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會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督范文第1篇

一、對支出全過程審計(jì)監(jiān)督，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。在中心籌備建設(shè)階段，針對財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)電算化，對中心的工作人員進(jìn)行了集中培訓(xùn)，進(jìn)行了系統(tǒng)的練習(xí)和考試，達(dá)標(biāo)后上崗。制定了規(guī)范業(yè)務(wù)的各項(xiàng)工作制度，業(yè)務(wù)流程，明確了崗位責(zé)任。各行政事業(yè)單位選派一名報(bào)賬員負(fù)責(zé)單位和中心之間的財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)，清理了原來銀行賬戶，統(tǒng)一在銀行開設(shè)新賬戶，根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)大小，核準(zhǔn)了小額備用金，備用金不足公務(wù)活動(dòng)支出的，填制臨時(shí)借款單，事前來中心辦理預(yù)借，根據(jù)金額大小，逐級審核。比如預(yù)借差旅費(fèi)：公務(wù)考察，外出參加會(huì)議，必須有主管部門的文件和主管領(lǐng)導(dǎo)的審核簽字；召開會(huì)議，要提前報(bào)財(cái)政主管科室審批，執(zhí)會(huì)議批辦單，辦理預(yù)借；公務(wù)采購，通過采購中心審批，只有審查合規(guī)的公務(wù)活動(dòng)，才予以辦理臨時(shí)借款。中心工作人員會(huì)對公務(wù)活動(dòng)進(jìn)行中的開支標(biāo)準(zhǔn)，注意事項(xiàng)和報(bào)賬員進(jìn)行交流和溝通?；顒?dòng)結(jié)束后，報(bào)賬員匯總票據(jù)，來中心報(bào)賬，中心工作人員對各項(xiàng)收入支出票據(jù)的完整性、客觀真實(shí)性、合理合法性進(jìn)行逐個(gè)審計(jì)，中心制定了報(bào)賬標(biāo)準(zhǔn)，對收入，經(jīng)費(fèi)支出(事業(yè)支出)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)統(tǒng)一了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。不符合規(guī)定的，出具拒付理由書，不完整的有誤的，補(bǔ)充更正。合規(guī)合法的，全額報(bào)銷，沖減臨時(shí)借款，不足的補(bǔ)付，多借的繳存。這樣通過事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，確保整個(gè)納管機(jī)關(guān)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出活動(dòng)都在統(tǒng)一規(guī)范的制度下運(yùn)行。

二、各崗位逐級進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，全面實(shí)行財(cái)政資金監(jiān)管和中心內(nèi)部控制。財(cái)政資金的使用關(guān)系著黨和政府在人民群眾心目中的形象，關(guān)系著民心向背，關(guān)系著黨的作風(fēng)建設(shè)，關(guān)系著黨的干部隊(duì)伍建設(shè)。中心貫徹為國家理好財(cái)，為人民把好關(guān)的服務(wù)宗旨，通過逐年的健全制度，采取了行之有效的全面控制。1.不相容崗位分別審計(jì)。中心的不相容崗位包括：(1)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)制單；(3)會(huì)計(jì)制單與會(huì)計(jì)記賬；(4)會(huì)計(jì)記錄與審核；(5)業(yè)務(wù)主管與稽核檢查。明確規(guī)定了主管會(huì)計(jì)、錄入會(huì)計(jì)、記賬會(huì)計(jì)、稽核人員、主任、總會(huì)計(jì)師崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

2.授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批控制要求單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。常規(guī)授權(quán)是指日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，以文件的形式在平時(shí)工作中執(zhí)行。特別授權(quán)是在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、個(gè)別事項(xiàng)，根據(jù)具體情況具體分析?？梢杂卸喾N書面形式，如通知、委托書、意見書。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、歸集、分類、編報(bào)等進(jìn)行的控制。局域網(wǎng)使會(huì)計(jì)信息共享，會(huì)計(jì)電算化為會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制提供了良好的平臺(tái)，系統(tǒng)管理員分崗位授權(quán)，賬套和操作進(jìn)入有密碼控制，各職位通過授權(quán)的權(quán)限各司其職。

4.內(nèi)部稽核制度。通過對日常的會(huì)計(jì)憑證審計(jì)，檢查中心核算柜組在處理單位賬務(wù)過程中是否按有關(guān)制度、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)審批權(quán)限執(zhí)行，是否準(zhǔn)確規(guī)范，會(huì)計(jì)資料的管理是否合規(guī)。將審計(jì)的情況反饋柜組，對確屬核算工作問題的，填寫確認(rèn)表通知整改。

