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預算會計核算方法范文第1篇

一般來說，會計核算方法是為了對主體的交易和事項進行確認、計量和披露，進而完成會計目標而采用的手段，無論是手工會計處理階段還是計算機處理階段，通常都需要設(shè)置一定的會計賬戶、采用一定的記賬方法、通過填制或者自動生成會計憑證來登記或自動生成總賬或明細賬、備查賬；同時為了準確歸集和考核成本完成情況，還需要進行成本計算；另外通過對企業(yè)財產(chǎn)進行清查這個手段來合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；最后通過編制財務(wù)會計報告來對外或?qū)?nèi)提供對決策有用的會計信息。嚴格來說，銀行也是企業(yè)的一種，但是其和通常所說的制造、商貿(mào)等企業(yè)的經(jīng)營范圍明顯不同，因此在他們之間的會計核算方法必然存在異同之處。

二、銀行會計與企業(yè)會計核算方法的異同

1.會計科目及賬戶異同。

銀行業(yè)務(wù)顯著不同于工商企業(yè)等非銀行組織的業(yè)務(wù)，比如銀行會計中使用的共同類科目和表外科目就是非銀行組織沒有的，這一點構(gòu)成了顯著差異。

1.1普遍設(shè)置資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)的科目。

資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目是包括銀行在內(nèi)的所有以盈利為目的的組織在會計核算中都會使用到的科目，這是該類組織營利性的共同特點決定的。但是銀行還需要設(shè)置共同類會計科目，以便真實、準確、完整反映銀行等金融機構(gòu)在交易中形成的具有資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)的業(yè)務(wù)結(jié)果，主要包括清算資金往來；貨幣兌換；衍生工具；套期工具；被套期項目等科目。比如“清算資金往來”科目核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項，該科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金；該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。

1.2不需要確認的交易或事項采用表外科目核算。

非銀行組織對于不需要確認的交易或事項通常不設(shè)置會計科目進行表外核算，但是銀行處于風險管理的需要設(shè)置了表外科目來反映一些不確定事項。比如，“重要空白憑證”、“有價單證”等科目都是表外科目。

2.記賬方法異同。

目前非銀行企業(yè)普遍采用復式記賬法記賬，而銀行由于設(shè)置了上述的表外科目，因此除了采用復式記賬法記錄表內(nèi)科目核算的業(yè)務(wù)外，還使用單式記賬法對表外科目涉及的事項進行核算。

3.填制和審核憑證異同。

銀行的資金收付業(yè)務(wù)的完成過程，也是其會計憑證在銀行內(nèi)部或不同銀行間傳遞傳遞和審核、處理的過程，銀行針對自身業(yè)務(wù)的特點往往將其他企業(yè)說成的記賬憑證根據(jù)使用范圍的區(qū)別分為基本憑證和特定憑證。

3.1基本憑證。

基本憑證是銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)原始單據(jù)根據(jù)預先設(shè)定的格式填制的用來記錄賬簿的依據(jù)。比如現(xiàn)金收入、付出傳票；轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票；特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票等表內(nèi)科目涉及的憑證。又如表外科目收入、付出傳票等表外科目涉及的憑證。現(xiàn)金收入、付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票一般在銀行內(nèi)部使用，不涉及外部單位和人員，否則使用特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票。

3.2特定憑證。

顧名思義特定憑證是銀行根據(jù)各項特殊業(yè)務(wù)的需要編制的憑證，又叫專用憑證。它是由銀行專門印制且供其客戶填寫的憑證，比如支票、現(xiàn)金繳款單就是供在銀行開戶的工商企業(yè)使用的特定憑證。

