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審計的基本流程范文第1篇

關(guān)鍵詞：正負符號；基本方程；滲流力學(xué)

中圖分類號：G642.421 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）03-0058-02

滲流力學(xué)是研究地層流體及其混合物在地層中流動規(guī)律的科學(xué)，只有掌握了流體在地層中的運動規(guī)律，才能科學(xué)合理地開發(fā)油氣田，描述流體的運動規(guī)律需要借助于數(shù)學(xué)的原理和方法建立數(shù)學(xué)模型和求得結(jié)果，所求結(jié)果應(yīng)能正確分析并解釋實際的物理現(xiàn)象和物理問題。狀態(tài)方程、達西公式和源（匯）的勢的表達式是描述地下流體運動規(guī)律的基本方程，將在基本方程基礎(chǔ)之上建立的數(shù)學(xué)模型結(jié)合相應(yīng)求解條件，可以求解復(fù)雜流動情況下的油氣滲流規(guī)律，并根據(jù)計算結(jié)果對實際問題進行分析和解釋。

滲流力學(xué)基本方程中一些數(shù)學(xué)表達式的正負符號含有重要的物理含義，正負符號直接影響求解的結(jié)果和對結(jié)果的分析、解釋和應(yīng)用，為了防止正負符號的混淆和誤用，本文從基本物理概念出發(fā)，對數(shù)學(xué)表達式中的正負符號進行辨析。

一、狀態(tài)方程

狀態(tài)方程用于描述物質(zhì)特性參數(shù)隨壓力和溫度的變化的情況，狀態(tài)方程是根據(jù)壓縮系數(shù)定義的數(shù)學(xué)表達式推導(dǎo)出來的，壓縮系數(shù)表達式中的正負符號含有著不同的物理意義。同一地層及其所含流體的溫度變化不大時，一般將流體在地層中的流動視為等溫流動。等溫壓縮系數(shù)定義是指等溫條件下，單位體系壓力變化時的體系體積縮小率，其數(shù)學(xué)表達式為：C=±■■；式中，C、V、p分別為等溫壓縮系數(shù)，體系體積和體系壓力。式中正負符號的確定原則：（1）壓力增大時，若體系體積減少，取負號。此時體系體積的增量（終值與初值之差）為負值，壓力增量（終值與初值之差）為正值，兩者增量的比值為負值。壓縮系數(shù)為標(biāo)量，一般總規(guī)定其為正值。故需在上述表達式的右端前面添加負號，以便使右端總為正值，即保持壓縮系數(shù)總為正值。（2）壓力減小時，若體系體積也減小，取正號。此時體系體積增量為負值，壓力增量為負值，兩者增量的比值為正值，滿足壓縮系數(shù)為正值這一規(guī)定。

1.地層流體的等溫壓縮系數(shù)。對于地層孔隙中的流體，當(dāng)?shù)貙訅毫Γ吹貙涌紫读黧w壓力）增加時流體體積會減小，按上述第一種原則需要添加負號，故C1=-■■；式中，C1、V1、p分別為地層流體的等溫壓縮系數(shù)，地層流體的體積和地層壓力。若考慮流體壓縮系數(shù)C1較小，將其按常量處理，再將質(zhì)量M與流體體積V1及其密度ρ1的關(guān)系式M=ρ1V1代入上式，利用分離變量法積分后可得地層流體的狀態(tài)方程：ρ1=ρ0e■；式中，p0和ρ0分別表示初始壓力和初始流體密度。

2.地層巖石的等溫孔隙壓縮系數(shù)。由于上覆地層壓力=基巖應(yīng)力+地層壓力，故井眼鉆開后流體向井底流動，地層壓力下降并向地層深處波及，原有的平衡關(guān)系被破壞，巖石孔隙在上覆地層壓力作用下被擠壓變形，孔隙體積減小，孔隙體積增量為負值，地層壓力增量也為負值，兩者變化量的比值為正值，按上述第二種原則應(yīng)添加正號，故地層巖石的等溫孔隙壓縮系數(shù)：Cφ=■■式中，Cφ、Vφ、p分別為等溫孔隙壓縮系數(shù)，地層孔隙的體積和地層壓力。若考慮地層孔隙壓縮系數(shù)Cφ較小，可將其按常量處理，再將孔隙體積Vφ與p巖石外觀體積Vs和有效孔隙度φ的關(guān)系式Vφ=φVs代入上式，利用分離變量法積分后可得地層巖石孔隙的狀態(tài)方程：φ=φ0e■；式中，P0和φ0分別表示初始壓力和初始地層孔隙度。

