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經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第1篇

稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財(cái)政收入的主要來源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！彼远惙ㄅc財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

2、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。

另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個(gè)學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收錄進(jìn)來，是經(jīng)濟(jì)法學(xué)力所難及的，既沒有必要，也不科學(xué)。那樣不但什么都講什么都講不清楚，而且又與其他課程內(nèi)容重復(fù)，既浪費(fèi)學(xué)時(shí)，又造成“夾生飯”難煮的現(xiàn)象。

以上想法雖不成熟，只是想引發(fā)學(xué)術(shù)同仁對稅法學(xué)體系的研討。目前稅法學(xué)領(lǐng)域百花齊放固然可喜，但筆者更希望能在一些基本理論、原則、體系框架上多取得共時(shí)。

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第2篇

論文摘要：部分法的劃分具有相對性。對經(jīng)濟(jì)法與民法、商法、行政法之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)不能絕對化。其間的聯(lián)系與區(qū)別按照民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法的排列順序,從民法到行政法,私法屬性不斷減弱,公法屬性不斷增長。其中,以社會(huì)法為紐帶,私法屬性與公法屬性的消長變化,說明法律對于社會(huì)關(guān)系的調(diào)整,分別有自身的任務(wù)和功能,并呈現(xiàn)出相繼聯(lián)結(jié)的內(nèi)在聯(lián)系。

一、法律部門劃分的一般理論

經(jīng)濟(jì)法與相關(guān)法律的關(guān)系，肖先涉及到法律部門的劃分問題，其次是作為獨(dú)立法律部門的經(jīng)濟(jì)法與其他相關(guān)法律部門的聯(lián)系和區(qū)別。

劃分法律部門的意義，在于力求準(zhǔn)確地制訂、解釋、適用法律，以恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整現(xiàn)實(shí)社會(huì)中越來越復(fù)雜的各種關(guān)系。法律從旱期的“諸法合體”狀態(tài)到今人“各法分離”格局，既說明了人類社會(huì)關(guān)系的客觀多元性，也反映了人對所生存環(huán)境的認(rèn)識(shí)能力不斷強(qiáng)化。法律發(fā)展的歷史和現(xiàn)實(shí)表明，法律部門的高度分化與高度綜合是法律發(fā)展的規(guī)律;因而在尊重傳統(tǒng)部門法劃分時(shí)應(yīng)當(dāng)小局限于已有分類。

對法律分類的基本觀念，大體有三種主張:1.主觀論，認(rèn)為法律劃分是人的主觀假設(shè)，諸如“自然法”、“實(shí)在法”的劃分;2.客觀論，認(rèn)為法律劃分是山特定的社會(huì)關(guān)系的性質(zhì)和內(nèi)容決定的，有什么樣的社會(huì)關(guān)系就應(yīng)當(dāng)有什么樣的法律;3.主客觀統(tǒng)一論，認(rèn)為法律的劃分是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的客觀存在和法學(xué)家的主觀認(rèn)識(shí)相統(tǒng)一的結(jié)果。在主客觀關(guān)系方面，主觀主導(dǎo)’一。法律劃分，應(yīng)當(dāng)屬于認(rèn)識(shí)論范疇，相對而言，主客觀統(tǒng)一、主觀主導(dǎo)的觀念史符合認(rèn)識(shí)論原理。認(rèn)識(shí)具有相對性，法律的劃分也就具有了相對性一般認(rèn)為，部門法劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是法的調(diào)整對象。有特定調(diào)整對象的法就可以成為獨(dú)立的法律部門。盡若學(xué)界對經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象表述不一，但是經(jīng)濟(jì)法具有特定調(diào)整對象——以社會(huì)整體性和國家調(diào)控性為基木要索的經(jīng)濟(jì)關(guān)系——的共識(shí)是客觀存在的。無論在法學(xué)理論上還是立法機(jī)關(guān)對于法律的分類上，經(jīng)濟(jì)法都是一個(gè)獨(dú)立的法律部門。與經(jīng)濟(jì)法有較為密切聯(lián)系的法律部門主要有民法、商法、行政法。

二、經(jīng)濟(jì)法與民法的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法與民法的關(guān)系曾經(jīng)是學(xué)界討論的熱點(diǎn)，少于且由立法機(jī)關(guān)來闡述其關(guān)系(參見顧昂然關(guān)于《民法通則》(草案)的說明)。在實(shí)務(wù)界，兩者的關(guān)系曾經(jīng)是模糊不清的，以往法院的經(jīng)濟(jì)審判庭審理的多數(shù)是民事案件，以至于法院系統(tǒng)將經(jīng)濟(jì)審判庭史名為民事審判庭，讓一些人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法本存在了。這是誤解?，F(xiàn)在看來，經(jīng)濟(jì)法與民法的個(gè)性大于共性，它們是具有不同法律理念和法律制度的兩個(gè)獨(dú)立法律部門。

(一)經(jīng)濟(jì)法與民法的聯(lián)系

經(jīng)濟(jì)法與民法的聯(lián)系，主要體現(xiàn)為兩者的調(diào)整對象都與經(jīng)濟(jì)關(guān)系有關(guān)。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，民法調(diào)整個(gè)體性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即平等主體之間的則產(chǎn)關(guān)系。其次表現(xiàn)為兩者都具有相同的法律淵源。

