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長期股權(quán)投資會計核算方法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資； 核算方法； 轉(zhuǎn)換

引 言

所謂長期股權(quán)投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權(quán)份額，進(jìn)而根據(jù)所占股份份額分享公司經(jīng)營收益和承擔(dān)公司虧損責(zé)任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產(chǎn)，持有長期股權(quán)投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長期持有，除股票投資外，其他長期股權(quán)投資是不能參與買賣交易的。因此，相對其他金融資產(chǎn)而言，長期股權(quán)投資的風(fēng)險也相對較大，作為一種廣泛存在的金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資在不同的情況下，其會計核算也會有所區(qū)別，會計核算方法需要根據(jù)實(shí)際情況的變化而動態(tài)地進(jìn)行調(diào)整，長期股權(quán)投資會計核算方法的調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對此進(jìn)行研究對進(jìn)一步推動相關(guān)會計實(shí)務(wù)工作的開展和運(yùn)用具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、長期股權(quán)投資核算方法的確定

成本法是指投資按成本計價的方法，顧名思義，權(quán)益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行計算。長期股權(quán)投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實(shí)質(zhì)上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報價也并非公共獲得的，如沒有市場報價，無法及時有效地獲得公允價值等。對于長期股權(quán)投資會計核算來說，成本法和權(quán)益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會計核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實(shí)質(zhì)重于形式，長期股權(quán)投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標(biāo)外，如果投資單位對被投資者實(shí)施控制或無重大影響，則采用成本法核算，否則采用權(quán)益法進(jìn)行核算。然而，會計核算方法確定以后，也不是一成不變的，當(dāng)持股比例發(fā)生變動，會計核算方法也會由權(quán)益法向成本法變動；反之亦是如此。

二、長期股權(quán)投資核算方法變更的原因分析

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，由上文的分析，不難看出長期股權(quán)投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實(shí)質(zhì)上相互影響的變化，如從對被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對被投資企業(yè)產(chǎn)生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙龋@些都會引起長期股權(quán)投資核算方法的變更，本著實(shí)質(zhì)重于形式的需求，需要對長期股權(quán)投資會計核算方法進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)會計實(shí)務(wù)的需要。

三、成本法轉(zhuǎn)向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會導(dǎo)致由成本法核算向權(quán)益法核算方法的轉(zhuǎn)變，但從整個會計分錄的處理過程來看，還是有很大區(qū)別的，本文將對此做詳細(xì)的討論。

（一）追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

原持有的長期投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場中不存在公共報價，其公允價值也不能通過方便快捷的手段進(jìn)行確定時，采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進(jìn)而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權(quán)益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對待，采用不同的方法進(jìn)行核算。

1.對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值按持股比例進(jìn)行計算的金額，兩者的計算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，直接按投資者所耗費(fèi)投資成本的價值計算；反之，則需在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的基礎(chǔ)上同時調(diào)增留存收益。對于差額部分的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.對于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費(fèi)的成本進(jìn)行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費(fèi)的成本大于新取得的長期股權(quán)投資份額，對此不需要做會計核算調(diào)整，超出的投資作價部分體現(xiàn)為商譽(yù)，其會計核算處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：營業(yè)外收入

為了能夠更好地適應(yīng)和體現(xiàn)會計準(zhǔn)則的一貫性原則，使不同時期的會計核算能夠更好地進(jìn)行縱向比較，長期股權(quán)投資對于商譽(yù)和留存收益部分的計量和核算也應(yīng)保持前后一致，對于原持股比例對應(yīng)的商譽(yù)與新增股權(quán)投資對應(yīng)的商譽(yù)部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)及留存收益，并隨著交易的不斷進(jìn)行而動態(tài)地調(diào)整和整合。

3.對于長期股權(quán)投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認(rèn)公允價值是動態(tài)變化的，原持股的部分對應(yīng)的份額的會計核算處理也需要進(jìn)行調(diào)整。

（1）在對應(yīng)的會計核算區(qū)間，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈損益，則需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益，其會計核算處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對應(yīng)損益部分計入當(dāng)期損益，其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

（3）除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對應(yīng)公允價值變動的部分，應(yīng)計入資本公積，其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積――其他資本公積

（二）減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當(dāng)對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則――長期股權(quán)投資》部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關(guān)的會計處理過程。

處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時計算剩余比例股權(quán)份額對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，并與剩余的長期股權(quán)投資成本進(jìn)行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行不同的會計核算。

1.被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，作為核算的參考基準(zhǔn)，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權(quán)比例對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額，則無需進(jìn)行會計調(diào)整處理。反之，則需對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。其會計核算如下：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.原取得投資后到權(quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對原來取得的股權(quán)投資后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤）對應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額，對留存收益進(jìn)行調(diào)整，會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

因處置股權(quán)投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當(dāng)期期初至處置日之間，其會計處理為：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

3.除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶Ρ煌顿Y單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動，其會計核算處理應(yīng)同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積――其他資本公積。

四、權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務(wù)報表，對于因企業(yè)合并引起的合并財務(wù)報表的討論不是本章的討論重點(diǎn)。