二、達西公式

流體流動遵循的基本規(guī)律是牛頓第二運動定律，即動量守恒定律，運動方程是流動流體動量守恒的數(shù)學(xué)描述。流體在多孔介質(zhì)中流動時，因孔道形狀不定、變化多端和巖石的比面很大，致使流體與固體孔道壁之間的粘性作用明顯而又復(fù)雜，很難依據(jù)牛頓第二定律建立描述地下流體在多孔介質(zhì)中流動時的運動方程。地下流體在多孔介質(zhì)中流動時的運動方程是通過實驗總結(jié)出來的，這就是達西公式。達西公式描述的是流體的流速與滲透率、流體粘度和壓力梯度之間的關(guān)系。流速和壓力梯度均為矢量，達西公式中正負符號的正確運用代表著流體流動時的流速和壓力梯度的方向。流速值的正負容易確定，而梯度值的正負在確定時常發(fā)生混淆和誤用。梯度是一個矢量，是標(biāo)量場不均勻性的量度，梯度的大小（即梯度的模）等于函數(shù)值或物理量沿指定方向的單位長度上的增加率。一般取指定方向為坐標(biāo)軸正向，梯度正負值的確定原則是：若函數(shù)值或物理量隨坐標(biāo)正向長度的增加而增加，則梯度為正值，表明梯度值增加的方向與坐標(biāo)正向一致；若函數(shù)值或物理量隨坐標(biāo)正向長度的增加而減小，則梯度為負值，表明梯度值增加的方向與坐標(biāo)正向相反。梯度的概念一般包括有：速度梯度，壓力梯度，溫度梯度等。

1.平面一維流動情形。取流體的流動方向為坐標(biāo)軸正向，層流狀態(tài)下在流動方向上任一點處的達西微分公式表示為：ux=-■■。添加負號的理由：沿坐標(biāo)軸正向，流體的壓力px隨距離x的增加而降低，即壓力梯度■為負值，而滲透率K和μ流體粘度均為標(biāo)量，一般總規(guī)定標(biāo)量為正值。因流體的流動方向沿坐標(biāo)軸正向，流速ux為正值，故需在達西公式的右端添加一個負號，使右端的表達式始終為正值，以滿足流速為正值這一條件。

2.平面徑向流動情形。以井底為極點建立極坐標(biāo)系，流體沿徑向流向井底，流動方向指向極點而背離極坐標(biāo)的正向，層流狀態(tài)下在流動方向上任一點處的達西微分公式表示為：ur=-■■。添加負號的理由：沿極坐標(biāo)的正向（即背離流動方向），流體的壓力隨極徑的增加而增加，其徑向壓力梯度■為正值。因流體的流動方向背離極坐標(biāo)的正向，徑向流速ur為負值，故需在達西公式的右端添加負號，使右端的表達式始終為負值，以滿足徑向流速為負值這一條件。

三、源和匯的勢的表達式

在油氣滲流力學(xué)中，利用勢函數(shù)有時會使流體的穩(wěn)定流動問題求解大為簡化，穩(wěn)定滲流的勢函數(shù)Φ（x，y，z）定義為：Φ（x，y，z）=■p（x，y，z）。上述定義中，流體為單相，流體和地層均考慮為均質(zhì)且各向同性的，故滲透率K和流體粘度ur均為常量。流體以平面徑向滲流方式流入或流出平面上一點時，該點分別被稱為平面點匯和平面點源。流體以球形徑向滲流方式流入或流出空間中的一點時，該點分別被稱為空間點匯和空間點源。由源和匯的定義，并根據(jù)流體是被注入地層還是來自于地層這一實際情況，將注水井視為源，生產(chǎn)井視為匯。

1.平面點匯情形下的勢的表達式。以點匯為極點建立極坐標(biāo)系，距離極點為r處的流體以平面徑向流方式流向點匯，流體的流動方向與極坐標(biāo)正向相反，則平面徑向滲流時的體積流量為：q=-Aμr=-2πrh?ur，式中h為生產(chǎn)層厚度。若令通過單位生產(chǎn)層厚度的體積流量qh=■，則qh=-2πr?ur添加負號的理由：流體以徑向方式流向點匯，流動方向指向極點而背離極坐標(biāo)正向，故徑向流速ur為負值，乘積πr為正值，2πr?ur為負值。體積流量qh為標(biāo)量，一般總規(guī)定標(biāo)量為正值，故需在體積流量公式的右端添加負號，使右端的表達式始終為正值，以滿足流量為正值這一條件。將前面提到的平面徑向滲流情形下的達西微分公式ur=-■■代入上式，可得平面點匯情形下任一點的勢的表達式：Φ匯=■lnr+C；式中，C是由邊界條件確定的積分常數(shù)，下同。

2.平面點源情形下的勢的表達式。以點源為極點建立極坐標(biāo)系，極點處的流體以平面徑向滲流方式沿坐標(biāo)正向流向它處，距離極點為處的單位油層厚度上通過的體積流量為：qh=Aur=2πr?ur添加正號的理由：流體自點源沿徑向方式流向它處，流體的流動方向沿極坐標(biāo)正向，故徑向流速為ur正值，公式右端的體積流量qh也為正值，公式左端和右端均滿足正值這一條件。平面點源情形下的平面徑向滲流的達西微分公式為：ur=-■■。添加負號的理由：沿極坐標(biāo)正向，流體的壓力隨極徑r的增加而減小，其徑向壓力梯度■為負值。因流體的流動方向與極坐標(biāo)正向一致，即徑向流速ur為正值，故需在達西微分公式的右端添加負號，使右端的表達式始終為負值，以滿足徑向流速ur為負值這一條件。根據(jù)以上兩式最后可得平面點源情形下距離極點為r的任一點的勢的表達式：Φ源=-■lnr+C。

