納稅籌劃的方法
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納稅籌劃的方法范文第1篇
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）48-0084-01
1 納稅籌劃的相關概念
1.1 納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內,通過事前合理地安排其經營、財務、投資活動,將其納稅義務籌劃在適當?shù)臅r間和地點,以適當?shù)男问桨l(fā)生,從而減輕稅負、實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為,是企業(yè)經營戰(zhàn)略的重要組成部分。它是一種長期的并綜合各交易方利益的事前理財行為,目標在于實現(xiàn)稅后收益最大化,而非稅負最小化,不僅考慮顯性稅收更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。
1.2 納稅籌劃產生的原因
其產生的根本原因都是經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。我國對一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經營者所做的調查表明,絕大多數(shù)企業(yè)有到經濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產經營活動的愿望和要求,其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少,以獲取更大的經濟收益。納稅籌劃產生的原因在于納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額的可調整性、稅率上的差別性、全額累進臨界點的突變性、納稅起征點以及國家對特定對象、地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠政策。
1.3 我國納稅籌劃的現(xiàn)狀
①納稅籌劃意識不夠。在西方發(fā)達國家,企業(yè)每進行合同的簽訂、資產的重組、企業(yè)的分類等,都要做事先的稅務籌劃。而目前我國的企業(yè)普遍不太重視納稅籌劃。②混淆偷稅、避稅與納稅籌劃。很多企業(yè)往往把納稅籌劃與偷稅、避稅混為一談,甚至認為納稅籌劃就是設法偷逃稅款,事實上,納稅籌劃與偷稅是有本質的區(qū)別的,偷稅主要是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出。③納稅籌劃專業(yè)性較低。目前我國企業(yè)的納稅籌劃處于比較低的水平,很多企業(yè)甚至很多中介機構還僅停留在正確計算稅款的層次上,沒有納稅籌劃的概念,只有少數(shù)的民營企業(yè)對納稅籌劃比較重視。④離開企業(yè)整體利益片面追求稅收利益。納稅籌劃不是以稅負最輕,而是應以企業(yè)價值的最大為目標。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,應以整體觀念來看待不同的方案。目前企業(yè)在進行納稅籌劃時卻很少從企業(yè)整體的角度考慮,或者說往往考慮的是短期利益,而不是長期利益。
2 固定資產折舊的概述
2.1 固定資產界定的籌劃
新稅法取消了原稅法對固定資產有關金額限制,在與《企業(yè)會計準則第4 號――固定資產》保持一致的同時,也為企業(yè)利用固定資產的特征制定固定資產目錄提供了更大的納稅籌劃空間。企業(yè)在利潤充足時期,應當根據(jù)稅法及會計準則的相關規(guī)定,并結合企業(yè)自身的實際情況,適當提高固定資產的金額標準,制定符合本企業(yè)最大利益的固定資產目錄,經股東大會或董事會、經理(廠長)會議或類似機構批準,按照規(guī)定報送主管稅務機關等有關各方備案。而在享受企業(yè)所得稅定期減免或法定的低稅率優(yōu)惠時期,則可適當降低本企業(yè)固定資產的金額標準,減少固定資產在優(yōu)惠期內的折舊額和存貨費用的稅前扣除額,增加優(yōu)惠期結束后的稅前扣除金額,從而實現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。
2.2 固定資產的折舊方法
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,固定資產按照直線法折舊的,準予扣除。企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產,包括：①由于技術進步,產品更新?lián)Q代較快的固定資產；②常年處于強振動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃打開了空間。
2.3 折舊方法與納稅影響
假定同一固定資產采取三種折舊,X公司購買的價值150萬元的生產線,殘值按10%估算,估計使用年限為五年。五年內,每年該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤為50 萬元,所得稅稅率為25%。
直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法下五年內的固定資產折舊總額均為1350000元。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下的折舊額在前兩年比直線法大,在后三年,雙倍余額遞減法比直線法下小,而年數(shù)總和法下,第3年與直線折舊法一樣,但后兩年也比直線法下小。
前兩年加速折舊法給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入比直線法的多。第一年,直線法下要繳納57500元的稅額,相對于直線法,而雙倍余額遞減法無須繳納,相對于企業(yè)取得了一筆57500元無息貸款,而年數(shù)總和法下相當于取得了一筆45000元的無息貸款。這筆現(xiàn)金流入對剛起步的企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況很有利。第二年,加速折舊法比直線法下節(jié)約了22500元。第三年,雙倍余額遞減法比直線法多繳納13500元,而年數(shù)總和法與直線法相同。第四年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各多繳納45750元,22500元,這種情況下直線法比較好,有利于企業(yè)的營運資本管理。第五年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各自多繳納45750元,45000元。但是,從整個使用壽命來看,企業(yè)繳納的稅款總額均為287500元。而各種不同的方法下每年繳納的不一樣,加速折舊法具有延遲納稅的作用。