(二)經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別，首先表現(xiàn)為調(diào)整對象本同，民法調(diào)整平等主體之間的則產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所謂社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是指具有社會(huì)影響的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括具有社會(huì)性的公平交易秩序建立和運(yùn)行關(guān)系及社會(huì)經(jīng)濟(jì)平衡協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展關(guān)系。前者主要體現(xiàn)為市場規(guī)制關(guān)系，表現(xiàn)為公平競爭關(guān)系、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)關(guān)系、女全公平交易關(guān)系等;后者主要體現(xiàn)為宏觀調(diào)控關(guān)系，表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)調(diào)整關(guān)系、則政稅收關(guān)系、金融平衡關(guān)系、國有資產(chǎn)運(yùn)營監(jiān)若關(guān)系等，其中包括非平等主體之間的規(guī)制、調(diào)控、管理關(guān)系。其次是主體不同，民法的主體是具有一般法律人格的自然人、法人。經(jīng)濟(jì)法主體是具有一定社會(huì)功能屬性的消費(fèi)者、經(jīng)營管理者，雖然消費(fèi)者、經(jīng)營者,管理者可以表現(xiàn)為自然人、法人，但是畢竟具有了社會(huì)功能屬性而小同于自然人、法人的法律地位。第三是調(diào)整方法不同，民法的調(diào)整方法主要是通過仃意性規(guī)范調(diào)整意思自治行為，在特殊情況下采取民事制裁方法。經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整方法是采取強(qiáng)制性規(guī)范、注意性規(guī)范和倡導(dǎo)性規(guī)范相結(jié)合以及獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰相結(jié)合。第四是內(nèi)容不同民法的內(nèi)容主要是關(guān)于民事主體、民事行為、民事權(quán)利、民事責(zé)任的規(guī)定，法律表現(xiàn)為物權(quán)法、債權(quán)法、人身權(quán)法、親屬法等。經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容主要是關(guān)于公平競爭、弱者保護(hù)、市場規(guī)制、經(jīng)濟(jì)平衡、宏觀調(diào)控的規(guī)定，法律表現(xiàn)為競爭法(反不正當(dāng)競爭法、反壟斷法)、消費(fèi)者法、價(jià)格法、預(yù)算法、則稅法、金融法等。第五是功能不同，民法的功能主要是提供適應(yīng)市場交易的基本規(guī)范以建立微觀一般交易秩序。經(jīng)濟(jì)法的功能是克服市場缺陷建立公平競爭秩序，彌補(bǔ)民法不足。

經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別是比較明顯的，但是這此區(qū)別都是相對的，區(qū)別的意義在于理論上有利于部門法建立，實(shí)踐上有利于法律的正確適用。

三、經(jīng)濟(jì)法與商法的關(guān)系

商法是調(diào)整商事關(guān)系的法律，商事關(guān)系發(fā)生在商事話動(dòng)中，主要包括商事主體關(guān)系和商事行為關(guān)系。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與商事話動(dòng)有密切聯(lián)系，但是經(jīng)濟(jì)法與商法在發(fā)展原因、作用基點(diǎn)、性質(zhì)理念、內(nèi)容制度等方而都有較大區(qū)別?？傮w來看，商法與經(jīng)濟(jì)法的的關(guān)系是一元交

叉關(guān)系。

(一)經(jīng)濟(jì)法與商法的區(qū)別

從兩者歷史發(fā)展階段和原因來看:民法、商法、經(jīng)濟(jì)法相繼出現(xiàn)。對此現(xiàn)象可以認(rèn)為，商法的產(chǎn)生是對民法一般性調(diào)整而不能適應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)性的商事話動(dòng)簡捷、高效、安全、營利要求的揚(yáng)棄和發(fā)展;而經(jīng)濟(jì)法的形成，則是對商法強(qiáng)調(diào)商人營利和商行為自由、安全、簡捷的個(gè)體傾向而難以避免走向壟斷、妨礙競爭、濫用權(quán)利，造成整體不平衡的糾正。也有學(xué)者認(rèn)為，民商關(guān)系的法律保護(hù)成本增加產(chǎn)生了對經(jīng)濟(jì)法的生成渴求。總之，對經(jīng)濟(jì)話動(dòng)的法律調(diào)整，是由于經(jīng)濟(jì)話動(dòng)從個(gè)體性而社會(huì)化、從私益性而公序化、從局部話躍到整體平衡的發(fā)展演進(jìn)過程，而使法律調(diào)整旱現(xiàn)多元和完整。所以，商法是經(jīng)濟(jì)話動(dòng)中的基礎(chǔ)性、前置性法律，經(jīng)濟(jì)法是經(jīng)濟(jì)話動(dòng)中的平衡性、后續(xù)性法律。

從兩者的基點(diǎn)和作用過程來看，商法的基點(diǎn)是確認(rèn)和保護(hù)商人地位和利益，由此出發(fā)，而作用于商人(經(jīng)營者)利益與社會(huì)利益的平衡過程;經(jīng)濟(jì)法的基點(diǎn)是確認(rèn)和保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，因而要反對壟斷，限制不正當(dāng)競爭，從社會(huì)利益出發(fā)來平衡與商人利益的關(guān)系。商法作用過程是立足個(gè)別，兼顧一般;經(jīng)濟(jì)法的作用過程是立足一般，兼顧個(gè)別。兩者在結(jié)構(gòu)上正好是互補(bǔ)關(guān)系。

從兩者的性質(zhì)和理念來看:商法是屬于具有公法因素的私法，其中自由、平等、公平、效益、安全等法律理念被側(cè)重于從私法方面來理解和闡釋，即強(qiáng)調(diào)個(gè)體的自由，個(gè)體之間的平等個(gè)體相互關(guān)系的公平以及個(gè)體行為的效益和安全、經(jīng)濟(jì)法是具有私法和公法因索的社會(huì)法，自由、平等、公平、效益、安全、秩序等，法律應(yīng)當(dāng)具備的基木理念則被側(cè)重于從社會(huì)利益的角度去闡釋，強(qiáng)調(diào)社會(huì)整體的自由而反對個(gè)體的極端自由，強(qiáng)調(diào)社會(huì)結(jié)構(gòu)的平衡和社會(huì)公正而限制個(gè)體成員濫用優(yōu)勢，強(qiáng)調(diào)社會(huì)整體效益和交易安全而反對個(gè)體暴利和私權(quán)絕對。商法和經(jīng)濟(jì)法在性質(zhì)和理念方面的差異只是相對的，說明兩者之間有所交叉，有所相異。

從兩者的內(nèi)容和制度來看，商法主要規(guī)定了商人、經(jīng)營者的地位、組織形式、商事交易行為規(guī)則和行為后果、商事行為的技術(shù)性規(guī)定和營利性規(guī)范這此內(nèi)容，形成了公司法、企業(yè)法、票掘法、合同法、保險(xiǎn)法、海商法等法律制度;經(jīng)濟(jì)法主要規(guī)定了市場準(zhǔn)入和退出以及商事話動(dòng)(經(jīng)營性話動(dòng))競爭的規(guī)范、商事組織對市場的.片有關(guān)系以及政府如何調(diào)整此種關(guān)系、商事行為涉及社會(huì)公眾利益時(shí)，兩者如何平衡、政府如何保障合理配置資源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)振興和發(fā)展等，這此內(nèi)容形成了反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、資源保護(hù)法、投資法、經(jīng)濟(jì)發(fā)展法、產(chǎn)業(yè)振興法等法律制度。雖然將以上法律制度分為商法或者經(jīng)濟(jì)法，但是也應(yīng)當(dāng)注意當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜性與法律調(diào)整之間的關(guān)系:第一，此種劃分不是絕對的，每一種法律制度并非十分純粹，因而在一種法律制度當(dāng)中包含了另外一種法律制度的規(guī)范內(nèi)容是正常的;第一，商法與經(jīng)濟(jì)法的交叉，不存在相互替代和包含問題，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系多元復(fù)雜對法律的要求，也是人們認(rèn)識(shí)到這種要求的存在而做出的反映。

總之，經(jīng)濟(jì)法與商法是相輔相成、交叉區(qū)別的兩種法律現(xiàn)象，盡若這兩種法律在我國尚未法典化，但有關(guān)單行法律和法規(guī)已經(jīng)制定頒行，經(jīng)濟(jì)法和商法分別存在的基本理由是兩者的側(cè)重點(diǎn)小同以及現(xiàn)實(shí)對這此側(cè)重點(diǎn)的需要。

(二)經(jīng)濟(jì)法與商法的聯(lián)系

《公司法》、《票掘法》、《保險(xiǎn)法》一般歸入商法，《反不正當(dāng)競爭法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《人民銀行法》、《稅收征收管理法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》按劃分屬于經(jīng)濟(jì)法。

在上述法律之中，可以看到在商法當(dāng)中有經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)法當(dāng)中存在商法的規(guī)則。比如，我國《公司法》的立法宗旨即非常典型地體現(xiàn)了商法目的與經(jīng)濟(jì)法目的的結(jié)合該法第1條規(guī)定“為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，規(guī)范公司的組織和行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定本法”。對公司的規(guī)范和對公司、股東、債權(quán)人的保護(hù)，體現(xiàn)了商法的個(gè)體性，而維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，則反映了經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)精神。在具體規(guī)范方面，《公司法》有關(guān)公司轉(zhuǎn)投資的限制(第12條)、股份轉(zhuǎn)讓的限制(第147,149條)、對公司則務(wù)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)行性規(guī)定(第174,175,176條等)，《合伙企業(yè)法》關(guān)于合伙企業(yè)的設(shè)立、入伙、退伙時(shí)的登記規(guī)定(第15,16,56條等)，《票掘法》關(guān)于木票出票人資格審定的規(guī)定(第74條)、關(guān)于票掘管理辦法的規(guī)定(第110條)，《保險(xiǎn)法》關(guān)于限定投保、公平競爭以及對保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督若理的規(guī)定(第6,7,8條，第五章)等，已經(jīng)超越了純粹商法以“自由、便捷、個(gè)體安全”為特征的范圍，而自然進(jìn)入到“社會(huì)秩序、社會(huì)安全”的經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域。但是，在這此法律當(dāng)中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和安全的保障首先要建立在個(gè)別經(jīng)營者地位確定和行為規(guī)范基礎(chǔ)之上。作為經(jīng)濟(jì)法主要法律的《反不正當(dāng)競爭法》的立法宗旨是“為保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，鼓勵(lì)和保護(hù)公平競爭，制止不正當(dāng)競爭，保護(hù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的合法權(quán)益(第1條)。該宗旨的特點(diǎn)是先考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和公平競爭

，再考慮對經(jīng)營者和消費(fèi)者利益的保護(hù)，體現(xiàn)了由社會(huì)而個(gè)體的經(jīng)濟(jì)法作用過程。類似的立法宗旨還表現(xiàn)在《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《稅收征收稅法》、《城市房地產(chǎn)管理.法》等法律當(dāng)中。經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)調(diào)社會(huì)性和整體性，以建立整體秩序?yàn)槟康?，在此過程中，對特定主體違規(guī)行為的制裁，是對不特定主體利益的保護(hù)，也是對社會(huì)利益的保護(hù)。但是，保護(hù)對象也并非都是不特定的。對特定對象及其行為的規(guī)范和保護(hù)，則體現(xiàn)了商法內(nèi)容。這在具體規(guī)范方面，比如《反不正當(dāng)競爭法》關(guān)于損害賠償?shù)囊?guī)定(第20條)，《產(chǎn)品質(zhì)錄法》關(guān)于損害賠償?shù)囊?guī)定(第四章)，《稅收征收稅法》關(guān)于向納稅人退稅的規(guī)定(第30條)，《房地產(chǎn)管理法》關(guān)于房地產(chǎn)交易的規(guī)定(第四章)等，是從保障政府管理、秩序建立、社會(huì)利益平衡的基礎(chǔ)上考慮對個(gè)體利益的保護(hù)規(guī)則，而這此規(guī)則，已經(jīng)涉及商事法的內(nèi)容。