4.登記賬簿異同。

根據(jù)通用的登記賬簿的處理程序，一般包括記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序等。包括銀行在內(nèi)的營利性組織一般可以選擇以上一種或幾種方法的結(jié)合來登記賬簿。由于銀行的業(yè)務(wù)較特殊，因此其登記賬簿處理的方法和其他企業(yè)的區(qū)別如下：一是根據(jù)相同科目的原始憑證填制科目日結(jié)單，目的是試算當日所有科目的借方和貸方發(fā)生額是否相同，對于不同要找出原因；二是根據(jù)相同科目日結(jié)單區(qū)別借、貸方的發(fā)生額登記各個總賬科目，并計算出各總賬科目的當日借方或貸方結(jié)余額；三是根據(jù)總賬各科目當日發(fā)生額和余額編制日計表?？颇咳战Y(jié)單雖然和非銀行組織的科目匯總表類似，但是因為銀行每日都發(fā)生貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，因此銀行的會計人員有必要根據(jù)科目日結(jié)單填制總賬科目。而由于日計表是真實、準確、完整反映銀行每天所有業(yè)務(wù)情況活動情況的報表，同時還是對每天所有賬務(wù)是否平衡的試算工具。以上說明銀行會計人員通過每天及時記賬、結(jié)賬、試算平衡的工作程序，其工作結(jié)果的體現(xiàn)是每天提供日報表來合理保證財務(wù)差錯，對監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在舞弊行為也有威懾作用，這是銀行會計登記賬簿不同于非銀行組織的顯著不同之處，筆者認為這種做法非銀行組織在會計核算時應(yīng)當借鑒，以便更好地發(fā)揮會計對企業(yè)的反映和監(jiān)督職能。

5.成本計算異同。

我們知道銀行銀行的經(jīng)營對象主要是貨幣，因此其不存在非銀行等營利性組織的生產(chǎn)成本、制造費用一類的成本核算的必要。筆者認為，因為金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費。因此根據(jù)收入和成本配比原則，金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準備金提轉(zhuǎn)差、未到期責任準備金提轉(zhuǎn)差、長期責任準備金提轉(zhuǎn)差等。根據(jù)上述金融企業(yè)收入和成本包括的內(nèi)容，我們可以看出，金融企業(yè)的成本核算是比較簡單的，它的成本核算不同于非銀行單位的顯著不同之處，一是銀行的成本核算不需要根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費用能否歸屬于使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用；二是銀行不需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。

6.財產(chǎn)清查異同。

由于銀行沒有生產(chǎn)所需的原材料、庫存商品、大型機器設(shè)備、廠房等物資生產(chǎn)資料，因此其財產(chǎn)清查比非銀行等營利性組織簡單，比如養(yǎng)殖企業(yè)中的漁業(yè)行業(yè)，其生物資產(chǎn)就比較難盤點和計量，工業(yè)企業(yè)的原材料、半成品、產(chǎn)成品往往數(shù)量繁多，盤點起來工作量比較大，而銀行沒有存貨，只是存在一些辦公備品等相對于銀行資產(chǎn)總額來說比較小，可以忽略不計。但是筆者認為，雖然銀行和非銀行等營利性組織的財產(chǎn)特點存在上述差異，但是其財產(chǎn)清查的基本原理相同，都是以賬對物、以物核賬、不留死角。

7.編制財務(wù)會計報告異同。

雖然銀行的財務(wù)報告格式不同意非銀行等營利性組織，但是編制財務(wù)報告的原理基本相同。只不過銀行的財務(wù)報告在風險披露方面比其他非銀行單位更重要，應(yīng)當引起銀行會計人員的注意。

三、結(jié)語

預算會計核算方法范文第2篇

1、資產(chǎn)類要素核算的主要差異

（1）資產(chǎn)取得時的入賬價值

A、接受捐贈固定資產(chǎn)的計價?！缎∑髽I(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費或市價加相關(guān)稅費作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價值。

B、融資租入固定資產(chǎn)的計價?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價值。

C、長期債權(quán)投資成本的確定?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等（如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，直接計入當期損益，不計入投資成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入當期財務(wù)費用，不計入投資成本。即《企業(yè)會計制度》對購入長期債券支付的相關(guān)稅費，原則上計入投資成本，同時，運用重要性原則，金額較小的可以直接計入當期財務(wù)費用，不計入投資成本。

（2）資產(chǎn)的期末計價

A、資產(chǎn)減值準備的計提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會計制度》要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨等計提減值準備，以反映其實際價值，不要求對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等計提減值準備。而《企業(yè)會計制度》則要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計提減值準備。

B、計算和確定資產(chǎn)減值準備的方法。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。企業(yè)在運用成本與市價孰低法，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。即，《小企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準備，而《企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備。

對存貨跌價準備的確定，兩個制度規(guī)定也有不同。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。