雙倍余額遞減法下的現(xiàn)值最大,其次為年數(shù)總和法,再次直線法。而雙倍余額遞減法抵稅最多,其次為年數(shù)總和法,再則為直線法。可見,加速折舊法比直線法下抵稅作用大。
3 固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃啟示
從上述的例子,我們也可以得出,企業(yè)采用比例稅率法下選擇加速折舊法比直線法在納稅方面更有利。一般認為,比例稅率下采用加速折舊法比較有利,它可以使納稅人在早期計入更多折舊額,并可以獲得資金的時間價值。而在累進稅率制中則采用直線法有利,可以避免利潤的波動而提高適用稅率,從而增加稅負。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率,則我國企業(yè)進行折舊的稅收籌劃即盡可能地使用加速折舊法。
納稅籌劃的方法范文第2篇
【關鍵詞】存貨計價方法 納稅籌劃 影響因素
不同的存貨計價方法決定不同的銷貨成本，這直接關系到應稅利潤的大小，從而造成納稅的差異。因此選擇何種存貨計價方法與納稅結果密切相關。企業(yè)應根據(jù)所處的經濟環(huán)境及自身情況，進行充分的市場調研，對未來物價趨勢做出準確的判斷，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負擔的存貨計價方法。
一、存貨及其計價方法
1、存貨的涵義
存貨是企業(yè)在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物、低價易耗品、在產品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產成品等。
2、幾種常用的存貨計價方法
（1）先進先出法
先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。最先購入貨品的成本，都轉作銷貨成本，留下來的期末存貨，都是最后幾批購入的貨品的價格。
（2）加權平均法
加權平均法也稱全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本，加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。即同一時期的存貨混合在一起，求出平均成本，其銷貨成本與期末存貨成本均按此加權平均成本來計算。經過加權平均后，單位銷貨成本及單位期末成本兩者趨于相同。
（3）移動平均法
該方法在每次取得時，將其數(shù)量與取得價格同上次所存同一類的數(shù)量及取得的價格合并計算，以求得每一單位的平均價格。下次取得時，以同樣方法求得每一單位的平均價格，而以當年度最后一次取得時調整的單位取得價格作為期末存貨的取得價格。實際財務中多采用這種方法。
（4）簡均法
該方法應將當年度各次取得每一單位的價格之和除以總次數(shù)，作為期末存貨每一單位取得的價格。
二、存貨計價方法的選擇
1、存貨計價方法的選擇對應納稅所得額的影響
使用不同的存貨計價方法結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。因為銷售成本=期初存貨+本期存貨—期末存貨，期末存貨的大小與銷售成本成反比，從而影響企業(yè)當期應納稅所得額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：
（1）期末存貨成本如果計價（估價）過低，當期的利潤可能因此而相應減少。
（2）期末存貨成本如果計價（估價）過高，當期的利潤可能因此而相應增加。
（3）期初存貨成本如果計價（估價）過低，當期的利潤可能因此而相應增加。
（4）期初存貨成本如果計價（估價）過高，當期的利潤可能因此而相應減少。
2、存貨計價方法的選擇應該考慮以下幾個因素
（1）價格變動因素
第1種情況，若預測購進貨物價格將下降，應當采用先進先出法。該方法可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，令企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，若預測購進貨物價格將上升，應當采用后進先出法，才能減輕企業(yè)所得稅負擔。
第2種情況，若預測購進貨物價格較穩(wěn)定或者價格難以預測，應當采用加權平均法或移動平均法。該方法可使企業(yè)應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳所得稅。
第3種情況，若購進貨物價格變化不穩(wěn)定且單位價格較大，應當采用個別計價法。
（2）稅率變動因素
如果物價上漲，在預測未來適用稅率上升的情況下，應當采用先進先出法，這里所說的稅率變動，既包括國家調整所得稅稅率，也包括企業(yè)適用的實際所得稅稅率的變化。
（3）利潤因素
如果企業(yè)規(guī)模較小，預計利潤額不大，應選擇加權平均法或移動平均法，這主要是因為加權平均法可以使計入產品成本的材料成本較為均衡，也使計入銷售成本的產品成本較為均衡，不會造成利潤額的大幅度變化。而較為平穩(wěn)的利潤額，可以讓企業(yè)負擔較低的納稅支出。
三、存貨計價方法選擇的納稅籌劃
企業(yè)利用存貨計價方法開展納稅籌劃時，必須考慮企業(yè)所處環(huán)境及物價波動等因素的影響。通常企業(yè)利用存貨計價方法進行納稅籌劃應注意以下兩點：
1、在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。
2、在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動平均法對企業(yè)的存貨進行計價核算，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用加權平均法，使企業(yè)各期的利潤比較平均，不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高的會計期間套用過高的稅率。
存貨不同的計價方法，對企業(yè)成本、利潤或納稅的計算結果是不同的，它是通過利用市場價格水平變動的差異來達到納稅籌劃的目的的。商品的市場價格總是不斷變化，這為企業(yè)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對材料費用計算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇最有利的存貨計價方法，進行納稅籌劃。
