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供熱公司的賬務(wù)處理范文第1篇

一、PPP項(xiàng)目中的付費(fèi)模式

PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與收益回報(bào)都與付費(fèi)方式密不可分，并且付費(fèi)方式是PPP項(xiàng)目合同中非常關(guān)鍵的一項(xiàng)條款，在確認(rèn)付費(fèi)方式的時(shí)候，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析，如PPP項(xiàng)目的運(yùn)作方式以及所處的行業(yè)等。付費(fèi)方式主要有三種，分別為消費(fèi)者直接進(jìn)行付費(fèi)、政府對(duì)項(xiàng)目公司的缺口補(bǔ)助以及政府整體付費(fèi)，不一樣的付費(fèi)方式，風(fēng)險(xiǎn)和收益也會(huì)不同。

1.消費(fèi)者直接進(jìn)行付費(fèi)

這種模式是指消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品或相關(guān)服務(wù)進(jìn)行消費(fèi)，并且直接支付消費(fèi)費(fèi)用給承擔(dān)該項(xiàng)目的公司。這筆資金一般屬于公司的項(xiàng)目投資回收，歸為項(xiàng)目公司的合法收益。供熱、供水以及地鐵、橋梁等等公共交通項(xiàng)目，一般都是采取單個(gè)消費(fèi)者付費(fèi)的模式。

2.政府對(duì)項(xiàng)目公司的缺口補(bǔ)助

可行性缺口補(bǔ)助指的是當(dāng)消費(fèi)者所應(yīng)支付的公共設(shè)施消費(fèi)費(fèi)用不足以滿足該公共設(shè)施項(xiàng)目承擔(dān)公司的成本回報(bào)以及合理收入時(shí)，政府對(duì)承擔(dān)項(xiàng)目的公司進(jìn)行相關(guān)的補(bǔ)助措施，以填補(bǔ)由于使用者付費(fèi)不足導(dǎo)致的資金缺口。

3.政府整體付費(fèi)

政府整體付費(fèi)是指政府統(tǒng)一付費(fèi)給項(xiàng)目公司，對(duì)公共產(chǎn)品及服務(wù)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。購(gòu)買(mǎi)前，政府可以通過(guò)多方面的考察，對(duì)設(shè)施的可用性、產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量以及使用壽命進(jìn)行判斷，支付費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)考察的結(jié)果來(lái)進(jìn)行確定。一般是公共項(xiàng)目建設(shè)和公用型的設(shè)施建設(shè)比較適用于此模式。

二、PPP項(xiàng)目公司成本與收入以及總資產(chǎn)的計(jì)量與確認(rèn)

建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、移交是承擔(dān)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目公司在PPP模式中主要的三種業(yè)務(wù)事項(xiàng)。現(xiàn)將通過(guò)對(duì)這三項(xiàng)主要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，從成本和收入，無(wú)形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行分別研究。

1.項(xiàng)目公司給予建造服務(wù)

（1）政府付費(fèi)機(jī)制中可用性付費(fèi)和績(jī)效付費(fèi)下成本與收入以及資產(chǎn)的計(jì)量與確認(rèn)

可用性付費(fèi)與績(jī)效付費(fèi)在一般情況下都不會(huì)考慮項(xiàng)目服務(wù)的實(shí)際需求，因此，公司可以有權(quán)不承擔(dān)需求風(fēng)險(xiǎn)，還能夠有效可靠地計(jì)量合同上所應(yīng)當(dāng)?shù)玫降目偸杖?，在遵循合同建造?zhǔn)則的基礎(chǔ)上，采用百分比法確認(rèn)合同的成本與收入。那么就可以把預(yù)計(jì)的總收入約等于合同中政府付費(fèi)的總額。當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入=預(yù)計(jì)的總收入X累計(jì)完工百分比-前期累積已經(jīng)確定的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同總成本=預(yù)計(jì)的總成本X累計(jì)完工百分比-前期累計(jì)確認(rèn)的合同成本。當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（預(yù)計(jì)總收入-預(yù)計(jì)總成本）X累計(jì)完工百分比-前期累積確認(rèn)的合同毛利。這種情況下，就按照以上的計(jì)算方式進(jìn)行確認(rèn)。由于能夠可靠地計(jì)量未來(lái)應(yīng)該收回的金額，并進(jìn)行收款，因此，工程結(jié)算時(shí)按照當(dāng)期收入進(jìn)行結(jié)算，“應(yīng)收賬款原值”為未來(lái)可以收回的金額，“應(yīng)收賬款折現(xiàn)”為原值與實(shí)際的差額。

（2）政府付費(fèi)機(jī)制當(dāng)中使用者付費(fèi)機(jī)制和使用量付費(fèi)方式下成本與收入以及資產(chǎn)的計(jì)量與確認(rèn)