3.空間點匯和空間點源情形下的勢的表達式。對于空間情形建立相應(yīng)的球坐標(biāo)系，以求解勢的表達式。在空間點匯情形下勢的表達式的推導(dǎo)中，根據(jù)q=-Aur=-4πr2?ur和ur=-■■，其添加正負符號的理由同平面點匯情形下的一致，最后可得空間點匯情形下距離坐標(biāo)原點為處的任一點勢為：Φ匯=-■+C；。空間點源情形下勢的表達式的推導(dǎo)中，根據(jù)q=Aur=4πr2?ur和ur=-■■，正負符號的取法同平面點源情形下的取法一致，最后可得空間點匯情形下距離坐標(biāo)原點為r處的任一點勢為：Φ源=■+C。

參考文獻：

[1]同濟大學(xué)數(shù)學(xué)教研室.高等數(shù)學(xué)[M].（上冊、下冊）.北京：高等教育出版社，2000.

[2]葛家理.油氣層滲流力學(xué)[M].北京：石油工業(yè)出版社，1982.

[3]孔祥言.高等滲流力學(xué)[M].北京：中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，1999.

審計的基本流程范文第2篇

關(guān)鍵詞： 建設(shè)項目跟蹤審計介入流程

【中圖分類號】：【文獻標(biāo)識碼】：

1 前言

所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動，進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資，幫助建設(shè)部門糾正偏差，及時提出審計意見和建議，維護合法權(quán)益，有效控制工程成本和投資規(guī)模，完善建設(shè)項目管理，保障建設(shè)資金的合理使用，提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督，它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理以及加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

2 建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容

全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理，由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計，這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段，審計人員參與各個環(huán)節(jié)，全過程進行深入了解。項目建設(shè)中設(shè)專職審計人員駐扎現(xiàn)場，對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進行詳盡把握，避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾，減少審計風(fēng)險，從源頭上控制工程投資。[1]

3 跟蹤審計在建設(shè)項目管理中的具體應(yīng)用

某建設(shè)單位為實施其擴建工程成立了建設(shè)指揮部，下設(shè)規(guī)劃設(shè)計部、工程部、監(jiān)審部、財務(wù)部等保障機構(gòu)，其職責(zé)分別為：規(guī)劃設(shè)計部負責(zé)設(shè)計管理和設(shè)計聯(lián)系；工程部負責(zé)工程招投標(biāo)準(zhǔn)備工作和施工現(xiàn)場管理；監(jiān)審部負責(zé)監(jiān)督管理基本建設(shè)程序、黨風(fēng)廉政建設(shè)和投資效益；財務(wù)部負責(zé)資金籌措和會計核算。項目實施過程中，規(guī)劃設(shè)計部委托有資質(zhì)的設(shè)計單位完成方案設(shè)計、初步設(shè)計、設(shè)計概算編制、施工圖設(shè)計；工程部委托有資質(zhì)的造價咨詢公司負責(zé)編制招標(biāo)文件和工程量清單；監(jiān)審部委托有資質(zhì)的造價咨詢公司負責(zé)跟蹤審計，要求駐扎現(xiàn)場的專職審計人員按月提供審計報告。為提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，該建設(shè)指揮部制定了跟蹤審計在項目管理過程中的工作流程。

3.1 全過程跟蹤審計的流程圖（如圖1）

圖1跟蹤審計的流程圖

3.2跟蹤審計在幾個關(guān)鍵控制點的介入流程

根據(jù)圖1跟蹤審計工作流程，該建設(shè)指揮部選取了工程變更、支付工程進度款、工程索賠三項作為關(guān)鍵控制點。

3.2.1 工程變更時跟蹤審計介入流程

工程變更是造價變化的主要根源，對工程造價的影響是復(fù)雜和多方面的。實質(zhì)影響工程造價的階段，即項目決策階段、項目設(shè)計階段、項目實施階段，而項目設(shè)計階段是造價控制的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計，在項目決策及初步設(shè)計階段，工程設(shè)計影響工程造價的可能性為30%~75%，但是工程設(shè)計對工程造價的影響并不因為設(shè)計階段的結(jié)束而結(jié)束，施工階段的工程設(shè)計變更對工程造價的影響更大。為了在施工過程中更好地控制工程設(shè)計變更，該建設(shè)指揮部制定了如下設(shè)計變更、技術(shù)核定及其造價變動審核流程（如圖2）。

