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會計核算的記賬基礎(chǔ)范文第1篇

關(guān)鍵詞：職業(yè)學(xué)校教材核算 科目銜接 賬務(wù)處理

中圖分類號：G421 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）01（c）-0165-01

2013年1月10號財政部[2013]2號文件，要求事業(yè)單位自2013年1月1日起執(zhí)行新會計制度。新會計制度將事業(yè)單位的會計核算逐漸靠近企業(yè)會計制度，核算更符合真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性原則。根據(jù)財政部 [2013]2號文件，執(zhí)行新會計制度的學(xué)校對于教材的核算管理，可以通過存貨科目，清楚明了地反映教材的購銷存情況，解決教材核算的長期不規(guī)范問題。

1 當(dāng)前學(xué)校教材會計處理存在的問題

長期以來，學(xué)校教材核算通過往來科目掛賬，雖然會計人員發(fā)現(xiàn)核算不妥，但老制度沒有很好地科目適合教材核算，所以只能通過其他應(yīng)付款-教材科目核算。整個核算情況如下：

1.收到學(xué)生交來書費(fèi)時：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材（教務(wù)科）

2.支付教材款時：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：銀行存款

3.購進(jìn)的教材用于教師使用的：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-專用材料購置

貸：其他應(yīng)付款-教材

4.教材轉(zhuǎn)圖書時：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-圖書購置

貸：其他應(yīng)付款-教材

同時借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

5.畢業(yè)，退回學(xué)生多交的書費(fèi)時：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：現(xiàn)金

6.收回學(xué)生欠繳書費(fèi)時：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材

年度終了，其他應(yīng)付款-教材科目余額中含有剩余的學(xué)生書費(fèi)以及教材的虧損結(jié)余金額。這種核算方式，財務(wù)無法核對教材庫存的剩余數(shù)，從賬面上分析不了教材的收發(fā)存及結(jié)余情況。全依賴教材管理來記錄，失去了帳實(shí)核對的環(huán)節(jié)，會計的監(jiān)督也失去了意義。

2 新會計制度下學(xué)校教材的會計處理

2013年1月財政部新制度，筆者通過對新舊會計制度銜接問題的研究，認(rèn)識到學(xué)校教材可以通過存貨科目進(jìn)行核算。學(xué)校教材的會計賬務(wù)應(yīng)該這樣處理：

1.收到學(xué)生書費(fèi)時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材

2.購進(jìn)教材入庫、支付教材款時：

借：存貨-教材

貸：銀行存款

3.學(xué)生領(lǐng)用教材時：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：存貨-教材

4.教師領(lǐng)用教材：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-專用材料購置

貸：存貨-教材

5.教材轉(zhuǎn)圖書時：

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出-圖書購置

貸：存貨-教材

6.退還學(xué)生書費(fèi)時：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：庫存現(xiàn)金

同時增加固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

7.學(xué)生補(bǔ)交書費(fèi)時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-教材

這樣賬務(wù)處理，年度終了，財務(wù)部門存貨賬面余額可以和教材實(shí)際核對，是否帳實(shí)相符。不相符分析原因。庫存數(shù)量較多時要及時查看有無多訂教材沒有及時退回教材發(fā)行部門的情況，如果有，及時將不用的教材退回。對于職業(yè)學(xué)校來說，教授的知識都是和市場的變化相關(guān)的，各行各業(yè)出了新準(zhǔn)則，有了新規(guī)定，教材就要隨之變化。庫存的舊教材就失去了存在意義，及時退回發(fā)行部門可以讓學(xué)校減少損失。

3 新會計制度下教材新舊科目的賬務(wù)銜接

根據(jù)財政部的文件要求，2013年年底前學(xué)校應(yīng)對其他應(yīng)付款-教材科目進(jìn)行清查。教材管理部門將清查結(jié)果寫成書面清查報告，報告中應(yīng)詳細(xì)列明庫存教材金額、學(xué)生尚余書費(fèi)金額、尚欠圖書發(fā)行部門教材金額、歷年結(jié)存無法說明原因的結(jié)存金額或虧損金額。對于歷年結(jié)存無法說明原因的金額，要經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子研究，決定如何處理，一并寫入清查報告中。清查報告經(jīng)盤點(diǎn)人、經(jīng)辦人、主管領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)導(dǎo)簽字后，財務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，即將其他應(yīng)付款-教材科目中的余額不屬于學(xué)生尚余的書費(fèi)全部轉(zhuǎn)出。會計處理如下：

1.庫存教材

借：存貨

貸：其他應(yīng)付款-教材

2.欠發(fā)行部門的

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：其他應(yīng)付款-圖書發(fā)行部門

3.歷年結(jié)存金額：

借：其他應(yīng)付款-教材

貸：其他收入

4.歷年虧損金額：

借：其他支出-教材損失

貸：其他應(yīng)付款-教材

會計核算的記賬基礎(chǔ)范文第2篇

一、系統(tǒng)整體框架

會計核算系統(tǒng)是財務(wù)集中管理平臺建設(shè)的基礎(chǔ)和核心。國庫集中管理背景下的會計核算系統(tǒng)，要充分實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間資源共享，沿著預(yù)決算管理的要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、決算一體化管理。因此，設(shè)計科學(xué)的會計核算系統(tǒng)要利用用款計劃系統(tǒng)和支付管理系統(tǒng)完成國庫資金的收支確認(rèn)；利用財政資產(chǎn)管理系統(tǒng)完成資產(chǎn)新增、折舊和處置確認(rèn)；利用無現(xiàn)金報銷系統(tǒng)完成自有資金支付確認(rèn)；利用項目庫完成部門預(yù)算項目與核算和預(yù)算控制的銜接。在會計核算的基礎(chǔ)上，完成決算報表的設(shè)計和取數(shù)。

二、系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)

（一）實(shí)現(xiàn)資源共享 在資源共享方面，會計核算動態(tài)獲取用款計劃系統(tǒng)和支付管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，完成財政性資金期初、收支記賬憑證自動填制和對賬；能夠與財政資產(chǎn)管理系統(tǒng)同步完成資產(chǎn)的新增、折舊和處置業(yè)務(wù)記賬憑證的自動填制；自有資金支付能夠通過無現(xiàn)金報銷系統(tǒng)完成憑證自動填制。