對于企業(yè)來說，選擇哪種存貨計價方法最好，主要看企業(yè)所在的角度、考慮的主要因素、企業(yè)所經營存貨的特點和財產物資的盤存制度以及物價變動情況等，適合企業(yè)的存貨計價方法才是最好的計價方法，企業(yè)才會從中受益。任何企業(yè)都應該在準則允許的范圍內，開展充分的調查研究和分析論證，全面考慮，揚長避短，選擇對企業(yè)經營最為有利的存貨計價方法進行會計核算?？傊?，企業(yè)應根據(jù)自身情況選擇適合本企業(yè)的存貨計價方法，使企業(yè)充滿活力。
參考文獻
[1] 宋效中：《企業(yè)納稅籌劃》，機械工業(yè)出版社，2007年.
納稅籌劃的方法范文第3篇
關鍵詞：會計方法 納稅籌劃 節(jié)稅
中圖分類號：F234
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-140-02
納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動。
納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，在國際企業(yè)中也得到廣泛地應用，而在我國，納稅籌劃還是個新事物，雖然已有很多學者專家寫了許多這方面的文章、專著等，但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如納稅地點的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來研究本文主要從企業(yè)內部著手，就會計處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的影響。
我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等。在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。
一、固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經過比較分析后，才能做出最終決定。
2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限對企業(yè)的固定資產計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應。
4.須考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產折舊。
二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產成品等。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經選用，在一定時期內（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經董事會或經理層（廠長）會議等機構批準，并上報當?shù)囟悇諜C關備案，同時在會計報表附注中予以說明。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：
1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而采用后進先出法必將導致相反的結論。而當物價上下波動時，企業(yè)則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是，當應納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經濟活動，有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
2.在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤較高的會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。
3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤入，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。
最后來討論債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業(yè)則更為有利。
綜上所述，企業(yè)在納稅籌劃中，可以根據(jù)不同的情況，考慮選擇固定資產的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價的攤銷方法，從而達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
參考文獻：
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[3] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解.山西經濟出版社，2008
納稅籌劃的方法范文第4篇
關鍵詞：新稅務體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來我國稅收體制為適應經濟發(fā)展而進行改良，而隨著市場經濟體制的不斷完善，我國很多企業(yè)開展納稅籌劃活動。按照預定好的納稅籌劃方案，在適當時期以及位置進行經營活動，能達到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進行不當，就會給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務負擔。企業(yè)稅務明細化的發(fā)展讓其稅負轉變成企業(yè)發(fā)展的活動空間，尤其是在有關財政部門進行緊收或者是稅務局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務籌劃活動就變得尤為重要。