圖2 設(shè)計變更、技術(shù)核定及其造價變動審核流程

3.2.2 支付工程進度款時跟蹤審計介入流程

為保障建設(shè)單位合理安全支付工程進度款，現(xiàn)場專職跟蹤審計人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄，參與驗收，做到由建設(shè)單位、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉，使工程成本更加切合實際。根據(jù)合同當(dāng)建設(shè)單位支付工程進度款項時，跟蹤審計介入流程如圖3。

圖3 工程進度款審核流程

3.2.3 工程索賠審核流程

工程索賠是指建設(shè)項目合同履行過程中，合同當(dāng)事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟損失或權(quán)利損害，通過合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟或時間補償要求的行為。工程索賠是一種正當(dāng)?shù)臋?quán)利要求，實質(zhì)是建設(shè)單位、承建單位之間一項正常的、大量發(fā)生而普遍存在的合同管理業(yè)務(wù)，是一種以法律和合同為依據(jù)的行為。工程索賠審核是涉及法律、經(jīng)濟、技術(shù)等方面綜合性強的系統(tǒng)工程，要從三個層面審核，并結(jié)合運用反索賠準(zhǔn)確把握審核工程索賠。所謂三個層面，即法律、法規(guī)層面；招投標(biāo)文件及合同約定層面；工程量、價層面。工程索賠審核必須建立在以上三個層次上展開工程索賠的審核認定，具體流程如圖4。

圖4 工程索賠審核流程

4 結(jié)語

審計的基本流程范文第3篇

記得86年入學(xué)時，系主任張亦春教授給我們講的第一次課就是“銀行是門大學(xué)問”，而現(xiàn)在我對內(nèi)部審計工作，也深深體會到其內(nèi)涵的深刻和廣大，深深感覺到“內(nèi)部審計也是一門大學(xué)問”。我99年初參加農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作，在四年多的內(nèi)部審計實踐中，每年對內(nèi)部審計的理解和體會都有所不同，以下是本人這幾年從事內(nèi)部審計工作不同階段對內(nèi)部審計的認識和了解，與各位內(nèi)審?fù)薪涣?，以期共同提高?/p>

第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計工作的一年多時間里，對業(yè)務(wù)操作熟悉，但對內(nèi)部審計了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計同行一樣，在參加審計工作之前，都是從事在具體業(yè)務(wù)操作，對各種業(yè)務(wù)的操作流程和方法十分熟悉，但對內(nèi)部審計的基本技術(shù)方法了解不多。由于對內(nèi)部審計缺乏較深入的理解，在實際審計工作中，往往是套用以前業(yè)務(wù)工作的經(jīng)驗和方法，這一階段雖然也能基本正常開展審計工作，也能審查出一些違規(guī)問題和風(fēng)險隱患，但由于缺乏內(nèi)部審計的知識與技能，即缺乏一個合格內(nèi)部審計師的基本素質(zhì)，在審計中往往以業(yè)務(wù)流程的符合性作為審計發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過分注重操作過程的細節(jié)，結(jié)果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會忽略了關(guān)鍵的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)和控制點，如對崗位職責(zé)的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。

第二階段，就是參加內(nèi)部審計工作2到3年時間之后，從各種渠道對內(nèi)部審計有了一些了解，包括參加了各種審計培訓(xùn)、自學(xué)了一些有關(guān)內(nèi)部審計的書刊，掌握了一些內(nèi)部審計的工作方法和技能，能部分將審計理論和技能應(yīng)用于實踐工作中，初步具有了對風(fēng)險的認識和把握能力，能根據(jù)業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗，對被審計事項的一些重要風(fēng)險點進行歸納和總結(jié)，并作出判斷和評價。這一階段，個人的內(nèi)部審計綜合素質(zhì)提高了，但對具體業(yè)務(wù)操作則逐步開始有所生疏，因為業(yè)務(wù)品種及操作往往是不斷變化的，審計人員雖然也要經(jīng)常學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，但畢竟時間、精力有限，不能對所有需要審計的業(yè)務(wù)都詳細了解各種具體的操作細節(jié)。這個階段對一些從業(yè)務(wù)操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計工作的人員是一個關(guān)鍵時期，由于脫離了實際業(yè)務(wù)工作，對業(yè)務(wù)操作流程特別是一些細節(jié)可能生疏，如何克服這個階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說過：“審計人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過來的審計人員，他們熟悉實際操作，能按操作流程來進行審計，雖然其審計發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計的人員，這些人在參加審計之前，有較豐富的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗，但由于近幾年脫離了業(yè)務(wù)實際操作，對實際業(yè)務(wù)操作流程開始有所生疏，這一類人如果不開始注重審計職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務(wù)又不懂審計，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計工作多年，且對奶奶實際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對具體業(yè)務(wù)可能不熟悉，但能應(yīng)用這些知識和技能，按一定的審計程序，分析研究被審計對象的有關(guān)背景資料和進行現(xiàn)場檢查，分析評價其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點，這類審計人員可以勝任大多數(shù)的審計項目的審計，包括不熟悉的業(yè)務(wù)的審計?！北救藢@個理解十分認同，在脫離實際業(yè)務(wù)操作幾年后，我也遇到了這個問題，即原有的操作經(jīng)驗可能會逐步淡忘，而審計工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來熟悉的業(yè)務(wù)，還要參加一些不很熟悉的領(lǐng)域，為解決這個問題，我重點加強作為內(nèi)部審計人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學(xué)習(xí)了有關(guān)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的理論知識，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理的原理和技術(shù)，并努力擴大知識面。經(jīng)過這些學(xué)習(xí)和研究，對內(nèi)部審計的理解和掌握層次上得到提升。對一項審計活動，不再只從操作層次上去審查評價，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風(fēng)險點和審計重點，從而使自己的審計工作效率和效果得到了很大的提高，對一些以前很少接觸過的業(yè)務(wù)項目也能根據(jù)審計的基本原理和技術(shù)，與其他同事一起開展審計工作。

