)生的撥付，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)一部分需財(cái)政核銷(xiāo)沖賬而形成的損失，地方政府和國(guó)有企業(yè)自借（統(tǒng)借）外債自身無(wú)力歸還最終由財(cái)政兜底而形成的支付，以及一些不可預(yù)見(jiàn)的突發(fā)事件而引起的或有負(fù)債等。由此帶來(lái)的后果是一方面夸大了政府真正可支配的財(cái)政資源，在一定程度上造成相同會(huì)計(jì)期間政府權(quán)力和責(zé)任不相匹配，不利于國(guó)家宏觀政策的制定；另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的壓力均被低估，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（五）收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，不利于推進(jìn)績(jī)效考核

隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深化，政府績(jī)效預(yù)算管理作為一種提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的重要手段也倍受重視。政府績(jī)效預(yù)算管理必須以政府部門(mén)準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算為基礎(chǔ)，否則便無(wú)從談起。但是我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是與以投入控制為中心的預(yù)算管理模式相適應(yīng)的，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算難以公正客觀地核算成本和反映運(yùn)營(yíng)結(jié)果，不能適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理的需要。

（六）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄，難以反映政府資金活動(dòng)的全過(guò)程

缺少對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算和反映，導(dǎo)致價(jià)值背離、資產(chǎn)虛增、成本不完整的固定資產(chǎn)管理通病?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)制度未能體現(xiàn)對(duì)國(guó)有股份權(quán)和有價(jià)證券形態(tài)的政府資金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算。不能全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，只是籠統(tǒng)地反映當(dāng)年財(cái)政對(duì)基金的撥款支出，而不能反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的整體運(yùn)行狀況，不利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和監(jiān)督。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)體系重構(gòu)的設(shè)想

（一）伴隨財(cái)政管理體制改革步伐的加快，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的模式和方向發(fā)展

預(yù)算會(huì)計(jì)是核算政府預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，它可以是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，政府會(huì)計(jì)的外延要比預(yù)算會(huì)計(jì)的外延廣一些。隨著部門(mén)預(yù)算改革的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐步趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)將合二為一成為政府會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要由事業(yè)單位、民辦、非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)組成。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是能夠涵蓋排除企業(yè)會(huì)計(jì)后的所有的其他類(lèi)型。不久我國(guó)大多數(shù)的國(guó)有事業(yè)單位將撤出公共預(yù)算體系，逐步向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，屆時(shí)公立、私立、外貿(mào)、混合制的事業(yè)單位將遵循統(tǒng)一的非營(yíng)利組織標(biāo)準(zhǔn)，將有效的財(cái)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)，以取得社會(huì)效益最大化，而政府會(huì)計(jì)也需要遵循獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)政府的持續(xù)管理能力。

（二）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支；依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，如政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目（如已確定的稅收收入）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）研究制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的建立，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。新的政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)融合現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等的相關(guān)核算內(nèi)容。同時(shí)，針對(duì)特殊事項(xiàng)，研究制定單項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，逐步構(gòu)建政府會(huì)計(jì)制度體系。制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取由簡(jiǎn)到繁、逐步完善的方式，先結(jié)合現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的有關(guān)內(nèi)容和改革的基本要求，制定一套基本準(zhǔn)則，主要規(guī)范和界定政府會(huì)計(jì)主體、核算對(duì)象、核算范圍、會(huì)計(jì)要素、記賬基礎(chǔ)、核算原則、財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)及內(nèi)容等重大事項(xiàng)。在此基礎(chǔ)上，不斷補(bǔ)充和完善政策性較強(qiáng)和技術(shù)性比較復(fù)雜的準(zhǔn)則項(xiàng)目，如衍生金融工具、政府資產(chǎn)減值、基礎(chǔ)設(shè)施核算等。然后再研究擬定政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容、編制主體、編報(bào)范圍、編報(bào)程序，以及現(xiàn)行財(cái)政決算報(bào)告向政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)渡方法等。