三、堅(jiān)持財(cái)務(wù)分析通報(bào)，反饋預(yù)算執(zhí)行信息，促進(jìn)財(cái)政資金精細(xì)化管理。隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)，財(cái)政資金支持地方建設(shè)，投資基礎(chǔ)建設(shè)，發(fā)展公益事業(yè)，反哺民生，各項(xiàng)惠民政策實(shí)施，災(zāi)后重建資金到位。近年來，財(cái)政支出成倍增加。為了對政策補(bǔ)貼，民生工程，專項(xiàng)資金核算科學(xué)化，加強(qiáng)核算監(jiān)督職能，提供財(cái)政決策依據(jù)，實(shí)行了財(cái)務(wù)分析通報(bào)會(huì)制度，會(huì)前各柜組分析比較研究每月的報(bào)賬業(yè)務(wù)，會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、車輛費(fèi)變動(dòng)和比率，收入支出結(jié)構(gòu)是否合理，專項(xiàng)資金管理是否規(guī)范，分析報(bào)表中數(shù)據(jù)指標(biāo)，探討往來賬款與資金風(fēng)險(xiǎn)，撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，在每月的通報(bào)會(huì)上交流，就存在問題提交會(huì)議集體討論，制定解決方案，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督范文第2篇

一、現(xiàn)行中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理現(xiàn)狀

2014年6月30日，中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡稱ACS）完成了全國的推廣上線。ACS利用數(shù)據(jù)集中和網(wǎng)絡(luò)連接的優(yōu)勢，對會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行完善與流程再造，從加強(qiáng)內(nèi)部控制的角度分析防控重點(diǎn)，通過“小前臺(tái)、大后臺(tái)”的崗位設(shè)置和流程管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程控制，前移風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)口，提高防控和監(jiān)督效能，更好地保障了人民銀行會(huì)計(jì)資金安全。業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS的應(yīng)用子系統(tǒng)，位于ACS應(yīng)用層，利用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)全國集中的優(yōu)勢，同步實(shí)現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的全國數(shù)據(jù)集中。ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為目標(biāo)，通過監(jiān)督范圍參數(shù)化、監(jiān)督要素參數(shù)化、監(jiān)督內(nèi)容參數(shù)化、監(jiān)督方式參數(shù)化和任務(wù)分配參數(shù)化的參數(shù)化管理模式，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督、重要業(yè)務(wù)全部監(jiān)督、一般業(yè)務(wù)隨機(jī)抽取、憑證影像逐筆核對的監(jiān)督要求。人民銀行各省會(huì)和地市中心支行均在ACS中設(shè)立了市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心，業(yè)務(wù)監(jiān)督中心設(shè)置了業(yè)務(wù)監(jiān)督崗和監(jiān)督主管崗，業(yè)務(wù)監(jiān)督人員通過ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)對本級及轄內(nèi)ACS營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的參數(shù)類業(yè)務(wù)和特定業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督、對重點(diǎn)業(yè)務(wù)和一般業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督、對原始憑證與憑證影像一致性進(jìn)行監(jiān)督、對查詢和查復(fù)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、對設(shè)定范圍內(nèi)的重要會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行監(jiān)督、對被監(jiān)督機(jī)構(gòu)ACS系統(tǒng)操作日志進(jìn)行監(jiān)督、對網(wǎng)點(diǎn)已確認(rèn)對賬結(jié)果的賬戶進(jìn)行監(jiān)督，有效發(fā)揮了業(yè)務(wù)監(jiān)督效能，保障了資金安全。

二、現(xiàn)行中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理中存在的問題

（一）管理體制不順2014年，人民銀行對地市中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，地市中心支行不再保留事后監(jiān)督部門，事后監(jiān)督職責(zé)按業(yè)務(wù)條線分別交由各相關(guān)業(yè)務(wù)部門履行。因此，人民銀行地市中心支行的中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督職責(zé)由支付結(jié)算部門承擔(dān)。從內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)條線管理上來看，省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門相應(yīng)的承擔(dān)著對地市中心支行中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督工作的管理職責(zé)。但目前，人民銀行地市中心支行支付結(jié)算部門作為ACS的市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心通過ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)對會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門作為ACS的省級運(yùn)管中心通過系統(tǒng)對全省會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，但ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)中各市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并未推送給ACS省級運(yùn)管中心，省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門無法通過系統(tǒng)直接獲取轄內(nèi)各地市中心支行支付結(jié)算部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督情況。同時(shí)人民銀行省會(huì)中心支行本級仍然保留了事后監(jiān)督部門，對本級及轄內(nèi)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，但省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門與事后監(jiān)督部門是并行關(guān)系，并無管理關(guān)系。這種管理體制在實(shí)際業(yè)務(wù)管理工作中存在著諸多不便。

（二）制度相對滯后ACS上線后，中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理方式、業(yè)務(wù)處理流程、業(yè)務(wù)操作規(guī)范等多方面均發(fā)生了非常大的變化，相應(yīng)的中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督模式和監(jiān)督流程也發(fā)生了較大變化，但目前人民銀行只出臺(tái)了《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》、《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》等規(guī)范中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)辦理的配套制度，并沒有出臺(tái)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)制度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)監(jiān)督人員只能依據(jù)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)辦理的配套制度并參照2004年的《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》，憑個(gè)人對文件的理解以及過往的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作。