第三階段，就是經(jīng)過一定時期理論與實踐的結(jié)合，初步具備一個合格的內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應(yīng)的理論知識和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計實踐工作中，能從風(fēng)險管理角度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制方面的缺陷，并提出改進建議。這個階段是一個提高的長期過程，本人自認為也只處在初級階段。對審計的理解的深入的過程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過程，對我個人而言，我認為不斷學(xué)習(xí)有關(guān)的內(nèi)部審計知識并不斷應(yīng)用到實踐中有助于促進這個進程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時間廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會其中的內(nèi)涵，對自己的內(nèi)部審計職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進作用。

從利用實際業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗進行審計到忘掉實際操作，按內(nèi)部審計的基本原理、技術(shù)，依靠個人的具有的審計職業(yè)素質(zhì)進行各項審計職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時間，雖然這對我要成為一名合格的內(nèi)部審計師還僅僅是剛剛開始，但我還是想把我的內(nèi)部審計工作歷程和對內(nèi)部審計的體會寫出來，與各位內(nèi)部審計同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。

審計的基本流程范文第4篇

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估策略審計風(fēng)險

ComparingontheTacticsofRiskAssessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAudit

Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.

Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit

TacticsofRiskAssessmentAuditrisk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍秋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的兩個不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀燥L(fēng)險評估為起點，同時都將風(fēng)險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風(fēng)險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計模式的風(fēng)險評估策略較易被混淆，本文擬對兩種審計模式的風(fēng)險評估策略作一比較，對兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅1]。審計模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臉?biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號《審計準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計業(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險和重要性”，首次提出了審計風(fēng)險模型。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中將風(fēng)險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法（賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫞┲?，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦虿]有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，但它在制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上更加注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。針對制度導(dǎo)向?qū)徲嫴恢苯犹幚韺徲嬶L(fēng)險，不能對審計風(fēng)險進行量化的缺點，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雽徲嬶L(fēng)險模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風(fēng)險進行定量評估，將審計資源相對合理的分配到高風(fēng)險領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營（商業(yè)）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對組織進行審計》的研究報告，首次提出了畢馬威的BMP審計模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價——財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念[2]。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>

計風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強了風(fēng)險評估程序，做到了以風(fēng)險評估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

2003年10月國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了國際審計準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”，將傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L(fēng)險模型修改為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實務(wù)中普遍運用的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬶L(fēng)險模型和審計具體風(fēng)險導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竾H會計師事務(wù)所在實務(wù)中運用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛６?、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估策略比較

風(fēng)險評估是指對審計風(fēng)險的評估。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯報的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表意見的風(fēng)險[3]。風(fēng)險評估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險環(huán)節(jié)，從而確定審計的范圍和重點，并進一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。策略，是根據(jù)形勢發(fā)展而制定的行動方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對審計策略的定義，筆者將風(fēng)險評估策略定義為審計人員根據(jù)確定的風(fēng)險評估范圍，選擇能夠達到風(fēng)險評估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實施的最有效風(fēng)險評估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險評估導(dǎo)向、風(fēng)險評估范圍、風(fēng)險評估程序、以及風(fēng)險評估具體方法四個方面來比較兩種審計模式的風(fēng)險評估策略。

（一）風(fēng)險評估導(dǎo)向

雖然國際審計準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表整體層次和交易類別、賬戶余額認定層次的固有風(fēng)險進行評估，但由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計人員通常難以對固有風(fēng)險單獨做出準(zhǔn)確評估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實務(wù)中審計人員往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，從而將風(fēng)險評估重點鎖定在控制風(fēng)險上。因此在實務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H上是以對控制風(fēng)險進行的評估為切入點的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L(fēng)險為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)：審計人員的審計風(fēng)險[i]主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險，而企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險和經(jīng)營活動風(fēng)險[4]。所以要充

分理解審計風(fēng)險，審計人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險并理解內(nèi)外部風(fēng)險對財務(wù)報表認定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉恢苯訌膶逃酗L(fēng)險的評估入手，而是間接地以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過綜合評估戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險從而確定財務(wù)報表剩余風(fēng)險，并進一步確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險評估范圍