（一）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

因追加投資，導(dǎo)致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權(quán)益法，應(yīng)按如下的原則進(jìn)行會計核算處理。

1.該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對待處理。這三種情況分別是達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.對于購買日之前持有的被投資單位的股權(quán)部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益里，初始投資成本則是以股權(quán)投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。

（二）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降

投資單位對被投資單位進(jìn)行股權(quán)投資后，能對其施以共同控制或重大影響的，并且該長期股權(quán)投資存在活躍的市場報價或者公允價值能夠可靠計量的，則該長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不再成立時，則需要調(diào)整為成本法進(jìn)行核算。

五、長期股權(quán)投資核算方法變更存在的不足及應(yīng)對措施

會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調(diào)整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業(yè)務(wù)采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會計政策的變更能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進(jìn)而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。同時權(quán)益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進(jìn)行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。

通過上述分析，不難看出企業(yè)會計核算過程中，對于長期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整和變化，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進(jìn)行追溯調(diào)整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法，無需進(jìn)行追溯調(diào)整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當(dāng)然，在具體的會計實(shí)務(wù)操作過程中還會不斷涌現(xiàn)出新的問題，需在以后進(jìn)行不斷的完善。

結(jié) 語

長期股權(quán)投資核算方法的變更，一直以來都在股權(quán)投資的會計核算中具有非常廣泛的應(yīng)用，理論的發(fā)展推動相關(guān)會計實(shí)務(wù)的不斷深入和發(fā)展，而會計實(shí)務(wù)發(fā)展過程中不斷暴露的新問題進(jìn)一步推進(jìn)了相關(guān)理論研究的不斷深入。長期股權(quán)投資的核算，一直以來都是相關(guān)會計知識理論學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，本文通過長期股權(quán)投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細(xì)的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權(quán)益法時，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進(jìn)相關(guān)理論知識研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)踐工作的開展。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 陳祖清.長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理[J].會計之友，2010（5）.

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長期股權(quán)投資會計核算方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；長期股權(quán)投資；核算方法

一、相關(guān)概念介紹

（一）長期股權(quán)投資

隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的平穩(wěn)進(jìn)行以及市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，我國企業(yè)的經(jīng)營方式開始向多元化發(fā)展，長期股權(quán)投資便是在這樣的背景下產(chǎn)生的。首先，生產(chǎn)性企業(yè)利用人力資源和物質(zhì)資源生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行銷售，以獲得經(jīng)濟(jì)收益。為了拓寬生產(chǎn)面、增加銷售渠道以增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，企業(yè)就會通過各種資本運(yùn)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)現(xiàn)資本增值。由于部分企業(yè)存在資金規(guī)模和運(yùn)作方式的制約，它們就會通過向被投資單位投放資金的方式來獲取收益。在這種運(yùn)作模式中產(chǎn)生的投資按照管理層的持有意圖來劃分可以分為三類，即交易性投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。本文所要論述的主要對象即是企業(yè)的長期股權(quán)投資以及其核算方法。

（二）新舊會計準(zhǔn)則

會計工作是一項(xiàng)涉及面廣、精細(xì)度高的工作，又因?yàn)槠渖婕暗焦据^為敏感的經(jīng)濟(jì)信息，還要求會計人員具有很好的職業(yè)道德。因此，會計工作的進(jìn)行需要借助于一定的技術(shù)和方法，同時還要有相關(guān)的準(zhǔn)則去約束和規(guī)定會計工作。出于這方面的考慮和現(xiàn)實(shí)要求，我國在2001年完成了會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容的修訂和編制工作，由財政部統(tǒng)一頒發(fā)，并在企業(yè)中廣泛施用。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，舊的會計準(zhǔn)則部分條款已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，于是在2006年2月15日，財政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》并予以施行，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上做了較大的變動。在長期股權(quán)投資方面，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，投資范圍、初始投資成本計算和核算方法應(yīng)用等都發(fā)生了很大變化，對于會計核算制度的完善意義重大。

二、新舊會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算方法的差別

（一）規(guī)范的范圍不同

舊的會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范范圍包括股權(quán)投資和債權(quán)投資，并且把債權(quán)投資劃成了兩部分，分別是長期投資和短期投資。而在新準(zhǔn)則中，由于金融工具這一新概念的引進(jìn)，僅對長期股權(quán)投資做了規(guī)范，把短期投資修改為了交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改成了持有至到期投資?？傮w來說，舊準(zhǔn)則把投資劃分為三種。即長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和短期投資。而新準(zhǔn)則劃分成了四種，即交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。

（二）長期股權(quán)投資的初始計量不同

舊準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資的核算中對投資取得是以初始投資成本進(jìn)行計價的。初始投資成本的概念是為了取得相應(yīng)的投資而付出的全部價款，這些價款包括稅金和手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用。而在新會計準(zhǔn)則中，則采用了不同的長期股權(quán)投資初始計量，這種計量方式把交易性金融資產(chǎn)取得的價外稅費(fèi)規(guī)范為當(dāng)期損益，把初始計量進(jìn)行了概念和范圍上的區(qū)分，初始計量被劃分成了合并形成和非合并形成兩種模式。并且，合并形成又可以繼續(xù)劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。