（三）業(yè)務(wù)監(jiān)督人員思想認(rèn)識(shí)有偏差目前，ACS的處理機(jī)制是各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)受理、審核業(yè)務(wù)憑證，并將憑證影像信息上傳至業(yè)務(wù)處理中心，業(yè)務(wù)處理中心對憑證影像進(jìn)行切片錄入，正確無誤的系統(tǒng)將自動(dòng)記賬處理，處理成功的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)再自動(dòng)推送至業(yè)務(wù)監(jiān)督中心。在此業(yè)務(wù)處理機(jī)制下，部分業(yè)務(wù)監(jiān)督人員會(huì)簡單認(rèn)為需要監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)被業(yè)務(wù)處理中心審核通過并記賬成功，監(jiān)督工作只是簡單的業(yè)務(wù)重復(fù)核驗(yàn)、憑證整理歸檔，未意識(shí)到監(jiān)督工作的重要性。而且人民銀行地市中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整后，很多原事后監(jiān)督部門人員并未人隨業(yè)務(wù)走，導(dǎo)致支付結(jié)算部門中承擔(dān)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作的人員大部分是新手，他們往往沒有事后監(jiān)督工作經(jīng)驗(yàn)，且沒有接受過專業(yè)培訓(xùn)。業(yè)務(wù)監(jiān)督人員思想認(rèn)識(shí)上的偏差，以及自身業(yè)務(wù)技能水平不高，致使中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作效能未有效發(fā)揮。

（四）實(shí)時(shí)監(jiān)督效能發(fā)揮有所偏差A(yù)CS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)新增了實(shí)時(shí)監(jiān)督功能，對參數(shù)化設(shè)定的部分業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)推送到業(yè)務(wù)監(jiān)督中心，由業(yè)務(wù)監(jiān)督人員當(dāng)日完成監(jiān)督，改變了以往“T+1”事后監(jiān)督的模式，將風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移了。但目前需要開展實(shí)時(shí)監(jiān)督的業(yè)務(wù)主要是開銷戶業(yè)務(wù)，計(jì)息賬戶、賬戶基礎(chǔ)信息、再貼現(xiàn)賬號對應(yīng)關(guān)系的設(shè)置等非憑證類業(yè)務(wù)，并未將營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)受理的憑證類業(yè)務(wù)設(shè)置為實(shí)時(shí)監(jiān)督，且從系統(tǒng)運(yùn)行情況來看，在實(shí)時(shí)監(jiān)督未完成的情況下，被監(jiān)督業(yè)務(wù)仍可繼續(xù)推送至業(yè)務(wù)處理中心進(jìn)行后續(xù)處理。實(shí)時(shí)監(jiān)督仍然是事后監(jiān)督，只是“T+0”的事后監(jiān)督，其監(jiān)督不影響業(yè)務(wù)的任何處理進(jìn)程，致使實(shí)時(shí)監(jiān)督流于形式，實(shí)時(shí)監(jiān)督效能未發(fā)揮。

三、加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督有效性的相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)的管理機(jī)制，明確職責(zé)建議人民銀行能夠?qū)χ醒脬y行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作實(shí)行垂直化管理，從上之下明確中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理部門。目前ACS及其業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)職責(zé)從上之下均是由支付結(jié)算部門承擔(dān)，因此中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理職責(zé)也應(yīng)與實(shí)際情況保持一致，從上之下均由支付結(jié)算部門承擔(dān)。同時(shí)建議人民銀行能夠修改ACS后臺(tái)程序，將ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)中各市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)推送至ACS省級運(yùn)管中心，以便省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門掌握全省會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督工作情況，加強(qiáng)對全省會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督工作的管理。

（二）盡快出臺(tái)相關(guān)制度建議人民銀行盡快出臺(tái)中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)范或操作指引，明確監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督工作流程、監(jiān)督資料傳遞程序、風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)等內(nèi)容，以確保會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督有章可循。用統(tǒng)一的、規(guī)范的業(yè)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)來明確業(yè)務(wù)監(jiān)督人員的監(jiān)督行為，把好中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的最后一道關(guān)口。

（三）提高責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)事后監(jiān)督工作是對會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施自我控制的一種有效手段，是保障資金安全的最后一道防線。業(yè)務(wù)監(jiān)督人員要充分認(rèn)識(shí)到中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作的重要性，努力提高自身思想認(rèn)識(shí)水平和主觀能動(dòng)性。同時(shí)，應(yīng)不斷組織對業(yè)務(wù)監(jiān)督人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的培訓(xùn)，保證業(yè)務(wù)監(jiān)督人員和會(huì)計(jì)核算人員培訓(xùn)同步，并有針對性的進(jìn)行特殊業(yè)務(wù)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)化培訓(xùn)，或通過建立業(yè)務(wù)監(jiān)督人員和會(huì)計(jì)核算人員定期崗位交流機(jī)制，以提高業(yè)務(wù)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)水平，使其能夠適應(yīng)新形勢下的中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，使會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量和效率不斷提高。

