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會計核算工作的起點和基礎(chǔ)范文第1篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 稅務(wù)會計 成本收益

隨著我國企業(yè)化進(jìn)程的不斷的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)紛紛引入和制訂了針對自身的成本效益原則。特別是近年來，我國政府不斷強(qiáng)化和加大了企業(yè)稅法的征收和管理條例；具體說來，由于企業(yè)的稅務(wù)會計以稅法為導(dǎo)向的原則進(jìn)行企業(yè)財務(wù)活動；而財務(wù)會計主要以會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)財務(wù)活動；在計劃經(jīng)濟(jì)時代兩者職能發(fā)展同于企業(yè)中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革發(fā)展，兩者職能導(dǎo)向的發(fā)展給企業(yè)收益造成了一定的影響。近年來，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者在企業(yè)中的定位原則、關(guān)系以及模式分析對比對我們理清財務(wù)會計和稅務(wù)會計對企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)成本收益核算中的差異性

稅務(wù)會計、財務(wù)會計同屬于會計學(xué)科，兩者互相補(bǔ)充，相互配合，相互促進(jìn)，共同對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。財務(wù)會計核算的結(jié)果會影響稅務(wù)會計核算結(jié)果，稅務(wù)會計核算結(jié)果會影響財務(wù)會計核算結(jié)果，當(dāng)前企業(yè)中兩者沒有分離的時候，最后進(jìn)行制定財務(wù)報表為兩套。因此，企業(yè)中財務(wù)和稅務(wù)同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導(dǎo)向原則使稅務(wù)會計首先要遵從稅法；第二，稅務(wù)會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風(fēng)險，數(shù)據(jù)真實，調(diào)整要真實，財務(wù)會計進(jìn)行企業(yè)成本核算要根據(jù)稅務(wù)真實的數(shù)據(jù)而進(jìn)行；第三，財務(wù)會計與稅務(wù)會計進(jìn)行核算的時候，稅務(wù)會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務(wù)會計，這樣有助于增加財務(wù)會計核算的靈活性；最后，企業(yè)中財務(wù)和稅務(wù)會計核算的核心內(nèi)容：一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上進(jìn)行真實的財務(wù)數(shù)據(jù)和報表以協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)決策。

1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)會計是與投資者報告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會計是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標(biāo)不同；

2、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算依據(jù)

企業(yè)財務(wù)會計核算的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，而企業(yè)稅務(wù)會計的核算依據(jù)是以稅法進(jìn)行；

3、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算對象

企業(yè)財務(wù)會計核算對象是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個過程，而企業(yè)稅務(wù)會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。

4、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算原則

企業(yè)財務(wù)會計核算肩負(fù)收付實現(xiàn)制的原則，企業(yè)稅務(wù)會計是以稅務(wù)為導(dǎo)向原則，兩者側(cè)重點不同；

5、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算程序

企業(yè)財務(wù)會計核算是以做報表、記帳的程序，而企業(yè)稅務(wù)會計核算是按照在會計核算基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，形成納稅申報表這樣一個方式運(yùn)作。

二、企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計在企業(yè)成本收益核算中的職能分析

企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機(jī)組合，循環(huán)往復(fù)的不斷運(yùn)作過程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運(yùn)行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運(yùn)作企業(yè)，不賺錢，這個企業(yè)無法長久存在。對于企業(yè)成本收益原則就是我們所進(jìn)行的企業(yè)財務(wù)管理活動的行為，企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系當(dāng)中所進(jìn)行科學(xué)預(yù)測、決策、計劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總的職能體現(xiàn)。

在企業(yè)成本收益核算中，財務(wù)會計對企業(yè)資金的管理的職能和行為以及一切稅務(wù)會計進(jìn)行的稅務(wù)管理的職能和行為貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業(yè)進(jìn)行成本收益核算時有兩個核心的內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，合理節(jié)稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業(yè)的資金管理與核算要以企業(yè)成本核算的原則為導(dǎo)向；兩者對企業(yè)成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者的關(guān)系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。

企業(yè)中財務(wù)會計的職能是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所有權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)計量報告，并且向企業(yè)外部利益相關(guān)者或者投資者提供財務(wù)會計的一系列工作。

三、企業(yè)稅務(wù)會計分離的企業(yè)成本效益分析

隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計同時作用于企業(yè)財務(wù)管理工作中，由于其職能以及企業(yè)成本收益核算結(jié)果的差異性不同為企業(yè)財務(wù)核算和企業(yè)成本收益帶來了越來越大的影響，而相應(yīng)把企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)管理中分離出來的呼聲也越來越高。

1、企業(yè)設(shè)立專職稅務(wù)會計的必要性

由于企業(yè)中會計核算的主要內(nèi)容是基于企業(yè)稅務(wù)的主要履行功能，一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。

在企業(yè)中設(shè)立獨立核算的稅務(wù)會計，可以核算的更加精確準(zhǔn)確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業(yè)務(wù)，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節(jié)稅，哪個地方不能節(jié)稅，通過科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)不違法情況下，少納稅。稅務(wù)會計跟稅務(wù)局關(guān)系來往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務(wù)會計核算，能真實反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理的需要，運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)。

2、建立相對獨立的稅務(wù)關(guān)系的重要性

在企業(yè)中把企業(yè)稅務(wù)會計獨立分離出來還有利于增強(qiáng)財務(wù)會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個適當(dāng)分離，財務(wù)會計隨著企業(yè)改革下發(fā)會計自主權(quán)，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務(wù)報表等系列工作能夠反映出企業(yè)資金流乃至企業(yè)成本和收益的真實情況，對企業(yè)經(jīng)營決策提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)和有用的決策信息。

四、總結(jié)

企業(yè)稅務(wù)會計的分離對于企業(yè)成本核算以及企業(yè)成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經(jīng)濟(jì)全球化背景下面，每個國家維護(hù)自己主權(quán)獨立性前提下，為了從國際交流與合作當(dāng)中獲取最大經(jīng)濟(jì)政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務(wù)會計國際通用會計語言準(zhǔn)則將越來越趨同化，這是大勢所趨。

【參考文獻(xiàn)】：

會計核算工作的起點和基礎(chǔ)范文第2篇

關(guān)鍵詞:國庫;支付系統(tǒng);金融服務(wù)

中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼: B文章編號:1007-4392(2010)01-0070-02

一、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)下國庫服務(wù)的現(xiàn)狀

(一)國庫會計核算方式的快速發(fā)展,為國庫向外提供多元化服務(wù)創(chuàng)造了先決條件

首先,國庫會計核算方式的演變經(jīng)歷了從建國80年代的手工記賬逐步發(fā)展到計算機(jī)處理直到國庫會計核算的高度電子化。國庫會計應(yīng)用軟件不斷升級換代,國庫會計核算進(jìn)入了一個高度電子化的發(fā)展時期。其次,在財政收支規(guī)模加速擴(kuò)張和財政收支項目日趨細(xì)化的形勢下,在財、稅、庫以及上下級國庫之間建立電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和國庫業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化實時處理,成為國庫向外提供全方位服務(wù)的條件保障。2005年隨著財政國庫單一賬戶體系的全面推廣,標(biāo)志國庫會計核算進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展時期。第三,國庫加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)后,國庫部門成為相對獨立的會計核算單位,對于迅速集中國家財政資金、提高資金使用效率、擴(kuò)大國庫服務(wù)領(lǐng)域具有重大意義。