（三）成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的不同

舊會計準(zhǔn)則對不同形式長期股權(quán)投資的核算方法做了明確規(guī)定，如果企業(yè)取得的長期股權(quán)投資對于被投資單位無控制，或者無共同控制并且沒有產(chǎn)生重大影響時，就應(yīng)該采取成本法進(jìn)行核算；相對應(yīng)的，如果對被投資單位有控制或共同控制并且產(chǎn)生了重大影響，就應(yīng)該采取權(quán)益法進(jìn)行核算。但是在新準(zhǔn)則中，兩種方法的應(yīng)用范圍有了改變，研究后可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法的應(yīng)用范圍都更加嚴(yán)格。具體來說，成本法的應(yīng)用在原來基礎(chǔ)上增加了條件，即對投資單位或子公司的投資在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的采用成本法；對于權(quán)益法，新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍是投資企業(yè)與被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響這一情況。從分析中可以看出，新準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有了更加深入的說明，并且對會計從業(yè)人員提出了更高的要求。

三、新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算規(guī)定的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）新準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

1、體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式

新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的核算相比舊準(zhǔn)則更加注重于實(shí)質(zhì)，使會計信息的相關(guān)性大幅度提高。長期股權(quán)投資核算的成本法對投資企業(yè)和被投資企業(yè)的概念做了辨析，使被投資企業(yè)在發(fā)生凈利潤或凈虧損時都不會直接對投資企業(yè)的利潤和虧損產(chǎn)生影響。而在權(quán)益法中，投資收益客觀正確地反映了投資企業(yè)的收益，對長期股權(quán)投資賬面價值做出的隨時調(diào)整也真正體現(xiàn)了投資企業(yè)所具有的實(shí)際權(quán)力。此外，新準(zhǔn)則中對于成本法和權(quán)益法的選擇也不再僅僅是以投資份額作為標(biāo)準(zhǔn)，而是增大了投資企業(yè)實(shí)際權(quán)力在選用哪種方法時所占的比重，公允價值的引進(jìn)對于反映企業(yè)之間的相互聯(lián)系有著客觀的作用，這些都體現(xiàn)了新準(zhǔn)則注重實(shí)質(zhì)的原則。

2、細(xì)化了相關(guān)科目的規(guī)范對象

新會計準(zhǔn)則是舊準(zhǔn)則的補(bǔ)充和完善，充分凝聚了財務(wù)界的研究成果。對于準(zhǔn)則規(guī)范的對象劃分一直是會計工作的重點(diǎn)內(nèi)容，只有進(jìn)行精確的定位，才能保證準(zhǔn)則在實(shí)行時具有針對性和有效性。例如在新準(zhǔn)則中引入金融工具這一概念，并進(jìn)行了細(xì)致的劃分，同時對不同的劃分內(nèi)容制定了相應(yīng)的規(guī)范。另外將長期股權(quán)投資從舊準(zhǔn)則的三項(xiàng)重新細(xì)化成交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，這些細(xì)化的相關(guān)科目為會計核算的精確性和實(shí)用性提供了有效的幫助。

3、簡化了長期股權(quán)投資的核算

現(xiàn)代的計算技術(shù)和方式應(yīng)該是在保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的同時向著簡單易操作的方向發(fā)展，新準(zhǔn)則正式適應(yīng)了這種要求。通過對長期股權(quán)的核算進(jìn)行簡化，不但降低了核算的復(fù)雜性，提高了會計人員的工作效率，同時還避免了由于大量繁雜計算引起的失誤。首先，新準(zhǔn)則降低了由于長期股權(quán)投資加大引起持股比例增加而進(jìn)行核算方法的變更造成的復(fù)雜計算。其次，新準(zhǔn)則去除了“股權(quán)投資差額”的明細(xì)項(xiàng)目，這一改動在很大程度上降低了權(quán)益法核算的復(fù)雜度，并且對股權(quán)投資差額的攤銷和分配進(jìn)行了有效的規(guī)避。

4、提高了會計信息質(zhì)量

會計信息是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的重要依據(jù)，保證會計信息的質(zhì)量是會計工作的直接目的。新準(zhǔn)則中關(guān)于長期股權(quán)投資核算方法的適用范圍、明細(xì)科目等都做了科學(xué)的規(guī)范，基本保證了會計信息的安全可靠，為企業(yè)的投資決策提供了有力的保障。新準(zhǔn)則取消了關(guān)于投資差額的規(guī)定，使企業(yè)僅通過股權(quán)差額就實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)節(jié)的現(xiàn)象不復(fù)存在。這些新的規(guī)范有效地遏制了非法的盈余操作，為利用資產(chǎn)減值進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪設(shè)置了障礙，切實(shí)保證了企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）新準(zhǔn)則的缺點(diǎn)