本付費(fèi)方式是指的個(gè)人或者政府通過(guò)實(shí)際使用量來(lái)進(jìn)行消費(fèi)支付，使用者付費(fèi)機(jī)制是指消費(fèi)用戶直接向承擔(dān)項(xiàng)目的公司購(gòu)買(mǎi)公共產(chǎn)品的服務(wù)，并直接進(jìn)行付費(fèi)。在進(jìn)行使用者付費(fèi)和使用量付費(fèi)時(shí)，項(xiàng)目公司將承擔(dān)大部分風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目合同當(dāng)中，可行性的研究以及充分的論證必須是基礎(chǔ)，在認(rèn)定項(xiàng)目公司成本能夠收回的條件下，理論性的植入經(jīng)濟(jì)假設(shè)，預(yù)計(jì)總收入=預(yù)計(jì)總成本。由于不能夠可靠地計(jì)量未來(lái)應(yīng)該收回的金額，當(dāng)期進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，確認(rèn)收入以當(dāng)期確認(rèn)收入的金額為準(zhǔn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”（以建造項(xiàng)目換入無(wú)形資產(chǎn)），貸記為“工程結(jié)算”

（3）在可行性缺口補(bǔ)助付費(fèi)機(jī)制下成本與收入以及資產(chǎn)的計(jì)量與確認(rèn)

在可行性缺口補(bǔ)助費(fèi)機(jī)制當(dāng)中，承擔(dān)項(xiàng)目的公司從一種理性經(jīng)濟(jì)人的角度出發(fā)，在執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中沒(méi)有重大的變更。缺口補(bǔ)助是消費(fèi)者付費(fèi)無(wú)法使社會(huì)資本的投入得到合理的回報(bào)，在一定程度上由政府提供一些補(bǔ)助政策來(lái)彌補(bǔ)消費(fèi)者付費(fèi)的不足。這種付費(fèi)機(jī)制下項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總收入=限額的某一現(xiàn)值（大于建造所需成本），計(jì)算方式與第一種付費(fèi)方式類似，當(dāng)期確認(rèn)的合同總成本=預(yù)計(jì)的總成本X累計(jì)完工百分比-前期累計(jì)確認(rèn)的合同成本。當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（預(yù)計(jì)總收入-預(yù)計(jì)總成本）X累計(jì)完工百分比-前期累積確認(rèn)的合同毛利。工程結(jié)算時(shí)，以通過(guò)計(jì)算得出的限定值為準(zhǔn)，確定各值。

2.項(xiàng)目公司把建造服務(wù)交給分包商時(shí)資產(chǎn)的確認(rèn)

在此情況下，收入以及成本是無(wú)法直接進(jìn)行確認(rèn)的，所以在分包商進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算的時(shí)候，不同的運(yùn)作方式與付費(fèi)機(jī)制有不同的支付費(fèi)用，不過(guò)，都應(yīng)該按照以上的原則進(jìn)行分別確認(rèn)，金融資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)都可以直接進(jìn)行確認(rèn)。

3.確認(rèn)運(yùn)營(yíng)收入

當(dāng)承擔(dān)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的項(xiàng)目公司的PPP項(xiàng)目合同獲準(zhǔn)對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行相應(yīng)的收費(fèi)時(shí)，建造期的無(wú)形資產(chǎn)所要求的收費(fèi)和收入就已經(jīng)被確定，并且全部計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)中，在這個(gè)階段，確認(rèn)了的金融資產(chǎn)，每期收費(fèi)=實(shí)際收費(fèi)-應(yīng)收賬款原值，應(yīng)收賬款折現(xiàn)額用實(shí)際利率法進(jìn)行程度攤銷，也記入主營(yíng)業(yè)務(wù)中。

4.確認(rèn)運(yùn)營(yíng)成本

承擔(dān)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及公共服務(wù)的項(xiàng)目公司在支付各種費(fèi)用的時(shí)候，如管理活動(dòng)的費(fèi)用以及管理人員的費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化的借款利息、營(yíng)業(yè)稅金及其附加所得稅與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)其他用損失等，都可以統(tǒng)一計(jì)入“管理費(fèi)用”，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等等與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的支出費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

5.移交階段

在PPP運(yùn)營(yíng)模式之下，運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后，項(xiàng)目公司向政府移交一部分資產(chǎn)（PPP合同中約定的項(xiàng)目設(shè)施），因?yàn)樵谶\(yùn)營(yíng)期間內(nèi)項(xiàng)目公司已完成成本攤銷，賬面的凈值為零，被確認(rèn)的金融資產(chǎn)業(yè)全部收回。移交并不會(huì)對(duì)項(xiàng)目公司產(chǎn)生權(quán)益損失或者是負(fù)債情況（當(dāng)時(shí)項(xiàng)目確定為固定資產(chǎn)入賬，資產(chǎn)計(jì)提折舊，移交時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理）。