（二）統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn) 會計科目能夠平行核算多個輔助核算項，會計科目能夠固化一個或多個輔助核算項，輔助核算項之間互相獨(dú)立，但可以實(shí)現(xiàn)“一對一”、“一對多”的關(guān)系固化，并且這種固化關(guān)系可以在記賬憑證填制時根據(jù)核算需要進(jìn)行手工調(diào)整。項目能夠提供多個獨(dú)立的核算維度，項目維度信息應(yīng)單獨(dú)成庫，以區(qū)分于會計科目的輔助核算項，便于用戶后期二次開發(fā)取數(shù)；項目編碼能夠多套平行核算；平臺能夠?qū)浖δ?、財?wù)會計參數(shù)進(jìn)行系統(tǒng)級和單位級權(quán)限劃分；一次性項目跨年、經(jīng)常性項目和延續(xù)性項目能夠提供會計年度和項目生命周期全程查詢。另外，單位、個人往來核算數(shù)據(jù)需要系統(tǒng)生成唯一的往來核銷號，以避免后期核銷時出現(xiàn)交叉核銷；核算系統(tǒng)所有編碼能夠根據(jù)實(shí)際需要自定義長度規(guī)則；所有的基礎(chǔ)資料可以以條碼的形式打印和掃描，特別是項目要提供信息豐富的條碼打印功能；提供功能強(qiáng)大的模糊查詢功能。

三、系統(tǒng)實(shí)施的主要思路

（一）實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)間的有效結(jié)合 會計核算系統(tǒng)從用款計劃系統(tǒng)、支付管理系統(tǒng)和財政資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)時獲取本單位國庫金的收入與支出數(shù)據(jù)，實(shí)時、自動完成財政性資金期初、收入、支出記賬憑證和資產(chǎn)新增、折舊、處置記賬憑證的填制，是衡量平臺建設(shè)成功與否的核心指標(biāo)。在法理層面上，核算單位從財政部門獲取、使用本單位的國庫信息符合保密要求；在技術(shù)層面上，目前納入省會計核算中心統(tǒng)一管理的省級行政（參公）單位在用的核算軟件已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的動態(tài)交換和全口徑資金的收入、支出憑證自動填制；在數(shù)據(jù)安全性層面上，已經(jīng)在用的租用政府專線、架設(shè)網(wǎng)關(guān)設(shè)備和VPN虛擬撥號的其中任何一種方式，都可以保證國庫數(shù)據(jù)的安全使用。該功能的實(shí)現(xiàn)，可以直接減輕一線財務(wù)工作人員的工作量，直接提高單位財務(wù)核算質(zhì)量。特別是在目前財政部門逐步縮小結(jié)余資金分配范圍，單位自有資金結(jié)存規(guī)模逐年縮小，通過國庫集中收支的財政性資金比例逐年提高的趨勢下，更突顯出該功能的現(xiàn)實(shí)意義。用款計劃系統(tǒng)主要與會計核算的國庫資金收入確認(rèn)相關(guān)，在用款計劃指標(biāo)審批后自動填制收入憑證。支付管理系統(tǒng)與支付確認(rèn)（含退庫、零支付調(diào)整等業(yè)務(wù)）有關(guān)，支付確認(rèn)后自動填制支出憑證。與此同時，在出納錄入“一對多”支付令時，能夠在支付系統(tǒng)的“用途欄”對各經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行獨(dú)立摘要說明，以滿足后期記賬憑證“摘要欄”的自動填制。資產(chǎn)管理系統(tǒng)主要是要通過資產(chǎn)的新增驗(yàn)收入庫、折舊確認(rèn)、報廢報損處置這三個環(huán)節(jié)，以唯一的記賬憑證號作為識別號，實(shí)現(xiàn)憑證填制和數(shù)據(jù)共享。一方面，數(shù)據(jù)共享可以減輕資產(chǎn)賬和和核算賬、資產(chǎn)管理部門和會計核算部門之間的對賬工作；另一方面，在資產(chǎn)達(dá)到報廢標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)入處置環(huán)節(jié)，唯一的記賬憑證號便于原始資料的追蹤。由于目前國庫數(shù)據(jù)尚不能實(shí)現(xiàn)完全共享，在轉(zhuǎn)換過程中，一方面由于國庫經(jīng)濟(jì)科目和會計科目管理層次的差異，導(dǎo)致導(dǎo)入的部分經(jīng)濟(jì)科目和會計科目不銜接，造成憑證信息缺失，需要進(jìn)一步手工修改或補(bǔ)充，弱化了平臺的自動化水平和核算的準(zhǔn)確性。此外，手工轉(zhuǎn)換還存在重復(fù)導(dǎo)入的可能，容易造成核算失真。要通過設(shè)立經(jīng)濟(jì)科目輔助核算項，將國庫經(jīng)濟(jì)科目與會計科目二者之間的關(guān)系進(jìn)行固化，消除因取數(shù)層級不一致對預(yù)決算的影響。

（二）嚴(yán)格按照預(yù)算項目設(shè)置核算項目 在會計核算的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)上，要滿足政府收支分類改革后預(yù)決算管理要求的會計核算關(guān)鍵在于會計科目要與省級部門預(yù)算項目、功能分類和資金性質(zhì)三個核心要素平行記賬。其中，收入、支出科目要沿著省級部門預(yù)算項目編制路徑，嚴(yán)格按照“基本支出”和“項目支出”兩大類部門預(yù)算項目設(shè)置核算項目信息，或者可以用“項目維度”將項目區(qū)分為“基本支出項目”和“項目支出項目”。自有資金支付項目通過銀行支付，可以借助無現(xiàn)金報銷系統(tǒng)完成記賬憑證的自動填制。為解決自有資金項目通過現(xiàn)金收支需要手工填制記賬憑證的問題，提高工作效率和制單準(zhǔn)確性，要“一對一”固化項目及其匹配的功能分類和資金性質(zhì)。單位還可以根據(jù)實(shí)際需要使用靈活多變的項目維度，以滿足取數(shù)分析。

（三）確保會計核算規(guī)范化、個性化 會計核算要具有規(guī)范化與個性化相結(jié)合的會計基礎(chǔ)資料管理庫。該基礎(chǔ)資料庫涵蓋項目、資金性質(zhì)、功能分類、單位往來、個人往來、人員類別、部門、內(nèi)部預(yù)算項目等輔助核算項，并且區(qū)分設(shè)置系統(tǒng)級和單位級兩個管理權(quán)限層次，強(qiáng)制下發(fā)和啟用系統(tǒng)級的有關(guān)要求，統(tǒng)一和規(guī)范核算標(biāo)準(zhǔn)，滿足預(yù)決算導(dǎo)向下的財政部門和主管單位的管理要求。系統(tǒng)級的輔助核算項一般包括：項目、功能分類、資金性質(zhì)、支出經(jīng)濟(jì)科目、個人往來和單位往來。同時，允許核算單位在系統(tǒng)級框架內(nèi)增加自己所需要的核算和管理內(nèi)容。為了提高手工填制憑證的質(zhì)量和速度，系統(tǒng)要提供所有輔助核算資料條碼打印和掃描功能，尤其要將項目（或單位內(nèi)部預(yù)算項目）及其匹配的功能分類、資金性質(zhì)等信息包含在條碼中。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，單位內(nèi)部預(yù)算項目來源和從屬于部門預(yù)算項目，二者往往采用平行記賬，而從國庫支付管理系統(tǒng)中自動生成的記賬憑證往往缺少內(nèi)部預(yù)算項目信息，需要后期手工添加，因此，在補(bǔ)充自動憑證信息時，項目信息條碼化就能通過掃描讀取，提高工作效率和制單的準(zhǔn)確性。