(二)國庫在業(yè)務(wù)創(chuàng)新和服務(wù)社會方面取得了顯著成績

通過加快推進(jìn)信息化建設(shè),充分利用現(xiàn)代化支付系統(tǒng)等先進(jìn)支付清算手段,加快國庫資金支撥速度,不斷豐富服務(wù)內(nèi)容,完善服務(wù)手段,使國庫服務(wù)水平進(jìn)一步提高。特別是通過加強(qiáng)與政府和相關(guān)部門的溝通配合,暢通了資金撥付渠道,消除了中間環(huán)節(jié),簡化了核算手續(xù),縮短了資金在途時間,全程安全透明,有效地解決了資金層層撥付所導(dǎo)致的延壓、挪用、侵占,甚至貪污等問題,保證了各級財政資金的安全;對維護(hù)社會穩(wěn)定,促進(jìn)社會和諧,保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。

(三)金融、財政體制改革給國庫服務(wù)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)

金融財政體制改革的逐步深入,豐富了國庫會計核算工作的內(nèi)涵,拓寬了國庫服務(wù)范圍,提高了對國庫服務(wù)質(zhì)量的要求。國庫部門通過把握機(jī)遇、更新觀念、調(diào)整思路、擺正位置,更好地發(fā)揮國庫是財政政策和貨幣政策聯(lián)結(jié)點的重要作用,為貨幣政策和財政政策提供有效的決策依據(jù)。

二、制約國庫服務(wù)水平的主要原因

一是國庫向外延伸服務(wù)對象受限。由于我國中央銀行國庫部門所從事的業(yè)務(wù)與財政、稅務(wù)部門密不可分,國庫部門向外拓展服務(wù)領(lǐng)域需要得到財稅部門的密切配合,而現(xiàn)行的各自為政的行政管理體制的存在,使得國庫部門向外延伸服務(wù)對象受限。

二是財政政策與國庫服務(wù)專業(yè)化的發(fā)展步調(diào)不一致。在市場的導(dǎo)向下,財政、稅務(wù)政策不斷出新變化,而國庫部門卻不能及時提供相配套的服務(wù)手段,因此在一定程度上制約了財稅政策的效果。

三是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)對國庫服務(wù)的需求呈現(xiàn)日益擴(kuò)大及多元化的發(fā)展趨勢,但國庫服務(wù)不論是在體制設(shè)計,還是在產(chǎn)品、服務(wù)的需求滿足程度上都存在著不足,制約了國庫向更深、更高層次的發(fā)展。

四是國庫服務(wù)手段落后。一方面,國庫軟件開發(fā)落后于國庫業(yè)務(wù)發(fā)展需要。目前,國庫的軟件開發(fā)仍主要側(cè)重于國庫會計核算,較少涉及統(tǒng)計分析、現(xiàn)金管理等領(lǐng)域,影響了國庫分析以及監(jiān)管工作的及時性、準(zhǔn)確性和完整性。另一方面,上下級國庫之間縱向聯(lián)網(wǎng)、國庫與財政、稅務(wù)等部門之間橫向聯(lián)網(wǎng)程度不高,造成資源的浪費(fèi),也導(dǎo)致不能及時溝通信息,影響了國庫服務(wù)水平的提升,不利于有效開展國庫監(jiān)管工作。

三、進(jìn)一步創(chuàng)新國庫服務(wù)的措施

(一)把握的原則

一是安全高效。安全和高效是國庫服務(wù)創(chuàng)新的基本要求,是國庫工作的出發(fā)點和落腳點。要規(guī)范操作,落實風(fēng)險控制機(jī)制,通過建立嚴(yán)格的風(fēng)險評估、排查和監(jiān)控制度,促進(jìn)各項國庫服務(wù)工作安全有序進(jìn)行;要不斷推出符合市場需求的低成本、高質(zhì)量的新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù),為社會提供更豐富、更便捷、更安全、更高效的國庫服務(wù);同時要注重吸收和采納現(xiàn)代國庫服務(wù)的相關(guān)準(zhǔn)則,推進(jìn)國庫服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化和現(xiàn)代化,規(guī)范國庫服務(wù)社會的行為,保障國庫服務(wù)工作依法有序進(jìn)行。

二是要有服務(wù)全社會的意識。要把促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展作為國庫服務(wù)的目標(biāo),根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和人民生活現(xiàn)實需要,拓展國庫服務(wù)領(lǐng)域,完善國庫服務(wù)體系,改進(jìn)國庫服務(wù)手段,提高國庫服務(wù)水平。

(二)采取的措施

1.主動融入,提高國庫部門服務(wù)的參與率。參與是搞好國庫工作的前提。而參與的程度、范圍、質(zhì)量直接影響著其貢獻(xiàn)的大小、認(rèn)同度的多少。只有參與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過程,國庫部門才能準(zhǔn)確收集數(shù)據(jù),形成信息,找出規(guī)律,發(fā)揮作用。

一是統(tǒng)籌兼顧,擴(kuò)大參與領(lǐng)域。目前,國庫服務(wù)還難以滿足社會多層次的服務(wù)需要,亟需國庫部門把國庫的視野關(guān)注到社會各個領(lǐng)域和不同的社會層面,更大限度地釋放出國庫對社會生活的參與面。從偏重為財政、稅務(wù)服務(wù)向為財政、為稅務(wù)、為社會公眾服務(wù)并舉的方向轉(zhuǎn)變,通過提供宏觀、中觀、微觀方面的國庫服務(wù),滿足各類經(jīng)濟(jì)主體和社會公眾的需要,形成多層次的國庫服務(wù)格局。

二是發(fā)揮整體聯(lián)動作用,拓寬參與主體。國庫部門要利用處在金融服務(wù)工作第一線,直接面向財稅、企業(yè)和社會大眾的有利條件,及時了解對象不斷增加的國庫服務(wù)需求,反映國庫服務(wù)工作中存在的問題,并加強(qiáng)國庫服務(wù)政策,知識的宣傳,引導(dǎo)公眾更好地認(rèn)識和運(yùn)用新陳代謝押庫服務(wù)品種、服務(wù)工具,共同推動國庫服務(wù)水平的提升。

2.展示形象,提高國庫部門服務(wù)的認(rèn)同率。認(rèn)同既是前一段工作的最終效果,又是新一輪參與的起點和基礎(chǔ)。提高認(rèn)同率,就是提高社會對國庫服務(wù)工作的作用及其產(chǎn)生作用的認(rèn)可。它集中體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門、社會公眾、各類經(jīng)濟(jì)主體對國庫服務(wù)水平的認(rèn)同,是檢驗國庫服務(wù)質(zhì)量的最終環(huán)節(jié)。