一、什么是新稅務體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強、綜合性也很強的企業(yè)納稅運作技巧。它只在企業(yè)的經濟活動業(yè)務中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經濟活動業(yè)務討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實際應用。由于納稅籌劃是一種預先行為，企業(yè)應在經濟活動業(yè)務出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運營的各個環(huán)節(jié)或者是經濟活動業(yè)務各個流程的有關納稅方面問題，通過總結并加以研究論證來設置納稅籌劃大體方案和詳細的設計思路。對企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設計是把熟知財務稅務等相關法律作為基礎，對財務、稅務和相關運作管理流程加以整合，加強稅務檢測，以免涉稅風險。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對國內納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務法律法規(guī)與有關的會計法律法規(guī)在內容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關籌劃人員的素質較低，并不能做出高水準的籌劃方案；征收稅務的一方與繳納稅務的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認識企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎上明白怎樣改進企業(yè)納稅策劃方案才能達到節(jié)約企業(yè)稅務成本有效企業(yè)納稅策劃?？赏ㄟ^以下方法對企業(yè)納稅策劃進行該進：充分研究并了解有關稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識并且具有高瞻遠矚的目光；整個過程中體現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進行企業(yè)納稅籌劃時要有這樣的一個問題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動。根據(jù)實踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來以下效果：直接對企業(yè)稅務負擔有所減緩；籌劃過程沒用相關稅務風險；得到企業(yè)資金合理應用的價值；完成企業(yè)的財務目標。
二、新稅務體制下的企業(yè)全過程納稅籌劃方法及有關分析
（一）企業(yè)在正常運行中的稅務籌劃
企業(yè)在正常運行過程中，對高薪的認定要格外注意，因為近年來國家稅務部門越來約為嚴格。如果一個工廠要從某段時間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產專用機器設備來抵免工廠所得稅的申報工作，就應該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項目當做工廠運營的重點來抓，對財務相關人員進行組織學習，仔細研究有關國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產專用機械設備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機械設備，并列出清單統(tǒng)計，相關設備購買合同及發(fā)票、設備型號以及以及相關機械設備質量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國家有關財政機關的要求，多次改進和完善所申報的材料，經過于當?shù)囟悇站址磸偷臏贤私?，達到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運用先進的科學技術，為積申報地面企業(yè)所得稅做好充分的準備，進而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當?shù)亩悇湛臻g。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務籌劃
作為一個企業(yè)分配自身利潤的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務的主要源頭。根據(jù)新稅務體制的有關規(guī)定，相關條款明確了納稅人與企業(yè)資產在重組時的營業(yè)稅問題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產過程中，可按照進行出售、資產置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實物的資產和與其有關的債務、勞動力、負債權轉讓給其他企業(yè)的行為過程中，涉及到不動產以及土地使用權的轉讓，就不在營業(yè)稅征收范圍內。這樣推動企業(yè)之間兼與重組，對體制機制進行深刻整改，可促使企業(yè)科學技術的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產技術，強化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會市場上的競爭力。所以，企業(yè)在收益分配的活動當中，應該對資產重組進行合理的應用，達到降低整體的應納稅所得額的目的。
三、結束語
基于以上論述，隨著經濟的高速發(fā)展，社會市場經濟的競爭的不斷加劇，在新稅務體制下，企業(yè)通過有關措施進行全過程納稅籌劃，針對企業(yè)有關面臨的風險制定相應的防范措施，具體問題具體分析，從實際出發(fā)，解決企業(yè)稅負問題，減少企業(yè)經營的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進行發(fā)展壯大，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，因此企業(yè)進行全過程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻：
[1]翟云霞.新稅務體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃分析[J]. 財經界，2013
[2]蔣立君.新稅務體制下的房地產企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財經界，2010
納稅籌劃的方法范文第5篇
[關鍵詞] 房地產企業(yè) 營業(yè)稅 納稅籌劃
營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅。現(xiàn)行的營業(yè)稅基本規(guī)范是1994年1月1日施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》。
一、工程承包方式的籌劃