（四）實(shí)現(xiàn)可視化自由組合查詢 在會計核算的賬表查詢功能上，能夠?qū)崿F(xiàn)科目、各輔助核算項和項目維度等會計核算要素的可視化自由組合查詢，并以系統(tǒng)級的模式預(yù)先設(shè)定并下發(fā)一些常用的查詢組合方式，便于財務(wù)人員直接使用。針對一些零星查詢、特殊查詢，系統(tǒng)要根據(jù)核算的基本數(shù)據(jù)和字段，提供模糊查詢功能。

參考文獻(xiàn)：

會計核算的記賬基礎(chǔ)范文第3篇

隨著《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的頒布，國家越來越重視教育，一方面充分保障教育部門財政性經(jīng)費(fèi)投入和教育經(jīng)費(fèi)總量，另一方面要求教育部門推進(jìn)會計改革，提供更高質(zhì)量、更豐富的會計信息。2012年財政部頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）中的“對部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”，以及《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）中的“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，是對《高等學(xué)校會計制度》（財預(yù)字[1998]105號）中的“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”的一個重大改革，為教育部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告提供了政策上的保障。財政部新頒布《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號）也明確規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。將效益與本會計年度相關(guān)的支出計入當(dāng)期費(fèi)用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計入費(fèi)用。”建立權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告已經(jīng)成為高等學(xué)校提供會計信息的必然趨勢。

二、教育部門試編權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制報告能更全面反映教育部門的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益 在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)下的財務(wù)報告，主要反映當(dāng)年度的教育部門財務(wù)收支總額及分配結(jié)構(gòu)，只反映了一個時期的現(xiàn)金流入與流出，無法以數(shù)字為依據(jù)向政府主管部門提出自己的預(yù)算訴求，無法讓政府有關(guān)部門了解教育單位預(yù)算執(zhí)行的具體情況，在教育經(jīng)費(fèi)法定增長和大量投入的今天已成為一個非常嚴(yán)重的問題。而編制年度權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告，是在全面梳理教育行業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債事項的基礎(chǔ)上，包括以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的一系列財務(wù)報表，從更為全面的角度反映教育部門的運(yùn)行能力和財務(wù)績效，更加真實(shí)完整地反映教育行業(yè)的“家底”，是對教育部門資產(chǎn)和負(fù)債的持續(xù)衡量；財務(wù)報告也將更全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地披露教育部門當(dāng)年的收入和支出，從而能夠增強(qiáng)教育部門的財政透明度，并有效地揭示和防范財政風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告能為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供有用的信息支持，有利于加快推進(jìn)政府會計改革，更好地完善預(yù)算會計制度，全面反映教育部門的財務(wù)狀況、運(yùn)營情況和履行受托責(zé)任情況具有深刻的社會意義。

權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告，也更加全面反映教育部門的經(jīng)濟(jì)效益。教育部門的經(jīng)濟(jì)效益是指教育部門在一定時期內(nèi)，培養(yǎng)一定數(shù)量、一定質(zhì)量的專門人才與人才培養(yǎng)過程中的資金耗費(fèi)、資金占用的比值。相應(yīng)的指標(biāo)體系有每個學(xué)生每年的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、教職工與學(xué)生的比例、教師與學(xué)生的比例、每個學(xué)生占用的固定資產(chǎn)、每個學(xué)生占用的校舍面積、教學(xué)設(shè)備利用率等等。培養(yǎng)同等數(shù)量、相同質(zhì)量的畢業(yè)生花費(fèi)和占用的資金少，說明經(jīng)濟(jì)效益好；反之，則說明經(jīng)濟(jì)效益差。研究和考核教育部門的經(jīng)濟(jì)效益，僅僅依靠收付實(shí)現(xiàn)制的會計核算，難以全面正確反映，需要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告。這樣就可以探索節(jié)省資金耗費(fèi)的途徑，引導(dǎo)教育部門挖掘內(nèi)部潛力，提高辦學(xué)水平，培養(yǎng)更多、更好的人才。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制報告能更清晰反映教育部門人才培養(yǎng)成本 長期以來困擾政府部門和教育單位財務(wù)工作者的一個重要問題是，由于公立教育單位的預(yù)算是國家預(yù)算的組成部分，教育單位的財務(wù)管理就應(yīng)該以國家預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，需要使用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方法。但僅使用收付實(shí)現(xiàn)制，教育單位無法建立自己的成本核算體系和架構(gòu)，就無法科學(xué)化、精細(xì)化地使用、分析教育經(jīng)費(fèi)的走向和構(gòu)成，使教育經(jīng)費(fèi)的使用合理化。

教育部門的人才培養(yǎng)成本是指教育部門培養(yǎng)一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生所發(fā)生的、能夠用貨幣價值量反映的全部開支。但是，由于長期以來教育部門普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制，不計提固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行的會計核算體系難以反映人才成本的資料。進(jìn)行人才成本計算的基礎(chǔ)是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，計入某一成本對象的費(fèi)用，只是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，為以后支付的不計入，以前支付本期受益的則要攤?cè)?，已?jīng)受益尚未支付的要預(yù)提。因此使用權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告是對目前收付實(shí)現(xiàn)制會計體系的必要補(bǔ)充。充分體現(xiàn)了教育單位作為具有獨(dú)立法人地位主體，在滿足政府宏觀管理的同時，探討如何完善教育單位的自我管理，有助于學(xué)校在使用教育投資上注意其科學(xué)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性，促使學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高決策水平，形成培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)量、質(zhì)量、成本之間最佳結(jié)合。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制報告是教育部門自身管理的需求 我國現(xiàn)行財政預(yù)算執(zhí)行的會計核算體系有“總預(yù)算會計”和“單位預(yù)算會計”兩種，相互之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，但從財政機(jī)關(guān)、預(yù)算主管機(jī)關(guān)和預(yù)算單位來看，將“總預(yù)算會計”和“單位預(yù)算會計”建立對應(yīng)關(guān)系，以滿足公共財政和單位自身管理的需要十分必要。另外，筆者還觀察到：在全國的高校中，普遍存在著國內(nèi)高校與國外高校聯(lián)合辦學(xué)，普通高校與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)的現(xiàn)象，在財務(wù)管理方面，這些聯(lián)合辦學(xué)的學(xué)校需要同時提供政府要求的會計信息（收付實(shí)現(xiàn)制要求的會計信息），又要同時提供投資者需要的會計信息（權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的會計信息），兩種會計信息還需要建立必要的數(shù)據(jù)聯(lián)系。這給以往單一的會計制度核算帶來了挑戰(zhàn)，需要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的信息支撐。試編權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財務(wù)報告也能為推進(jìn)教育部門會計改革提供實(shí)踐支持、培養(yǎng)財會人才隊伍。