會計核算工作的起點和基礎(chǔ)范文第3篇

人民銀行中心支行會計營業(yè)部門核算

型會計模式存在的問題長期以來，人民銀行中心支行會計營業(yè)部門仍延續(xù)計劃經(jīng)濟(jì)時期的核算型工作目標(biāo)和工作方式，被動和機(jī)械地辦理業(yè)務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)和金融體制的不斷變革發(fā)展，核算型會計模式已嚴(yán)重制約了人民銀行會計管理職能的有效發(fā)揮，不利于控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，提升會計服務(wù)質(zhì)量。（一）核算型會計不能滿足人民銀行履行職能的需要隨著金融全球化進(jìn)程的不斷加快，不斷發(fā)展和創(chuàng)新的金融業(yè)務(wù)帶來的金融不穩(wěn)定因素在不斷增加，強(qiáng)化中央銀行在維護(hù)金融中的職責(zé)和作用已成為各國政府的共識。作為我國的中央銀行，中國人民銀行承擔(dān)著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的重要職責(zé)。中國人民銀行實施的一系列宏觀政策和貨幣政策操作，都要通過人民銀行會計營業(yè)部門為金融機(jī)構(gòu)開立存、貸款賬戶，辦理支付結(jié)算和資金清算等會計核算得以具體實施。人民銀行各市中心支行會計營業(yè)部門掌握轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金、清算資金流向、流量和存量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)一定程度上反映轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營情況和資金變化趨向。而核算型會計主要從事受理、填制會計憑證和記賬等基礎(chǔ)會計活動，以賬平表對為工作目標(biāo)，不對會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做分析，更不可能在分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對區(qū)域金融出現(xiàn)的不穩(wěn)定因素作出預(yù)警，沒有充分利用所掌握的資源做進(jìn)一步的分析，以滿足人民銀行履行職能的需要。（二）核算型會計人員綜合素質(zhì)難以適應(yīng)現(xiàn)代中央銀行會計任務(wù)實施的要求會計管理是現(xiàn)代中央銀行除了組織會計核算以外的一項重要任務(wù)，是指為了保證會計工作的順利進(jìn)行，對會計核算、會計分析、會計報告、會計內(nèi)控、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員管理及其他日常會計工作進(jìn)行的控制。核算型會計人員的定位是操作型人員，相應(yīng)崗位多安排學(xué)歷和理論水平相對不高的人員，人員的專業(yè)素質(zhì)起點較低。同時受業(yè)務(wù)辦理和崗位配置等因素的影響，會計人員接受新知識和新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)機(jī)會較少，加上長期從事同一項內(nèi)容的工作，讓會計人員的思維和應(yīng)變能力受到很大局限。自2003年起，人民銀行實行會計集中核算后，人民銀行各市中心支行會計營業(yè)部門做為轄區(qū)人民銀行會計核算的中心，要組織轄區(qū)會計賬務(wù)處理，規(guī)范轄區(qū)會計核算業(yè)務(wù)，控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，就需要對轄區(qū)縣級支行會計核算和系統(tǒng)操作進(jìn)行指導(dǎo)和管理，以實現(xiàn)會計管理的目標(biāo)和要求，而核算型會計人員的基礎(chǔ)理論、知識面和專業(yè)素質(zhì)顯然不能適應(yīng)現(xiàn)代中央銀行會計任務(wù)實施的要求。（三）核算型會計不能很好地控制營業(yè)網(wǎng)點的業(yè)務(wù)風(fēng)險近年來，受會計人員老齡化，以及轉(zhuǎn)崗人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等因素的影響，人民銀行一些縣支行營業(yè)網(wǎng)點整體會計業(yè)務(wù)素質(zhì)一直不能得到有效的提升，會計核算的風(fēng)險控制和應(yīng)急處置能力較弱。隨著中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的上線運(yùn)行，資金匯劃和清算的便捷、實時和高效帶來的高風(fēng)險，與縣支行營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險控制能力形成明顯的反差，客觀上需要建立一個有效的管理體制，在實際工作中對縣支行營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險加以及時監(jiān)督和控制，而做為轄區(qū)會計核算處理中心的會計營業(yè)部門，在核算型會計指導(dǎo)思想下，只專注于做好本級會計核算和后臺綜合處理，既不對轄區(qū)內(nèi)的營業(yè)網(wǎng)點做業(yè)務(wù)指導(dǎo)，也不及時監(jiān)控轄區(qū)的會計業(yè)務(wù)處理情況，不能有效發(fā)揮中心支行對轄區(qū)營業(yè)網(wǎng)點的指導(dǎo)作用，有效控制并及時化解會計業(yè)務(wù)風(fēng)險。（四）核算型會計的對賬形式不能有效控制資金風(fēng)險在傳統(tǒng)的核算型會計模式下，一方面，人民銀行各市中心支行會計營業(yè)部門主要通過每月月初向金融機(jī)構(gòu)發(fā)送上月月末存款余額對賬單，與金融機(jī)構(gòu)核對月末存款余額，不能實現(xiàn)每日核對賬務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)人民銀行與金融機(jī)構(gòu)賬務(wù)不符的情況和原因，與現(xiàn)行賬務(wù)處理電子化的高效性相比，其對會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制作用顯得比較滯后。另一方面，由于人民銀行會計營業(yè)部門每月向金融機(jī)構(gòu)發(fā)送的余額對賬單主要通過金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦員來傳遞，人民銀行會計營業(yè)部門工作人員與金融機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理人員相互隔離，如果金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦員違規(guī)操作，偽造、變造會計憑證和對賬單，而人民銀行會計營業(yè)部門又無法通過與金融機(jī)構(gòu)核對真實的賬務(wù)，對賬工作將流于形式，不能及時有效發(fā)現(xiàn)存在問題，以規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險。