在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，而將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評價）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嬋藛T實際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶?，看得更遠，對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬶L(fēng)險仍然由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，審計人員也同樣要對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒隆肮逃酗L(fēng)險”的內(nèi)涵擴大了，除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。而且在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險管理框架取代的趨勢，相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦刂骑L(fēng)險進行評估時考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險評估程序傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險評估了解被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險初步評估控制測試（可選）控制風(fēng)險綜合評估確定檢查風(fēng)險。審計人員在對固有風(fēng)險進行評估時主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計結(jié)果等。但由于種種原因，實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，通常的做法是將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，而將風(fēng)險評估的重點放在控制風(fēng)險上。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解時，首先從控制環(huán)境入手，再對制度和控制程序進行分析。分析控制環(huán)境時主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風(fēng)；組織機構(gòu)；董事會及審計委員會職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計人員基于當(dāng)前對內(nèi)控的了解對控制風(fēng)險水平進行初步評估（計劃估計水平）。如果審計人員將某一控制的控制風(fēng)險初步評估為最高值，則對該控制不需執(zhí)行控制測試而直接進入實質(zhì)性測試階段；但如果審計人員將某一控制的控制風(fēng)險評估為低于最高值時，則就需要對該控制執(zhí)行控制測試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險水平。控制測試完成以后，審計人員對被測試控制的控制風(fēng)險進行再次評估（最終估計水平），并根據(jù)最終估計水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進行分析，分析時需要對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風(fēng)險；對威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險做出的反應(yīng)等。對客戶的戰(zhàn)略進行分析后即可對戰(zhàn)略風(fēng)險做出評估。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聝?nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對客戶的戰(zhàn)略進行分析時同時要對戰(zhàn)略控制進行了解并進行評價。然后審計人員對客戶的流程進行分析，分析時可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險等八個維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，從而來評估流程經(jīng)營風(fēng)險。在對客戶的流程進行分析時同時要對流程控制進行了解并進行評價。在對戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險進行評估時特別要注重對舞弊風(fēng)險的評估。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風(fēng)險進行初步評估，在評估時除了要重點考慮經(jīng)營風(fēng)險可能引起的重大錯報之外，還要考慮其他可能引起重大錯報的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面進行了解并給予評價，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?nèi)部控制充分的了解，審計人員然后對控制風(fēng)險進行初步評估。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計人員在單獨對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險進行初步評估的基礎(chǔ)上還須對兩者進行綜合評估，即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的聯(lián)合。對聯(lián)合風(fēng)險的評估是審計工作的核心，因為接下來其余的審計工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險來進行，聯(lián)合風(fēng)險的評估結(jié)果是審計人員決定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計人員對值得信賴的控制進一步執(zhí)行控制測試，從而來獲取支持其較低控制風(fēng)險水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風(fēng)險進行綜合評估，從而來確定會計報表剩余風(fēng)險（即檢查風(fēng)險），并進一步?jīng)Q定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間以及范圍。（四）風(fēng)險評估具體方法風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進行風(fēng)險評估，但由于實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛偶钡脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性程序主要適用在報表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，風(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時審計人員運用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時運用到了價值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時運用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運用到風(fēng)險評估中使得風(fēng)險因素不再獨立，而且風(fēng)險評估不再是一元評估，而是多元評估，因此風(fēng)險評估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險評估導(dǎo)向不同：

雖然國際審計準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)以固有風(fēng)險為切入點，但在實務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H上是以控制風(fēng)險為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險評估范圍不同：

審計人員在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r往往會忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，只通過對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T除了要對傳統(tǒng)的固有風(fēng)險，即會計報表項目本身的風(fēng)險進行評估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，特別是注重對舞弊風(fēng)險的評估[11]。同時由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴

大，審計人員在對控制風(fēng)險進行評估時考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒赂尤媪恕?/p>

3.風(fēng)險評估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞捎诂F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿藢ζ髽I(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對經(jīng)營風(fēng)險的評估，而且最后將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險聯(lián)合起來進行評估，因此在評估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺晟?。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒履軌蚋玫膶媹蟊硎Ｓ囡L(fēng)險降低到可接受水平。4.風(fēng)險評估具體方法重點不一樣：兩種審計模式在風(fēng)險評估時都運用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試等風(fēng)險評估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅胤治鲂猿绦虻倪\用，做到了以分析性程序為中心。

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[i]國際會計師事務(wù)所認為審計風(fēng)險應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計過程的缺陷而導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險，還包括客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計主體遭受損失或不利的可能性。

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[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31

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審計的基本流程范文第5篇

一般而言，流程是指一組相互關(guān)聯(lián)的活動，這些活動按照其運行的先后次序來排序，共同作用于組織目標(biāo)的實現(xiàn)。在《牛津詞典》里，“流程”被定義為：指一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，促使特定結(jié)果的實現(xiàn)；而國際標(biāo)準(zhǔn)化組織在ISO9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)中給出的定義是：“流程是一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動”。