當(dāng)然，上述兩種現(xiàn)象也不是絕對的。也有較為純粹的分屬商法和經(jīng)濟(jì)法的制定法，少于不過多地涉及對方的內(nèi)容，比如《海商法》就屬于較為純粹的商事法，而《人民銀行法》則屬于比較純粹的經(jīng)濟(jì)法。此外，有的法律在立法時(shí)就已經(jīng)設(shè)計(jì)為結(jié)構(gòu)性傾斜，以矯正現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的不平衡而具有了經(jīng)濟(jì)法特征，比如《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》。

四、經(jīng)濟(jì)法與行政法的關(guān)系

從經(jīng)濟(jì)法的概念引入我國，其與行政法的關(guān)系就是爭議焦點(diǎn)一些研究者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法是經(jīng)濟(jì)行政法引、行政法是規(guī)定國家行政管理的行政法規(guī)的總稱。在過來因素上，行政法與經(jīng)濟(jì)法有所聯(lián)系。但是在具體調(diào)整對象、性質(zhì)、功能等方而，行政法與經(jīng)濟(jì)法有所區(qū)別。

(一)經(jīng)濟(jì)法與行政法的聯(lián)系

經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括市場規(guī)制和宏觀調(diào)控，是具有若理因索的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。行政法所調(diào)整的行政若理關(guān)系，也是具有公里因素的行政關(guān)系?，F(xiàn)代行政法具有規(guī)范、限制行政權(quán)力，防止行政機(jī)關(guān)濫權(quán)的作用，這與經(jīng)濟(jì)法通過社會(huì)利益矯正政府缺陷具有相同的理念。另外，經(jīng)濟(jì)法采取強(qiáng)制性與倡導(dǎo)性的調(diào)整方法，行政法也采取此類調(diào)整方法。

(二)經(jīng)濟(jì)法與行政法的區(qū)別

首先，經(jīng)濟(jì)法與行政法的調(diào)整對象不同，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是社會(huì)中經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即或是具有管理因素的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這種鼓勵(lì)因素也并不完全來源于政府行政管理，還包括行業(yè)自律管理，并且管理的目標(biāo)、在于社會(huì)利益最大化，因而管理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)關(guān)聯(lián)中性，即管理對象與管理目標(biāo)之間具有關(guān)聯(lián)性。行政法調(diào)整的是行政管理關(guān)系，主要是行政機(jī)關(guān)設(shè)置、行政人員選拔、考核、升遷等管理,即或涉及到經(jīng)濟(jì)管理，也是從行政職權(quán)和行政程序角度加以規(guī)范的，是典型的縱向自線關(guān)系。

其次，經(jīng)濟(jì)法是社會(huì)本位法，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)平衡協(xié)調(diào)發(fā)展為目的;行政法是國家本位法，以實(shí)現(xiàn)國家利益為宗旨。這里涉及到一個(gè)基本問題:國家利益與社會(huì)利益的關(guān)系，一般認(rèn)為兩者具有同一性，但是作者研究的結(jié)果并非如此，而是兩個(gè)具有聯(lián)系也有區(qū)別的獨(dú)立利益，由于該問題較為復(fù)雜，將另文論述。第三，經(jīng)濟(jì)法具有社會(huì)法屬性，而行政法是典型的公法，第四，經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容主要是競爭法、消費(fèi)者法、市場規(guī)制法、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控法等實(shí)體性法律;行政法的主要內(nèi)容是行政許可、行政救助、行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟等程序性法律。

五、民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法之間的內(nèi)在聯(lián)系

民法是典型的私法，商法是具有公法因素的私法，經(jīng)濟(jì)法是具有公法因素和私法因素的社會(huì)法，行政法是典型的公法。按照民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法的排列順序，從民法到行政法，私法屬性不斷減弱，公法屬性不斷增長。從行政法到民法，私法屬性不斷增長，公法屬性不斷減弱。其中，以社會(huì)法為紐帶，私法屬性與公法屬性的消長變化，說明法律對于社會(huì)關(guān)系的調(diào)整，分別有自身的任務(wù)和功能，并顯現(xiàn)出相繼聯(lián)結(jié)的內(nèi)在聯(lián)系。在法律系統(tǒng)中，結(jié)構(gòu)的和諧影響到功能的優(yōu)化。這種內(nèi)在聯(lián)系說明，法律部門的劃分是相對的，不同法律部門之間有著密切聯(lián)系，相互不能替代，相互也不能割裂。

參考文獻(xiàn):

[1]史際春.經(jīng)濟(jì)法:法律部門劃分的主客觀統(tǒng)[J]中外法學(xué),1998,(3).

[2]單飛躍.經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生要因權(quán)力與民商法的接規(guī)[J]中外法學(xué)，1998,(3).

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第3篇

多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)代民法源于古羅馬市民法。最初的羅馬法僅適用于羅馬市民，稱市民法；對于被羅馬征服地區(qū)的居民之間的關(guān)系及其與羅馬人之間的關(guān)系的調(diào)整則適用由裁判法官形成的規(guī)則，稱為萬民法，萬民法具有以案例為主、靈活方便的特點(diǎn)，適用范圍的擴(kuò)大也使它克服了以往那種狹隘民族性的缺點(diǎn)，因而更能滿足整個(gè)社會(huì)的普遍要求。

在古羅馬時(shí)期，商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商品交換頻繁，這時(shí)候就需要維護(hù)交易秩序，一個(gè)共同遵守的交易規(guī)則就應(yīng)運(yùn)而生，于是商品交換的習(xí)慣產(chǎn)生，形成了最初的民法。民法的職能是保護(hù)從事交易的人們權(quán)益和利益，保障商品的正常流通，保證交易秩序的井然有序。逐漸為適應(yīng)商品交換的要求，保證人格的獨(dú)立性，保證商品交換者實(shí)現(xiàn)利益的最大化，近代民法奉行三大基本原則，即所有權(quán)絕對、契約自由和過錯(cuò)責(zé)任原則，這三個(gè)原則都是民法所內(nèi)涵的私法自治理念的集中反映，可以說體現(xiàn)了自由精神。

二、經(jīng)濟(jì)法與民法的聯(lián)系

1.在調(diào)整對象上

二者各自都有特定的調(diào)整對象，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是當(dāng)事人之間形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。民法調(diào)整平等主體之間的財(cái)產(chǎn)和人身關(guān)系。但二者調(diào)整的都是一定范圍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系（因?yàn)槊穹ㄋ{(diào)整的財(cái)產(chǎn)關(guān)系實(shí)際上就是經(jīng)濟(jì)關(guān)系）。民法作為歷史上調(diào)整財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法，對經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生和形成有過重大的影響；民法的許多概念、范疇、制度、原則，經(jīng)濟(jì)法都可通用。經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生后，它的主旨思想、理論觀點(diǎn)，對民法的發(fā)展也在起作用。

2.在獨(dú)立地位方面

經(jīng)濟(jì)法和民法在整個(gè)法的體系中，都不是綜合部門，更不是法學(xué)學(xué)科，而是都屬于國內(nèi)法體系，都是獨(dú)立的法律部門。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對象有特定的范圍，它只調(diào)整在國家協(xié)調(diào)本國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是配合政府協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)的法律現(xiàn)象，而且其調(diào)整對象同其他部門法的調(diào)整對象是可以分開的。民法是配合市場自發(fā)調(diào)節(jié)的法律現(xiàn)象，它調(diào)整市場領(lǐng)域發(fā)生的競爭性的平等經(jīng)濟(jì)關(guān)系，主要表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)在市場上的占有、支配、使用、處分和流轉(zhuǎn)關(guān)系。

三、經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別

1.主體及主體之間關(guān)系不同

民法主體是自然人和法人及其他組織。經(jīng)濟(jì)法的主體包括國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)的內(nèi)部組織及有關(guān)人員、農(nóng)戶、個(gè)體工商戶和公民。民法強(qiáng)調(diào)主體的平等性，沒有管理關(guān)系；經(jīng)濟(jì)法的主體地位卻不要求平等，要求一定的層次性。

2.調(diào)整對象不同

民法調(diào)整的是平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，它是市場主體在市場交換領(lǐng)域發(fā)生的互利有償?shù)慕?jīng)濟(jì)關(guān)系，其調(diào)整目的在于實(shí)現(xiàn)平等主體在經(jīng)濟(jì)交往中的正當(dāng)權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而經(jīng)濟(jì)法是以國家在宏觀調(diào)控過程中在國家和市場主體之間形成的具有突出經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利義務(wù)關(guān)系作為自己的調(diào)整對象，調(diào)整的是行政管理性經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

這兩種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的性質(zhì)涇渭分明、迥然有別，是不容混淆的。這是經(jīng)濟(jì)法與民法的最根本區(qū)別，也是經(jīng)濟(jì)法成為獨(dú)立的法律部門的最基本的根據(jù)。

3.調(diào)整方式不同

經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益為保護(hù)重心，是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的法，是公私兼顧的法，既強(qiáng)調(diào)市場之手，也強(qiáng)調(diào)國家之手。它自始至終系統(tǒng)地調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并且是由外及里地、運(yùn)用多種手段綜合調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)法對經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整顯示了與傳統(tǒng)法律大不相同的機(jī)制功能，是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿之一，屬于以國家為本位的公法，體現(xiàn)公法原則。而民法是純粹以個(gè)人為本位的私法，提倡個(gè)人合法權(quán)益神圣不可侵犯，以自由平等為核心，其調(diào)整方式相應(yīng)地采取意思自治原則，即由當(dāng)事人自己意志設(shè)定其權(quán)利和義務(wù)，國家并不予以過多干涉。

4.內(nèi)容不同

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第4篇

[關(guān)鍵詞]國際稅法；聯(lián)合國范本；經(jīng)合組織范本；OECD范本；UN范本

[中圖分類號(hào)]DF963　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1004－518X(2012)04－0129－08

那力(1949－)，女，吉林大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，法學(xué)博士，主要研究方向?yàn)閲H經(jīng)濟(jì)法、國際環(huán)境法。(吉林長春　130012)

一、概說

了解《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》(簡稱經(jīng)合組織范本或OECD范本)與《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》(簡稱聯(lián)合國范本或UN范本)兩個(gè)范本的不同立場，認(rèn)識(shí)其區(qū)別，對我們從宏觀上了解、把握、研究國際稅法的基本狀況、宏觀圖景乃至發(fā)展前景，是很重要的。

聯(lián)合國范本與經(jīng)合組織范本，都是要在避免雙重征稅，防止國際逃避稅等重大問題上，平衡來源地國家與居住國之間的所得分配，創(chuàng)制和維護(hù)國際稅收秩序，適當(dāng)?shù)貙λ谜鞫?，同時(shí)保護(hù)本國企業(yè)的國際競爭能力。

兩個(gè)范本的條款和結(jié)構(gòu)是基本相同的，處理的問題也是基本相同的，都是對“所得和財(cái)產(chǎn)的征稅”(見兩個(gè)范本的標(biāo)題)；目的也是相同的，都是“避免雙重征稅”(亦見兩個(gè)范本的標(biāo)題)。但是，這兩個(gè)范本在處理一些重要問題上，方法不同，隱含著其代表的利益和價(jià)值觀的不同，這也正是兩者得以產(chǎn)生、并存、各自都在發(fā)展的原因和理由。我們需要詳細(xì)考察兩個(gè)范本的區(qū)別，以理解國際稅法的兩條主線如何互動(dòng)，又是如何交集，互相糾結(jié)的。從產(chǎn)生時(shí)間來看，OECD范本在先(1963年)，UN范本在后(1980年)。

從立法技術(shù)層面來看，UN范本是建立在OECD范本的基礎(chǔ)上的。兩者的最大、最本質(zhì)的區(qū)別在于，OECD范本有利于資本輸出國，因?yàn)榇蟛糠仲Y本輸出國是發(fā)達(dá)國家，因此也可以說是有利于發(fā)達(dá)國家；而UN范本主要是從發(fā)展中國家的利益、問題、需要出發(fā)，來考慮問題，作出規(guī)定的，適合用于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間，以及發(fā)展中國家之間的國際投資活動(dòng)。

從宏觀大勢來看，OECD范本是通過減少收入來源國的稅收收入來減緩雙重征稅的。在雙邊稅收協(xié)定所涉及的主要稅種經(jīng)營所得(businessincome)與資本利得(capital gain)時(shí)，OECD范本都是這樣做的。在個(gè)人勞務(wù)所得上，其也是如此。

在經(jīng)營所得問題上，非居民投資者(外國投資者)只有在收入來源國有常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanent establishment，簡稱PE)，并且通過這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營而且獲得利潤，收入來源國才可以對其利潤征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定是相當(dāng)嚴(yán)格的，許多經(jīng)營活動(dòng)，因?yàn)槌掷m(xù)時(shí)間不夠長，如一項(xiàng)建筑工程；或者進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的場所存續(xù)的時(shí)間不夠長(OECD范本要求一般要達(dá)到12個(gè)月)，如一個(gè)打井工地，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而收入來源國不能征稅。

在資本所得問題上，OECD范本規(guī)定，利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入在收入來源地完全免稅，股息收入部分免稅。我們知道，這些交易如果發(fā)生在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間，往往是單向流動(dòng)的，即收入從發(fā)達(dá)國家流向發(fā)展中國家。對利息、特許權(quán)使用費(fèi)的免稅，意味著收入來源國——發(fā)展中國家收不到稅。對股息收入的部分免稅，意味著收入來源國在這些項(xiàng)目上的收稅很有限。這些都意味著來源國要放棄部分稅收權(quán)利，意味著它的稅收流失，意味著部分稅收收入從發(fā)展中國家流向發(fā)達(dá)國家。

UN范本則與OECD范本不同。在對待外國投資者方面，UN范本提供了許多方便條件，使外國投資者易于進(jìn)入本國境內(nèi)投資，易于在本國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。UN范本在對待資本利得時(shí)，把發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在特許權(quán)交易、銀行利息等方面的預(yù)提稅的稅率確定，留給稅收協(xié)定的雙方通過談判來決定。

下面我們從兩個(gè)范本的區(qū)別的角度，逐條分析、比較兩個(gè)范本的有關(guān)條款。

二、兩個(gè)范本中有重要區(qū)別的實(shí)體條款分析

對“所得”的稅收是兩個(gè)范本的共同的主要內(nèi)容。所得大致可以分為三大類，即經(jīng)營所得、資本利得、個(gè)人勞務(wù)所得(個(gè)人跨國提供服務(wù)所得)。對經(jīng)營所得的征稅，主要依據(jù)兩個(gè)范本第5條關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，以此為樞紐，兩個(gè)范本在此問題上規(guī)定的不同，導(dǎo)致了不同的稅收結(jié)果。兩個(gè)范本在對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得的征稅問題上(第10—12條)明顯不同的規(guī)定，折射出不同的經(jīng)濟(jì)背景和利益考量。在個(gè)人勞務(wù)所得問題上(第14條至第20條)，兩個(gè)范本的不同主要是以往作為征稅依據(jù)的“固定基地”是否應(yīng)該被“常設(shè)機(jī)構(gòu)”取代的問題。

(一)范本第5條常設(shè)機(jī)構(gòu)問題

兩個(gè)范本都是在其第5條規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)問題，但是卻體現(xiàn)了不同的價(jià)值取向，是不同的利益表達(dá)。

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第5篇

【關(guān)鍵詞】國際避稅趨勢反避稅法規(guī)完善

【正文】

隨著我國加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,我國加入世貿(mào)組織已成必然,按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則,我國將為各國(地區(qū))的貿(mào)易伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場準(zhǔn)入機(jī)會(huì)。伴隨著跨國投資經(jīng)營者的大量涌入,全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形的國際避稅手法也將在中國獲得更為廣闊的表演舞臺(tái),因此預(yù)測跨國納稅人的避稅趨勢,制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施,是中國政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、跨國納稅人避稅的趨勢

隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國際間流動(dòng)的加快,跨國納稅人在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國稅法差異和漏洞進(jìn)行國際避稅手法不斷翻新,且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽,并將隨著國際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要為:

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國改革開放以來即已存在,但至今仍是方興未艾。究其主要原因,一是稅務(wù)當(dāng)局查詢掌握國際市場價(jià)格的渠道不暢通。要防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)所致利潤轉(zhuǎn)移,關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種原材料和產(chǎn)品價(jià)格,當(dāng)前我國缺乏統(tǒng)一有效的價(jià)格信息中心,以致稅務(wù)部門因無法準(zhǔn)確掌握國際市場價(jià)格信息而難以發(fā)現(xiàn)及調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。二是舉證材料真假難辨。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)所提供的境外采購和銷售發(fā)票真假混雜,出具偽證不乏其人,使得稅務(wù)部門不得不根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)自報(bào)材料分析判斷后進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,工作僅停留在表面上。三是反避稅工作未得到相關(guān)部門及地方領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視與配合,工作阻力較大。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范與遏制工作的滯后,必將使轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為跨國納稅人普遍采用的避稅手法并繼續(xù)蔓延。

2.利用國際避稅地避稅。國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。由于國際避稅地良好的“租稅樂園”環(huán)境,為世界眾多跨國投資者所青睞。目前,跨國投資者采用國際上通行的避稅手法,通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款發(fā)放等,人為提高進(jìn)口設(shè)備、原材料、勞務(wù)和權(quán)力價(jià)格以及貸款利率,人為壓低出口貨物價(jià)格,加大分配給位于我國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用,轉(zhuǎn)移企業(yè)所得,逃避我國稅收。而在我國加入世貿(mào)組織后,跨國投資者將可能進(jìn)一步運(yùn)用避稅地功能,通過在避稅地建立不同形式的各類公司,分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入,通過一系列主體的非移動(dòng)和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財(cái)信托避稅等等。

3.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系,本著對等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的,締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。截止1998年3月止,我國已同58個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定,其中同50個(gè)國家簽訂的稅收協(xié)定已生效并執(zhí)行。然而國際避稅活動(dòng)是無孔不入的,一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民,采取種種巧妙的手法,如通過設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國的納稅義務(wù),這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為也將隨著我國對外開放的擴(kuò)大而產(chǎn)生。

4.利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)、局部網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易。目前全球已有52%的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng),據(jù)國際電信聯(lián)盟統(tǒng)計(jì),1997年全球電子商務(wù)的營業(yè)額已高達(dá)500億美元,預(yù)計(jì)到2001年可能會(huì)達(dá)到3000億美元。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化無形化、交易商品來源模糊性等特征,而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束,無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給世界各國政府當(dāng)局提出國際反避稅的新課題。

二、避稅行為界定與反避稅原則

跨國納稅人避稅手段的多樣性,避稅活動(dòng)的跨國性,避稅成因的復(fù)雜性,決定了中國政府未來所面臨的仍是棘手、復(fù)雜、艱巨的反避稅斗爭。為在反避稅中既維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益,又不因工作差錯(cuò)而挫傷遵紀(jì)守法的跨國投資者積極性,客觀需要準(zhǔn)確界定避稅、逃稅、節(jié)稅界線,在此基礎(chǔ)上,遵循一定的原則,積極有效的防范遏止跨國納稅人的避稅行為。

1.國際避稅、逃稅、節(jié)稅是性質(zhì)不同的概念。避稅是指跨國納稅人利用各國稅法的差別和漏洞,通過人或資財(cái)?shù)膰H流動(dòng)或不流動(dòng),減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞,故意違反稅收法規(guī),采取種種隱蔽的欺詐的手段,偷漏國家稅收的行為。雖然避稅與逃稅的客觀效果都是損害國家財(cái)政利益及扭曲公平稅負(fù),但兩者又有著明顯的區(qū)別:(1)減輕納稅義務(wù)行為所依托的條件不同。避稅主要是以各國稅法的差別和漏洞為依托;逃稅主要是以各國稅務(wù)合作的困難和漏洞為依托。(2)運(yùn)用的手段不同。避稅一般是運(yùn)用如轉(zhuǎn)讓定價(jià),通過人或資財(cái)移動(dòng)等等較公開的手段進(jìn)行;而逃稅一般是通過欺騙、迷惑、不陳述、隱匿等等較隱蔽且欺詐的手段進(jìn)行。(3)法律的判定與處理不同。對避稅行為,各國基于本國財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策及法律標(biāo)準(zhǔn),合法與違法的判定兼有之,但在處理上,對避稅一般是補(bǔ)稅而不加以懲罰;而對逃稅各國都判定為違法行為,除補(bǔ)稅外還要依法加以處罰。由此可見,避稅與逃稅是兩個(gè)性質(zhì)不同的概念。此外,避稅與節(jié)稅也是一對內(nèi)涵不同且易混淆的概念,對此我國理論界實(shí)務(wù)界亦是“仁者見仁,智者見智”。筆者認(rèn)為,節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案的選擇時(shí),納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng),此種以著眼于納稅人總體決策,以稅制為主要參數(shù)所進(jìn)行的合法合理的策劃行為通稱為“節(jié)稅”,前提是其符合國家稅收政策導(dǎo)向;而避稅是納稅人鉆稅法漏洞,通過經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)安排來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,其行為雖沒有直接觸犯稅法,但與國家稅收政策導(dǎo)向相悖,且破壞公平競爭的賦稅環(huán)境。

2.反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則。借鑒國際反避稅經(jīng)驗(yàn),我國反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則是:第一,有理有據(jù)的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規(guī),在處理避稅案件時(shí)必須注重確鑿的避稅證據(jù),并按國際慣例及法規(guī)規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得。第二,國民待遇的原則。即對同一性質(zhì)的避稅活動(dòng)應(yīng)同等處理,而不能因跨國納稅人的國別(地區(qū))或經(jīng)營行業(yè)不同而有所區(qū)別。第三,原則性與靈活性相結(jié)合的原則。由于避稅的復(fù)雜性,反避稅中必須注重避稅證據(jù),而證據(jù)的取得并非是件易事,因此雖然所有的非節(jié)稅性質(zhì)的避稅活動(dòng)均應(yīng)列入反避稅范圍,但對偶爾避稅且避稅金額不大的,可依據(jù)各地征管力量、征管水平靈活處理。第四,符合國際慣例的原則。由于避稅、節(jié)稅與逃稅在實(shí)踐中難以界定,在處理避稅案件時(shí)應(yīng)根據(jù)國際慣例,對節(jié)稅性質(zhì)的避稅,征收機(jī)關(guān)不得調(diào)整與處罰,而應(yīng)側(cè)重于修正本國稅法及有關(guān)法律,倘若符合國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的,則應(yīng)以予支持鼓勵(lì);對非節(jié)稅性質(zhì)的避稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法合理調(diào)整應(yīng)稅所得,補(bǔ)稅而不加以處罰。

三、完善我國反避稅法規(guī)

我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法,雖然這些條款辦法在防范遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮積極作用,但與中國加入世貿(mào)組織后反避稅工作的要求尚有較大差距。第一,現(xiàn)行反避稅條款僅針對跨國納稅人通過境外聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問題作出相應(yīng)的約束,實(shí)際上,跨國納稅人在我國的避稅活動(dòng)不僅有轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式,還有諸如利用地區(qū)稅收傾斜政策,利用新辦企業(yè)優(yōu)惠條款避稅,利用避稅地基地公司避稅,通過電子商務(wù)活動(dòng)避稅等等。第二,跨國納稅人在我國的避稅活動(dòng)的多樣性,決定了我國必須建立以稅務(wù)部門為主,工商行政管理、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、銀行、審計(jì)等有關(guān)部門配合的反避稅網(wǎng)絡(luò)。為使反避稅網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)行,客觀要求反避稅工作必須以國民經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)為法律保障,以協(xié)調(diào)規(guī)范各部門行動(dòng),但由于我國現(xiàn)行反避稅條款作為所得稅法的組成部分,尚屬財(cái)政金融法規(guī)范疇,其調(diào)節(jié)規(guī)范的作用必然是有限的。第三,現(xiàn)行涉外企業(yè)所得稅法的反避稅條款缺乏全面性、系統(tǒng)性、規(guī)范性。例如,實(shí)施細(xì)則第四章第52條至第58條,對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來只做原則性規(guī)定;又如實(shí)施細(xì)則第53條第2款規(guī)定:“企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”,但對如何提供、程序如何卻缺乏具體的規(guī)定;再如實(shí)施細(xì)則第54條關(guān)于調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法規(guī)定過于籠統(tǒng),操作中所需的調(diào)整公式都未列出。第四,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有反避稅條款,而實(shí)際上來華的跨國納稅人亦有避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象存在。

基于上述各項(xiàng)問題,筆者認(rèn)為,我國有必要制定一套較系統(tǒng)和完整的反避稅單行法規(guī)。具體做法可分兩步走:第一步,分別制定外商企業(yè)和外國個(gè)人的兩個(gè)單行反避稅法規(guī);第二步,經(jīng)過一段時(shí)期實(shí)踐,再把兩個(gè)反避稅法規(guī)合并為統(tǒng)一的單行反避稅法規(guī)。借鑒國外反避稅法規(guī)的立法經(jīng)驗(yàn)及我國的實(shí)際情況,對跨國納稅人的單行反避稅法規(guī)應(yīng)包括:(1)總則。包括對避稅的定義、避稅行為的認(rèn)定、反避稅法規(guī)的適應(yīng)范圍、對關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)。(2)納稅人舉證的法律責(zé)任。應(yīng)包括納稅人延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)及對國際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)。筆者認(rèn)為,對某些國家規(guī)定的“納稅人對某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)”的做法,我國可不采取這種做法,因?yàn)檫@一規(guī)定被大多數(shù)國家認(rèn)為是嚴(yán)厲的立法方式并受到抨擊。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對避稅案件的調(diào)查權(quán)、立案權(quán)和處置權(quán)等等。(4)避稅的稅款調(diào)整與處理?，F(xiàn)行所得法及實(shí)施細(xì)則僅對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整作出原則性規(guī)定,既不全面又不利于具體操作。為此,反避稅單行法規(guī)制訂時(shí),一要盡可能把各種避稅活動(dòng)的調(diào)整納入法規(guī)中;二要把調(diào)整的原則、程序、計(jì)算公式盡可能詳細(xì)規(guī)定。(5)有關(guān)部門的權(quán)利與義務(wù)?？鐕{稅人避稅活動(dòng)的客觀原因主要是我國稅收法規(guī)存在漏洞,但與有關(guān)的部門經(jīng)濟(jì)法規(guī)及部門的控管措施亦有一定的關(guān)系,為此應(yīng)在修訂部門經(jīng)濟(jì)法規(guī)的同時(shí),依照部門職責(zé),在反避稅法規(guī)中明確有關(guān)部門反避稅的權(quán)利與義務(wù),例如:外經(jīng)委、工商行政管理部門對跨國公司開業(yè)審批及注冊登記的權(quán)利與義務(wù);會(huì)計(jì)師事務(wù)所對跨國公司資產(chǎn)評(píng)估與經(jīng)營業(yè)務(wù)審核的權(quán)利與義務(wù);海關(guān)對進(jìn)出口物資、材料控管的權(quán)利與義務(wù);銀行對跨國納稅人往來帳戶管理及為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料的權(quán)利與義務(wù)等。(6)罰則。參照國際慣例,對違反法規(guī)的行為加以約束和防范,該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅,該處罰的處罰,不僅對納稅人適用,而且對不按反避稅法規(guī)規(guī)定承擔(dān)義務(wù)的有關(guān)部門也適用。

此外,隨著電子商務(wù)在國際上的廣泛運(yùn)用,我國政府在研究制定電子商務(wù)稅收的同時(shí),應(yīng)針對電子商務(wù)活動(dòng)可能存在的種種避稅手法,制定符合國際規(guī)范的反避稅條款,以適應(yīng)我國全方位反避稅工作的需要。

【參考資料】

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