（3）具體核算方法和賬務(wù)處理

A、資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》對資產(chǎn)的短缺或溢余不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。比如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。

B、長期債券投資溢折價的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：既可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

C、長期股權(quán)投資的核算方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

在成本法下，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。即確認投資收益時，《企業(yè)會計制度》有限制條件，而《小企業(yè)會計制度》則全部確認為投資收益。

在權(quán)益法下，《小企業(yè)會計制度》采用簡化的權(quán)益化核算，即投資時不核算股權(quán)投資差額，只是于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。而《企業(yè)會計制度》則采用復雜的權(quán)益法，比如，投資時投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益；在會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，但企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

D、融資租入固定資產(chǎn)的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記“固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！拔创_認融資費用”應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”。若租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目。

E、以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，或企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)時，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索。而《企業(yè)會計制度》對此無相關(guān)規(guī)定。

2、負債類要素核算的主要差異

借款費用的核算。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，全部計入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：計入固定資產(chǎn)成本的借款費用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

3、所有者權(quán)益類要素核算的主要差異

（1）資本公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、其他資本公積等四項內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：資本公積除上述內(nèi)容外，還包括股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“資本公積”明細科目內(nèi)容的不完全一致。

（2）盈余公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定除上述內(nèi)容外，還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“盈余公積”明細科目內(nèi)容的不完全一致。

4、收入、費用、利潤類要素核算上的主要差異

預算會計核算方法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】預算會計制度；行政事業(yè)單位；會計；優(yōu)化策略

一、前言

為更好地適應(yīng)新的環(huán)境、新的改革要求，深化預算會計制度改革，是新時期行政事業(yè)單位完善會計體系建設(shè)、優(yōu)化資源配置的重要保障。隨著預算會計制度改革的不斷推進，行政事業(yè)單位會計工作暴露出諸多問題，特別是“會計科目設(shè)置不合理”、“會計體系不完善”、“會計核算方法不科學”等問題，強調(diào)優(yōu)化行政事業(yè)單位會計建設(shè)的必要性與重要性。在筆者看來，新時期行政事業(yè)單位會計工作的建設(shè)，應(yīng)以預算會計制度改革為契機，通過完善會計體系、健全會計科學、創(chuàng)新會計核算等舉措，建設(shè)具有中國特色的行政事業(yè)單位會計體系。

二、預算會計制度改革的重要性

在新的歷史時期，深化預算會計制度改革，是行政事業(yè)單位財務(wù)管理建設(shè)，提高財務(wù)管理水平的內(nèi)在要求。因此，以發(fā)展的視野看待預算會計制度改革，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.預算會計制度改革是深化政府會計體系建設(shè)的內(nèi)在要求

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如何優(yōu)化政府會計體系，強調(diào)推進預算會計制度改革的必要性，以更好地提高公共財政管理水平。首先，在行政事業(yè)單位改革的大背景之下，行政事業(yè)單位會計改革有的尤為重要，以契合新時期會計工作建設(shè)的需求；其次，基于政府公共管理理論，國家對行政事業(yè)單位的會計預算制度有了新要求。特別是在政府采購、部門預算，以及國庫集中支付等領(lǐng)域，逐步建立起具有中國特色的財務(wù)體系。如何確保財務(wù)體系的科學性、規(guī)范化管理，需要預算會計制度改革，為行政事業(yè)單位預算會計制度的建設(shè)夯實基礎(chǔ)。

2.預算會計制度改革是新時期優(yōu)化社會資源配置的重要基礎(chǔ)

對于預算會計管理而言，其本質(zhì)就是如何實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，以發(fā)揮資源的最大價值。為此，行政事業(yè)單位在預算會計改革的進程中，基于可持續(xù)發(fā)展的視域，強調(diào)資源優(yōu)化配置的必要性。在預算會計制度改革之前，我國實行的預算會計體系難以對行政事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面、有效反映，過于強調(diào)預算的執(zhí)行情況，這就在很大程度上影響了財務(wù)預算管理工作的開展。但隨著預算會計制度的改革推進，行政事業(yè)單位總預算與預算進行了合并，優(yōu)化了行政事業(yè)單位會計體系，提高了社會對公共財政的監(jiān)督管理。