流程有六要素：資源、過程、過程中的相互作用（即結(jié)構(gòu)）、結(jié)果、對象和價值。把一些基本要素串聯(lián)起來：流程的輸入資源、流程中的若干活動、流程中的相互作用（例如串行還是并行）。哪個活動先做，哪個活動后做，即流程的結(jié)構(gòu)）、輸出結(jié)果、顧客、最終流程創(chuàng)造的價值，稱其為“流程的六要素”。一個完整的流程基本包括這幾個要素。

從流程的定義可以看出，流程不是解決為什么而做、為什么這樣做而不那樣做的問題，而是解決怎么做的問題，更多的是從執(zhí)行的角度來考慮員工、部門如何完成組織所分配的任務(wù)；進而將不同的流程組合在一起，使組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營和內(nèi)部管理順利實施，實現(xiàn)組織目標(biāo)；而不考慮或者改變組織的決策，在決策確立之后，流程要解決的就是怎么更好地實現(xiàn)決策的目標(biāo)，而不是改變決策的目標(biāo)。

二、企業(yè)流程審計的含義

流程審計是企業(yè)由職能管理向流程管理演變過程中，企業(yè)組織形態(tài)調(diào)整而產(chǎn)生的一種新的審計模式，是“受托責(zé)任”理論和“流程再造”理論相互作用的產(chǎn)物；是內(nèi)部審計機構(gòu)在充分掌握企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對內(nèi)部管理控制和業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的符合性實施鑒證和評價，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)組織運營效率產(chǎn)生不利影響的因素，提出切實可行的改進建議，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，增加企業(yè)價值。

在傳統(tǒng)的財務(wù)收支導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，?nèi)部審計人員往往更多的將關(guān)注的重點放在對財務(wù)會計信息的真實性、合規(guī)性、合法性上，注重對是否存在重大違規(guī)違紀(jì)、舞弊事項的監(jiān)督和檢查；較少的關(guān)注業(yè)務(wù)流程，缺少對組織業(yè)務(wù)流程的了解和掌握，審計監(jiān)督的范圍和審計方法的使用等方面都受到了局限，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部規(guī)范監(jiān)督的中堅力量沒有得到充分體現(xiàn)；審計人員未能伴隨組織變化而豐富、拓展專業(yè)技術(shù)范圍；將流程理念引入審計工作成為審計模式調(diào)整的迫切需要。

與此同時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化和經(jīng)營管理需求，也對內(nèi)部審計的定義進行了多次變動調(diào)整；2011年1月了新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，內(nèi)部審計被全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。從這個定義所涵蓋的內(nèi)容看，流程審計完全順應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展變化，為內(nèi)部審計監(jiān)督在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供了新的審計模式。

就目前已經(jīng)查閱到的資料分析，審計理論界尚未對流程審計給予明確的定義；在審計實務(wù)操作中，一般將流程審計定義為：是指企業(yè)的流程審計部門或企業(yè)專門組織相關(guān)專家組成流程審計小組，對審計范圍內(nèi)具體流程的運作現(xiàn)狀、執(zhí)行情況、流程缺陷、客戶滿意度、流程存在的問題等各方面進行稽查和評估，督促流程得到真正落實和執(zhí)行，幫助流程不斷優(yōu)化和改進。流程審計與流程日常管理相輔相成，互相補充。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計部門已經(jīng)對審計模式的轉(zhuǎn)變進行了一些有意義的探索，在保持常規(guī)性審計項目，如定期的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等項目的開展的前提下，還不斷地拓展審計范圍、改變審計方法，例如選擇相關(guān)業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制管理、內(nèi)部控制制度評審等審計項目。這些新項目的實施對內(nèi)部審計監(jiān)督模式的調(diào)整具備較好的參考價值。

三、煙草商業(yè)企業(yè)流程審計的意義

為順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，保持煙草行業(yè)持續(xù)、健康、和諧的發(fā)展，煙草行業(yè)近10年來一直致力于體制改革和經(jīng)營管理模式的調(diào)整，內(nèi)部常設(shè)機構(gòu)和非常設(shè)機構(gòu)得到充分的配置，內(nèi)部監(jiān)督部門和監(jiān)督機制在體制改革中也得到了完善和提高。煙草行業(yè)屢次開展全行業(yè)范圍的內(nèi)部整頓規(guī)范專項檢查工作，以促進煙草企業(yè)在卷煙市場管理、卷煙生產(chǎn)、卷煙營銷等全方位的規(guī)范程度。

2003年煙草行業(yè)實施具有重大意義的整體行業(yè)體制變革——工商分離；煙草商業(yè)企業(yè)作為市場主體在卷煙流通領(lǐng)域開始承擔(dān)起主要角色。隨后為保障商業(yè)企業(yè)在卷煙專賣品的行政管理和市場營銷的規(guī)范行為，在行業(yè)內(nèi)開始大范圍的進行全面質(zhì)量管理體系的建立工作，通過ISO9001體系認證成為煙草商業(yè)企業(yè)規(guī)范管理工作的重要舉措。在全面質(zhì)量管理體系建立過程中，企業(yè)對經(jīng)營管理的過程操作進行了全方位的梳理，建立了符合國家法律、行業(yè)規(guī)范的具體作業(yè)程序，相應(yīng)的作業(yè)指導(dǎo)書、記錄清單、程序文件陸續(xù)完善，相對固化的作業(yè)程序，為內(nèi)部審計監(jiān)督模式的調(diào)整提供了便利，也為煙草商業(yè)企業(yè)引入和應(yīng)用流程審計理念提供了所需的充分條件。