1、背離了重要性原則

新準(zhǔn)則中對清算股利過分重視，從而造成對重要性原則的背離。新會計準(zhǔn)則中，成本法適用于投資企業(yè)規(guī)模相對較小，掌握股權(quán)較少的情況。投資企業(yè)進(jìn)行成本法的核算時，如果被投資企業(yè)由于累積凈利潤超過投資企業(yè)應(yīng)收股利而存在差額，則這部分差額將會作為初始投資成本來沖抵投資賬面價值。在這種情況下，新準(zhǔn)則把簡單的問題復(fù)雜化從而造成長期股權(quán)投資核算成本的增加，嚴(yán)重背離了核算的重要性原則。

2、促成資產(chǎn)破泡沫的產(chǎn)生

這種資產(chǎn)泡沫的形成主要好是由于企業(yè)交叉持股引起的。我國的資本市場處于不斷的擴(kuò)大之中，其運(yùn)行的深度和影響的廣度在逐步提高，使我國的資本市場變得越發(fā)活潑。所謂交叉持股就是企業(yè)之間相互持有股份，這樣的企業(yè)已經(jīng)占到了相當(dāng)大一部分，使與此相關(guān)的會計工作量也越來越大。交叉持股按持股類型可以分為兩大類，一類是直接交叉持股，指的是兩個企業(yè)相互之間持有彼此的股份；另一類是非直接交叉持股，也就是多個企業(yè)之間相互參股，循環(huán)持股。由于交叉持股引起了會計工作的相互滲入，使得企業(yè)之間的聯(lián)系也更加緊密。但是在新會計準(zhǔn)則下，利用權(quán)益法對交叉持股企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算時會出現(xiàn)重復(fù)計算利潤的現(xiàn)象，而且隨著交叉持股程度的加深，這種現(xiàn)象就越嚴(yán)重，從而更容易出現(xiàn)資產(chǎn)泡沫。

3、公允價值的引入給會計核算工作帶來挑戰(zhàn)

公允價值的概念是新會計準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，這一新內(nèi)容對于提高會計質(zhì)量有很大作用，但是必須注意的是，新概念有積極的一面，也就會有消極的一面。例如，進(jìn)行交易的雙方相互之間比較了解，而且其交易是在自愿的基礎(chǔ)上達(dá)成的，那么在確定公允價值時就會出現(xiàn)很大的主觀性和無序性。公允價值的確定是由人的主觀判斷來完成的，而不同的人即使在看待同一個現(xiàn)象時也會有不同的評價，因此，新準(zhǔn)則中公允價值的使用增加了不確定性因素，使評價尺度難以統(tǒng)一，對會計人員的職業(yè)能力也是較大的挑戰(zhàn)。

4、選擇核算方法時過分注重表決權(quán)比率

新會計準(zhǔn)則在選擇長期股權(quán)投資的核算方法時，強(qiáng)調(diào)的是投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的控制關(guān)系，這種控制關(guān)系具體表現(xiàn)在投資企業(yè)擁有多少被投資企業(yè)的表決權(quán)。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)相對于被投資企業(yè)是影響重大但缺乏控制力的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%～50%的投票表決權(quán)。實(shí)際上，即使投資公司持有被投資公司的投票表決權(quán)沒有超過50%，仍可以實(shí)現(xiàn)對被投資企業(yè)的控制，并且途徑有多種。例如，由于投資公司與被投資公司的相互關(guān)聯(lián)，通過企業(yè)之間的董事會成員協(xié)議或者長期經(jīng)營業(yè)務(wù)上的合同關(guān)系等因素來實(shí)現(xiàn)一個企業(yè)對另一個企業(yè)的控制。此外如果一個企業(yè)的股權(quán)較為分散，投資企業(yè)只要持有的投票表決權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他分散股東的持有份額，則該企業(yè)也具有對被投資企業(yè)的控制權(quán)。因此，以既定的表決權(quán)率來選擇長期股權(quán)投資核算方法存在一定程度的偏差，不能反映企業(yè)實(shí)際的會計信息。

四、對新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的建議

新會計標(biāo)準(zhǔn)在我國企業(yè)實(shí)行之后對長期股份投資的核算方法產(chǎn)生了較大影響。從企業(yè)發(fā)展方面考慮，在新準(zhǔn)則施行后，應(yīng)該以新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的實(shí)際規(guī)范為目的，對企業(yè)的原有投資需要進(jìn)行必要的重新分類和測量，在此基礎(chǔ)上，重新設(shè)置財務(wù)會計系統(tǒng)中的會計科目。如果是初次進(jìn)行新準(zhǔn)則的執(zhí)行，可能會存正投資差額，這種投資差額是由在合并企業(yè)中長期股權(quán)投資中尚未完全攤銷二產(chǎn)生的，對于這種投資差額應(yīng)實(shí)行全額沖銷措施，并對留存收益進(jìn)行調(diào)整。

結(jié)論：

企業(yè)對外投資是實(shí)現(xiàn)盈利的重要方式，其中長期股權(quán)投資占據(jù)投資的很大部分。對成本法和權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算的研究，能夠切實(shí)幫助會計工作安全有效地進(jìn)行。在新會計準(zhǔn)則下，充分理解和掌握核算方法對于企業(yè)的會計信息、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等都有重要的意義。（作者單位：航天科工深圳（集團(tuán)）有限公司）

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長期股權(quán)投資會計核算方法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資;會計原則;成本法;權(quán)益法

長期股權(quán)投資是為長期持有被投資單位的股份,成為被投資單位的股東,并通過所持有的股份,對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響,或?yàn)榱烁纳坪挽柟藤Q(mào)易關(guān)系,而持有的、不易變現(xiàn)的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的種類不同,其核算方法也不同。即使同一種核算方法在不同的情況下,也有不同的賬務(wù)處理。這種情況使很多會計工作者和學(xué)者不能正確和熟練掌握長期股權(quán)投資的核算。要想做好長期股權(quán)投資的會計核算和學(xué)習(xí)工作,除了實(shí)踐以外,還應(yīng)掌握長期股權(quán)投資賬務(wù)處理背后所反映的會計思想,體現(xiàn)的會計原則。這樣才能從本質(zhì)上做好長期股權(quán)投資的會計核算,以不變應(yīng)萬變。

一般會計原則是具體會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作的標(biāo)準(zhǔn)。一般會計原則可分為三類:即衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。在長期股權(quán)投資的會計核算中,主要體現(xiàn)這三類原則當(dāng)中的以下幾點(diǎn)會計原則。

一、重要性原則――成本法和權(quán)益法的選擇

重要性原則是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模,根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序。

依據(jù)對投資單位產(chǎn)生的影響,長期股權(quán)投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。作為起修正作用的重要性原則決定了在核算長期股權(quán)投資時,根據(jù)投資份額占被投資企業(yè)表決權(quán)股份的不同而采用成本法和權(quán)益法。通常情況下,企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下,即認(rèn)為無控制、無共同控制或無重大影響;50%以上即認(rèn)為是控制,此時會計核算采用成本法;企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%～50%時,即認(rèn)為是共同控制和重大影響,此時采用權(quán)益法進(jìn)行會計核算。但新準(zhǔn)則同時又規(guī)定,若投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

二、成本法下長期股權(quán)投資反映的會計核算原則

(一)歷史成本原則――長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

歷史成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價。物價如有變動,除有特殊規(guī)定外,不得調(diào)整賬面價值。按照此原則,企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以取得時所花費(fèi)的實(shí)際成本作為入賬和計價的基礎(chǔ)。根據(jù)此原則,在成本法下以支付的現(xiàn)金,取得長期股權(quán)投資時與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。其賬務(wù)處理示例如下:

例1:A公司購買B公司股票,每股購買價格為5.1元,購買了100萬股,又支付了3萬元的稅費(fèi)。則初始投資成本應(yīng)為

5.1×1 000 000+30 000=5 130 000元

借:長期股權(quán)投資――B企業(yè) 5 130 000

貸:銀行存款 5 130 000

(二)配比原則――長期股權(quán)投資中應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

配比原則是指收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。這一原則是以會計分期為前提的。當(dāng)確定某一會計期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入之后,就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的成本和費(fèi)用,這樣才能完整地反映特定時期的經(jīng)營成果,從而有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

配比原則包括兩層含義。一是因果配比,即將收入與對應(yīng)的成本相配比;二是時間配比,即將一定時期的收入與同時期的費(fèi)用相配比。

在長期股權(quán)投資不同時點(diǎn),對應(yīng)收股利的確認(rèn)和計量尤其體現(xiàn)了這一原則。

1.長期股權(quán)投資購買時的價格包含已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤

續(xù)例1:如果購買價格5.1元中含有B企業(yè)已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支付的0.1元股利的處理。A企業(yè)在2007年2月15日購買B企業(yè)的股票,B企業(yè)已在1月15日宣告分派股利,每股0.1元,以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。

0.1元股利是B企業(yè)2006年賺取的收益,所以B企業(yè)將這部分股利加入到A企業(yè)的購買價格里。根據(jù)配比原則,0.1元的股利A企業(yè)不能作為初始投資成本,也不能作為投資收益,應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。

初始投資成本=(5.1-0.1)×1 000 000+30 000=5 030 000元

借:長期股權(quán)投資――B企業(yè) 5 030 000

應(yīng)收股利 100 000

貸:銀行存款 5 130 000

收到股利時:

借:銀行存款 100 000

貸:應(yīng)收股利 100 000

2.長期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,有兩種不同情況。

(1)股利分派日與股票購買日相近

例2:A企業(yè)向B企業(yè)投資,2007年2月15日購買B企業(yè)股票,B企業(yè)2007年2月28日宣告分派股利。根據(jù)配比原則,因?yàn)锽企業(yè)發(fā)放的是2006年的股利,這部分經(jīng)濟(jì)利益的流入與A企業(yè)投入B企業(yè)的資本無關(guān),不存在因果關(guān)系,并且2月15日A企業(yè)在購買股票時未支付這部分款項(xiàng),所以應(yīng)該沖減投資成本。此時賬務(wù)處理應(yīng)為:

借:應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資

(2)股利分派日與股票購買日相遠(yuǎn)

例3:2006年1月1日,A對B投資。2006年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤10萬元(A企業(yè)不做賬務(wù)處理),2007年1月15日宣告分派6萬元的股利。根據(jù)配比原則,因?yàn)?007年宣告分派的股利是2006年賺取的收益,應(yīng)確認(rèn)為投資收益。此時賬務(wù)處理應(yīng)為:

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

雖然兩種情況下賬務(wù)處理不同:投資賺取的應(yīng)計入投資收益,不是投資賺取的應(yīng)沖減投資成本,但其反映的會計核算原則是一致的,都體現(xiàn)了配比原則。

三、權(quán)益法下長期股權(quán)投資反映的會計核算原則

權(quán)益法,指投資最初以投資成本計價,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言。在權(quán)益法下,長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動,包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。權(quán)益法下,會計核算主要反映了以下幾點(diǎn)會計原則。

(一)客觀性原則――以公允價值計量初始投資成本

客觀性原則也稱真實(shí)性原則,是財務(wù)會計的基本原則之一,是指企業(yè)的會計記錄和會計報表必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

為了防止某些企業(yè)利用股權(quán)投資差額調(diào)節(jié)利潤,如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和利潤水平,新準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資計量方面引入了公允價值的概念,用投資企業(yè)占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,來反映其所占有該企業(yè)的份額,并規(guī)定,當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;而當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。其賬務(wù)處理示例如下:

例4:A企業(yè)以300萬元對B企業(yè)進(jìn)行投資,占其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的30%,對B企業(yè)具有共同控制權(quán)。投資時,B企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為2 600萬元,負(fù)債總額為1 400萬元。則A企業(yè)占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為:

(2 600-1 400)×30%=1 200×30%=360(萬元)

由于其初始投資成本為300萬元,小于應(yīng)享有B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額360萬元,則應(yīng)將其差額60萬元計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。會計分錄為:

借:長期股權(quán)投資――B企業(yè)(投資成本) 60萬元

貸:營業(yè)外收入 60萬元

在上例中,如果B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為900萬元,則A企業(yè)應(yīng)該享有B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為:900×30%=270(萬元)

由于A企業(yè)的初始投資成本為300萬元,大于應(yīng)享有B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額270萬元,則不再調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

這樣就避免了一些“股權(quán)投資差額”較大的上市公司利用分期攤銷差額來調(diào)節(jié)利潤,減小了企業(yè)操縱利潤的空間,也使企業(yè)的會計核算更加簡潔、客觀真實(shí)。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則――長期股權(quán)投資持有期間所有者權(quán)益的變動

長期股權(quán)采用權(quán)益法核算時,權(quán)益法強(qiáng)調(diào)控股公司與附屬公司之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系,即它們在會計上已經(jīng)構(gòu)成了一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在被投資企業(yè)取得利潤后未分派股利的情況下,因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)的股東權(quán)益增加了,所以投資收益應(yīng)在被投資企業(yè)發(fā)生利潤或虧損時確認(rèn)入賬,而不需等到被投資企業(yè)實(shí)際支付股利時才入賬,這一做法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。為了能及時、真實(shí)地反映公司在被投資公司所擁有的權(quán)益,就不能將附屬公司支付的股利看作控股公司的投資收益,而應(yīng)將它視為控股公司長期股權(quán)投資的部分變現(xiàn),因而應(yīng)是部分收回在附屬公司的投資。

例5:A向B投資35萬元,年末B企業(yè)獲利10萬元,A占30%股份,做如下分錄:

借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 3萬元

貸:投資收益 3萬元

如果年末B企業(yè)為虧損,應(yīng)做相反分錄。

如果下一年B企業(yè)分派股利6萬元,因A占30%,所以分得1.8萬元股利

借:應(yīng)收股利 1.8萬元

貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1.8萬元

(三)及時性原則

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動,比如:受資企業(yè)資本公積變動了,投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整。這一點(diǎn)體現(xiàn)了會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行,不得提前或延后,會計信息應(yīng)當(dāng)及時提供的會計原則。

續(xù)例5:B企業(yè)資本公積增加20萬元,A企業(yè)做如下分錄:

借:長期股權(quán)投資――其他損益變動 6(20×30%)萬元

貸:資本公積――其他資本公積 6萬元

(四)配比原則――長期股權(quán)投資的處置

根據(jù)配比原則,無論是成本法還是權(quán)益法,長期股權(quán)投資在處置時,都是按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

續(xù)例5:A企業(yè)以40萬元將此股權(quán)賣出,其他條件如上敘述。

長期股權(quán)投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2萬元

借:銀行存款 40萬元

投資收益 2.2萬元

貸:長期股權(quán)投資――成本 35萬元

――損益調(diào)整 1.2萬元

――其他損益變動 6萬元

如果是以50萬元賣出,就有投資收益=50-42.2=7.8 萬元,會計分錄同上。需要注意的是,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