3.預算會計制度改革是提高財務(wù)會計管理水平的重要保障

我國行政事業(yè)單位預算制度執(zhí)行不到位，財務(wù)管理水平欠缺的現(xiàn)實情境，強調(diào)依托A算會計制度改革，強化行政事業(yè)單位的科學執(zhí)行，進而有效解決現(xiàn)行制度中存在的不足。首先，行政事業(yè)單位在國庫集中支付、部門預算等的改革之后，應(yīng)貫徹落實相關(guān)制度，提高預算會計體系的科學性；其次，以預算會計制度改革為契機，通過提高預算管理能力、優(yōu)化財務(wù)管理水平，以更好地適應(yīng)新環(huán)境下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)實需求，進而深化行政事業(yè)單位的改革發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位預算會計中存在的問題

行政事業(yè)單位財會制度改革，一直是改革發(fā)展的重點，強調(diào)優(yōu)化制度建設(shè)、提高管理水平的重要性。就實際來看，行政事業(yè)單位預算會計存在“設(shè)置不合理”、“體系不完善”等問題，在很大程度上暴露出行政事業(yè)單位財會工作存在的不足，影響內(nèi)控管理改革的進程。因此，在筆者看來，行政事業(yè)單位預算會計主要存在以下問題：

1.科學性不足：預算會計核算的科學性不足，資產(chǎn)難以實時管理

我國行政事業(yè)單位在預算會計中，多采用“實付實現(xiàn)”制度，這就導致財務(wù)會計信息集中，審核多以年度預算為主。這樣以來，既難以實現(xiàn)對行政事業(yè)單位的長期資金進行有效監(jiān)管，形成監(jiān)管空白期；也在很大程度上影響行政事業(yè)單位的預算決策效果。對于很大部分行政事業(yè)單位而言，對固定資產(chǎn)等的管理落實不到位，缺乏有效的這就處理，進而出現(xiàn)單位固定資產(chǎn)流失，或價值“虛報”等情況，這就造成固定資產(chǎn)價值無法在預算會計報表中真實體現(xiàn)。與此同時，單位對資產(chǎn)的實時管理不足，導致財務(wù)信息更新、反饋存在較大的滯后性，會計信息失真等問題的出現(xiàn)，弱化了財務(wù)報表的完整性、科學性。

2.體系不完善：預算會計報告體系不完善，影響會計工作的開展

就目前而言，行政事業(yè)單位的會計報表一般由收入支出表、資產(chǎn)負債表等構(gòu)成。但從財務(wù)管理的角度而言，現(xiàn)有的預算會計報告體系尚不完善，難以對單位的財務(wù)狀況全面而有效反映。首先，在預算會計報表不完善，難以對預算會計信息形成規(guī)范的報告制度，進而導致單位領(lǐng)導難以基于報告對資金流向等信息的全面了解；其次，報表的合理性有待提高。從會計報表而言，會計報表中的信息反映存在重復性，且財務(wù)數(shù)據(jù)交叉，進而出現(xiàn)資產(chǎn)總額、負債等的“虛增”，對財務(wù)信息的真實性造成影響；再次，財務(wù)管理工作開展不到位，尚未建立完善的制度體系，進而影響預算會計報告體系的優(yōu)化。

3.設(shè)置不合理：會計科目設(shè)置不合理，難以形成有效的財務(wù)反映

隨著預算會計制度改革的推進，在政府采購、國庫集中支付等制度之下，行政事業(yè)單位預算會計科學的優(yōu)化與調(diào)整，是適應(yīng)新制度的內(nèi)在要求。但就實際來看，我國行政事業(yè)單位預算會計科學設(shè)置不合理，在新制度的實施之中，表現(xiàn)出較大的不適應(yīng)性。首先，國庫集中首付制度等的實施，強化了對財政資金流向管理的轉(zhuǎn)變，而會計科目未能及時調(diào)整，進而給財務(wù)管理工作帶來困難；其次，現(xiàn)行會計制度缺乏了資金來源的變化，進而導致資金預算在預算會計中的真實性。因此，如何在制度改革的大背景之下，優(yōu)化會計科目設(shè)置，提高財務(wù)管理的實效性，是新時期行政事業(yè)單位財務(wù)管理的工作要求。

四、優(yōu)化行政事業(yè)單位會計的應(yīng)對措施

基于預算會計制度改革，深化行政事業(yè)單位會計建設(shè)，是以發(fā)展的視域，抓住改革發(fā)展的契機，以實際出發(fā)，建立健全會計體系，提高財務(wù)管理水平，以適應(yīng)多元化的新環(huán)境。在筆者看來，優(yōu)化行政事業(yè)單位會計建設(shè)，關(guān)鍵在于完善預算會計制度，健全會計預算報告體系，優(yōu)化會計科目設(shè)置，進而深化改革發(fā)展。

1.深化資產(chǎn)實時監(jiān)管，提高會計核算的科學性

新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求行政事業(yè)單位在深化改革發(fā)展的同時，要堅持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會計核算內(nèi)容、創(chuàng)新會計核算方法，都是提高會計核算科學性的重要內(nèi)容。而預算會計制度改革為會計核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進一步要求行政事業(yè)單位會計工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)強化對長期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴格依照會計準則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報”等情況的發(fā)生，確保在預算會計報表中，固定資產(chǎn)價值的真實體現(xiàn)；其次，資產(chǎn)管理是全面深化實時監(jiān)管，確保財務(wù)信息及時更新，信息及時反饋，提高財務(wù)會計信息的有效利用，確保會計信息的真實性，并且提高財務(wù)報表的完整性、科學性，這是財務(wù)報表分析的工作基礎(chǔ)。

2.完善預算會計報告體系，明確預算會計目標管理

在預算會計制度改革的大背景之下，行政事業(yè)單位要以發(fā)展的視域，緊扣制度改革，逐步完善預算會計報告體系，以適應(yīng)新的環(huán)境。首先，行政事業(yè)單位要全面貫徹落實國家的相關(guān)制度，緊扣預算會計改革要求，這是提高行政事業(yè)單位會計建設(shè)的重要基礎(chǔ)；其次，預算會計報告體系的建立與完善，一是要立足行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀，在內(nèi)容統(tǒng)一、完整的前提之下，建立與國際預算會計制度相接軌的會計制度，從而實現(xiàn)規(guī)范化、統(tǒng)一性管理；二是優(yōu)化行政事業(yè)單位會計體系，從本質(zhì)上打破行業(yè)壁壘，進而提高會計體系的科學性、適用性，建立科學的核算方法與體系；再次，強化預算會計目標管理，提高預算會計的有效性。一是要做好預算外資金、財政撥款的分類，并對預算會計制度進行細化；二是要完善制度建設(shè)，在現(xiàn)金流量上，建立權(quán)責發(fā)生制，進而提高制度的約束管理；三是提高預算編制的科學性、有效性。在預算編制中，應(yīng)明確職責，明確部門分工，通過相應(yīng)的獎懲激勵機制，提高預算編制的科學性。

3.優(yōu)化會計科目設(shè)置，形成有效財務(wù)反映

首先，行政事業(yè)單位為確保真實、完整地反映單位財務(wù)情況，應(yīng)對現(xiàn)有的會計科目進行調(diào)整，并進行科學細分，進而更好地適應(yīng)新的制度要求；其次，適應(yīng)新的制度要求，一方面要對國庫集中支付等財政制度進行修訂，并對新預算會計的核算方法進行創(chuàng)新，重新設(shè)置收支類賬戶，并對結(jié)算項目進行細化；另一方面，對固定資產(chǎn)等的核算，要進一步有優(yōu)化，并將“基建”進一步納入會計核算之中，而不是簡單的每月匯總納一次，進而建立完善的預算會計體系，提高會計核算的科學性；再次，消除財務(wù)數(shù)據(jù)交叉問題，嚴格控制資產(chǎn)總額、負債等的“虛增”，對財務(wù)信息的真實性所造成影響。

五、結(jié)束語

總而言之，行政事業(yè)單位深化會計工作建設(shè)，是基于內(nèi)控管理制度改革的工作重點，強調(diào)預算會計制度改革之下，建立健全會計體系、創(chuàng)新會計核算方法的必要性與重要性。以改革發(fā)展的視角看待行政事業(yè)單位的會計建設(shè)，應(yīng)以預算會計制度的改革為契機，堅持以創(chuàng)新發(fā)展為驅(qū)動、以優(yōu)化調(diào)整為抓手，夯實行政事業(yè)單位的發(fā)展基礎(chǔ)，推進會計建設(shè)，建立具有中國特色的行政事業(yè)單位會計體系。

參考文獻：

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[2]李倨.對于行政事業(yè)單位而言預算會計制度改革所帶來的影響分析[J].商，2014（13）.

[3]吳毅青.淺談事業(yè)單位預算會計制度改革存在的問題及建議[J].行政，2013（07）.

[4]韓曉麗.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2015（01）.

預算會計核算方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計 企業(yè)會計 預算會計 區(qū)別

一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務(wù)活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務(wù)活動中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。

(一)會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國預算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責發(fā)生制。

企業(yè)會計只能以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行確認、計量和報告。

(二)會計要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預算會計所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會計要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動和基本建設(shè)項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有

營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

(三)會計等式的區(qū)別

企業(yè)的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業(yè)會計在編制資產(chǎn)負債表時提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下?lián)艿目铐?，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。

(四)會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

首先，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在會計科目設(shè)置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會計科目設(shè)置更為細化和全面，而事業(yè)單位會計科目設(shè)置較為簡單、數(shù)量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業(yè)務(wù)核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會計核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實行成本核算，即使存在營利性業(yè)務(wù)，必須實行成本核算的，也只是進行內(nèi)部成本核算。

結(jié)論：

總而言之，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會計準則的頒布實施，企業(yè)會計得到了逐步完善，事業(yè)單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。

參考文獻：

[1]崔秋霞.淺談事業(yè)單位會計的地位[j].中國科技信息,2007(12).

[2]張淑霞.淺談預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別[j].中國對外貿(mào)易(英文版),2011(6).

預算會計核算方法范文第5篇

關(guān)鍵詞:經(jīng)營類事業(yè)單位 會計核算 會計改革

作為事業(yè)單位體系的主要組成部分之一，我國的經(jīng)營性事業(yè)單位是企業(yè)化改革的重要對象。在事業(yè)單位企業(yè)化改革日漸深化的過程中，經(jīng)營性事業(yè)單位取得了令人矚目的好成績，不過，因為與生俱來的一些特點（如其明顯的行政性），依然有許多問題有待解決。

一、我國經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算現(xiàn)狀分析

(一)成本核算方面

我國當前的事業(yè)單位體系里，經(jīng)營性事業(yè)單位同時存在著經(jīng)營性與非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，對它們分別采用相應(yīng)的會計核算方法。對經(jīng)營性的業(yè)務(wù)，一般采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，對非經(jīng)營性的業(yè)務(wù)，一般不計算成本，而單純采用收付實現(xiàn)制，因此很難對非經(jīng)營性的業(yè)務(wù)有效地進行資金使用績效方面的考核與評估。在日常工作中，這兩方面的業(yè)務(wù)難以明確區(qū)分，從而導致費用無法合理地分攤，難以準確估算成本，這不利于單位內(nèi)部的有效管理，也不利于國家的預算的有效利用，易造成國有資產(chǎn)的流失。

(二)資產(chǎn)核算方式

我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度對固定資產(chǎn)不計折舊，單純地核算賬面原值。當前，我國事業(yè)單位的會計制度對固定資產(chǎn)的增加與轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的計價與盤盈、盤虧等事項制定了周詳實用的核算方法，可對它們使用過程中的損耗卻沒有明確的核算標準。

正是因為其不反映固定資產(chǎn)的凈值，出現(xiàn)了一些問題。第一，不計折舊費用，成本核算不完整，在進行固定資產(chǎn)購建時，事業(yè)單位借記“?？钪С觥?、“事業(yè)支出―設(shè)備購置費用”與“專用修購基金”等科目，這無疑虛增了盈余，人為地降低了獲得相應(yīng)收入的成本，難以使會計核算的配比原則得到充分體現(xiàn)。第二，使用時間不斷延長后，固定資產(chǎn)的凈值和賬面價值，常會發(fā)生背離，資產(chǎn)負債的表格中的凈資產(chǎn)指標難以真實反映實際的資產(chǎn)狀況。

(三)會計核算基礎(chǔ)

當前，我國的許多經(jīng)營性事業(yè)單位都是采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，這難以完整反映單位的真實業(yè)務(wù)情況，因為在實際工作中，常常出現(xiàn)一個完整的會計年度里收支不配比的現(xiàn)象。例如，房屋修葺，對于事業(yè)單位來說，這不會每個年度都發(fā)生，而在發(fā)生修葺的年度，支出必然會增多，相應(yīng)地這一年的結(jié)余就會減少，導致該期收支不配比，結(jié)余也不是實際的結(jié)余。而在國庫集中支付制度與政府采購制度實行后，付款與采購分離，項目實施和費用支付時間間隔較大，如果支付與采購相差一個年度，賬務(wù)與實際不符的情況尤為嚴重。

二、我國經(jīng)營性事業(yè)單位會計改革方向

(一)會計核算內(nèi)容

在越來越多事業(yè)單位走向市場的今天，經(jīng)營性事業(yè)單位和國家財政脫鉤，盈虧自負是一種必然趨勢。但讓全部事業(yè)單位短時間內(nèi)市場化顯然是違背事物發(fā)展規(guī)律的。例如，對于交通型事業(yè)單位來說，其資金主要是來源于國家財政，在市場方面的來源較少，因此基本上不具備市場化的條件。但同時，在交通型事業(yè)單位的內(nèi)部，又有很多企業(yè)性單位，它們會跟隨事企分離的步伐日漸從交通型事業(yè)單位中分離出來，作為一個獨立市場主體而出現(xiàn)。

在經(jīng)營性事業(yè)單位的企業(yè)化改革階段，其會計核算的內(nèi)容分為兩條線，事業(yè)型單位的會計核算會更加向預算會計看齊，而需要企業(yè)化管理和帶有施工性質(zhì)的部門或事業(yè)單位則會向企業(yè)會計看齊。

(二)會計核算基礎(chǔ)的選擇

會計核算基礎(chǔ)的選擇，在一定程度上受到會計目標與單位性質(zhì)的制約。作為我國預算會計體系的核算基礎(chǔ)，收付實現(xiàn)制在經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算中有著重要的地位。但是，事業(yè)單位的經(jīng)營資金不僅來源于國家的財政預算的撥款，而且，在經(jīng)營的業(yè)務(wù)上，事業(yè)單位比企業(yè)更為簡單，但比起純粹的行政單位，其業(yè)務(wù)活動顯然更為復雜，僅單一地靠收付實現(xiàn)制已無法滿足事業(yè)單位的會計核算要求。所以可以輔以權(quán)責發(fā)生制，尤其是對經(jīng)營收支業(yè)務(wù)，權(quán)責發(fā)生制應(yīng)比收付實現(xiàn)制更為重要。

(三)經(jīng)營性事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算

我國的經(jīng)營性事業(yè)單位同時面臨著市場化與企業(yè)化改革，其財政支出必須考慮成本核算方法的實行。經(jīng)營性事業(yè)單位從自身業(yè)務(wù)情況出發(fā)，以企業(yè)的成本管理方式為參照，適當?shù)卮_定成本開支的范圍，制定出實用的成本核算方法。這對加強經(jīng)營性事業(yè)單位內(nèi)部的日常財政管理有著重要幫助，還可以如實反映單位內(nèi)部的財務(wù)狀況，也是展示單位的業(yè)務(wù)成果的重要一步。經(jīng)營性事業(yè)單位適當?shù)剡M行內(nèi)部核算，其實質(zhì)是在加強支出管理，提高單位的資金使用效率，是經(jīng)營性事業(yè)單位向企業(yè)化管理過渡的不完全的一種成本核算方式。

三、結(jié)束語

在今天市場化的大潮中，我國的經(jīng)營性事業(yè)單位正面臨著來自國內(nèi)國際兩個市場日益激烈的競爭。改變傳統(tǒng)的粗放型管理，不斷增強財會管理水平，逐步建立起符合自身發(fā)展現(xiàn)狀的會計核算模式，勢在必行。不過，改革不可能一朝一夕內(nèi)完成，我們必須按照不同歷史時期的情況適當調(diào)整改策略，循序漸進，逐步改革。

參考文獻：

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