煙草商業(yè)企業(yè)作為煙草行業(yè)運行的基本單元，在行業(yè)整頓規(guī)范工作中具有舉足輕重的作用，同時隨著煙草外部監(jiān)督量力量的不斷加強，特別是以互聯(lián)網(wǎng)為代表的媒體的發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)在行業(yè)、卷煙零售終端和卷煙消費者之間起到聯(lián)系的媒介作用不斷提高，煙草商業(yè)企業(yè)的市場管理行為、卷煙經(jīng)營行為的規(guī)范程度以及合法性都直接暴露于外部輿論監(jiān)督之下，也必將對整個行業(yè)的形象在較大范圍內(nèi)產(chǎn)生正面或負面的影響。因此，煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理、監(jiān)督的職能必須按照行業(yè)的總體發(fā)展思路進行調(diào)整和加強，并積極發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作為煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理和監(jiān)督的重要組成部分，其審計監(jiān)督模式應(yīng)伴隨著煙草體制改革而進行相應(yīng)的調(diào)整；審計監(jiān)督的介入點也應(yīng)進行改變，由事后的經(jīng)濟性、效益性、合規(guī)性審查向事中的流程控制、事前的風(fēng)險預(yù)測管理轉(zhuǎn)變，由常規(guī)的財務(wù)收支審計監(jiān)督向內(nèi)部控制管理、管理經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)變；審計監(jiān)督的端口必須前移至各項經(jīng)營管理決策的起始點，真正在經(jīng)營管理決策階段起到提供參考、輔助作用。由此延伸可以得出，“事中的流程控制”即為內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變中的“流程審計”，在審計過程中注重關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)流程控制的健全性和合理性，以及內(nèi)部控制措施的有效性，以成本效益原則比較業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的風(fēng)險、收益的平衡關(guān)系，來評價煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理的運作效率和內(nèi)部管理控制的效果，進一步提高內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)的層次。

實施流程審計，既是適應(yīng)煙草行業(yè)體制發(fā)展變化、充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能、拓展審計監(jiān)督范圍的需要，是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”職能轉(zhuǎn)變的需要，也是煙草行業(yè)、尤其是煙草商業(yè)企業(yè)建立卷煙市場執(zhí)法主體、經(jīng)營主體的必然需求。

四、流程審計的程序與方法

（一）程序。通過借鑒全面質(zhì)量管理體系ISO9000內(nèi)部審核的程序，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部流程審計的程序可以設(shè)定為：項目立項——實施審計——流程建議——后續(xù)跟蹤等四個環(huán)節(jié)。其中，項目立項要提出流程審計的問題和需求，確定項目的目標(biāo)、范圍；實施審計要對業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題并與標(biāo)準(zhǔn)進行比較，以確定相應(yīng)的改進點；后續(xù)跟蹤需要假設(shè)對未來的業(yè)務(wù)狀態(tài)，修訂或重整新的系統(tǒng)和流程，充分考慮修訂或重整的原因，并進行適度的試驗，然后督促相關(guān)部門制定、實施新的業(yè)務(wù)流程或系統(tǒng)。

對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進行準(zhǔn)確的描述和定義，以角色、責(zé)任的不同，對流程活動進行分析，采用文字、圖表、流程圖等方式，使審計人員掌握流程的現(xiàn)狀，分析流程中重點審核的范圍。通過對流程中涉及的人員、流程的目標(biāo)、衡量標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)績效考評體系、內(nèi)部管理控制體系，來評價現(xiàn)有的組織和控制系統(tǒng)。

重視審前的方案制訂，盡可能地細化審計方案；審計人員也應(yīng)積累相應(yīng)的技術(shù)知識，比如工程、質(zhì)量管理、認證內(nèi)部審核、信息系統(tǒng)等；在審計實施過程中審計人員應(yīng)多問“為什么”，從流程的目的、流程設(shè)計的原則、流程中有無驗證、流程的效率體現(xiàn)等多方面；更重要的是，內(nèi)部審計人員還需要加強與被審核部門的溝通，將有效溝通貫穿于整個審計項目的全過程，突出審計的服務(wù)增值意圖。

（二）審計方法。采取穿行測試、內(nèi)部控制測試、分析性復(fù)核、交易測試、細節(jié)測試、問卷調(diào)查、員工訪談等審計方法和對標(biāo)管理，從評估流程現(xiàn)狀的角度出發(fā)，了解流程所涉及到的主要控制點，充分掌握流程現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的審計管理建議。

主要參考文獻：

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