(五)謹(jǐn)慎性原則――長期股權(quán)投資減值

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定,長期股權(quán)投資期末應(yīng)該進(jìn)行減值測試,將長期股權(quán)投資的賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較。如果賬面價值低于可收回金額,應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益;同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資期末計提減值準(zhǔn)備這一要求,恰恰是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。

長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備時的會計處理為:

借:資產(chǎn)減值損失――計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

四、兩種核算方法的異同

通過上述兩種不同方法的示例分析,可以看出成本法和權(quán)益法的異同點(diǎn)。

二者的相同之處在于:首先成本法和權(quán)益法下“投資成本”明細(xì)科目的核算都體現(xiàn)了客觀性、真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則;其次是兩種方法對投資收益核算都體現(xiàn)了配比原則。具體而言:對于被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資之前實(shí)現(xiàn)的盈余會計處理,體現(xiàn)了收入和成本配比,在確認(rèn)投資收益時的時限要求則體現(xiàn)了時間配比。

二者的不同之處在于:成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本,因此只設(shè)置一個科目核算其投資成本;權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任,因而設(shè)置了明細(xì)科目分別核算其投資成本和損益及變動。成本法注重的是初始投資成本,受資企業(yè)的其他變動投資企業(yè)一般不做調(diào)整。權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益,只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了,投資企業(yè)也會隨之進(jìn)行調(diào)整。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 戴明德.財務(wù)會計學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社,2008.

長期股權(quán)投資會計核算方法范文第4篇

(一)權(quán)益法及其對會計利潤的影響

權(quán)益法是指在對長期股權(quán)投資后續(xù)計量時,投資企業(yè)按照持有的被投資企業(yè)股權(quán)比例以及被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來計算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益,并對應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。因而,其賬面價值所反映的是投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占用的實(shí)際份額。被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)上的任何增減變化,都要對投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值做出相應(yīng)的調(diào)整。在投資收益確認(rèn)方面,權(quán)益法要求應(yīng)享有或分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額來確認(rèn)。針對投資企業(yè)取得被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤,不確認(rèn)為投資收益,而是做沖減長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。相比較成本法而言,權(quán)益法的內(nèi)部機(jī)理是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的應(yīng)用。投資收益的確認(rèn)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則,導(dǎo)致被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動確認(rèn)投資收益與被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放股利或分配利潤相脫節(jié)。因?yàn)闄?quán)益法下確認(rèn)的投資收益僅僅是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的持有收益,并不會給企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流,它受被投資企業(yè)資產(chǎn)計價、會計核算等多方面因素的影響,具有較大的不確定性,與企業(yè)其他性質(zhì)的收入或投資收益不可類比。其次,權(quán)益法賬面價值的確認(rèn)則是依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,因而權(quán)益法存在虛增利潤的空間和虛構(gòu)利潤的可能。如果投資雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,就存在虛構(gòu)利潤的可能空間。例如關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生明知不可實(shí)現(xiàn)的利潤,但只要不合并,就可不抵消收益。

(二)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資在持有期間可能產(chǎn)生由于持股比例或重大影響力判斷的改變,因而導(dǎo)致其后期核算方法出現(xiàn)相互轉(zhuǎn)換,即由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和由權(quán)益法轉(zhuǎn)化為成本法。從會計核算來看,一旦將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時,就必須進(jìn)行前期損益和賬面價值的追溯調(diào)整。然而,從收益法轉(zhuǎn)化為成本法僅需要以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ),不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。從核算機(jī)理來看,成本法和權(quán)益法代表不同會計核算的思想,因而兩個方法核算對于利潤的核算結(jié)果存在較大差異,從而出現(xiàn)利用企業(yè)集團(tuán)的各關(guān)聯(lián)企業(yè)或控股企業(yè)之間的控制關(guān)系,通過調(diào)整股權(quán)比例來選擇成本法或權(quán)益法的手段進(jìn)行盈余管理。例如,在很多情況下企業(yè)認(rèn)為創(chuàng)造條件規(guī)避權(quán)益法核算,采用成本法核算,其原因是害怕被投資企業(yè)一旦發(fā)生虧損會拖垮自己的業(yè)績。

二、完善長期股權(quán)投資后續(xù)計量的建議

(一)降低采用權(quán)益法的使用范圍基于重要性原則和會計實(shí)務(wù)的可操作性上來講,權(quán)益法和成本法共存局面還將維持一段較長的時間。由于方法的選擇上存在較大的自主性,因而準(zhǔn)則更需關(guān)注方法選擇帶來的核算結(jié)果差異。鑒于現(xiàn)有兩種方法選擇標(biāo)準(zhǔn)尚留有較大的盈余管理空間,主要表現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)判斷以及兩種方法計量對收益確認(rèn)的差額上,因此,建議將采用成本法或采用權(quán)益法的選擇標(biāo)準(zhǔn),由實(shí)務(wù)操作的20%向下調(diào)整(比如5%或10%),從而降低由于長期股權(quán)投資核算方法改變而導(dǎo)致對投資收益的確認(rèn)和整個投資方的凈利潤確認(rèn)的影響,進(jìn)而可抑制利用長期股權(quán)投資計量方法進(jìn)行盈余管理的沖動,以期達(dá)到帕累托最優(yōu)局面。