（四）充分發(fā)揮實(shí)時(shí)監(jiān)督作用ACS作為直接參與者，一點(diǎn)直連接入第二代支付系統(tǒng)、一點(diǎn)完成清算。在現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理機(jī)制下，不管是ACS內(nèi)部資金匯劃還是不同金融機(jī)構(gòu)間資金匯劃都做到了實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)到賬，因而對風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)效性要求將非常高。因此，建議將重點(diǎn)業(yè)務(wù)和超過一定金額的資金匯劃業(yè)務(wù)納入實(shí)時(shí)監(jiān)督范圍，同時(shí)修改ACS相關(guān)程序，將實(shí)時(shí)監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)處理過程中，即被監(jiān)督營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)操作員受理的特定會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)在經(jīng)網(wǎng)點(diǎn)主管審核后，先推送至業(yè)務(wù)監(jiān)督中心進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，審核監(jiān)督無誤后再推送至業(yè)務(wù)處理中心進(jìn)行切片錄入，處理成功的再自動(dòng)入賬處理。真正做到將監(jiān)督關(guān)口前移至?xí)?jì)核算業(yè)務(wù)處理過程中，而不是事后對會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行復(fù)審和校驗(yàn)，以充分發(fā)揮實(shí)時(shí)監(jiān)督效能，有效防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督范文第3篇

一、支庫業(yè)務(wù)處理的調(diào)查情況

（一）業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。目前，支庫一般都使用國庫會(huì)計(jì)賬務(wù)核算系統(tǒng)（TBS）和銀行的資金清算系統(tǒng)處理國庫業(yè)務(wù)。其中，TBS系統(tǒng)不與支付系統(tǒng)連接，不直接參與國庫資金收付結(jié)算，僅用于處理國庫收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，產(chǎn)生各種預(yù)算級次的收支報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行的資金清算系統(tǒng)用于國庫資金的清算業(yè)務(wù)，包括收納各種稅費(fèi)款項(xiàng)、根據(jù)TBS系統(tǒng)核算結(jié)果辦理各級次預(yù)算收入款項(xiàng)的劃繳以及根據(jù)支出憑證辦理國庫資金的撥付。

（二）賬戶設(shè)置。為了滿足支庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與資金清算業(yè)務(wù)的需要，支庫必須在TBS系統(tǒng)與銀行的資金清算系統(tǒng)中各設(shè)立了一套獨(dú)立的國庫會(huì)計(jì)核算賬戶和國庫資金清算賬戶。會(huì)計(jì)核算賬戶只用于會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，僅反映國庫會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，不反映相關(guān)資金的清算信息。國庫資金清算賬戶僅用于國庫資金的經(jīng)收、結(jié)轉(zhuǎn)、撥付、繳存等清算業(yè)務(wù)，反映國庫資金的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況，不反映國庫會(huì)計(jì)核算賬務(wù)信息。

（三）業(yè)務(wù)處理過程。當(dāng)前，支庫主要依據(jù)總庫制定的國庫制度進(jìn)行收支業(yè)務(wù)處理。處理過程包括兩個(gè)階段：一是在TBS系統(tǒng)中進(jìn)行的國庫會(huì)計(jì)核算階段，處理的結(jié)果是產(chǎn)生收支報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表；二是在銀行的資金清算系統(tǒng)中處理的國庫收支業(yè)務(wù)資金的清算階段，處理的結(jié)果是實(shí)際收納、劃轉(zhuǎn)或撥付各種國庫資金。

（四）資金清算模式。支庫的資金清算名義上大多采取“行庫往來”的模式，實(shí)際國庫資金清算獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算，而且在時(shí)間安排上，兩者不存在必然的先后順序和聯(lián)動(dòng)關(guān)系。在國庫會(huì)計(jì)核算方面，國庫業(yè)務(wù)的資金往來清算情況，主要依靠“行庫往來”進(jìn)行資金來賬“虛擬提入”和資金往賬“虛擬提出”進(jìn)行核算，核算結(jié)果間接反映國庫資金的清算情況。

（五）會(huì)計(jì)檔案管理。由于支庫的會(huì)計(jì)核算與資金清算分開處理，會(huì)計(jì)檔案可分為國庫會(huì)計(jì)核算檔案與國庫資金清算檔案。其中，會(huì)計(jì)核算檔案主要包括收入繳款書、財(cái)政支出憑證、會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬憑證及國庫收支報(bào)表和會(huì)計(jì)賬表等等；國庫資金清算檔案主要包括資金收納憑證與清單、國庫資金特種轉(zhuǎn)賬憑證、國庫資金撥付憑證與清單、資金賬戶明細(xì)表等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，支庫會(huì)計(jì)核算檔案和資金清算檔案的管理依據(jù)與保管場所不一致。會(huì)計(jì)核算檔案主要依據(jù)國家金庫的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)存放并管理；資金清算檔案主要依據(jù)是銀行的相關(guān)內(nèi)控制度，與銀行營業(yè)柜臺(tái)的其他業(yè)務(wù)憑證統(tǒng)一存放并管理。

二、支庫業(yè)務(wù)處理監(jiān)管漏洞分析

（一）監(jiān)管資料缺失。支庫資金清算檔案管理的現(xiàn)狀，導(dǎo)致國庫收支業(yè)務(wù)的資金清算憑證未能和會(huì)計(jì)核算檔案一起存放并管理，相關(guān)國庫資金清算檔案未納入支庫檔案管理規(guī)定的管轄范圍，從而在一定的程序上造成國庫資金清算業(yè)務(wù)缺乏支庫本身的事后監(jiān)督與管理，還造成其他監(jiān)管方對支庫資金清算憑證等檔案資料的事后監(jiān)督難度非常大，部分導(dǎo)致對支庫的國庫業(yè)務(wù)檢查制度流于形式。