建立核算管理型會計模式的探索與實踐

（一）圍繞會計核算環(huán)節(jié)，建立核算與管理工作機(jī)制1.加強(qiáng)事前環(huán)節(jié)管理，及時落實人民銀行的調(diào)控政策。人民銀行實施的宏觀調(diào)控措施和貨幣政策操作，需要通過人民銀行會計營業(yè)部門辦理存款準(zhǔn)備金、財政存款繳存和再貸款等會計核算業(yè)務(wù)來實現(xiàn)。為加強(qiáng)會計核算業(yè)務(wù)管理，首先，人民銀行管轄中心支行營業(yè)部應(yīng)針對各項會計核算業(yè)務(wù)的特點，制定辦理會計核算業(yè)務(wù)的規(guī)范性要求，發(fā)揮制度對金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)的約束作用，為各項會計業(yè)務(wù)的辦理提供制度保障。其次，營業(yè)部會計人員要注重與金融機(jī)構(gòu)做好事前環(huán)節(jié)的溝通工作，對一些定期辦理的業(yè)務(wù)，如遇到節(jié)假日或因特殊情況需要變更相關(guān)辦理要求的，提前提醒金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定辦理。例如中國人民銀行調(diào)整存款準(zhǔn)備金率實施前，經(jīng)辦人員主動與客戶溝通，讓客戶及時全面了解政策要求，避免耽誤業(yè)務(wù)的及時辦理。2.加強(qiáng)事中環(huán)節(jié)管理，控制支付和清算風(fēng)險。做好支付和清算風(fēng)險預(yù)警和控制是維護(hù)金融穩(wěn)定的一項重要措施。控制支付風(fēng)險重點是做好地方法人金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金的預(yù)警監(jiān)控工作，地方法人金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金由法定存款準(zhǔn)備金和超額存款準(zhǔn)備金組成，一般情況下，法人金融機(jī)構(gòu)在法定存款準(zhǔn)備金透支發(fā)生前，其超額存款準(zhǔn)備金呈明顯的下降趨勢。因此，管轄中心支行營業(yè)部應(yīng)安排專人專崗加強(qiáng)對法人金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金的監(jiān)控。每日業(yè)務(wù)截止前，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)日法人金融機(jī)構(gòu)的超額存款準(zhǔn)備金率（超額存款準(zhǔn)備金占其吸收一般存款的比率）低于該行上年平均水平或與上日相比出現(xiàn)大幅下降的，則向金融機(jī)構(gòu)發(fā)出透支預(yù)警，并限制其提入、提出同城借（貸）票據(jù)，有效地控制法定存款準(zhǔn)備金透支和同城票據(jù)清算透支風(fēng)險。在控制資金清算風(fēng)險方面，管轄中心支行營業(yè)部應(yīng)設(shè)置了坐班主管崗、資金清算和監(jiān)控等崗位，在大額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)截止前一個小時，資金清算崗及時將同城票據(jù)清算差額清算完畢，資金監(jiān)控崗實時監(jiān)控清算賬戶的頭寸，發(fā)現(xiàn)清算賬戶出現(xiàn)排隊業(yè)務(wù)的，由資金監(jiān)控崗第一時間報告坐班主管崗，同時及時聯(lián)系出現(xiàn)排隊業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，要求其采取措施解除排隊業(yè)務(wù)。坐班主管崗則上報管轄中心支行營業(yè)部分管主任和主任，并報告貨幣信貸和支付結(jié)算處等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人。一旦出現(xiàn)清算窗口，則通過辦理資金拆借或發(fā)放高額罰息貸款等方式關(guān)閉清算窗口。通過加強(qiáng)對清算賬戶的監(jiān)測，有序落實資金清算應(yīng)急處置措施，有效控制清算風(fēng)險。3.加強(qiáng)事后環(huán)節(jié)管理，控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險。事后環(huán)節(jié)的控制一是會計記賬業(yè)務(wù)事后即時控制。管轄中心支行營業(yè)網(wǎng)點會計主管，在日間通過分時段及時核查本級每一筆業(yè)務(wù)的真實性和準(zhǔn)確性，對業(yè)務(wù)處理過程實行實時的監(jiān)控，做到當(dāng)天發(fā)現(xiàn)的問題在日終前及時解決，不留隱患。二是會計賬務(wù)處理結(jié)束后的整體控制。管轄中心支行營業(yè)部應(yīng)選取會計理論基礎(chǔ)扎實、實踐經(jīng)驗豐富的業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任坐班主管，在每日日初審核上日轄區(qū)會計報表和系統(tǒng)日志，檢查轄區(qū)會計核算的基本情況和系統(tǒng)操作是否規(guī)范。三是管轄中心支行應(yīng)定期對轄區(qū)營業(yè)網(wǎng)點開展現(xiàn)場檢查和指導(dǎo)。檢查轄區(qū)營業(yè)網(wǎng)點各項業(yè)務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，相應(yīng)處理手續(xù)是否合理等，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范和不合理等問題，及時予以糾正，確保業(yè)務(wù)處理的合法、合規(guī)性。（二）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，著力培養(yǎng)管理型會計人員核算管理型會計模式不僅要求會計人員具備較強(qiáng)的操作技能，還應(yīng)具備較寬的知識面和較深厚的專業(yè)知識積累，具有較強(qiáng)的分析、解決問題和應(yīng)變的能力。管轄中心支行營業(yè)部應(yīng)采取多種方式著力培養(yǎng)本部會計人員向核算管理型人才的轉(zhuǎn)變：一是派員參加總行、分行舉辦的高層次經(jīng)濟(jì)金融和會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)和接受先進(jìn)的會計理論知識，提高管理和責(zé)任意識；二是采取“以老帶新”的形式，由本部門業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任講課老師，給年輕和轉(zhuǎn)崗會計人員做專題授課，提高人員的操作技能和會計理論水平；三是采取集中學(xué)習(xí)和討論的形式，在新業(yè)務(wù)開展前和實施過程中，遇到新問題，通過集中會計人員進(jìn)行分析、討論，提高會計人員運(yùn)用會計理論知識解決實際問題的能力。通過采取以上措施，逐步提高會計人員的綜合素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下履行中央銀行會計管理工作職責(zé)和要求。（三）指導(dǎo)與監(jiān)控并重，控制縣支行營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)風(fēng)險管轄中心支行應(yīng)把對縣支行營業(yè)網(wǎng)點的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)控做為一項重要工作來抓。一是定期舉辦會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，從會計核算原理等方面加強(qiáng)對縣支行會計人員的培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容既包括原有的法律、制度和操作規(guī)程，讓員工“拾遺補(bǔ)缺”，又包括新執(zhí)行的制度和系統(tǒng)操作流程，讓會計人員消除對原有制度認(rèn)識上存在的“盲點”，及時掌握新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)的制度規(guī)范和操作要求，提高縣支行會計人員的業(yè)務(wù)處理和應(yīng)急處置能力，為順利開展各項業(yè)務(wù)工作打下了良好的基礎(chǔ)。二是可組織刊發(fā)以會計核算和會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行管理為主題的《業(yè)務(wù)簡報》，按季通報系統(tǒng)運(yùn)行和會計業(yè)務(wù)核算情況，對出現(xiàn)法人金融機(jī)構(gòu)頭寸偏緊的情況發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，指出轄區(qū)縣支行營業(yè)網(wǎng)點在系統(tǒng)操作和業(yè)務(wù)處理中存在的問題，并提出指導(dǎo)意見，為縣支行加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和規(guī)范業(yè)務(wù)處理提供了一個良好的借鑒平臺。三是強(qiáng)化對縣支行營業(yè)網(wǎng)點的日常業(yè)務(wù)指導(dǎo)。管轄中心支行營業(yè)部坐班主管一項重要職責(zé)就是非現(xiàn)場指導(dǎo)，及時解決轄區(qū)縣支行營業(yè)網(wǎng)點在日常業(yè)務(wù)處理中遇到的疑點和難點問題，需要落實重要會計業(yè)務(wù)處理，事先向營業(yè)網(wǎng)點發(fā)出業(yè)務(wù)提示。四是強(qiáng)化對縣支行會計業(yè)務(wù)和中央銀行會計集中核算系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控考核。管轄中心支行營業(yè)部應(yīng)通過中央銀行會計集中核算系統(tǒng)實時監(jiān)控轄區(qū)縣支行業(yè)務(wù)處理情況，發(fā)揮制度的約束作用。通過采取全面輔導(dǎo)和個別指導(dǎo)相結(jié)合、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和考核監(jiān)督相結(jié)合等方式，強(qiáng)化對縣支行營業(yè)網(wǎng)點會計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和管理，提升轄區(qū)縣支行會計人員的綜合素質(zhì)，轄區(qū)會計核算質(zhì)量隨之得到提高。（四）建立高效的對賬方式，控制資金風(fēng)險控制轄區(qū)會計核算和清算風(fēng)險，管轄中心支行營業(yè)部在繼續(xù)保留月度對賬方式的基礎(chǔ)上，應(yīng)做好每日對賬和每半年的“面對面”對賬工作。首先，上線運(yùn)行了中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)，通過中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)與金融機(jī)構(gòu)核對每日賬務(wù)，實現(xiàn)賬務(wù)核對的及時性，縮短發(fā)現(xiàn)和處置業(yè)務(wù)風(fēng)險的時間，提高對賬效率。其次，改變過去在柜臺等待客戶的做法，變被動為主動，實行上門面對面對賬制度。每半年指派2名以上工作人員前往金融機(jī)構(gòu)，與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行面對面核對賬務(wù)，不僅核對賬務(wù)核對日金融機(jī)構(gòu)的存款余額，還要核對當(dāng)月或上月的每日余額，出現(xiàn)余額核對不符時，現(xiàn)場查找核對不符的原因，查清金融機(jī)構(gòu)在與人民銀行對賬不符后的賬務(wù)處理是否正確，賬務(wù)調(diào)整是否真實，以及調(diào)整后余額是否與人民銀行分戶賬的記載一致等。通過核對賬務(wù)，檢查金融機(jī)構(gòu)與人民銀行會計營業(yè)部門之間會計憑證、回單發(fā)送、簽收和入賬等環(huán)節(jié)，核實銀行賬務(wù)記載的真實性，杜絕經(jīng)辦人員作案情況的發(fā)生，有效防范和化解核算風(fēng)險，保障資金安全。