長期股權(quán)投資會計核算方法范文第5篇

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0043-02

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 金融資產(chǎn) 界限

016年4月初，上市公司A公司公告稱公司董事會通過決議，自2016年3月17日起對B公司股權(quán)投資的會計核算方法由長期股權(quán)投資變更為可供出售金融資產(chǎn)（以下簡稱“變更公告”）。

這看起來僅僅是一項(xiàng)資產(chǎn)的重新分類，實(shí)際上對公司的損益和財務(wù)狀況均將造成較大影響。變更公告披露，由于此項(xiàng)變更將導(dǎo)致增加公司凈資產(chǎn)85 822.44萬元，增加公司凈利潤93 219.91萬元。

變更公告的閱讀者估計都會產(chǎn)生疑問，這項(xiàng)變更合理嗎？符合會計準(zhǔn)則規(guī)定嗎？為何會有這么大的影響？

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

2014年修訂后頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（以下簡稱“2號準(zhǔn)則”）的適用范圍包括“投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資?！?，在此范圍之外的權(quán)益性投資，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號――金融工具確認(rèn)和計量》（以下簡稱“22號準(zhǔn)則”）及其他會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理。

2號準(zhǔn)則還規(guī)定投資方屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號――合并財務(wù)報表》（2014年修訂）規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。此外還有風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照22號準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即使存在重大影響以上關(guān)系，也不納入長期股權(quán)投資范圍核算。

綜上，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，除上述例外情形外，所有具有控制關(guān)系、重大影響關(guān)系的權(quán)益性投資及對合營企業(yè)投資均應(yīng)納入長期股權(quán)投資范圍核算。長期股權(quán)投資盡管從性質(zhì)上也屬于金融資產(chǎn)，但由于會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資有單獨(dú)的規(guī)定，因此只要符合2號準(zhǔn)則范圍就應(yīng)按照2號準(zhǔn)則規(guī)定處理，而不能將按照2號準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)列入長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資套用22號準(zhǔn)則規(guī)定。對此2號準(zhǔn)則指南中有非常明確的規(guī)定：“除上述以外，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理?！?/p>

2號準(zhǔn)則還規(guī)定，投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按22號準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。這通常對變更當(dāng)期凈利潤和凈資產(chǎn)影響巨大。

二、變更公告相關(guān)事項(xiàng)分析

A公司原持有B公司股權(quán)比例30.08%（A公司年報披露），是B公司控股股東和實(shí)際控制人（B公司年報披露“2011年至2015年12月10日控股股東為A公司”），因此A公司對B公司具有控制關(guān)系，應(yīng)列入長期股權(quán)投資采用成本法核算并將其納入合并財務(wù)報表范圍，但從A公司2013、2014、2015年報看，僅將B公司視同聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法核算，這與其控股股東地位極不相稱，存在將控制關(guān)系混淆為重大影響關(guān)系之嫌。

2015年12月11日，B公司重大資產(chǎn)重組發(fā)行新增股份登記手續(xù)辦理完畢，自此B公司新控股股東實(shí)現(xiàn)了對B公司的控制，A公司持有B公司股份比例下降至13.18%，由控股股東變?yōu)榈诙蠊蓶|，派出董事由兩名變?yōu)橐幻?。由于A公司仍然對B公司派出一名董事，意味著A公司仍然對公司存在重大影響（向被投資企業(yè)董事會派出董事通常被視為對被投資單位具有重大影響）。因此A公司在2015年12月11日以后應(yīng)采用權(quán)益法核算對B公司的長期股權(quán)投資。

可見，A公司2011年至2015年12月10日期間對B公司按照聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算不妥，似更應(yīng)將B公司認(rèn)定為子公司采用成本法核算并納入合并范圍，而2015年12月11日以后由于喪失控制權(quán)后仍對B公司具有重大影響，此時開始采用權(quán)益法核算更合適一些。

這次A公司變更公告披露的變更理由是：“（1）B公司已完成重大資產(chǎn)重組，公司的持股比例由30.08%下降為13.18%，由控股股東變更為第二大股東；（2）公司推薦的董事由2名變?yōu)?名；且B公司于2016年3月16日增補(bǔ)2名董事，董事會成員共計9名，公司推薦董事的席位占比進(jìn)一步降低。

綜上所述，公司董事會認(rèn)為，公司對B公司的控制力和影響力進(jìn)一步減弱，且投資目的發(fā)生變化。公司將根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，將B公司的會計核算方法由長期股權(quán)投資變更為可供出售金融資產(chǎn)……”

對上述變更理由進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn)，A公司只是強(qiáng)調(diào)其對B公司控制力和影響力減弱，但仍然沒有解釋如何判斷其不對B公司具有重大影響，難以自圓其說。