（二）監(jiān)管信息失真。支庫使用不同系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算賬戶和資金清算賬戶，對國庫業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金清算進(jìn)行分離處理，使國庫會(huì)計(jì)核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國庫會(huì)計(jì)賬務(wù)核算或國庫資金清算的某一方面信息，無法保證“兩個(gè)”信息在內(nèi)容上一致。其次，由于實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中，支庫對資金清算和國庫會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一的管理以及對國庫會(huì)計(jì)核算檔案與國庫資金清算檔案分別存放管理，監(jiān)管形同虛設(shè)，更無法形成合力，在一定程度上影響了國庫會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，最終可能導(dǎo)致支庫會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的收支報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表反映不了國庫資金收付的真實(shí)情況。

（三）監(jiān)管手段單一。目前，支庫的業(yè)務(wù)量越來越大，業(yè)務(wù)處理手段越來越豐富，電子憑證信息越來越多，而且國庫資金清算信息還混入銀行其他業(yè)務(wù)信息，國庫監(jiān)管環(huán)境非常復(fù)雜。然而，現(xiàn)階段對支庫的外部監(jiān)管及支庫本身的內(nèi)部監(jiān)督大多數(shù)還仍舊采取人工對紙質(zhì)資料進(jìn)行復(fù)核、審查并核對的方法，其特點(diǎn)工作耗時(shí)、監(jiān)督面小、效率低，無法滿足實(shí)際基本監(jiān)管需要，更無法做到對支庫會(huì)計(jì)核算信息與國庫資金清算信息一一對應(yīng)的監(jiān)督。

（四）監(jiān)管職能失效。目前，由于監(jiān)管身份不明確、監(jiān)管意圖不統(tǒng)一、監(jiān)管條件不成熟等原因，支庫日常監(jiān)管作用沒有得到真正的發(fā)揮。

1、支庫成立后，銀行一般只能滿足國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的人員需求，國庫日常監(jiān)督人員幾乎是空缺。即便監(jiān)督職責(zé)由銀行的事后監(jiān)督人員兼任，但由于其對國庫業(yè)務(wù)的不了解，監(jiān)督職責(zé)不能得到真正的落實(shí)。

2、基于企業(yè)盈利及風(fēng)險(xiǎn)控制的目的，銀行對國庫資金清算業(yè)務(wù)處理過程及其檔案信息會(huì)實(shí)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督程序。但對于國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及其檔案管理的日常監(jiān)督以及國庫會(huì)計(jì)核算賬務(wù)與國庫資金清算業(yè)務(wù)的一致性核對監(jiān)管，銀行一般都會(huì)進(jìn)行弱化甚至忽視處理。

三、提出資金清算與會(huì)計(jì)核算“雙向監(jiān)管”的措施

基于上述情況，支庫應(yīng)加強(qiáng)國庫業(yè)務(wù)資金清算與會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，并將兩者統(tǒng)一起來，形成有效的監(jiān)管合力。

（一）健全支庫業(yè)務(wù)制度。目前，總庫沒有制定專門的國庫業(yè)務(wù)處理制度及業(yè)務(wù)監(jiān)督制度，基層支庫的國庫業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督主要參照人民銀行國庫部門的各種制度執(zhí)行。在制度執(zhí)行過程中，由于支庫業(yè)務(wù)處理流程與人民銀行國庫制度內(nèi)容的不匹配，制度執(zhí)行力不高，各種業(yè)務(wù)處理實(shí)際得不到有效規(guī)范。為了解決制度缺失的問題，各地國庫部門應(yīng)根據(jù)支庫業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況制定“支庫業(yè)務(wù)操作規(guī)范與管理規(guī)定”，從賬戶設(shè)置、資金清算賬戶與會(huì)計(jì)核算賬戶的統(tǒng)一管理、業(yè)務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)資料管理及業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)定等方面對支庫業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)定。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程。為了解決支庫會(huì)計(jì)賬務(wù)核算與國庫資金清算程序脫節(jié)的問題，支庫應(yīng)重新疏理其國庫業(yè)務(wù)處理流程。首先，將收入業(yè)務(wù)與銀行經(jīng)收業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，規(guī)定國庫收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理必須以相應(yīng)款項(xiàng)在資金清算賬戶中的結(jié)轉(zhuǎn)為前提，防止收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與資金結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，嚴(yán)禁收入業(yè)務(wù)處理完后，相關(guān)資金仍存放在經(jīng)收賬戶或其他資金清算賬戶中；其次，將支出業(yè)務(wù)與地方財(cái)政庫款資金清算賬戶的資金撥付緊密結(jié)合起來，規(guī)定支庫支出業(yè)務(wù)的完成必須以銀行將相關(guān)款項(xiàng)從庫款資金清算賬戶中撥付到預(yù)算單位賬戶為標(biāo)志，防止支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算已處理，但資金錯(cuò)撥、漏撥及不及時(shí)撥付等現(xiàn)象仍然存在，從而確保國庫業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與支庫資金清算賬戶的資金收付產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，國庫會(huì)計(jì)核算信息與支庫資金清算信息一一對應(yīng)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。為解決監(jiān)管資料缺失的問題，支庫應(yīng)從業(yè)務(wù)處理層面就開始加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)及憑證檔案的管理。首先，將資金清算賬戶的資金往來憑證作為國庫收支業(yè)務(wù)處理的依據(jù)之一，要求會(huì)計(jì)核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對應(yīng)；其次，將清算憑證與會(huì)計(jì)核算憑證作為國庫業(yè)務(wù)檔案統(tǒng)一存放并管理，保證支庫的監(jiān)管有據(jù)可依。

