前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅收籌劃的方式范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

稅收籌劃的方式范文第1篇

隨著城市化的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)面臨著搬遷問(wèn)題，選擇何種搬遷方式一定程度上決定了搬遷收入的性質(zhì)，而不同性質(zhì)的搬遷收入在稅務(wù)處理上的差異很大。這一方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理和稅收籌劃能力是個(gè)很大的挑戰(zhàn)，另一方面也加大了企業(yè)對(duì)國(guó)家制定相關(guān)政策的需求。選擇何種搬遷方式，怎樣有效利用當(dāng)下國(guó)家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃是每個(gè)財(cái)務(wù)人員所必須做出的決策。

二、企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入涉及的稅收政策

（一）企業(yè)所得稅政策

2012年8月，國(guó)家稅務(wù)總局了《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)稅函[2012]40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”），并自2012年10月1日起施行。根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)搬遷方式屬于政策性搬遷的，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，而在完成搬遷的年度對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，計(jì)入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)稅所得額計(jì)算納稅；企業(yè)搬遷方式屬于企業(yè)自主搬遷的，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例進(jìn)行計(jì)算納稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅政策

企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，如果屬于因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償收入，無(wú)論是從政府直接取得還是從通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)簡(jiǎn)接取得的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]520號(hào)）的規(guī)定，只要納稅人出具縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或縣級(jí)以上土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件，均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)而取得的搬遷補(bǔ)償收入，屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)而取得的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)依法征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）土地增值稅政策

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。同時(shí)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條進(jìn)一步明確指出，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。除此之外，企業(yè)取得的任何搬遷補(bǔ)償收入均應(yīng)依法納稅。

三、案例分析——兩種不同搬遷方式下的稅收籌劃

隨著城市的發(fā)展，某化工廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)嚴(yán)重影響了附近小區(qū)居民的生活質(zhì)量，不僅對(duì)小區(qū)居民的身體健康構(gòu)成了極大的威脅，不利于城市美化，也制約了工廠的進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。應(yīng)該省、市的環(huán)保部門、政府以及周圍居民的強(qiáng)烈要求，該化工廠需要限期搬遷。該化工廠原址占地面積約200畝，該宗土地賬面原購(gòu)買價(jià)為2000萬(wàn)元，地上建筑物賬面價(jià)值原值1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊600萬(wàn)元，凈值400萬(wàn)元。該化工廠董事會(huì)在搬遷前就企業(yè)搬遷采取何種方式進(jìn)行了分析討論，并對(duì)每種搬遷方式下的稅收及利潤(rùn)進(jìn)行了對(duì)比分析，詳細(xì)分析如下：

方案一：企業(yè)自主搬遷

企業(yè)自主搬遷，自行轉(zhuǎn)讓。假設(shè)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商愿以每畝80萬(wàn)元的協(xié)議價(jià)格接收該化工廠的土地及其地上建筑物。則該化工廠自行轉(zhuǎn)讓土地的總收入為16000萬(wàn)元（200x80=16000）。該收入屬于商業(yè)性搬遷收入或非政策性搬遷收入。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)繳納各種稅金：

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（16000-2000）×5%=700（萬(wàn)元）

應(yīng)交城建稅=700x7%=49（萬(wàn)元）

應(yīng)交教育費(fèi)附加=700x3%=21（萬(wàn)元）

應(yīng)交印花稅=16000x0.05%=8（萬(wàn)元）

應(yīng)交土地增值稅：由于地上建筑物賬面凈值為400萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估重置成本價(jià)為3000萬(wàn)元，按50%的成新度折扣率計(jì)算，則評(píng)估價(jià)格為3000x50%=1500（萬(wàn)元）。故：

土地增值稅扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2000+1500+700+49+21+8=4278（萬(wàn)元）

土地增值額=16000-4278=11722（萬(wàn)元）

土地增值=（11722/4278）x100%=274.0065%

土地增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目200%以上的部分，適用稅率為60%、速算扣除系數(shù)為35%。

應(yīng)交土地增值稅=11722×60%-4278x35%=534.9（萬(wàn)元）

但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四、五款規(guī)定，因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。本條款中的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定傷害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。該化工廠由于其生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境、周圍居民造成了一定程度的影響，且不利于當(dāng)下城市的規(guī)劃與美化，符合“因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷”的規(guī)定，其自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入，可向有關(guān)部門申請(qǐng)不繳納土地增值稅，即可節(jié)約稅金5534.9萬(wàn)元。

綜上，該化工廠采取自行轉(zhuǎn)讓的搬遷方式下的獲利情況：

繳納土地增值稅時(shí)的獲利情況：

轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤(rùn)=160002000-400-700-49-21-8-5534.9=7287.1（萬(wàn)元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=7287.1x25%=1821.775（萬(wàn)元）

獲得的凈利潤(rùn)=7287.1-1821.775=5465.325（萬(wàn)元）

免征土地增值稅時(shí)的獲利情況：

轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤(rùn)=16000-2000-400-700-49-21-8=12822（萬(wàn)元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=12822x25%=3205.5（萬(wàn)元）

獲得的凈利潤(rùn)=12822-3205.5=9616.5（萬(wàn)元）

該化工廠，因符合國(guó)家相關(guān)政策勿需繳納土地增值稅，雖然因此企業(yè)繳納了1383.725萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，但是獲得的凈利潤(rùn)卻增加了4151.175萬(wàn)元。

方案二：政策性搬遷

按照《國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國(guó)務(wù)院2011年第590號(hào)令）的規(guī)定，《辦法》指出，由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷為政策性搬遷。該化工廠選擇政府主導(dǎo)的搬遷方式，符合《辦法》中第一章第三條的規(guī)定：“由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要屬于政策性搬遷”。

政府主導(dǎo)搬遷，由政府收回土地，給予企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償。假設(shè)政府在搬遷文件中明確指出：每畝土地補(bǔ)償款為50萬(wàn)元，地上房屋建筑及其設(shè)備搬遷補(bǔ)償款為2500萬(wàn)元。則企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償總收入為12500萬(wàn)元（200x50+2500=12500）。該收入屬于政策性搬遷收入，按照相關(guān)稅法規(guī)定，政府收回土地所支付的補(bǔ)償款不繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和土地增值稅，而只需計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

《辦法》規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)搬遷所得；企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn)，一律按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除；對(duì)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》也分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊，同時(shí)該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

假定該化工廠根據(jù)搬遷規(guī)劃計(jì)劃在五年內(nèi)將原資產(chǎn)搬遷至規(guī)劃地，發(fā)生的搬遷費(fèi)用和資產(chǎn)處置支出300萬(wàn)元，并經(jīng)過(guò)大修理使得資產(chǎn)得以重新使用，為此花去10000萬(wàn)元的大修理費(fèi)用，加上資產(chǎn)凈值，合計(jì)為30400萬(wàn)元，高于政府補(bǔ)償總收入，不需繳納企業(yè)所得稅。

該化工廠最終獲得的利潤(rùn)=125002000-400-300=9800（萬(wàn)元）

綜合方案一、二的結(jié)果可以看出：雖然方案一的總收入比方案二的總收入高出3500萬(wàn)元，但由于方案二有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，較方案一少繳納了稅金，最后獲利更多。方案二較方案一（繳納土地增值稅）的最終利潤(rùn)高出4334.675萬(wàn)元；方案二比方案一（不需繳納土地增值稅）的最終利潤(rùn)多出183.5萬(wàn)元。因此該化工廠董事會(huì)應(yīng)該選擇方案二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低稅收、高利潤(rùn)的目的。

但是否一味從節(jié)稅上進(jìn)行稅收籌劃就能滿足企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)呢？如果企業(yè)自行轉(zhuǎn)讓獲得的收入比在政府主導(dǎo)下搬遷所獲得的政策性收入多得多，盡管企業(yè)需要繳納高額的相關(guān)稅金，但扣除稅費(fèi)后，仍可能比政府收回土地獲得的利潤(rùn)更多，此時(shí)企業(yè)最優(yōu)的選擇則是自主搬遷、自行轉(zhuǎn)讓的搬遷方式。接上述案例，若政府給予企業(yè)的土地補(bǔ)償款為每畝20萬(wàn)元，補(bǔ)償?shù)厣戏课萁ㄖ捌湓O(shè)備搬遷補(bǔ)償款為1500萬(wàn)元，其余條件不變。則企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償總收入為5500萬(wàn)元（200x20+1500=5500），可獲得的凈利潤(rùn)為2800萬(wàn)元（5500-2000-400-300-2800）。此利潤(rùn)遠(yuǎn)低于方案一中繳納增值稅時(shí)獲得的凈利潤(rùn)5465.325萬(wàn)元和方案一中不繳納增值稅時(shí)獲得的凈利潤(rùn)9616.5萬(wàn)元。在此結(jié)果下，該化工廠應(yīng)選擇方案一，采取企業(yè)自主搬遷的搬遷方式，并向有關(guān)部門申報(bào)免予征收土地增值稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低稅收高利潤(rùn)的目的。

稅收籌劃的方式范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 混合銷售行為；兼營(yíng)；食品飲料；稅收籌劃

到過(guò)歌舞廳等娛樂(lè)場(chǎng)所消費(fèi)的人都會(huì)發(fā)現(xiàn)，在一些量販?zhǔn)終TV里，食品飲料等都是開(kāi)架銷售的，像在超市買東西一樣，打單付款后，東西被帶到娛樂(lè)服務(wù)提供地，顧客邊娛樂(lè)邊享受食物。這和過(guò)去向服務(wù)生點(diǎn)食品飲料，最后把它們和娛樂(lè)服務(wù)一塊結(jié)賬的經(jīng)營(yíng)方式有很大的不同。從經(jīng)營(yíng)的角度考慮，這種食品飲料銷售方式的改變，使客戶可以直面商品，選擇的自由度更大，也更方便；而從稅收角度考慮，這種改變使企業(yè)能夠單獨(dú)核算食品飲料的銷售額，為利用兼營(yíng)行為進(jìn)行稅收籌劃從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的奠定了管理上的基礎(chǔ)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里的“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。對(duì)于混合銷售行為，同時(shí)涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍，我國(guó)稅法規(guī)定只合并繳納一種稅，是為了征管的簡(jiǎn)便。顧客向服務(wù)生點(diǎn)食品飲料，最后把它們和娛樂(lè)服務(wù)一塊結(jié)賬，對(duì)于商家而言，大多沒(méi)有將貨物銷售納入經(jīng)營(yíng)范圍，并且沒(méi)有單獨(dú)核算貨物的銷售額，這項(xiàng)銷售行為既涉及食品飲料等應(yīng)繳納增值稅的貨物又涉及娛樂(lè)服務(wù)這一不應(yīng)繳納增值稅而應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，屬于混合銷售行為。按上述規(guī)定，對(duì)該混合銷售行為只征收營(yíng)業(yè)稅就可以了，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是食品飲料和娛樂(lè)服務(wù)的總營(yíng)業(yè)額。按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%到20%的幅度內(nèi)決定。各地方政府核定的娛樂(lè)業(yè)各項(xiàng)目的稅率一般都會(huì)超過(guò)10%。2001年 ，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的通知》（財(cái)稅[2001]73號(hào)），從2001年5月1日起，對(duì)一些特殊的娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，具體包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂(lè)茶座（包括酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢等）。歌舞廳等娛樂(lè)場(chǎng)所的服務(wù)項(xiàng)目屬于財(cái)稅[2001]73號(hào)文件規(guī)定的高稅率娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目，其在發(fā)生上述混合銷售行為時(shí)，食品飲料應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，之所以規(guī)定要一并征收增值稅，是站在國(guó)家的稅收利益角度考慮的。因?yàn)橥ǔＧ闆r下，這樣會(huì)提高企業(yè)的整體稅負(fù)。之所以最終決定權(quán)在國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)，也是站在國(guó)家稅收利益角度考慮的，事實(shí)上最終決定時(shí)是按國(guó)家的稅收利益最大化原則來(lái)決定是否一并征收增值稅。娛樂(lè)場(chǎng)所在經(jīng)營(yíng)范圍上主營(yíng)娛樂(lè)服務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)食品飲料銷售，在食品飲料的銷售方式上表現(xiàn)為開(kāi)架銷售，以便將食品飲料的銷售額單獨(dú)核算，即為上述實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兼營(yíng)貨物和非應(yīng)增值稅的娛樂(lè)服務(wù)，并且進(jìn)行了分開(kāi)核算，此時(shí)，食品飲料銷售應(yīng)繳納增值稅，娛樂(lè)服務(wù)銷售應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。事實(shí)上如果不分開(kāi)核算，國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)應(yīng)確定企業(yè)按食品飲料和貨物的總營(yíng)業(yè)額一并繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣會(huì)提高企業(yè)最終的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國(guó)家的稅收利益。

從稅收籌劃的角度考慮，不把食品飲料納入經(jīng)營(yíng)范圍的混合銷售方式與將其納入經(jīng)營(yíng)范圍并單獨(dú)核算的兼營(yíng)銷售方式哪個(gè)更節(jié)稅呢？通過(guò)以下兩例稅負(fù)的比較就可得出正確的結(jié)論。

例1：假設(shè)某歌舞廳的經(jīng)營(yíng)范圍中沒(méi)有銷售貨物，未開(kāi)架銷售食品飲料，本期銷售娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷售食品飲料，銷售總額為1 000萬(wàn)元，其中食品飲料市場(chǎng)售價(jià)為300萬(wàn)元。

歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝1 000×20%＝200（萬(wàn)元）

例2：假設(shè)某歌舞廳兼營(yíng)貨物和娛樂(lè)服務(wù)，開(kāi)架銷售食品飲料，并且獨(dú)立核算，本期娛樂(lè)服務(wù)銷售額為700萬(wàn)元，食品飲料銷售額為300萬(wàn)元。

歌舞廳兼營(yíng)貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時(shí)食品飲料銷售應(yīng)按4%的征收率征收增值稅。稅收計(jì)算如下：

歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝700×20%＝140（萬(wàn)元）

歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅＝300÷（1＋4%）×4%＝11.54（萬(wàn)元）

兩稅合計(jì)＝140＋11.54＝151.54（萬(wàn)元）

如果歌舞廳銷售貨物的會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)繳納增值稅的銷售額超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即可申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人。此時(shí)歌舞廳銷售食品飲料時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；采購(gòu)食品飲料時(shí)，按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。最終，歌舞廳的增值稅應(yīng)納稅額和其銷售食品飲料的成本利潤(rùn)率有關(guān)，成本利潤(rùn)率越高，在本銷售環(huán)節(jié)的增值額越高，應(yīng)納稅額也高，因?yàn)閷?duì)于一般納稅人，增值稅是對(duì)增值額征稅的，最終的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)為增值額與稅率的乘積。因?yàn)閷?duì)于一般納稅人，增值稅的稅率一般為17%，低于20%，最終食品飲料的增值稅應(yīng)納稅額要比例1中按銷售額的20%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額低得多，有時(shí)甚至低于歌舞廳被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)的增值稅稅負(fù)。假設(shè)例2中的歌舞廳是一般納稅人，食品飲料的采購(gòu)成本是280萬(wàn)元，稅收計(jì)算如下：

歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝700×20%＝140（萬(wàn)元）

歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅＝300÷（1＋17%）×17%－280÷（1＋17%）×17%＝2.91（萬(wàn)元）

兩稅合計(jì)＝140＋2.91＝142.91（萬(wàn)元）

通過(guò)比較不難看出，歌舞廳在食品飲料銷售方式改變前，經(jīng)營(yíng)范圍上沒(méi)有貨物銷售項(xiàng)目，食品飲料銷售也按特殊娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率較高，使最終的稅收負(fù)擔(dān)最重；歌舞廳在食品飲料銷售方式改變后，經(jīng)營(yíng)范圍上有貨物銷售項(xiàng)目，對(duì)食品飲料銷售單獨(dú)核算，適用增值稅，如果歌舞廳是小規(guī)模納稅人，按銷售額的3.85%〔4%÷（1＋4%）〕繳納增值稅，如果歌舞廳是一般納稅人，按遠(yuǎn)低于銷售額的增值額乘上低于20%的稅率繳納增值稅，最終稅負(fù)要比食品飲料銷售方式改變前輕得多。

應(yīng)該注意的是，對(duì)于歌舞廳等娛樂(lè)場(chǎng)所而言，食品飲料開(kāi)架銷售這種經(jīng)營(yíng)方式的改變只是節(jié)稅的形式要件，企業(yè)因此具備了單獨(dú)核算食品飲料銷售額的管理基礎(chǔ)，為了利用兼營(yíng)銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)還要在經(jīng)營(yíng)范圍上增加貨物銷售項(xiàng)目并且做稅務(wù)變更登記，同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上真正做到獨(dú)立核算，才算具備了節(jié)稅的實(shí)質(zhì)要件。將實(shí)質(zhì)和形式完美統(tǒng)一后，對(duì)于歌舞廳等娛樂(lè)場(chǎng)所來(lái)說(shuō)，才能經(jīng)營(yíng)、節(jié)稅一舉兩得。

【參考文獻(xiàn)】

稅收籌劃的方式范文第3篇

【關(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng)；計(jì)稅方法；籌劃分析

一、現(xiàn)行年終獎(jiǎng)金計(jì)稅存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，發(fā)展的出色已經(jīng)走進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)成為上市公司，企業(yè)員工的待遇也相應(yīng)的提高，隨著工資的增加，個(gè)人所得稅問(wèn)題也是每個(gè)員工在每年末所關(guān)心的問(wèn)題。

“年終獎(jiǎng)”即年末獲得的全年獎(jiǎng)金，是指行政部門、企事業(yè)單位等納稅人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和職工的工作業(yè)績(jī)通過(guò)勞務(wù)所得發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（年終加薪，年薪制和績(jī)效工資）。

1.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法

（1）基本計(jì)稅方法：企事業(yè)職工在年末獲得年終獎(jiǎng)外的其他獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)和考勤獎(jiǎng)等，一律按稅法規(guī)定加上當(dāng)月薪金收入來(lái)繳納個(gè)人所得稅，即所謂的基本計(jì)稅方法。

（2）特殊計(jì)稅方法：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額采取特殊計(jì)稅方法，不包括工資薪金在內(nèi)計(jì)算稅額。每月工資薪金小于3 500元，不需納稅。

企事業(yè)單位也可以采用特殊方法對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅，都是職工年終獎(jiǎng)所得，降低繳納個(gè)人所得稅，其中工資薪金收入低的、年終獎(jiǎng)也相應(yīng)較低的群體，這兩種計(jì)稅方式選擇哪種都可以，相差小。

2.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的缺點(diǎn)

稅率不符合常規(guī)，多拿1元錢多交千元稅。

必須找到適應(yīng)我國(guó)中國(guó)特色的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。年終獎(jiǎng)金等同于月工資，單獨(dú)計(jì)算納稅。由此可看出企事業(yè)中的職工獲得的年終獎(jiǎng)金額的多少與繳納個(gè)人所得稅額是成正比例的，獎(jiǎng)金越高，稅額也就越高，然而，在個(gè)人所得稅換算期間，存在不合理的情況，職工的年終獎(jiǎng)增加了，稅后的所得額相返減少了。

二、年終獎(jiǎng)計(jì)稅稅收籌劃分析

1.減少名義收入

隨著市場(chǎng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的崛起，我國(guó)員工的收入也相應(yīng)的提高，在取得正常的工資薪金外，還可以根據(jù)自己的勞務(wù)報(bào)酬取得額外的收入。要合理節(jié)約納稅額，可以采取多次分?jǐn)偒@得的勞務(wù)報(bào)酬。

巧妙地利用法定的費(fèi)用扣除額。如果某個(gè)員工每月的工資薪金低于法定的費(fèi)用扣除額3500元，納稅人可以根據(jù)實(shí)際工資與法定扣除額之間的差額，來(lái)增加工資以充抵年終獎(jiǎng)。

年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法可采取企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式，采用“按月預(yù)繳，年終匯算，多退少補(bǔ)”的計(jì)稅方法。

2.降低稅收適用稅率

“3%”是最低的個(gè)人所得稅稅率，必須符合年終獎(jiǎng)在1.8萬(wàn)元以內(nèi)，方可享此稅率，每個(gè)納稅人在每年內(nèi)只可享受一次待遇。

在當(dāng)月如果發(fā)“雙薪”可合并計(jì)稅，年終獎(jiǎng)和年終雙薪同時(shí)在一個(gè)月發(fā)放，可根據(jù)單位性質(zhì)進(jìn)行計(jì)稅。其中，“雙薪”按年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方式適應(yīng)于機(jī)關(guān)單位；“雙薪”與年終獎(jiǎng)金合并為年終獎(jiǎng)，適應(yīng)于企業(yè)，否則并入當(dāng)月工資計(jì)稅。

總額分?jǐn)傊?2個(gè)月確定稅率，應(yīng)納稅所得額/ 12，分別在12個(gè)月平均分?jǐn)?，以確定適用稅率；

即：年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

做到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，前提是職工收入要穩(wěn)定，要做好合理發(fā)放月工資和年終獎(jiǎng)金，分配好兩者關(guān)系，從而工資、獎(jiǎng)金所得能享受到最低的個(gè)人所得稅稅率。

三、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法改革建議

1.采用新的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

年終獎(jiǎng)可以平均待攤到每月來(lái)計(jì)稅，

正確的算法：年終獎(jiǎng)納稅額=每月的納稅額×12

應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月獲得全年年終獎(jiǎng)金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12。

2.采用月均攤年收入方法計(jì)稅

上年年終獎(jiǎng)建議企事業(yè)單位次年一月發(fā)放，采用月均攤年收入方法計(jì)稅。

公式：上年月均計(jì)稅收入=（上年全年收入+上年年終獎(jiǎng)）/12

上年每月應(yīng)納稅額是根據(jù)去年平均每月計(jì)稅收入推算出的

年終獎(jiǎng)納稅額=上年月均應(yīng)納稅額×12已納稅額。

從以上論述可以看出，科學(xué)合理計(jì)劃企業(yè)員工的年終獎(jiǎng)，可以提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃利益。理論上分析是全年工資收入和年終獎(jiǎng)收入是確定的基礎(chǔ)，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，大多數(shù)企業(yè)帶有激勵(lì)性質(zhì)的年終獎(jiǎng)，與員工年度業(yè)績(jī)成比例的，具有不確定性，而且每個(gè)單位內(nèi)的不同員工收入也不同，眾口難調(diào)，制度的安排不可能都滿足每一個(gè)員工。在這種情況下，大多數(shù)人會(huì)對(duì)企業(yè)的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式不滿意。從而對(duì)也影響與單位財(cái)務(wù)人員關(guān)系。因此堅(jiān)定信心，開(kāi)創(chuàng)未來(lái)，要對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法進(jìn)行必要的改革。

四、結(jié)束語(yǔ)

每個(gè)公民都具有依法納稅的義務(wù)，納稅籌劃不等于逃稅，在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，納稅籌劃是每個(gè)公民的權(quán)利。納稅人的年利潤(rùn)率增加了，企業(yè)內(nèi)部職工的收入也跟著增長(zhǎng)，年終獎(jiǎng)也相應(yīng)的提高。企業(yè)必須考慮職工個(gè)人所得稅的納稅金額，在工資薪酬與年終獎(jiǎng)之間要做出調(diào)整，減少職工的個(gè)人所得稅納稅金額，促進(jìn)雙方的利益的最大化，也有利于社會(huì)和諧，增強(qiáng)企業(yè)老板依法納稅的意識(shí)，又能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從未來(lái)發(fā)展來(lái)看，納稅籌劃能夠更好的增強(qiáng)企業(yè)的向心力和凝聚力。

參考文獻(xiàn)：

稅收籌劃的方式范文第4篇

關(guān)鍵詞：沙特稅收政策 海外項(xiàng)目 稅收籌劃 方法

企業(yè)在實(shí)行“走出去”戰(zhàn)略的過(guò)程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開(kāi)拓新市場(chǎng)的勇氣，還要不可避免的面臨一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題――跨國(guó)稅收問(wèn)題。在涉稅問(wèn)題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個(gè)很小的誤差，企業(yè)都可能承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響整個(gè)國(guó)際項(xiàng)目的進(jìn)程，所以企業(yè)需要及時(shí)了解當(dāng)?shù)囟愂照?，做到合理?guī)避稅收，減低稅收風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃。只有做到科學(xué)合理的稅收籌劃，才能順利的完成國(guó)際項(xiàng)目，創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)際口碑，文章以中國(guó)通信服務(wù)股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。

一、沙特有關(guān)國(guó)際項(xiàng)目稅收政策分析

（一）關(guān)于沙特企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特經(jīng)商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來(lái)繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門設(shè)在沙特境內(nèi)，則該公司為居民公司。沙特有關(guān)企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營(yíng)收中所有常規(guī)和必要費(fèi)用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費(fèi)用為資本性質(zhì)的費(fèi)用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費(fèi)用。根據(jù)稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動(dòng)帶來(lái)的所有營(yíng)收減去任何稅法允許的減免。

（二）關(guān)于沙特預(yù)提所得稅

沙特稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)于預(yù)提稅的相關(guān)表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預(yù)提稅是15%，但中國(guó)和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國(guó)公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局退稅5%。比如技術(shù)服務(wù)，由中國(guó)公司提供的技術(shù)服務(wù)沙特稅務(wù)當(dāng)局收取的預(yù)提稅為5%（無(wú)關(guān)聯(lián)公司）或是15%（關(guān)聯(lián)公司）。在中國(guó)和沙特的雙邊稅務(wù)協(xié)定下，中國(guó)公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局獲取足額的預(yù)提稅。沙特稅務(wù)當(dāng)局視銀行收費(fèi)為利息。因此，根據(jù)附錄中的第六點(diǎn)的描述，銀行利息和收費(fèi)可以從沙特公司的稅基中扣除。

（三）關(guān)于中國(guó)與沙特關(guān)于避免所得稅及財(cái)產(chǎn)雙重征稅協(xié)定

如果中國(guó)居民和企業(yè)在沙特取得的生產(chǎn)勞動(dòng)所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應(yīng)稅額，可根據(jù)中國(guó)在對(duì)該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅收數(shù)額。

二、企業(yè)在沙特國(guó)際項(xiàng)目中稅收籌劃方法

（一）利用國(guó)際稅收協(xié)定合理避稅，采用國(guó)際避稅籌劃

國(guó)際避稅籌劃主要針對(duì)具有跨國(guó)行為的，進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國(guó)家稅法和國(guó)際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開(kāi)合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的方式，以達(dá)到最少稅收，最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃手段。

第一，國(guó)際項(xiàng)目事前安排。在沙特工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過(guò)程中，要爭(zhēng)取項(xiàng)目稅收減免，以及適應(yīng)沙特關(guān)于國(guó)際項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運(yùn)用沙特PE風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。確?？偛炕蚋綄賹?shí)體調(diào)遣的員工向分公司報(bào)到，并在分公司的管控之中員工達(dá)不到從屬定義的要求，因?yàn)樗鼈兾幢皇跈?quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體支付，并不向分公司贖回。

第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國(guó)際工程項(xiàng)目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因?yàn)閲?guó)際項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，造成國(guó)際項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)透明，所以項(xiàng)目利潤(rùn)率不高，工程建設(shè)中，為了減少開(kāi)支，必須要考慮部分稅負(fù)優(yōu)惠政策。在沙特的國(guó)際項(xiàng)目應(yīng)該積極利用。中國(guó)關(guān)于和沙特的避免重復(fù)征稅協(xié)定以及財(cái)政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

（二）稅收籌劃中減少稅收風(fēng)險(xiǎn)

分公司向非沙特公民支付的服務(wù)費(fèi)可以被扣除，且技術(shù)服務(wù)的預(yù)扣稅率為5%，個(gè)案管理費(fèi)用預(yù)扣稅率為20%。如果由相關(guān)方提供技術(shù)服務(wù)，稅收部有權(quán)利按照15%而不是5%的稅率征收預(yù)扣稅?！渡程囟惙ā分幸?guī)定，如果同一個(gè)人或同一批人控制50%或更多，就被認(rèn)為是相關(guān)方。就公司而言，控制指的是通過(guò)一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地?fù)碛泄具x舉權(quán)或股權(quán)。

《沙特稅法》第35款規(guī)定“當(dāng)一項(xiàng)協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國(guó)作為簽署方的國(guó)際協(xié)議的有關(guān)規(guī)定與本法不一致時(shí)，該項(xiàng)協(xié)議或國(guó)際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項(xiàng)協(xié)議或國(guó)際協(xié)議條款為準(zhǔn)”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務(wù)費(fèi)預(yù)扣稅豁免的利益。所以在沙特進(jìn)行國(guó)際項(xiàng)目時(shí)，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）科學(xué)合理的沙特項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法

國(guó)外投資項(xiàng)目一般屬于大型特大型的項(xiàng)目為主，在建設(shè)過(guò)程中，需要大量的設(shè)備進(jìn)出口，這個(gè)過(guò)程中，如何加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項(xiàng)目設(shè)備主要分為臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備和永久性進(jìn)口設(shè)備兩種。

根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式，通過(guò)兩者的比較，結(jié)合沙特海關(guān)相關(guān)規(guī)章規(guī)定，以某項(xiàng)目為例，來(lái)探討科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方法。比較三種報(bào)關(guān)方式：

方案一，合同額130萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)值是100萬(wàn)元；協(xié)議租金120萬(wàn)元，以臨時(shí)性進(jìn)口的形式，進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)，得出項(xiàng)目回收金額126.54萬(wàn)元。其計(jì)算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬(wàn)元，抵押關(guān)稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬(wàn)元，保函費(fèi)用12.5×0.3%×2=0.075萬(wàn)元，工程項(xiàng)目利潤(rùn)=130-120-0.075=9.925萬(wàn)元，所得稅及預(yù)提所得稅額=9.925×20%=1.985萬(wàn)元，中國(guó)稅方面，分公司利潤(rùn)分配補(bǔ)交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬(wàn)元，租金收入所得營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6萬(wàn)元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬(wàn)元。

方案二，設(shè)備價(jià)值為100萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，沙特關(guān)于進(jìn)口的關(guān)稅為5%―12%，實(shí)行永久性進(jìn)口。項(xiàng)目回收金額127.22萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：設(shè)備沙特進(jìn)口關(guān)稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬(wàn)元，工程項(xiàng)目利潤(rùn)=130-100-8.5=21.5萬(wàn)元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬(wàn)元。中國(guó)稅：補(bǔ)交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬(wàn)元，出口退稅=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=21.5-4.3-10.75=16.125萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬(wàn)元。

方案三，把設(shè)備進(jìn)行增值，然后實(shí)行永久性進(jìn)口，增值量10萬(wàn)元，沙特關(guān)于進(jìn)口關(guān)稅是5%-12%。此時(shí)獲得的項(xiàng)目回收金額則是126.55萬(wàn)元。其計(jì)算方法如下：進(jìn)口關(guān)稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)=130-119.4=10.6萬(wàn)元，所得稅=10.6×20%=2.12萬(wàn)元，中國(guó)稅：補(bǔ)交所得稅=10.6×5%=0.53萬(wàn)元，境內(nèi)利潤(rùn)110-100=10萬(wàn)元，境內(nèi)所得稅102×5%=2.5萬(wàn)元，出口退稅=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬(wàn)元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價(jià)的方式永久進(jìn)口，經(jīng)濟(jì)效益最大。

在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)時(shí)，還可以利用第三國(guó)的資產(chǎn)報(bào)關(guān)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)第三國(guó)進(jìn)入沙特海關(guān)。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國(guó)家，并且與我國(guó)簽訂了避免重復(fù)征稅協(xié)定，所以我國(guó)企業(yè)享有該免稅政策。這時(shí)國(guó)內(nèi)評(píng)價(jià)出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于國(guó)際項(xiàng)目的稅收籌劃方法，我國(guó)企業(yè)還要在實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)不同的國(guó)家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國(guó)際項(xiàng)目的順利實(shí)施，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。我國(guó)在沙特進(jìn)行施工的海外項(xiàng)目，需要結(jié)合沙特的稅收特點(diǎn)，最主要采用國(guó)際避稅籌劃以及對(duì)資產(chǎn)報(bào)關(guān)實(shí)施稅務(wù)籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]余江天.小議國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃[J].西部財(cái)會(huì)2010

[2]蔣嫣.國(guó)際避稅籌劃方法及其運(yùn)用的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2008（10）

稅收籌劃的方式范文第5篇

【關(guān)鍵詞】稅收減免 稅收規(guī)劃 法律

因?yàn)椤秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）第五條規(guī)定：“納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！?/p>

一、案例分析：某企業(yè)的環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目所得稅收籌劃案

（1）公司案情介紹： A公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開(kāi)業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為-500萬(wàn)元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為-100萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。

（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析：本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為-500+-100+600=0萬(wàn)元）

2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為

2000×25%×50%=250萬(wàn)元

3000×25%×50%=375萬(wàn)元

4000×25%×50%=500萬(wàn)元

5000×25%=1250萬(wàn)元。

總的應(yīng)納稅額為：250+375+500+1250=2375（萬(wàn)元）。

（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析：根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第二十七條第二款、第三款：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。

（4）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析：和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

二、稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析

基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：

第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒(méi)有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開(kāi)始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問(wèn)題。

在本案例中，如果公司變選在2009年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為-600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應(yīng)納稅額為：

3000×25%×50%=375萬(wàn)元

4000×25%×50%=500萬(wàn)元

5000×25%×50%=625萬(wàn)元。

總的應(yīng)納稅額為：375+500+625=1500（萬(wàn)元）。

通過(guò)稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了2375-1500=875萬(wàn)元。

根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。”規(guī)定可知：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。上述A公司2008年12月開(kāi)業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。如果開(kāi)業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開(kāi)始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！

第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書(shū)。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說(shuō)，取得資格要在享受優(yōu)惠開(kāi)始之前，如果優(yōu)惠期限開(kāi)始了，而相應(yīng)的資格證書(shū)還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書(shū)由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書(shū)，需要一定的時(shí)間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。