三、教育部門試編權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的解決路徑

財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》中編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財務(wù)報表，是以公共財政決算會計報表、部門決算報表等為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)財務(wù)資料，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項實(shí)質(zhì)進(jìn)行抵銷、調(diào)整、合并而成。其存在的主要問題是通過報表之間的轉(zhuǎn)換，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制的報表，對于政府的宏觀管理具有一定的作用，但對于提高教育單位的財務(wù)管理水平、建立教育單位的成本核算體系等沒能起到顯著的作用。

本研究是基于教育部門在目前收付實(shí)現(xiàn)制記賬方法的前提下，運(yùn)用信息化手段等現(xiàn)代技術(shù)，在不改變目前教育單位核算方法和基本不增加財務(wù)人員工作量的前提下，在教育單位財務(wù)管理系統(tǒng)中，通過會計信息的一次輸入，系統(tǒng)將按照事先設(shè)置好的規(guī)則自動同時生成收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個憑證，同時形成兩個帳套，稱其為“雙軌制”。通過雙軌制記賬子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告。而這樣形成的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告較目前的做法更具有可靠性和可信性。

（一）雙軌制記賬原理 雙軌制記賬的基本原理是實(shí)現(xiàn)“一次會計憑證輸入”生成兩套記賬的賬薄，并可以根據(jù)賬薄打印出兩種核算基礎(chǔ)下兩種財務(wù)制度的兩套報表，以供不同制度的權(quán)利所有人使用。雙軌制記賬的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)原理圖如圖1所示。

在雙軌制記賬下，將《事業(yè)單位會計制度》中已經(jīng)規(guī)定經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算外，將所有其他的會計業(yè)務(wù)分成兩種不同的業(yè)務(wù)類型，即一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)，對兩種業(yè)務(wù)類型分別有不同的處理方式。

（1）一般會計業(yè)務(wù)：指該會計業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，其收入和費(fèi)用由本期確認(rèn)。主要是指發(fā)生的針對特定對象直接費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在雙軌制記賬下，其特點(diǎn)為：兩種核算基礎(chǔ)體系的業(yè)務(wù)信息記錄同步完成；憑證科目可在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，通過科目匹配關(guān)系推導(dǎo)出權(quán)責(zé)發(fā)生制憑證，實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng)。比如：提取現(xiàn)金就是一種典型的一般會計業(yè)務(wù)，它在本期發(fā)生，也在本期內(nèi)記賬。一般會計業(yè)務(wù)的典型會計業(yè)務(wù)有：教育經(jīng)費(fèi)撥款，日常教學(xué)費(fèi)用、日常行政管理費(fèi)用、日常后勤保障費(fèi)用、日常學(xué)生活動費(fèi)用等等。

（2）特殊會計業(yè)務(wù)：指該會計業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，按照權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生，不確認(rèn)為本期收入和費(fèi)用。主要是指涉及到需要分?jǐn)?、預(yù)提以及分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在雙軌制記賬下，其特點(diǎn)為：兩種核算基礎(chǔ)體系的業(yè)務(wù)信息記錄不同步；憑證科目無法一一對應(yīng)。比如：長期待攤是一種典型的特殊會計業(yè)務(wù)，它在本期發(fā)生，卻在今后若干期內(nèi)記賬。特殊會計業(yè)務(wù)的典型會計業(yè)務(wù)有：學(xué)費(fèi)收入（它需在整個學(xué)年度內(nèi)的確認(rèn)），房屋及室外工程維修費(fèi)（屬于長期待攤費(fèi)用），支付跨年度的費(fèi)用，固定資產(chǎn)（涉及購置、折舊、報廢），年結(jié)等等。

（二）雙軌制記賬法的記賬解決方案 針對一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)，雙軌制記賬系統(tǒng)采用了不同的解決方案。

（1）一般會計業(yè)務(wù)。雙軌制記賬子系統(tǒng)提供收付實(shí)現(xiàn)制的賬務(wù)處理環(huán)境，提供兩種核算基礎(chǔ)會計科目的匹配維護(hù)功能，由系統(tǒng)在用戶記賬收付實(shí)現(xiàn)制的記賬憑證后，查找匹配關(guān)系，自動轉(zhuǎn)換生成權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記賬憑證。

（2）特殊會計業(yè)務(wù)。雙軌制記賬子系統(tǒng)采用獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的功能，由用戶輸入業(yè)務(wù)信息，由功能同時生成收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制憑證。

雙軌制記賬實(shí)現(xiàn)的界面如圖2所示。

如圖2所示，雙軌制記賬功能中包括憑證制作、結(jié)賬轉(zhuǎn)賬、主數(shù)據(jù)維護(hù)，以及各種查詢功能；在憑證制作中，一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)分別采用上述不同的方式進(jìn)行。雙軌制記賬的原理是在信息化條件下基于在系統(tǒng)一個下分別建立兩套會計科目表，即收付實(shí)現(xiàn)制科目表與權(quán)責(zé)發(fā)生制科目表，對應(yīng)雙軌制的兩個獨(dú)立會計賬套，收付實(shí)現(xiàn)制賬套與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬套。運(yùn)用信息化手段，在一次錄入會計憑證的同時生成收付實(shí)現(xiàn)制賬套與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬套的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)兩制會計核算業(yè)務(wù)的同步處理。以解決目前在大學(xué)預(yù)算執(zhí)行中需要同時滿足公共財政管理的要求和提高自身財務(wù)管理水平（例如，對教育單位辦學(xué)成本的要求）。

（三）雙軌制記賬的應(yīng)用效果 通過雙軌制記賬的核算模式，一方面可以滿足政府對學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支管理的需要；另一方面可以滿足學(xué)校進(jìn)行成本核算、績效管理的需要。對于一般高等院校中常見的中外聯(lián)合辦學(xué)的二級學(xué)院，因需要滿足政府與外方投資者的不同需求，應(yīng)用雙軌制記賬功能可以取得很好的應(yīng)用效果。其基本的思路是：（1）通過高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)軟件建立兩個獨(dú)立帳套和獨(dú)立會計科目表；（2）使用高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)處理收付實(shí)現(xiàn)制賬套的同時，系統(tǒng)區(qū)分一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)，智能地生成完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的賬套信息；（3）會計憑證信息一次錄入，兩種會計制度的賬套數(shù)據(jù)同時生成；（4）提供權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的成本核算功能。

雙軌制記賬功能的應(yīng)用模型如圖3所示。兩種會計制度下，不同科目的對應(yīng)關(guān)系如表1所示。

對于中外聯(lián)合辦學(xué)的高校來說，采用雙軌制記賬可以取得如下顯著的成效：（1）實(shí)現(xiàn)雙軌制下的同步記賬。首先是實(shí)現(xiàn)了“一次錄入，雙制記賬”：財務(wù)人員通過一次性錄入會計憑證數(shù)據(jù)，可以通過系統(tǒng)同時生成雙制下的完整會計信息。其次是實(shí)現(xiàn)了“同一數(shù)據(jù)源，關(guān)聯(lián)記賬”：財務(wù)人員可以從一個會計憑證的數(shù)據(jù)源出發(fā)，借助本研究的解決方案，智能化、自動化地實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性記賬。（2）滿足了政府和學(xué)校不同管理需求?？梢酝瑫r提供收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的完整會計信息；可以按照政府要求，提供學(xué)院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)；也能夠同時提供學(xué)院管理需要的成本計算和績效評價需要的財務(wù)決策信息。（3）能夠從不同角度查詢財務(wù)信息?？梢詮膶W(xué)校的實(shí)際收支角度查詢經(jīng)費(fèi)等財務(wù)信息；也可以從科學(xué)的成本計算、資源配置角度查詢到需要的財務(wù)信息?？梢詮呢攧?wù)、業(yè)務(wù)、分析多角度獲取財務(wù)信息。（4）為學(xué)?？冃Ч芾淼於嘶A(chǔ)。清晰記錄了學(xué)院辦學(xué)成本、經(jīng)費(fèi)構(gòu)成、資源配置狀況，為制定科學(xué)的資源配置計劃提供了依據(jù)。通過雙記賬實(shí)施，可以為年度費(fèi)用預(yù)算、重點(diǎn)項目建設(shè)保障提供科學(xué)的參照依據(jù)。

四、結(jié)論

本研究是在統(tǒng)一會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的前提下，利用雙軌制記賬子系統(tǒng)的信息化手段，使?jié)M足公共財政需求的會計核算與滿足成本管理的會計核算在信息技術(shù)的支撐下，定義好兩種會計核算基礎(chǔ)在同時記賬的對應(yīng)規(guī)則和信息處理方法。然后從同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源開始，通過對單一會計憑證的信息化處理，同時生成兩種會計核算基礎(chǔ)的記賬憑證，各自同時生成相應(yīng)的會計賬簿和財務(wù)報表。這樣一種日常核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，年終按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整、轉(zhuǎn)換，無需編制復(fù)雜的抵銷分錄，就可以編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的年度綜合財務(wù)報告，既能全面反映教育部門“家底”和成本，又適度減輕了日常會計核算工作量。

教育單位在基本不增加工作量的前提下同時實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計核算基礎(chǔ)，多側(cè)面、完整地反映教育單位的會計信息，其意義在于使教育單位在運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的條件下，解決了長期以來困擾教育單位的預(yù)算執(zhí)行和會計核算需要同時滿足國家預(yù)算管理的需要和提高自身財務(wù)管理、解決教育單位長期以來沒有成本核算，在教育經(jīng)費(fèi)法定增長、大量增加的背景下無法提高財務(wù)管理水平的現(xiàn)狀。教育單位由于沒有成本管理體系，長期無法說清楚預(yù)算資金的使用效益，對于教育單位的發(fā)展非常不利。相信本研究所提出的觀點(diǎn)和實(shí)踐對教育單位的財務(wù)管理向現(xiàn)代化、科學(xué)化邁進(jìn)能夠起到積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部：《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》（財庫[2012]5號）。

[2]財政部：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）。

會計核算的記賬基礎(chǔ)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】會計電算化；綜合柜員制；基本核算方法

一、會計電算化對銀行會計核算的影響

（一）全面實(shí)現(xiàn)了會計業(yè)務(wù)處理自動化

我國銀行會計信息化建設(shè)起步于20世紀(jì)80年代中期，90年代進(jìn)入全面開發(fā)應(yīng)用階段。目前，計算機(jī)、通訊技術(shù)已在銀行柜面業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理和信息服務(wù)等領(lǐng)域全面應(yīng)用，已初步建立起較完善的網(wǎng)絡(luò)體系和基礎(chǔ)平臺，全面實(shí)現(xiàn)了會計業(yè)務(wù)處理自動化。以建設(shè)銀行為例，會計核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機(jī)版（1986年）、城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（1990年），到全國數(shù)據(jù)大集中（2005年），再到建立全行統(tǒng)一、完整的總賬系統(tǒng)（2007）。總賬系統(tǒng)建立后，各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)只負(fù)責(zé)對會計憑證要素的錄入和復(fù)核工作，總行負(fù)責(zé)對整個銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算和綜合核算。各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)將發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動生成報表，然后對下層層，杜絕了人工干預(yù)，提高了全行會計數(shù)據(jù)管理水平。又如中國工商銀行在2005年將財務(wù)集中在城市分行和二級分行后，2007年又實(shí)現(xiàn)了將財務(wù)集中到一級分行和直屬分行，并且細(xì)化了會計核算單位，會計核算單位由原來的3000多個增加到26000多個，改革后中國工商銀行統(tǒng)一了會計核算方式和會計核算流程，37家一級（直屬）分行按照統(tǒng)一的憑證、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對同類支出采用統(tǒng)一的科目進(jìn)行核算，提高了會計核算的精細(xì)度及風(fēng)險控制水平。以工行廣東省分行為例，改革前只可以對271個單位進(jìn)行會計核算，而財務(wù)集中后可以直接對1988個考核對象設(shè)置賬務(wù)進(jìn)行核算和考核，其他銀行也經(jīng)歷過類似的發(fā)展過程。科技的進(jìn)步使現(xiàn)代銀行會計面臨一個嶄新的工作環(huán)境，它不僅使銀行會計工作形式發(fā)生了很大變化，而且對我國傳統(tǒng)的銀行會計核算體系帶來前所未有的沖擊，一些傳統(tǒng)的銀行會計核算方法及會計理論，在電算化條件下已不適應(yīng)，會計電算化對銀行會計理論和實(shí)務(wù)都提出了新的課題。

（二）廣泛實(shí)行綜合柜員制度

在手工操作下，銀行對柜面服務(wù)人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開戶單位業(yè)務(wù)，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在電算化條件下，各家銀行對各自的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了改造，開發(fā)出能處理各種柜面業(yè)務(wù)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，即綜合柜員制。所謂綜合柜員制，就是在銀行柜面業(yè)務(wù)高度電子化的基礎(chǔ)上，前臺人員打破業(yè)務(wù)分工界限，單人臨柜綜合處理單位和個人的存款、取款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)的一種勞動組合模式。在這種方式下，前臺柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)的處理，但是柜員的整個業(yè)務(wù)操作必須在監(jiān)視器的監(jiān)控下進(jìn)行，超限額業(yè)務(wù)及特殊的業(yè)務(wù)還必須經(jīng)后臺授權(quán)，而授權(quán)是通過刷卡實(shí)現(xiàn)的。這種新型的銀行柜員制具有操作業(yè)務(wù)直觀、處理業(yè)務(wù)快捷、經(jīng)營責(zé)任明確、勞動組合優(yōu)化等優(yōu)點(diǎn)。它已在西方商業(yè)銀行得到普遍推行，并被實(shí)踐證明是科學(xué)有效的會計核算管理模式。因此，它也被國內(nèi)越來越多的銀行采用和推廣。

二、取消《銀行會計學(xué)》課程對基本核算方法單設(shè)一章的做法

銀行會計基本核算方法包括設(shè)置會計科目、記賬方法、會計憑證、賬務(wù)組織與賬務(wù)處理等內(nèi)容，在電算化條件下，它們已和《會計學(xué)原理》所論述的內(nèi)容相差無幾，為了減少課程內(nèi)容重復(fù)，提高學(xué)習(xí)效率，取消《銀行會計學(xué)》課程對基本核算方法單設(shè)一章的做法勢在必行。

（一）取消單式記賬法，表內(nèi)、表外科目均使用復(fù)式記賬法

在手工操作下，銀行對表內(nèi)科目使用復(fù)式記賬法，表外科目則采用單式記賬法，而其他企業(yè)一般只使用復(fù)式記賬法。采用單式記賬法一方面是為了簡化會計核算手續(xù)；另一方面是由于傳統(tǒng)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)不發(fā)達(dá)，單式記賬法主要是對一些重要空白憑證和有價證券進(jìn)行備查登記。目前，商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)（特別是業(yè)務(wù)）發(fā)展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在銀行中的應(yīng)用越來越普遍，這類業(yè)務(wù)一般同時涉及或有資產(chǎn)與或有負(fù)債。例如，期權(quán)業(yè)務(wù)，可能會引起應(yīng)收款項與應(yīng)付款項的增加，如果仍然運(yùn)用單式記賬法反映，就無法全面反映會計信息，不能及時披露或有事項，特別是或有負(fù)債，這對銀行風(fēng)險防范是不利的。因此，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定將衍生金融工具納入表內(nèi)科目反映，（《企業(yè)會計準(zhǔn)則》除已在上市公司和大型央企中實(shí)行外，銀監(jiān)會又出臺了金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新準(zhǔn)則的時間表）。其次，在電算化條件下，將表外科目納入復(fù)式記賬框架，不會增加業(yè)務(wù)人員的工作量，而且便于電腦對輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯性校驗(yàn)，如會計科目邏輯性校驗(yàn)、借貸發(fā)生額平衡校驗(yàn)等，以保證業(yè)務(wù)處理的正確性。在實(shí)際工作中，國際、國內(nèi)主要商業(yè)銀行（如工行和中行等）、中資海外分行對表外科目已采用復(fù)式記賬法登記。

（二）取消單式記賬憑證，統(tǒng)一使用復(fù)式記賬憑證

在手工操作下，銀行主要使用單式記賬憑證，這是因?yàn)殂y行處理一筆業(yè)務(wù)可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處，采用單式記賬憑證一是便于憑證傳遞和分工記賬；二是便于正確編制科目日結(jié)單，編制科目日結(jié)單需要計算每個會計科目每天的發(fā)生額合計，如采用單式記賬憑證，每張憑證只需用一次，而復(fù)式記賬憑證至少要重復(fù)二次，很容易造成重記或漏記。因此，銀行一直廣泛采用單式記賬憑證。但在電算化條件下，打破了按科目、按賬戶分工處理會計事項的傳統(tǒng)習(xí)慣，銀行普遍采取了綜合柜員制，任何一筆業(yè)務(wù)都可以由一人同時記載收付款雙方的賬戶。在這種情況下單式記賬憑證的“優(yōu)點(diǎn)”已經(jīng)喪失，如果繼續(xù)采用單式記賬憑證將不利于財會工作質(zhì)量的提高。這是因?yàn)樵陔娝慊瘲l件下，賬簿登記、報表編制都是由電腦自動完成的，會計核算質(zhì)量取決于憑證要素輸入的正確性。在基層銀行，日常會計工作主要是憑證要素輸入和“勾流水”。如采用單式記賬憑證，對一筆業(yè)務(wù)既要審核借方憑證還要審核貸方憑證，相對于復(fù)式記賬憑證來講，單式記賬憑證重復(fù)審查的內(nèi)容多，聯(lián)次多，時間長，這不但會增加“勾流水”的工作量，還會導(dǎo)致會計差錯率的提高，影響會計工作質(zhì)量。同時，現(xiàn)在銀行的記賬憑證一般都是電腦打印的，如采用單式記賬憑證一筆業(yè)務(wù)要打印兩張以上憑證，顯然是沒必要的。在實(shí)際工作中，銀行已采用復(fù)式憑證。

（三）銀行十大基本憑證已喪失存在基礎(chǔ)