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督范文第4篇

為更好地規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，不斷適應(yīng)公共事業(yè)日益變化的需要，充分滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控制度的要求，財(cái)政部于2013年12月對《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，規(guī)定從2014年1月1日開始，在各級事業(yè)單位全面運(yùn)行新制度。新制度重新定義了事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，改進(jìn)對信息獲取的方式方法，提高了會(huì)計(jì)內(nèi)容對準(zhǔn)確性、全面性的要求。本文主要介紹《新會(huì)計(jì)制度》的修訂對基建會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：

事業(yè)單位；新會(huì)計(jì)制度；基建會(huì)計(jì)核算

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府投資規(guī)模日益擴(kuò)大，公共事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算體系的改革提上議事日程，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日起開始實(shí)施，財(cái)政部門依據(jù)此項(xiàng)精神，為推進(jìn)事業(yè)單位基建管理工作順利開展，以此來加快事業(yè)單位財(cái)政制度建設(shè)。

二、新制度在基建領(lǐng)域?qū)嵤┑谋厝恍?/p>

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下稱為《新制度》）進(jìn)一步加強(qiáng)和完善了基建會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，在修訂時(shí)參照了有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。權(quán)責(zé)發(fā)生制在《新制度》條文框下里，充分利用配比原則，不僅使政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，而且有利于加快改革政府會(huì)計(jì)工作，能夠準(zhǔn)確測算基建項(xiàng)目費(fèi)用，核算具體基建成本，有利于提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的效率。

(一)《新制度》是財(cái)政改革重要切入點(diǎn)

《十二五規(guī)劃》要求政府事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算辦法，要求對行政使用費(fèi)用等進(jìn)行翔實(shí)準(zhǔn)確的核算。政府資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)營與負(fù)債通過當(dāng)期事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作結(jié)果準(zhǔn)確全面地反映出來。但目前政府事業(yè)單位通過現(xiàn)行制度很難取得上述要求所需的工作結(jié)果，因此，有必要制定新的會(huì)計(jì)核算制度來完善與改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。比如將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”方法運(yùn)用到事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算體系中等。

(二)《新制度》加快事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)工作改革

財(cái)政部曾分批了有關(guān)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)制度的改革條款，其中涉及到基建預(yù)算制定、政府收支分類、財(cái)政撥款等，所有這些改革的實(shí)踐對基建會(huì)計(jì)核算制度合理性、合規(guī)性有較高的要求，因此，《新制度》順應(yīng)形勢做出了改革。

(三)《新制度》能夠加快信息整合，增強(qiáng)事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞不僅影響賬務(wù)處理結(jié)果，而且直接影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作效果，決定其能否及時(shí)準(zhǔn)確地反映出當(dāng)前預(yù)算的完成情況和財(cái)務(wù)狀況。《舊制度》對事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)定較單一，且沒有通盤考慮實(shí)際工作流程中可能會(huì)出現(xiàn)的意外環(huán)節(jié)。比如《舊制度》未對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這必然會(huì)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此，新制度加以改進(jìn)并嚴(yán)格規(guī)定，這必然能使事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，使賬面與現(xiàn)實(shí)情況相符合，杜絕財(cái)務(wù)核算的漏洞。

(四)《新制度》進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《舊制度》有其形成的歷史背景，對當(dāng)時(shí)事業(yè)單位核算有重要的指導(dǎo)作用，但隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)已不能滿足事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)管理要求，因此，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，《新制度》做到了會(huì)計(jì)核算工作精細(xì)化，在基建項(xiàng)目應(yīng)用過程中能夠突出實(shí)用性和透明度，對相關(guān)財(cái)政收入支出一目了然?？梢哉f會(huì)計(jì)制度的修訂有效促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基建實(shí)踐過程中的自我完善。

三、事業(yè)單位基建核算分析存在的主要問題

(一)基建會(huì)計(jì)核算對賬難

在基建會(huì)計(jì)核算工作中，對賬難問題是會(huì)計(jì)行業(yè)的共識(shí)。事業(yè)單位在記錄和保管一個(gè)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)資料時(shí)，由于建設(shè)項(xiàng)目周期較長，在實(shí)施工程過程中財(cái)務(wù)或管理人員一旦變更，或一些財(cái)務(wù)管理工作不到位，錯(cuò)記、漏記現(xiàn)象便極易發(fā)生，這將極大增加會(huì)計(jì)賬簿對賬工作量和查找難度，不利于財(cái)務(wù)工作的開展。