本文作者：黃團(tuán)娥樊漢新工作單位：中國人民銀行南寧中心支行

會計核算工作的起點和基礎(chǔ)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】財務(wù)集中管理；會計機(jī)構(gòu)；職能設(shè)置

近年來，許多企業(yè)集團(tuán)開始開展財務(wù)的集中管理。特別是隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和財務(wù)軟件、管理軟件的廣泛推廣和應(yīng)用，對財務(wù)進(jìn)行集中管理已經(jīng)成為一種趨勢。原國務(wù)院國資委主任、黨委書記李榮融同志在2008年中央企業(yè)財務(wù)工作會議上的講話中提出?！柏攧?wù)集中管理是國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營管理的共同特點和普遍趨勢”，“中央企業(yè)要大力推進(jìn)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的集團(tuán)化財務(wù)管理體系建設(shè)”，“壓縮管理鏈條，減少管理級次，努力實現(xiàn)財務(wù)資源的集團(tuán)化運(yùn)作和集成式管理”。

廣東電網(wǎng)公司作為南方電網(wǎng)公司下屬最大的省級電網(wǎng)公司，積極響應(yīng)國家和中央的號召，不斷致力于提高財務(wù)管理水平、創(chuàng)新財務(wù)管理模式，實現(xiàn)高度集中管控的集約化財務(wù)管理模式。隨著財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，如何構(gòu)建與之相適應(yīng)的會計機(jī)構(gòu)成為實施財務(wù)集中管理模式必須解決的問題。本文試從理論出發(fā)，結(jié)合實際情況。對財務(wù)集中管理模式下的會計機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置問題進(jìn)行探討。

一、財務(wù)集中管理模式概述

(一)財務(wù)集中管理的涵義

財務(wù)集中管理是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實現(xiàn)集團(tuán)公司統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度和統(tǒng)一管理制度的一種新的管理理念和模式。財務(wù)集中管理要求把企業(yè)集團(tuán)所屬公司的財務(wù)狀況全部列入母公司的核算和管理中。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)的組織形式日趨集團(tuán)化，許多集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)傾向于扁平化和網(wǎng)絡(luò)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)的情況大量出現(xiàn)。這些變化客觀上要求加強(qiáng)對整個集團(tuán)的監(jiān)管，特別是要加強(qiáng)對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)管，而建立財務(wù)的集中管理是加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管，控制財務(wù)風(fēng)險、促進(jìn)集團(tuán)公司穩(wěn)步健康發(fā)展的有力手段。

(二)財務(wù)集中管理的優(yōu)點

財務(wù)集中管理有利于強(qiáng)化資金控制，從而最有效地使用全集團(tuán)的存量資金。實現(xiàn)資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。財務(wù)集中管理為落實財務(wù)管理措施和集團(tuán)的重大決策創(chuàng)造有利條件，加強(qiáng)核心企業(yè)監(jiān)控能力，杜絕所屬企業(yè)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。保證了集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)目標(biāo)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。財務(wù)集中管理可使集團(tuán)的各個子系統(tǒng)在有效實施戰(zhàn)略規(guī)劃中產(chǎn)生聚合效應(yīng)。同時最大程度降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成本。財務(wù)集中管理可以使公司決策層得到最真實可靠的財務(wù)信息，在對下屬企業(yè)實施績效考核時有理有據(jù)，有利于有效實施績效管理。財務(wù)集中管理可使核心企業(yè)的財務(wù)管理職能得到最大限度發(fā)揮，大大提高了成員企業(yè)經(jīng)營協(xié)同效率，降低了經(jīng)營風(fēng)險，并在提高財務(wù)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財務(wù)信息溝通、降低財務(wù)費(fèi)用等方面具有更多優(yōu)勢，有利于實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

二、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則

會計機(jī)構(gòu)是指單位內(nèi)部設(shè)置的辦理會計事務(wù)的組織。會計人員是指依法在會計崗位上從事會計工作的人員。建立健全會計機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量與質(zhì)量都相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會計人員，與工作要求相適應(yīng)、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。

(一)會計法對會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求

《會計法》規(guī)定，各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務(wù)繁筒情況決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。但是。無論是否需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，會計工作必須依法開展。

《會計法》第二十二條規(guī)定了國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職責(zé)。主要包括：依法進(jìn)行會計核算；依法實行會計監(jiān)督；擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法；參與擬定經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務(wù)。

(二)財務(wù)集中管理模式對會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求

1　在縱向的核算層級上，建立扁平化的財務(wù)管理體系

財務(wù)集中管理模式從組織架構(gòu)上要求壓縮管理鏈條，減少管理級次。對電力企業(yè)而言，需要取消分局和用電管理所的二級會計獨立核算部門，將會計核算職能集中在省公司總部和地市供電局(分公司)及子公司兩個層級，實行“機(jī)構(gòu)統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、制度統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算統(tǒng)一”的“五個統(tǒng)一”。

省公司總部可基于局域網(wǎng)或遠(yuǎn)程網(wǎng)的集中核算運(yùn)作方式，對所屬單位的財務(wù)收支實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”，實行會計集中核算后，子公司和分公司仍然作為會計主體，并單獨設(shè)賬核算；各分、子公司仍然擁有理財自和資金使用權(quán)。省公司總部按照批準(zhǔn)的所屬單位資金收支預(yù)算和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金使用控制，并負(fù)責(zé)向各單位及時提供會計資料和信息，滿足各單位經(jīng)營管理對會計核算的要求，做好核算服務(wù)。

2　在橫向的管理職能上，實行財務(wù)管理與會計核算相分離

我國傳統(tǒng)的財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式是一個企業(yè)只有一個會計機(jī)構(gòu)，財務(wù)與會計不分家。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，這種單一型模式已不能滿足大中型企業(yè)管理工作的需要。對比傳統(tǒng)上會計機(jī)構(gòu)扮演的“賬房先生”角色，未來財務(wù)管理職能更強(qiáng)調(diào)其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)監(jiān)控和決策支持作用，將財務(wù)管理置身于戰(zhàn)略伙伴的高度。實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的雙重職能。為更好地突出和落實這兩種職能，需要實行財務(wù)管理與會計核算相分離，設(shè)置一個高效的財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)，將原分散在會計機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)分部中的核算職能集中在會計核算中心，按業(yè)務(wù)類別涉及的專業(yè)職能，按照適應(yīng)性、明確性、高效性、成本效益和全面性的原則設(shè)置相應(yīng)的管理中心。

三、財務(wù)集中管理模式下的會計機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置構(gòu)想

(一)橫向會計機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理職能定位

，在財務(wù)集中管理模式下，集團(tuán)公司總部財務(wù)部門可按財務(wù)管理核心職能設(shè)立財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、會計核算、財務(wù)監(jiān)控、綜合管理等“七大中心”(圖1)，各司其職、共同協(xié)助。

1　財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃中心

財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃中心的管理職能是研究、策劃集團(tuán)的中長期籌資策略、多元化投資戰(zhàn)略、資本運(yùn)營、稅務(wù)規(guī)劃等財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，其主要職能包括：參與規(guī)劃集團(tuán)資本運(yùn)作方案。制定集團(tuán)公司及所屬單位的對外投資決策方案和利潤分配、股利分配政策；制定集團(tuán)會計核算制度與程序、財務(wù)管理制度與財務(wù)規(guī)范；制訂集團(tuán)對外擔(dān)保管理辦法：匯總編制全集團(tuán)融資活動的現(xiàn)金流量預(yù)算，實施負(fù)債總量控制和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化；審批所屬單位重要資產(chǎn)的處置方案，落實集團(tuán)內(nèi)各單位的集團(tuán)資本保值增值的責(zé)任；分析研究國家的稅法、費(fèi)用征管規(guī)定與基金管理制度；制定集團(tuán)稅費(fèi)管理政策及稅費(fèi)籌劃方案。

2　預(yù)算管理中心

全面預(yù)算管理是集團(tuán)母公司對子公司實施有效財務(wù)控制的重要手段。集團(tuán)預(yù)算管理應(yīng)緊緊抓住效益預(yù)算與現(xiàn)金流量預(yù)算，不斷拓寬預(yù)算管理的范圍，提高預(yù)算精度，加大預(yù)算執(zhí)行情況的考核力度，真正使預(yù)算起到剛性約束的作用。因此，預(yù)算管理中心的管理職能主要包括：協(xié)調(diào)并組織集團(tuán)公司各部門年度預(yù)算及相關(guān)預(yù)測的編制，并編制集團(tuán)企業(yè)年度預(yù)算或預(yù)測；制訂集團(tuán)財務(wù)指標(biāo)并對集團(tuán)內(nèi)所屬單位指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核：參與評議固定資產(chǎn)更新改造、大修理預(yù)算；參與集團(tuán)融資、投資計劃的編制工作；撰寫財務(wù)分析報告。反映公司經(jīng)營情況、預(yù)算指標(biāo)完成情況及財務(wù)預(yù)警，并對公司業(yè)務(wù)及經(jīng)營提出建議；配合財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃中心對集團(tuán)融資、投資、利潤分配和股利分配提供財務(wù)意見；對預(yù)算完成情況進(jìn)行監(jiān)督、分析、匯總。

3　資金管理中心

如何把母子公司分散的資金集中起來，降低資金持有水平，保證集團(tuán)重點項目的資金需要，是集團(tuán)資金管理面臨的重要問題。集團(tuán)公司總部財務(wù)部門可以成立資金管理中心集中統(tǒng)一管理整個集團(tuán)的資金，其管理職能主要有：參與制訂集團(tuán)具體籌資方案并負(fù)責(zé)開展融資活動；統(tǒng)一管理集團(tuán)內(nèi)各所屬單位的銀行賬戶，調(diào)劑集團(tuán)內(nèi)的資金余缺；核定集團(tuán)內(nèi)各所屬單位對外付款的定額，審核預(yù)算外付款申請；主持集團(tuán)內(nèi)部往來結(jié)算管理，組織集團(tuán)流動資金管理；控制全集團(tuán)流動資金存量和應(yīng)收賬款總量。

4　資產(chǎn)管理中心

資產(chǎn)管理中心主要負(fù)責(zé)對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的管理，以提高投資效益為目標(biāo)，從根本上防止國有資產(chǎn)流失，優(yōu)化資源配置，提高集團(tuán)資產(chǎn)的利用率，確保資產(chǎn)保值增值。其管理職能主要包括：制定集團(tuán)的資產(chǎn)管理制度、物資管理制度、工程決算管理辦法等規(guī)章制度，并檢查督促實施：根據(jù)集團(tuán)整體發(fā)展規(guī)劃，積極開展提高投資效益的研究；確定集團(tuán)最佳存貨水平，審核物資采購合同，組織對閑置資產(chǎn)進(jìn)行回收、保管、調(diào)劑利用及處置；負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)建卡工作。并對資產(chǎn)進(jìn)行動態(tài)的全生命周期管理。辦理集團(tuán)資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓和報廢手續(xù)及申報資產(chǎn)損失；開展集團(tuán)公司及所屬單位的資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)工作；組織辦理工程項目竣工決算，分析工程概預(yù)算執(zhí)行情況并提出管理建議；組織編制集團(tuán)及所屬單位的資本性投資項目年度預(yù)算。

5　會計核算中心

信息技術(shù)環(huán)境下，財務(wù)集中管理的前提是財務(wù)核算的集中，只有核算層面集中，能夠提供統(tǒng)一、真實、共享的會計信息，才能進(jìn)而實現(xiàn)控制層面和決策層面的集中。會計核算中心主要負(fù)責(zé)會計管理體系的運(yùn)行，具體從事會計核算和會計管理業(yè)務(wù)，其職能包括以下幾方面：建立健全集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管理辦法，制定集團(tuán)統(tǒng)一的會計制度、會計政策、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范；統(tǒng)一對應(yīng)由母公司核算的會計事項進(jìn)行會計處理，指導(dǎo)集團(tuán)各所屬單位的財務(wù)會計工作；督促各所屬單位及時提交各種會計資料，編制集團(tuán)合并會計報表，編寫有關(guān)財務(wù)報告及匯報材料；建立健全集團(tuán)財務(wù)分析系統(tǒng)，及時分析和掌握各單位的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，為其他管理中心的財務(wù)管理和經(jīng)營決策提供基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)。

6　財務(wù)監(jiān)控中心

財務(wù)監(jiān)控是企業(yè)為保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，而在企業(yè)內(nèi)部采取一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施，是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理需要的業(yè)務(wù)監(jiān)控。因此，集團(tuán)企業(yè)會計機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立獨立的財務(wù)監(jiān)控中心，對集團(tuán)的經(jīng)營活動進(jìn)行檢查監(jiān)督，其主要職能包括：參與審核集團(tuán)公司重大經(jīng)濟(jì)合同的訂立，對合同的執(zhí)行情況進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督；開展內(nèi)部審計和效能監(jiān)察，審查集團(tuán)內(nèi)部各單位管理控制制度的履行情況，針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施；分析投融資、企業(yè)重組并購、重大風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域的財務(wù)風(fēng)險，提出風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)和措施。制定風(fēng)險預(yù)案。實行風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險分析評價和報告制度；建立健全企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制體系，加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和實施效果的評價；建立稽核制度。審核記賬憑證、會計報表、財務(wù)報告。

7　綜合管理中心

綜合管理中心主要負(fù)責(zé)會計機(jī)構(gòu)的日常管理事務(wù)和提供后勤保障，其主要職能包括：負(fù)責(zé)會計檔案的管理工作，組織、協(xié)調(diào)各項外部檢查和審計工作；負(fù)責(zé)有價證券、收據(jù)、發(fā)票、財務(wù)公章、銀行印鑒的保管及使用管理；負(fù)責(zé)納稅申報、稅費(fèi)繳納等稅務(wù)相關(guān)工作；統(tǒng)一集團(tuán)財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)劃，并負(fù)責(zé)系統(tǒng)的應(yīng)用管理及日常運(yùn)維工作；組織進(jìn)行集團(tuán)年度財務(wù)決算審計和企業(yè)所得稅匯算清繳工作；負(fù)責(zé)開展對集團(tuán)總部及各所屬單位財務(wù)人員的教育培訓(xùn)、績效考核、資格管理等人力資源管理工作；編寫財務(wù)工作計劃及總結(jié)、會議紀(jì)要等材料，負(fù)責(zé)部門內(nèi)的文書處理。

8　“七大中心”相互關(guān)系(圖2)

在財務(wù)集中管理模式下設(shè)置的會計機(jī)構(gòu)中，財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃中心是“七大中心”的“指揮部”，它管控著集團(tuán)財務(wù)管理活動的起點，其他管理中心在其統(tǒng)籌規(guī)劃下有序開展各項財務(wù)管理活動，履行各自管理職責(zé)；會計核算中心是財務(wù)數(shù)據(jù)的“生產(chǎn)基地”，它負(fù)責(zé)為其他管理中心的分析決策及時提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和資料；財務(wù)監(jiān)控中心發(fā)揮著“眼睛”和“保健醫(yī)生”的作用，對其他管理中心的管理活動查漏補(bǔ)缺和提供改進(jìn)建議；綜合管理中心是整個會計機(jī)構(gòu)的“后勤部”，為各管理中心在人力資源、信息系統(tǒng)方面提供各種軟件及硬件支持。

(二)縱向會計機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理職能定位

1　會計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系

集團(tuán)總部統(tǒng)一建立會計機(jī)構(gòu)，總部財務(wù)部為整個集團(tuán)會計機(jī)構(gòu)的管理中心，由總會計師直接管理。各分、子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)總部財務(wù)部直接指派。各分、子公司會計機(jī)構(gòu)必須接受集團(tuán)總部財務(wù)部的統(tǒng)一管理、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查考核。集團(tuán)下屬各分、子公司具體的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)能承接上述七大中心的管理職能，起到上傳下達(dá)的作用，保證集團(tuán)總部管理制度和經(jīng)營決策的有效執(zhí)行。

2　相關(guān)職能定位

集團(tuán)總部財務(wù)部負(fù)責(zé)全集團(tuán)財務(wù)管理制度及財務(wù)政策的制訂、投融資決策、資金宏觀調(diào)度和管理、財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和管理、預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督，對下屬企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進(jìn)行檢查、培訓(xùn)和考核等。

各分、子公司財務(wù)部為二級核算部門。負(fù)責(zé)所在單位的會計核算，為集團(tuán)總部編制合并會計報表提供財務(wù)數(shù)據(jù)資料，并承接總部財務(wù)部在預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險管理等管理方面的相關(guān)職能，實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)和管理措施在各分支機(jī)構(gòu)的落實。各分、子公司財務(wù)部應(yīng)積極參與所在單位的日常管理和運(yùn)作，為本單位的經(jīng)營管理與決策服務(wù)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2]何玉英淺議企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)集中管理[1].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007(3).

[3]李立寧.對企業(yè)集團(tuán)會計集中核算的探討[J].審計與理財，2009(6).

會計核算工作的起點和基礎(chǔ)范文第5篇

一、管理會計的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理

我國已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓(xùn)告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。

（一）管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測活動是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。

（二）管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。

分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是管理會計事中管理的基本內(nèi)涵。

（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。

（四）管理會計是以責(zé)任制為核心。無論是分級預(yù)算管理、分部門預(yù)算管理，還是分客戶預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實與管理。分級預(yù)算管理的責(zé)任人是各級機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門預(yù)算管理的責(zé)任人是部門的主要負(fù)責(zé)人，分客戶預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理（個人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實核算，實施預(yù)算控制，最后對責(zé)任體的業(yè)績進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。

綜上可見，預(yù)算是企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評價與考核業(yè)績好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機(jī)制，而不是一項管理技術(shù)。

二、分級管理、分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理

推行管理會計應(yīng)以引入一項管理機(jī)制為認(rèn)識上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：

（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責(zé)任主體、按管理級次分解預(yù)算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標(biāo)，按級次進(jìn)行核算，按級次進(jìn)行預(yù)算控制，按級次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責(zé)任主體、按部門分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標(biāo)、按部門進(jìn)行核算、按部門進(jìn)行預(yù)算控制、按部門進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實質(zhì)性的進(jìn)展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。

（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點客戶分解預(yù)算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標(biāo)，按重點客戶進(jìn)行核算，按重點客戶進(jìn)行預(yù)算控制，按重點客戶進(jìn)行分析并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將

對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進(jìn)一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風(fēng)險進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。

（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。

一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動的，任一預(yù)算項下的項目金額變動，都會影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營管理目標(biāo)。

另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。

三、還應(yīng)研究分渠道管理問題

該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。

營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進(jìn)行面對面營銷服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點；另一類是非面對面營銷服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機(jī)銀行（Wap）營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點向客戶提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。

四、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算

按照會計科目進(jìn)行核算，是人們對會計核算特征的常規(guī)認(rèn)識，當(dāng)計算機(jī)廣泛應(yīng)用于會計工作時，一些人對會計科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對會計核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計算機(jī)時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進(jìn)入計算機(jī)時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。

（一）會計科目的實質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說，傳統(tǒng)的會計科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，而對企業(yè)經(jīng)營活動按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（二）計算機(jī)時代，會計科目可以實現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，它已擴(kuò)展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險分類。人們對會計科目的認(rèn)識也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時俱進(jìn)。同時，會計核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財務(wù)會計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動按照管理需要設(shè)定的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的財務(wù)會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風(fēng)險分類的分風(fēng)險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務(wù)會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。

在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實現(xiàn)會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結(jié)，更值得實務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。

五、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)

在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實務(wù)中有一項重要的邏輯關(guān)系，即管理會計是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。

這里還需指出，分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務(wù)上是有害的。

六、內(nèi)部資金價格在管理會計應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內(nèi)部資金價格問題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格問題。內(nèi)部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格，二是在一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格。這里討論的是前者。

（一）內(nèi)部資金價格的重要作用

1.內(nèi)部資金價格是定價的依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價格。

2.內(nèi)部資金價格是衡量內(nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內(nèi)部資金定價低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。

3.內(nèi)部資金價格是實施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的工具之一。

4.內(nèi)部資金價格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”時存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和控制工作。

上述四點列舉了內(nèi)部資金價格的作用，然而內(nèi)部資金價格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實體的“內(nèi)部資金市場”。

（二）內(nèi)部資金定價方法

在虛擬的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：

1.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的低進(jìn)高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準(zhǔn)價格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以高于基準(zhǔn)價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。

2.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的平進(jìn)平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準(zhǔn)價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。

3.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的高進(jìn)低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準(zhǔn)價格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。

在實體的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價都是通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成的，內(nèi)部資金價格隨著期限、風(fēng)險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內(nèi)部資金定價的步驟和原則

內(nèi)部資金價格在推廣、應(yīng)用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內(nèi)部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點，銀行要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內(nèi)部資金市場交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價格在應(yīng)用管理會計方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險量化和缺口風(fēng)險轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式則無法實現(xiàn)這些功能。

其次，在確定的交易方式下研究內(nèi)部資金定價問題。概括起來，內(nèi)部資金定價時要注意以下幾個問題：

1.定價要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場為依據(jù)，要么以經(jīng)營管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價。

2.定價政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。

3.定價政策要透明。因為定價政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營管理決策。

4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。

七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關(guān)鍵

之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。

成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環(huán)節(jié)。

（一）商業(yè)銀行的成本概念

對于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費(fèi)用，就是業(yè)務(wù)費(fèi)用加人事費(fèi)用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費(fèi)用和人事費(fèi)用。而成本的概念更是五花八門，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識都是錯誤的，錯誤的認(rèn)識會影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。

實際上，費(fèi)用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計期間相聯(lián)系。成本則是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。將費(fèi)用對象化到部門上時就是部門成本；將費(fèi)用對象化到產(chǎn)品上時就是產(chǎn)品成本；將費(fèi)用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費(fèi)用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費(fèi)用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。

（二）要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€人的一些思考：

1.完全成本與變動成本問題。

會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的全部費(fèi)用；變動成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的部分費(fèi)用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動的費(fèi)用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動而變動的費(fèi)用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動成本。

管理會計提出變動成本的概念，意義在于經(jīng)營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計、搭建成本核算體系時，要考慮經(jīng)營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動成本核算體系。

2.直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用問題。

對于工商企業(yè)的成本計算規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用，直接計入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜棶a(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計算，作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。

作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費(fèi)用首先劃分成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再對其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行成本的計算？我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會走向“死胡同”。我認(rèn)為：

（1）期間費(fèi)用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因為工商企業(yè)經(jīng)營的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會計上把與生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費(fèi)、財務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，作為期間費(fèi)用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說，對于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出去了產(chǎn)品，對于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開支的企業(yè)管理費(fèi)、財務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營產(chǎn)品的物流問題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。

（2）通過會計分錄的賬務(wù)處理來直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費(fèi)用直接計入成本對象，間接費(fèi)用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設(shè)計一套賬務(wù)處理體系，在通過記錄經(jīng)營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等？我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡單，直接費(fèi)用可以通過會計分錄的賬務(wù)處理在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費(fèi)用直接歸集到成本對象項下，但間接費(fèi)用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費(fèi)用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，而且分?jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過會計分錄將間接費(fèi)用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來完成。

（3）建議的工作方向。對于商業(yè)銀行的成本核算，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三類是無意義的，僅劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用即可，并且按照“直接費(fèi)用直接計入成本對象，間接費(fèi)用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也是有意義的。

3.成本計算方法的應(yīng)用問題。

成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集費(fèi)用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計算對象，來歸集費(fèi)用、計算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象，來歸集費(fèi)用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營管理情況，選擇適合本企業(yè)特點的成本計算方法。

對于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計商業(yè)銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計算方法的應(yīng)用特點和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經(jīng)營特點和管理要求，都對應(yīng)不同的成本計算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經(jīng)營特點和管理要求決定了它所對應(yīng)的成本計算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應(yīng)各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應(yīng)不同的成本計算方法。

八、推行管理會計不能違背的幾條原則

（一）主體框架不可拆分原則

如上所述，管理會計是一項系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學(xué)管理機(jī)制的功效。

（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

管理會計是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實到各個經(jīng)營管理的責(zé)任中心。在分部門管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營銷的部門、處室、科組或團(tuán)隊為責(zé)任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務(wù)處室或客戶營銷團(tuán)隊為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營決策權(quán)的同時，承擔(dān)與其經(jīng)營管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用管理會計必須遵守的原則，每一個環(huán)節(jié)都不能忽略。

（三）責(zé)任認(rèn)定的可控性原則

由于各責(zé)任中心的業(yè)績與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責(zé)任中心若不能控制其可實現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費(fèi)用，也就無法合理地反映其真正的業(yè)績，從而也就無法合理地評價與考核其業(yè)績。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費(fèi)用，總體上來看都是可控的，但對于每個責(zé)任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費(fèi)用，通過“直接收入與費(fèi)用直接確認(rèn)，間接收入與費(fèi)用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計和運(yùn)行分部門管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內(nèi)容：

1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。

2.配合各管理體制設(shè)計的核算體系，收入的核算和費(fèi)用的核算要注意可控性原則。

3.控制系統(tǒng)的設(shè)計與運(yùn)行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對自己無法控制的因素采取調(diào)控措施。

4.對責(zé)任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會挫傷各責(zé)任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費(fèi)用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績。

（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績的原則

管理會計以責(zé)任主體落實為起點，以業(yè)績考核為落腳點，而且在進(jìn)行業(yè)績考核時，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績。不能簡單將責(zé)任中心的業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績劃等號。舉一個例子，一個能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績考核時，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績，這對于一個分支機(jī)構(gòu)遍布全國或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務(wù)部門），實施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。

（五）管理會計與核算會計相分離原則

從會計學(xué)科分類上，管理會計的實質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財務(wù)狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導(dǎo)致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實內(nèi)部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。

管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強(qiáng)化專業(yè)化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績考核和分析工作抓細(xì)抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細(xì)、抓到位。

（六）效益原則

應(yīng)用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內(nèi)容：

1.推行管理會計的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部管理而推行管理會計，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會計，為了通過加強(qiáng)管理提高盈利水平而推廣管理會計。

2.機(jī)制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機(jī)制，機(jī)制不是萬能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運(yùn)行是有成本的。因此推行管理會計之前要進(jìn)行可行性研究，要研究新機(jī)制的建立與運(yùn)行所要花費(fèi)的成本，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，要進(jìn)行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。

（七）組織保障原則