國稅函(1995) 156號文規(guī)定:工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務,如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務的,按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。
例:甲房地產開發(fā)企業(yè)有一工程需找施工單位承建,在乙工程承包公司的組織安排下,丙施工單位最后中標。甲與丙簽訂承包合同,合同價款5000萬元,另外甲還需支付乙50萬元的勞務費。則:乙公司應納營業(yè)稅額=50*5% -2.5萬元;丙單位應納營業(yè)稅額=5000*3% -150萬元,應納營業(yè)稅額合計152.5萬元。
若進行納稅籌劃,由甲與乙簽訂工程總包合同,合同金額為5050萬元,然后乙與丙簽訂分包合同,合同金額為5000萬元。則:乙公司應納營業(yè)稅額一(5050-50000*3%=1.5萬元;丙單位應納營業(yè)稅額=5000*3%=150萬元,應納營業(yè)稅額合計151.5萬元。
通過籌劃,該項工程可節(jié)省1萬元的營業(yè)稅支出。
二、建筑安裝工程營業(yè)額的籌劃
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第18條規(guī)定:“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設備的價格作為安裝工程產值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內”。國稅發(fā)(2003) 16號文件對上述規(guī)定進行了修訂:“通信線路工程和輸送管道工程……。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額,也不包括設備價款,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉”。
房地產開發(fā)企業(yè)可依據(jù)國稅發(fā)(2003 ) 16號文件將原本應納入建筑安裝工程的設備如電梯、供電、供水等從工程總價中剔除,直接與設備供應商簽訂采購合同,從而降低建筑安裝工程營業(yè)額,減少了營業(yè)稅的計稅基數(shù),免除了這部分工程造價的營業(yè)稅負擔。
三、兼營行為的籌劃
稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應稅行為的,應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計算應納稅額,未分別核算的,將從高適用稅率計算應納稅額。房地產開發(fā)企業(yè)在經營中可能涉及到的營業(yè)稅稅目主要有建筑業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產、娛樂業(yè)等,這些稅目的營業(yè)稅率不盡相同,有高有低。例如:開發(fā)企業(yè)在自主經營自己開發(fā)的商業(yè)地產項目時,可能會涉及旅店業(yè)、飲食業(yè)、歌舞廳、高爾夫球等不同的項目。這里面有的屬于服務業(yè),其營業(yè)稅稅率為5%;有的屬于娛樂業(yè),其營業(yè)稅稅率最高達20% o稅率上有如此大的差異,必然會造成稅負上很大的不同。如果企業(yè)未能分別核算營業(yè)額,就應按稅率最高的娛樂業(yè)核算營業(yè)稅應納稅額。
因此,房地產開發(fā)企業(yè)需要于分清楚稅法的這一規(guī)定,對兼營行為進行分別核算,以此避免從高適用稅率,加重自身的稅收負擔。
四、委托建房模式下的納稅籌劃
委托建房是指房地產開發(fā)企業(yè)受托代客戶進行房地產開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。由于委托建房不涉及房產、地產的產權轉移問題,因而不涉及不動產轉讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等。因此,對于一些在開發(fā)之初便能確定最終用戶的項目,房地產開發(fā)企業(yè)就完全可以采用委托建房模式進行納稅籌劃,可以取得很好的節(jié)稅效果。
例:A房地產開發(fā)公司取得一塊土地,公允價值為2000萬元,計劃在這塊土地上建造一幢商務大廈,并打算以7000萬元的公允價值出售給投資商B公司。該商務大廈的建筑安裝成本為2400萬元,土地增值稅扣除項目為5000萬元。A公司正常開發(fā)銷售納稅情況如下:
應納建筑安裝業(yè)營業(yè)稅及附加=2400 X 3.3%=79.2萬元
應納銷售不動產營業(yè)稅及附加=7000X5.5%=385萬元
增值率一(7000-5000)=5000=40%土地增值稅適用稅率為30%
應納土地增值稅一(7000-5000) X30%=600萬元
A公司納稅總額為1064.2萬元
B公司需繳納契稅=7000X4%=280萬元
如果A, B公司在該項目開發(fā)之初經過協(xié)商,采取委托建房模式進行納稅籌劃,具體操作:A房地產公司先將土地轉讓給B公司,協(xié)定轉讓價為2000萬元,并以B公司名義辦理各項報建手續(xù)。然后,B公司與A房地產公司簽訂委托建房合同,支付委托建房手續(xù)費1600萬元(該手續(xù)費應高于A公司正常開發(fā)利潤),建筑安裝成本仍為2400萬元。則A, B公司納稅情況如下:
(1)轉讓土地環(huán)節(jié)。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]016號)文規(guī)定:從2003年1月1口起,單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置成本后的余額作為營業(yè)額。因此,A房地產公司將土地以2000萬元價格轉讓給B公司,因差價為零,故不需要繳納轉讓無形資產營業(yè)稅及附加(注:財稅[2006] 75號文規(guī)定對個人轉讓購買不足5年的住房全額征收營業(yè)稅)。轉讓土地未增值,也不需要繳納土地增值稅。
B公司受讓土地使用權應繳納契稅80萬元(2000X4% )
(2)項目建設環(huán)節(jié)。B公司需承擔建筑安裝業(yè)營業(yè)稅及附加79.2萬元(2400X3.3%)
A公司應繳納“服務業(yè)一業(yè)”營業(yè)稅及附加88萬元(2400X5.5% )
在委托建房模式下,A公司納稅總額為88萬元,B公司納稅總額為159.2萬元。與A公司正常開發(fā)銷售相比,A, B公司稅收負擔發(fā)生了巨大的變化。
參考文獻:
