稅務會計與稅收籌劃
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稅務會計與稅收籌劃范文第1篇
一、法務會計概述
法務會計作為一個新興行業(yè)在20世紀七十年代興起于美國，目前對法務會計的定義并不單一、明確。但總體認為法務會計是特定主體綜合運用會計學和法學的知識以及審計方法和調(diào)查技術，目的在于通過調(diào)查獲取有關財務證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關的法律問題的一門融會計學、審計學、法理學、證據(jù)學、偵察學和犯罪學等學科的有關內(nèi)容為一體的邊緣科學。
法務會計作為一個新興領域其原理與會計學原理相比卻又有很大的不同。會計學的基本原理大概可以概括為三點：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負債+所有者權益;利潤=收入-費用。法務會計的基本原理包括五大點：一是法務會計的目標，就是法務會計工作所要達到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護法律的尊嚴和當事人的利益。二是法務會計的對象，就是法務會計行為作用的客體主要包括：會計資料、實物資料、鑒定資料以及其他相關資料。三是法務會計的基本假設：犯罪必留痕假設、征兆表現(xiàn)假設、20%+40%+40%假設、內(nèi)部控制制度有限作用假設。四是法務會計的基本原則，即為法務會計所要遵守的法則或標準，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨立保密性原則、誠實信用原則。五是法務會計的基本職能，主要包括：預防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計量的職能。
二、企業(yè)稅收籌劃概述
(一)企業(yè)稅收籌劃的含義
企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務進行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。目前，在我國關于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。
(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析
甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(不考慮城市維護建設稅和教育費附加)
1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營需要甲公司將其閑置的廠房及其設備整體出租，租金分別為200萬和40萬。
2.甲公司2014年度實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務招待費200萬，廣告費、業(yè)務宣傳費合計1200萬，稅前會計利潤200萬。
根據(jù)上訴資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前的納稅分析
(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬元
營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元
合計=28.8+12=40.8萬元
(2)可以抵扣的業(yè)務招待費=8200×0.005=41萬元
41萬元<200萬元
所以可以抵扣的業(yè)務招待費為41萬元
可抵扣的廣告費、業(yè)務宣傳費=8200×15%=1230萬
1200萬元<1230萬元
所以可以抵扣的廣告費、業(yè)務宣傳費為1200萬元
調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元
應繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元
甲公司應納稅額合計=40.8+89.75=130.55萬元
*納稅籌劃方案
(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設備出租兩項合同。
(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為120萬元和80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元和300萬元。假設甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
*籌劃后的納稅分析
(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元
營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元
合計=24+12=36萬元
(2)甲公司當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計應納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)
銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計應納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。
甲公司應納稅額合計=36+40.625+39.75=116.375萬元
由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會計的角度節(jié)約了一部分稅務支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識，稍有不慎就會誤入歧途。而法務會計的角度不僅擴展了一個范圍，而且不僅可以從會計的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯誤。
三、法務會計視角下稅收籌劃方案設計
(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設計
增值稅作為企業(yè)應當繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務會計的角度我們一般從以下幾個方面進行避稅。
1.在兼營事務中合理避稅
納稅人兼營不一樣稅率項目，應當分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。
2.挑選合理出售方式避稅
一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。
3.在交稅責任時間上合理避稅
如果可以，納稅人可以精確估計客戶的付款時刻，然后推遲延交稅的時刻，因為資金的時間價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。
4.出口退稅合理避稅
對于報關離境的出口產(chǎn)物，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。
假設甲公司為一間百貨公司同時又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運經(jīng)營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務如下：(不考慮城市維護建設稅和教育費附加)
(1)假設該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計380萬元，準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)
(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運路線經(jīng)營權出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計折舊200萬，線路經(jīng)營權200萬，累計攤銷50萬元?？蛙囀袌鰞r格400萬元，線路經(jīng)營權市場價格200萬元，甲公司將其一并作價600萬出售給該公司。
(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時銷售食用植物油收入10萬元，兩項均為不含稅收入
根據(jù)上述資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前納稅合計
(1)該百貨公司為一般納稅人，所以
應納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元
(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元
應納稅額=577×4%/2=11.54萬元
(3)應納稅額=(90+10)×17%=17萬元
應納稅額合計=16.15+11.54+17=44.69萬元
*納稅籌劃方案
(1)把這兩家精品店獨立注冊，作為納稅人單獨核算，那么由于這兩家精品店的會計核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算
(2)公司可把豪華客車和客運線路經(jīng)營權一并作價600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營權200萬元。
(3)將兩項收入單獨核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。
*籌劃后納稅合計
(1)應納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元
(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元
應納稅額=385×4%/2=7.69萬元
(3)應納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元
應納稅額合計=11.4+7.69+16.6=35.69萬元
綜合以上所訴，將會計與法律有機的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務會計的基本職能。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設計
企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個重點。以法務會計的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個方面。
1.延期納稅
眾所周知，會計利潤=收入-費用，所得稅費用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會計利潤加以調(diào)整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個重要方面，可以從以下幾個方面著手。(假設以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))
(1)推遲銷售收入的實現(xiàn)。假設一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務收入，由于主營業(yè)務收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導致會計利潤的減少，進而減少企業(yè)所得稅。
(2)推遲分期銷售的實現(xiàn)。分期銷售應該是所有企業(yè)都會運用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應在12月確認的銷售收入可以在訂立合同時把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認，對貨物發(fā)出后后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時也可把銷售確認的時間推遲幾天。
(3)推遲長期工程收入的實現(xiàn)。對于一個生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務收入，雖然一個企業(yè)中其他業(yè)務收入所占的比重不大，但關鍵時刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。
2.固定資產(chǎn)加速折舊
固定資產(chǎn)加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設我們把企業(yè)所得稅的計算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個例子，假設某企業(yè)花200萬元購買了一臺機床，假設使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應計提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時間價值的角度，那么對一個企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。
3.合理安排所得稅的預繳方式
一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預繳或者分季預繳，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，但如果按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。如果一個企業(yè)可以選擇出適合自己的預繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。
(三)企業(yè)個人所得稅稅收籌劃方案設計
個人所得稅作為公民應當向國家繳納的稅款，在進行稅收籌劃時個人所得稅往往是被人們所忽略的一項，往往人們認為它是個人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因為它實際上的納稅主體是公司。作為法務會計人員我認為應該從以下幾個方面著手。
1.全部扣除非應稅項目收入
個人所得稅的非應稅項目包括：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務籌劃就可以了。
2.足額繳納“五險一金”
眾所周知，“五險”為基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會保障制度和住房公積金政策，按照當?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標準為職工繳納“五險一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負擔。
3.重點籌劃一次性獎金的發(fā)放
一次性獎金按適用稅率計算應納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎金每個所得稅級的稅收臨界點、應納稅額和稅后所得的計算，可計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間。
4.年終獎金的籌劃
年終獎金是工資的一種補充形式，是用人單位對勞動者進行物質(zhì)獎勵的一種形式是對勞動者的超額勞動報酬和增收節(jié)支的報酬，獎金是構(gòu)成勞動者工資的一個重要部分。企業(yè)應當以年終獎金作為重點合理籌劃個人所得稅。
5.其他異常事件的納稅籌劃
個人通過非營利性的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在應納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予從應納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎金的當月即捐贈，捐贈支出準予在當期應納稅所得額進行抵扣。
稅務會計與稅收籌劃范文第2篇
自2008年企業(yè)所得稅改革、2009年增值稅轉(zhuǎn)型與2012年開始的營業(yè)稅改征增值稅改革，我國稅制發(fā)生了很大變化。2016年中央經(jīng)濟會議明確提出，未來將繼續(xù)推行增值稅稅率減并改革。這些稅制變化無疑會對企業(yè)會計實務有深遠影響。另一方面，近年來部分學者提出中國企業(yè)面臨死亡稅率，稅對企業(yè)的影響極大?；诖耍瑢崉战鐚Χ悇諘嬋瞬诺男枨笱杆僭黾?。
二、高校稅務會計人才培養(yǎng)中存在的問題
（一）相關課程結(jié)構(gòu)不合理
部分高校在稅務會計人才培養(yǎng)方面，存在《稅務會計》、《稅收籌劃》和《稅務會計與稅收籌劃》相關課程割裂的情況。這既導致每門課程課時緊張，也引起了課時浪費。一些高校不重視稅務會計的實踐環(huán)節(jié)，這可能會造成學生理論難以聯(lián)系實際，動手能力不強。
（二）課程性質(zhì)多為選修課
從課程設置來看，加強稅務會計理論與實務的研究與教學工作是培養(yǎng)稅務會計人才的重要內(nèi)容。目前很多高校均設置了《稅務會計》課程，但從課程性質(zhì)上看，《稅務會計》課程多為選修課。部分學生出于《稅務會計》課程難度的考慮，不選修該課程。而部分選修《稅務會計》課程的同學由于缺乏稅法等相關課程的學習鋪墊，專業(yè)基礎薄弱。再加上選修課的課時限制，課程效果達不到最優(yōu)。
（三）課程配套資料滯后
近年來稅制改革不斷，變化頻繁且復雜，這無論是對稅務會計的教學還是稅務會計人才的供給都提出了更高的要求。然而市面上的稅務會計教材和稅收籌劃教輔資料的更新十分滯后，這給教學過程以及稅務會計人才培養(yǎng)的后續(xù)工作都帶來了較多障礙。
（四）教學方法手段單一
目前很多高校的稅務會計教學以課堂講授為主。這一方面有助于在最短時間內(nèi)增加課堂信息含量。然而這一教學方法難以提高學生的課堂參與度，提高學生的學習自主性，學生的學習熱情、有待提高。
三、對策
（一）努力營造良好的稅務會計教學人才發(fā)展環(huán)境
稅務會計人才的培養(yǎng)，離不開廣大稅務會計教學人員的努力，也對教師的要求更高。為此需要建立良好的激勵措施，留住優(yōu)秀教師。只有給予優(yōu)秀教師充分的尊重和職業(yè)發(fā)展空間，才有助于提高稅務會計人才培養(yǎng)的環(huán)境，進而促進更優(yōu)質(zhì)稅務會計人才的培養(yǎng)。
（二）樹立以實踐為導向的課程開發(fā)理念
制定人才培養(yǎng)方案時，不僅重視教學內(nèi)容的整體優(yōu)化，也要推動實踐環(huán)節(jié)發(fā)展，從而達到培養(yǎng)符合社會需要的高技能人才的目標。并且建議將《稅務課程》設置為專業(yè)主干課，給予其與財務會計相同的課程地位。同時提高選修《稅務會計》課程的門檻，例如要求學生在選修前已選修過《稅法》等課程。此外，在開展充分調(diào)研的前提下，增加《稅務會計》的學分設置，擴充課堂教學內(nèi)容。
稅務會計與稅收籌劃范文第3篇
【關鍵詞】稅務會計師；稅務籌劃；稅務管理；稅務稽查；作用和意義
隨著我國市場經(jīng)濟的建立和蓬勃發(fā)展，多元化的股權結(jié)構(gòu)和債權結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政府管理經(jīng)濟的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，由原來政府投資一統(tǒng)天下的格局轉(zhuǎn)化為政府通過政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。
國家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業(yè)開支中舉足輕重的一項重要支出，現(xiàn)代企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中如何維護自身的權益，合理合法規(guī)避納稅風險，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金使用效益，實現(xiàn)利潤最大化，進而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這就要求既懂財務更懂涉稅業(yè)務的稅務會計師來來發(fā)揮作用。本人現(xiàn)結(jié)合工作實際，從對稅務會計師的認識出發(fā)，分析其作用。
一、企業(yè)稅務會計師的基本認識
（一）稅務會計師的涵義
稅務會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。稅務會計師具有系統(tǒng)的財稅理論知識和扎實的法律知識，是企業(yè)管理涉稅事務的直接代表和責任人是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
（二）稅務會計師的職責
在企業(yè)中，稅務會計師承擔著稅務核算、稅務管理、稅務籌劃和應對稅務稽查等重要的工作職責，因此稅務會計師的配備對企業(yè)不可或缺。結(jié)合我們國有企業(yè)主要是做如下等幾個方面的工作：
1.負責日常稅務核算，依法進行納稅申報，資料整理，如期完整的繳納稅款；
2.及時了解有關稅收立法和稅務申報方面的調(diào)整及變化（包括訂閱相關雜志、報刊等）；
3.分析研究相關的稅收法規(guī)，進行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；
4.處理公司與稅務相關的突發(fā)事件，合理地應對稅務稽查；
5.加強對企業(yè)稅務的管理，提高企業(yè)稅務風險的控制和防范能力；
6.協(xié)調(diào)與政府部門的工作關系（包括國資、財政、城管等部門）。
二、企業(yè)稅務會計師在稅務籌劃中的作用
稅務籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運用國家的稅收政策和有關法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事先籌劃和安排，使企業(yè)減輕納稅負擔，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收收益。
稅務籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要做到有效運用稅務籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等有關法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務籌劃活動創(chuàng)造一個安全的環(huán)境。
例如，新的所得稅法實施條例，對業(yè)務招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許稅前扣除60%，同時最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業(yè)務招待費稅前列支。那么企業(yè)如何達到既能充分扣除業(yè)務招待費，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整呢？企業(yè)是否能找到一個最佳的比例關系呢？我們來列一個公式，假設企業(yè)當期銷售（營業(yè)）收入=M，當期業(yè)務招待費=Y，則當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33‰的臨界點時，企業(yè)可最大程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務招待費。所以，企業(yè)在預算業(yè)務招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.33‰的這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值了。
對于面對激烈市場競爭的企業(yè)來說，稅務籌劃已經(jīng)成為了重要的經(jīng)營管理和理財手段之一。但長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個正確、全面、系統(tǒng)的認識，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實他們是不了解稅務籌劃，稅務籌劃一個重要的前提條件是合法籌劃，即稅務籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責任。
那我們應該如何進行稅務籌劃呢？例如：我公司的主要業(yè)務是接受政府委托對市政公用設施進行維護管理和環(huán)衛(wèi)保潔工作以及代政府對公共道路停車場行使收費工作，屬于物業(yè)管理服務性企業(yè)，是營業(yè)稅中“服務業(yè)”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設施的全方位的綜合服務，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財政支出。面對這一情況，我公司會計人員通過與財政的溝通，進行了納稅籌劃，把支付給其他專業(yè)服務單位的支出（如：市政養(yǎng)護、綠化養(yǎng)護、環(huán)衛(wèi)保潔、公園保安等外包支出）通過國庫集中支付的方式來進行，這樣可以大大地節(jié)約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現(xiàn)節(jié)稅的效益也就越來越大（一年節(jié)約將近1-2千萬的稅收）。同時公共停車場的收費通過收支兩條線的方式，收入直接解入國庫，支出由我公司代墊，一定時期向財政結(jié)算。收費人員通過勞務公司來安排，把收費人員的工資及社保等費用轉(zhuǎn)給勞務公司，同時支付一定的服務費，由勞務公司開具服務業(yè)發(fā)票作為我公司的代墊支出。這樣節(jié)約了稅收成本，減少了財政支出。
所以，企業(yè)稅務會計師通過對各項稅收規(guī)定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業(yè)節(jié)約成本，提高效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的納稅意識不斷增強，納稅行為逐漸趨于合理化和正規(guī)化；而且對政府而言，可以有促進彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為，同時也有效地實施打擊各種偷、逃、騙稅行為。
三、企業(yè)稅務管理
企業(yè)稅務管理是企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，是一項復雜的管理活動。通過這十幾年在公司的實際工作，我認為稅務管理是一種依法的自律性管理，其實質(zhì)是控制稅務風險，需要做好以下幾方面：
1.設置專門的稅務管理部門，進行稅務管理組織分工，強化管理意識。
2.稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理。
3.稅務報告及檔案管理。
4.財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算。
5.稅務審計及檢查。
6.進行合理有效的稅務籌劃，降低稅收成本。
7.積極規(guī)避和防范稅務風險，維護合法權益。
8.聘請稅務顧問及專業(yè)機構(gòu)，建立稅控體系。
9.加強培訓學習，提高人員業(yè)務素質(zhì)。
通過企業(yè)稅務管理，可以減輕企業(yè)稅負，提高效益，有肋于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)產(chǎn)品及服務的市場競爭力，降低企業(yè)和個人的涉稅風險，以求最大限度地依法維護自身的權益。
四、企業(yè)如何應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。而在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，面對錯綜復雜的國際國內(nèi)開勢，為更好的發(fā)揮稅收政策的職能作用，國家對稅務稽查力度越來越大，稅務稽查也將越來越深入。那么，企業(yè)應該如何來應對稅務稽查，從而來降低稅務稽查風險呢？
首先，本人認為，企業(yè)要加強稅務自查，包括執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)、政策的情況，遵守財會制度和財經(jīng)紀律的情況，生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟核算情況等。通過自查，把企業(yè)存在的問題及時糾正，提出應對方案，避免在被稽查出問題時措手不及。
其次，應對稅務稽查，我們要弄清楚稅務稽查它是查那些方面的內(nèi)容，搞清楚了這些內(nèi)容，我們就可以指定相應的應對策略。同時，在稽查查過程中全程陪同，虛心學習，及時根據(jù)行業(yè)或企業(yè)自身特點對一些問題做出合理應對，將問題就地解決。
再次，根據(jù)稽查報告中提出的問題及時總結(jié)，避免在以后的工作中再次出現(xiàn)或提出更好的解決辦法。
最后，企業(yè)日常也要加強相關的培訓，更多地了解企業(yè)稅務風險的來源、了解稅務稽查的類型及程序、掌握企業(yè)稅務內(nèi)控體系。當然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時溝通。
五、稅務會計師在企業(yè)稅務工作的作用及意義
（一）國家稅收是立國之本，富國之路，強國之道。國家勢必會加強對企業(yè)的稅收制度的完善。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個企業(yè)都要面臨的實際問題。這就對我們財務人員，涉稅人員、甚至企業(yè)的管理人員，提出了更高更大的要求。加強稅務會計師崗位設置，對新時期、新形勢下強化企業(yè)在依法納稅，維護企業(yè)合法權益，規(guī)避企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)稅務管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力將會起到重要作用；同時，在降低企業(yè)成本；提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權益；促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展；合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實意義。
1.稅務會計師是企業(yè)稅務管理發(fā)展的必然趨勢
多來年，由于稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面，再加上國家稅收政策復雜多變，企業(yè)處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟損失和管理失誤。為了達到科學、精細、規(guī)范管理的目標，企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，即稅務會計師，確立他們在企業(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動作用。。
2.稅務會計師是企業(yè)財務與稅務管理細分的必然要求
隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務越來越復雜，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要也隨之出現(xiàn)了分歧，于是財稅分離問題開始引起了人們的普遍關注，企業(yè)內(nèi)部設置專門的稅務管理機構(gòu)，建立合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平高的管理人員，從而使稅務會計和財務會計中分離。
3.稅務會計師是稅務專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果
中國經(jīng)濟的突飛猛進和國家稅收改革的有效推進，迫切需要大量的稅務會計師。近幾年，企業(yè)對掌握稅務方面的專業(yè)人才需求量相當大，在很多大中型企業(yè)中，對有涉稅能力的人才儲備和待遇已經(jīng)是非常重視。所以稅務會計師在一定程度上填補了企業(yè)大量需求此類人才的空白
（二）綜上所述，對一個健康、完善的企業(yè)來說，設立稅務會計師崗位尤為重要。它在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用：
1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務。
2.有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，促進企業(yè)正確處理分配關系。
3.有利于企業(yè)經(jīng)濟利益與社會利益的統(tǒng)一。
4.有利于維護納稅人的合法權益。
5.有利于減少企業(yè)稅負成本，規(guī)避企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)稅務管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力。
參考文獻
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稅務會計與稅收籌劃范文第4篇
關鍵詞：稅收會計 結(jié)說會計 稅務會計 稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業(yè)納稅會計；有人認為稅務會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務會計的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定
顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。稅收工作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務機關），稅務會計稱為“稅收會計”（即國家稅務會計）；若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”（即企業(yè)稅務會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現(xiàn)了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務會計的聯(lián)系
兩者幾乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。
三、稅收會計與稅務會計的區(qū)別
從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內(nèi)涵區(qū)別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人（法人和自然人）。
（二）會計目標不同
納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經(jīng)濟納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。
（四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務會計的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。
（五）會計核算依據(jù)不同
稅收會計與稅務會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。
（六）會計記賬基礎不同
稅收會計的主體是稅務部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權責發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務以權責發(fā)生制為記賬基礎。
（七）會計核算范圍不同
稅務會計的核算范圍包括企業(yè)所有應納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關稅。而稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出口貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。
（八）會計核算難易程度不同
稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。
（九）會計體系不同
稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。
稅務會計與稅收籌劃范文第5篇
關鍵詞：稅務籌劃；現(xiàn)狀；問題；建議
企業(yè)稅收籌劃是從企業(yè)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)稅收負擔，增加稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)財務戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。它實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策。
一、當前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
1 意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
2 稅務制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
3 我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
二、稅收籌劃中需關注的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
1 稅收籌劃必須遵循成本一效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤(稅后利潤)最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本――效益的原則。
2 稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率。貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是25％，某納稅人有一筆1 0萬元的所得(假設不考慮其他扣除因素)可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納2.5萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10％，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為2273元[10000×25％-100000×25％÷(1+10％)]，等于節(jié)稅2273元。
3 稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。
4 籌劃應重視會計與稅收差異。稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。
從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關各方面了解財務狀況和經(jīng)營成果的需要。從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”的結(jié)合。從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，引導社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。
三、稅收籌劃的現(xiàn)實建議
首先，可以設置專門的稅務會計。許多國外企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務會計的職責：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。不過，實現(xiàn)納稅籌劃目標，需要有企業(yè)領導、執(zhí)業(yè)人員的精誠合作。企業(yè)領導更應注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。