(二)項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y

在基建資金主要來源于政府撥款以及事業(yè)單位社會(huì)籌資，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度影響，基建核算往往會(huì)在先期將成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，分類別錄入不同項(xiàng)目內(nèi)，最后在竣工結(jié)算時(shí)進(jìn)行二次分?jǐn)偂＿@種方式在一定程度上存在弊端，各項(xiàng)目成本在工程建設(shè)期內(nèi)無法進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?。在新制度?shí)施后，“雙軌式”并賬管理在基建項(xiàng)目內(nèi)開始核算，一些分?jǐn)倖栴}得到解決，然而大賬中“在建工程”科目明細(xì)核算未能準(zhǔn)確歸類，造成單獨(dú)建賬未能起到應(yīng)有作用，同樣也不利于工程項(xiàng)目的成本控制。

(三)基建折舊補(bǔ)償相關(guān)成本核算問題

在基建項(xiàng)目由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，會(huì)計(jì)核算將按照固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的形式進(jìn)行成本補(bǔ)償。對于事業(yè)單位基建固定資產(chǎn)折舊核算按全額資產(chǎn)計(jì)入到支出成本中，滿足會(huì)計(jì)工作上預(yù)算管理的需要，還展現(xiàn)了資產(chǎn)逐漸形成損耗的管理現(xiàn)狀，具有一定的科學(xué)性。但是，當(dāng)基建項(xiàng)目發(fā)生投資時(shí)，單位大賬中無法準(zhǔn)確計(jì)入支出發(fā)生科目;另外，項(xiàng)目在發(fā)生收支問題時(shí)也無法形成配比，造成成本補(bǔ)償不實(shí)。

四、基建領(lǐng)域執(zhí)行好新會(huì)計(jì)制度的建議

(一)按照新制度要求，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)依照會(huì)計(jì)新制度要求，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對賬難歸根結(jié)底還是人員業(yè)務(wù)水平問題，在日常工作中應(yīng)多了解新制度、熟悉新規(guī)定，領(lǐng)會(huì)其精神，通過新思路逐漸改變舊習(xí)慣，運(yùn)用新制度、新規(guī)定，根據(jù)新會(huì)計(jì)核算方法做好基建會(huì)計(jì)工作。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式，開展基建相關(guān)單位財(cái)務(wù)工作但決不照搬照抄企業(yè)的核算方法，以突出社會(huì)公益性為原則。

(二)改變財(cái)務(wù)管理觀念，加強(qiáng)基建內(nèi)控管理

一直以來預(yù)算管理是主線，事業(yè)單位主要的財(cái)務(wù)管理工作圍繞預(yù)決算展開，財(cái)政部門撥款是事業(yè)單位主要的經(jīng)費(fèi)來源，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算僅僅是對政府財(cái)政撥款收、支、報(bào)銷等做賬，單位領(lǐng)導(dǎo)忽視財(cái)務(wù)工作管理的重要，會(huì)計(jì)人員僅僅是關(guān)注經(jīng)費(fèi)撥款是否到賬，賬冊上是否有結(jié)余資金，未發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位必須改變管理觀念，對基建單位諸多經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目開始進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬工作，按照國家相關(guān)規(guī)定，編制科學(xué)合理的基建預(yù)算，通過分析基建會(huì)計(jì)信息，搞好資產(chǎn)配置。

(三)認(rèn)真研究新會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表作用

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)內(nèi)容的填寫、應(yīng)用。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供給領(lǐng)導(dǎo)者最直接的數(shù)據(jù)，表中每一個(gè)科目都要深刻理解，建立各類信息臺(tái)賬，更新報(bào)表填寫數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表透明度與對比性，保證其發(fā)揮決策的支持作用。

五、新制度在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）注重從業(yè)人員自身水平培養(yǎng)，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷。

在會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，形成的問題和產(chǎn)生的矛盾不可避免，為減少由此造成的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)，單靠制度是很難解決所有問題的，這就要求管理者要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，通過開展系統(tǒng)的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)水平，盡快讓新制度成為基建單位財(cái)政工作的制度保障。

（二）改進(jìn)從業(yè)人員的工作作風(fēng)。

新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、新舊制度銜接上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的變更，這就在客觀上增加了一定工作量。這不僅需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，還要改變從業(yè)者自身長期的工作習(xí)慣，面對具體而繁雜的工作，要求從業(yè)人員必須改變觀念，秉承務(wù)實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，保持良好的工作心態(tài)。

六、結(jié)語

新制度增強(qiáng)了基建會(huì)計(jì)核算透明度和可操作性，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)，還豐富了會(huì)計(jì)核算方法，提高了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作水平，有利于促進(jìn)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算工作的可持續(xù)發(fā)展。

作者：毛生剛 單位：杭州市蕭山區(qū)財(cái)政局

參考文獻(xiàn)：

[1]張濟(jì)新.淺析新制度下事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（30）.