在手工操作下，銀行會計憑證按照格式和用途不同分為基本憑證和特定憑證，基本憑證按照性質(zhì)不同分為現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票和外匯買賣貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等十大類。在電算化條件下，銀行十大基本憑證已喪失存在基礎(chǔ)。因?yàn)橛涃~憑證主要來自四個方面：手工輸入業(yè)務(wù)電腦打印的憑證；其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)在對業(yè)務(wù)處理后自動生成的憑證；賬務(wù)處理系統(tǒng)自身產(chǎn)生的固定憑證；客戶提交的憑證。上述前三類記賬憑證都是由電腦打印，并不許更改。也就是說，銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的具有通用格式和用途的基本憑證已不存在。由于受技術(shù)與電腦容量的限制，機(jī)制憑證與手工憑證的格式出入較大，機(jī)制憑證一般是打印在幾乎只標(biāo)明憑證名稱的空白憑證上，傳統(tǒng)意義上的基本憑證格式不復(fù)存在。同時，由于銀行已采用復(fù)式記賬憑證，就沒有必要再分借方傳票與貸方傳票了。至于特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票的使用原理在工商企業(yè)也存在，例如，輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用時，也需要使用“代收款通知單”和“代付款通知單”。四）商業(yè)銀行特有的賬務(wù)組織已消亡

在手工操作下，業(yè)務(wù)發(fā)生時由柜員根據(jù)憑證登記分戶賬（包括甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬四種格式），若為現(xiàn)金業(yè)務(wù)還要登記現(xiàn)金收付日記簿，表外業(yè)務(wù)則在登記簿中進(jìn)行記載，營業(yè)終了根椐分戶賬抄制余額表；后臺綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計表，并通過總分核對以保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

在電算化條件下，柜員辦理業(yè)務(wù)只要按照系統(tǒng)提示的畫面和有關(guān)規(guī)定在計算機(jī)中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關(guān)數(shù)據(jù)過渡到相應(yīng)的會計科目上，并生成賬簿。整個賬務(wù)處理都是由系統(tǒng)自動完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時打印柜員重要憑證日結(jié)表、柜員現(xiàn)金收付日結(jié)表，營業(yè)結(jié)束時打印交易流水和匯總傳票（類似科目匯總表而非科目日結(jié)單）。不必再用現(xiàn)金收付日記簿，科目日結(jié)單，而且電腦程序也沒有設(shè)定先出科目日結(jié)單；然后出總賬；最后才出日計表這一綜合核算系統(tǒng)的固定模式。至于其他賬簿，在實(shí)際工作中并不打印或集中由省分行打印。受技術(shù)與電腦容量的限制，打印的賬表也非傳統(tǒng)意義上的賬表。由于是電腦計息，也沒有使用乙種賬和余額表，寄給客戶的對賬單也是普通的三欄式賬頁。也就是說銀行特有的由兩大系統(tǒng)組成的核算模式已不復(fù)存在，銀行會計總分核算原理與會計原理所述相同。因此，在電算化條件下，完全可以取消具有明顯行業(yè)特色的分戶賬（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬）、現(xiàn)金收付日記簿、余額表、科目日結(jié)單等賬表形式。

三、對《銀行會計學(xué)》基本核算方法的整合

在電算化條件下，雖然銀行會計與工商企業(yè)會計的核算原理基本相同，但銀行畢竟是經(jīng)營貨幣的特殊經(jīng)濟(jì)組織，該行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、職能和作用與其他行業(yè)相比有明顯的區(qū)別，銀行會計基本核算方法這一章取消后，應(yīng)對銀行一些較獨(dú)特的會計核算方法進(jìn)行整合。

（一）在《銀行會計學(xué)》總論中增加的內(nèi)容

1.銀行業(yè)會計科目

雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中規(guī)范的科目體系涵蓋了工商企業(yè)、銀行、證券、保險、租賃等各類企業(yè)的各種交易或事項，但銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及科目設(shè)置畢竟與工商企業(yè)存在著有較大差異，而會計原理只講授工商企業(yè)一些常用會計科目的運(yùn)用，為了使學(xué)生在學(xué)習(xí)銀行各項業(yè)務(wù)的會計處理之前，對銀行業(yè)會計科目有一個較完整的了解，有必要在《銀行會計學(xué)》總論中增加介紹銀行業(yè)會計科目這一內(nèi)容。

2.借貸記賬法在銀行業(yè)的應(yīng)用

商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)是辦理吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等，而存款、貸款科目的屬性與工商企業(yè)完全相反，如存款科目在工商企業(yè)為資產(chǎn)，而在銀行則為負(fù)債，這對于剛學(xué)完《會計學(xué)原理》、《財務(wù)會計》的學(xué)生來說很不習(xí)慣，為了使學(xué)生掌握這一特性，也可以在總論中增加借貸記賬法在銀行業(yè)的應(yīng)用。

上述內(nèi)容可以在《銀行會計學(xué)》總論中作為銀行會計的特點(diǎn)來介紹。

（二）在《會計學(xué)原理》有關(guān)章節(jié)中增加的內(nèi)容

1.會計科目代號及賬號

工商企業(yè)特別是金融企業(yè)已普遍使用電子計算機(jī)處理會計業(yè)務(wù)。為了提高會計工作的效率，在實(shí)務(wù)中，大都使用科目代號及賬號代替科目的中文名稱來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在金融企業(yè)，其憑證、賬簿、內(nèi)部報表上牽涉到的會計科目都是用代號及賬號來體現(xiàn)的，沒有記住科目代號及賬號幾乎是會計上的文盲，而工商企業(yè)的會計人員也要知道銀行賬號的編制方法，以避免辦理結(jié)算時賬號填寫錯誤，因此，在《會計學(xué)原理》教學(xué)中要培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成使用科目代號及賬號的習(xí)慣，改變傳統(tǒng)上只用會計科目中文名稱處理會計業(yè)務(wù)的做法?？颇看柕木幹票容^簡單，而銀行賬號的編制則比較復(fù)雜，為了便于通存通兌，賬號是由多位數(shù)字組成，如中國銀行的會計賬號結(jié)構(gòu)為：系統(tǒng)標(biāo)識（1位）+機(jī)構(gòu)號（3位）+客戶號（7位）+核算碼（4位）+貨幣碼（3位），其中前4位隱含在系統(tǒng)中，通常柜員及客戶只需記住后14位。

2.會計賬簿按格式分類中增加乙種賬的格式

乙種賬以前只在銀行會計中出現(xiàn)，它是銀行用來計算利息的。但計算利息，銀行會計人員要知道，工商企業(yè)的會計人員也必須知道，以避免萬一銀行算錯利息而工商企業(yè)不知道的困境。當(dāng)然電腦計息出錯的概率相當(dāng)?shù)停膊皇菦]發(fā)生過。至于是否叫乙種賬還是叫其他什么名字可以進(jìn)一步探討。

3.會計電算化記賬規(guī)則與錯賬的更正

在實(shí)際工作中已普遍使用電腦處理會計業(yè)務(wù)，由于手工會計與電算化會計的記賬規(guī)則與錯賬更正方法差別較大，因此，《會計學(xué)原理》闡述記賬規(guī)則與錯賬更正方法時，應(yīng)增加電算化會計記賬規(guī)則與錯賬更正的原理。目前，會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)都是各自為政的，如何對各單位開發(fā)的會計電算化系統(tǒng)的記賬規(guī)則、錯賬沖正方法進(jìn)行總結(jié)、提升值得進(jìn)一步研究。

【參考文獻(xiàn)】

[1]周萃.金融時報[N].2008，3：（21）.

[2]魯可貴.建設(shè)銀行會計管理情況介紹[J].金融會計2007.11.

會計核算的記賬基礎(chǔ)范文第5篇

（一）變革銀行的會計憑證

在手工操作的條件下，以格式及用途作為分類依據(jù)，有基本憑證與特定憑證之分。基本憑證根據(jù)性質(zhì)來分，又可分為現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)貸方傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、表科目收入傳票等十類。在網(wǎng)絡(luò)條件下。該種分類一無存在基礎(chǔ)。目前，現(xiàn)行憑證以來源為分類依據(jù)，主要包括這幾個方面：一是供應(yīng)商開的各種發(fā)票賬單；二是金融機(jī)構(gòu)填寫的銀行間資金清算報單；三是客戶填寫及提交的每種支付結(jié)算憑證、存取款憑證及貸款憑證等；四是銀行內(nèi)部會計工作人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)與相關(guān)法律或是協(xié)議制的會計單證；五是行政執(zhí)法部門開的罰單等。在對這些憑證進(jìn)行核算時，大多是由銀行柜員手工輸入業(yè)務(wù)然后電腦打印生成，少數(shù)業(yè)務(wù)則是銀行辦理時自動生成。換言之，銀行結(jié)合業(yè)務(wù)事實(shí)或是原始憑證而編制的基本憑證無不存在。加上受電腦容量及技術(shù)條件制約，機(jī)制憑證和手工憑證的格式幾乎不相同，機(jī)制憑證基本是打印在僅有憑證名稱的空白憑證上，故基本憑證格式已經(jīng)不存在。此外，銀行基本已采用復(fù)式記賬憑證，區(qū)分借方傳票及貸方傳票已失去意義。

（二）統(tǒng)一使用復(fù)式記賬憑證

在手工操作的會計核算年代，銀行主要采用單式記賬憑證。在電算化條件下，銀行主要采用的是綜合柜員制，每一筆業(yè)務(wù)都可由一人同時記載收款雙方的賬戶。在這樣的形勢下，單式記賬憑證則體現(xiàn)不出其優(yōu)勢，若仍繼續(xù)使用，則會影響財會工作質(zhì)量的提升。在電算化條件下，電腦可自動完成賬簿登記、報表編制等業(yè)務(wù)，而核算質(zhì)量主要由憑證要素輸入的正確性決定。如果采用單式記賬憑證，每一筆業(yè)務(wù)均要審核借方、貸方憑證，重復(fù)內(nèi)容富多、聯(lián)次多、時間長，還可能導(dǎo)致高的差錯率，極大影響了會計工作質(zhì)量。所以，為了順應(yīng)時展需要，應(yīng)盡量使用復(fù)式記賬憑證。

（三）對銀行會計核算的記賬法進(jìn)行變革

在手工操作的條件下，銀行的表內(nèi)科目采用的是復(fù)式記賬法，而表外科目則使用單式記賬法，其余企業(yè)通常是使用復(fù)式記賬法。一般而言，使用單式記賬法主要有兩方面原因：第一，對會計核算手續(xù)進(jìn)行簡化；第二，傳統(tǒng)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)欠發(fā)達(dá)，主要是為了備查登記一些重要空白憑證及有價證券。現(xiàn)階段，許多商業(yè)銀行除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外的一些業(yè)務(wù)發(fā)展速度非常快，且基本會涉及到或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。比如，期權(quán)業(yè)務(wù)，有引起增加應(yīng)收款項及應(yīng)付款項的可能性。若繼續(xù)使用單式記賬法，則不能對會計信息作出較全面的反映，就無法及時對或有事項，尤其是或有負(fù)債進(jìn)行披露，最終不利于銀行對風(fēng)險的防范。除此之外，在網(wǎng)絡(luò)條件下，在復(fù)式記賬框架中加入表外科目，工作人員工作量不會有所增加，且方便電腦校驗(yàn)輸入數(shù)據(jù)，這在很大程度上確保了業(yè)務(wù)的正確性。

（四）對銀行賬務(wù)組織與處理系統(tǒng)進(jìn)行變革

在手工操作的條件下，辦理業(yè)務(wù)時大多是由柜員結(jié)合憑證進(jìn)行分戶賬的登記，包括甲、乙、丙、丁四種賬格式；如果是現(xiàn)金業(yè)務(wù)，還要在現(xiàn)金收付日記簿上進(jìn)行登記；如果是表外業(yè)務(wù)，則要在登記簿中記載。后臺綜合人員則結(jié)合憑證進(jìn)行科目日結(jié)單的編制，然后對總賬進(jìn)行登記、編制日報表，最后再進(jìn)行核對，以確保財務(wù)處理質(zhì)量。在網(wǎng)絡(luò)條件下，柜員辦理業(yè)務(wù)僅需根據(jù)系統(tǒng)提示及相關(guān)規(guī)定錄入有關(guān)信息即可，系統(tǒng)則會自動上報有關(guān)數(shù)據(jù)到相應(yīng)會計科目，然后自動聲場賬簿。在整個賬務(wù)的處理過程中，均由系統(tǒng)自動完成，柜員只是在各個時段交接班時負(fù)責(zé)將一些重要憑證及柜員現(xiàn)金收付的日結(jié)表打印好，然后整理、裝訂好當(dāng)日的會計單證。一般來說，整理會計單證時應(yīng)按照下列順序進(jìn)行：一是網(wǎng)點(diǎn)表內(nèi)軋賬匯總單；二是網(wǎng)點(diǎn)表外軋賬匯總單；三是日終平賬報告表；四是當(dāng)日以及次日日始打印的批量記賬憑證；五是柜員表內(nèi)扎賬匯總單等共9個步驟?？偠灾?，因?yàn)殡娔X程序的核算系統(tǒng)與以往的核算模式不相符，許多原本的賬簿、賬表打印也無法實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)對會計核算的系統(tǒng)作出相應(yīng)的變革，使之適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)條件下的會計核算工作要求，不斷提高銀行的會計工作質(zhì)量。

二、結(jié)束語