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督范文第5篇

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)核算；基建核算

醫(yī)院基建核算會(huì)計(jì)是對醫(yī)院基建項(xiàng)目的資金及其運(yùn)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。近年來隨著我國醫(yī)療事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院基建項(xiàng)目相對增多，常常都是趕工期、趕進(jìn)度，出現(xiàn)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)格，不標(biāo)準(zhǔn)、甚至不合法、不合規(guī)等問題。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和運(yùn)行監(jiān)督的倡導(dǎo)下，構(gòu)建合理的基建核算體系是時(shí)展的要求，是建設(shè)新型醫(yī)療關(guān)系的重要組成部分。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的改進(jìn)

新修訂的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度，吸收了社會(huì)各界人士的意見與力量，經(jīng)過長時(shí)間的調(diào)查、分析、研討與試點(diǎn)實(shí)踐修訂而成。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度基本能滿足各方面情況的變化和需要，體現(xiàn)了和諧社會(huì)的要求，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色，符合時(shí)代的要求。

（一）更加合理的會(huì)計(jì)核算主體。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，根據(jù)社會(huì)的現(xiàn)實(shí)情況，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算主體，規(guī)定企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院也參照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。這樣可以擴(kuò)大我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資金來源，實(shí)現(xiàn)資金來源渠道多元化。

（二）更加全面的會(huì)計(jì)科目，具體定義重點(diǎn)科目。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度科目的改進(jìn)主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”、“短期投資”和“在建工程”等科目上，具體定義，辨析了固定資產(chǎn)、短期投資和在建科目。特別是著重闡述了在建科目?！霸诮üこ獭笨颇亢怂愕膬?nèi)容是醫(yī)院以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出。而基建項(xiàng)目資金則通過“基建工程”科目核算。新修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為近年來醫(yī)院的建設(shè)、改建、擴(kuò)建等基建項(xiàng)目核算提供了具體依據(jù)。

（三）更加詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院特定日期的財(cái)務(wù)狀況和收支費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）更加完善的財(cái)務(wù)核對及審核體系

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料，做

到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)下的基建核算管理

（一）根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度擴(kuò)大基建核算的主體范圍，建立基建核算的專業(yè)機(jī)構(gòu)體系

根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度應(yīng)擴(kuò)大基建核算的主體范圍：不僅對公立醫(yī)院的基建項(xiàng)目進(jìn)行核算，而且對于部分社會(huì)組織的醫(yī)院基建項(xiàng)目進(jìn)行核算，加強(qiáng)了基建項(xiàng)目的合法性，合規(guī)性，合理性及實(shí)效性。

設(shè)立基建核算獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，單獨(dú)開設(shè)基建專戶，?？顚Ｓ?。并對新設(shè)基建核算財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)予以授權(quán)，明確其權(quán)責(zé)范圍，加強(qiáng)基建核算的公開性及明確性。

（二）根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度關(guān)于會(huì)計(jì)科目的定義與界定，建立科學(xué)的基建項(xiàng)目來源資金核算體系

新醫(yī)院會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度清晰地規(guī)定了在建資金與基建項(xiàng)目資金的來源及區(qū)別，在此定義基礎(chǔ)上，對基建項(xiàng)目資金來源進(jìn)行全面深度的分析，確保所有基建工程每筆支出都有合法合理的資金來源，保證每筆資金預(yù)算都按照規(guī)定的方向進(jìn)行流動(dòng)。而且加強(qiáng)醫(yī)院基建項(xiàng)目來源資金進(jìn)展管理,能夠保證項(xiàng)目按計(jì)劃、按時(shí)、保質(zhì)保量完成,合理利用醫(yī)院資金進(jìn)行有效分配,有效控制科目不明，資金流向混亂的現(xiàn)狀。

（三）根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告體系的規(guī)定，建立科學(xué)完整的基建報(bào)表體系

新醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要提供總表，而且要提供附注報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)解說說明。基建項(xiàng)目的每一筆支出都應(yīng)科學(xué)地詳細(xì)地體現(xiàn)在基建賬戶明細(xì)科目上并且進(jìn)行基建項(xiàng)目的細(xì)化核算,控制成本。

（四）根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度的核對及審核規(guī)定，加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)審批制度及帳目核對體系

1、首先加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章的管理及權(quán)限界定。新醫(yī)院會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及審批應(yīng)有相關(guān)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章及總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章管理制度是首要。醫(yī)院出納私章由出納個(gè)人保管,財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)私章由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人保管,公章由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人保管。付款需由醫(yī)院規(guī)定的3會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人共同蓋章才有效，從而達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的效果,強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)審批制度，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)審批監(jiān)督職能。

2、強(qiáng)化醫(yī)院基建工程付款項(xiàng)目核對及銀行往來項(xiàng)目核對，嚴(yán)格控制醫(yī)院基建付款關(guān)口，杜絕醫(yī)院基建支出出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

審查核對所需付的款項(xiàng)是否得到計(jì)劃財(cái)務(wù)部審批。掌握工程預(yù)算情況,根據(jù)合同支付工程款時(shí)要及時(shí)扣回已付款。及時(shí)進(jìn)行銀行帳目往來核對，審查所付款是否匯至的收款單位的法定銀行結(jié)算賬戶。

三、結(jié)束語

總之，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度下，醫(yī)院基建核算體系從主體，科目，報(bào)表核對及審批四方面，建立更加完整科學(xué)的體系，進(jìn)一步提高醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，完善和控制基建會(huì)計(jì)管理制度，使醫(yī)院資金得到合理和有效的分配。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度