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      會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則

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      會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則范文第1篇

      關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;建設(shè)項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算

      中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)12-0-01

      基本建設(shè)工程項(xiàng)目,亦稱建設(shè)項(xiàng)目(construction project),是指按一個(gè)總體設(shè)計(jì)組織施工,建成后具有完整的系統(tǒng),可以獨(dú)立地形成生產(chǎn)能力或者使用價(jià)值的建設(shè)工程。一般以一個(gè)企業(yè)(或聯(lián)合企業(yè))、事業(yè)單位或獨(dú)立工程作為一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目具體指為完成依法立項(xiàng)的新建、改建、擴(kuò)建的各類工程(土木工程、建筑工程及安裝工程等)而進(jìn)行的、有起止日期的、達(dá)到規(guī)定要求的一組相互關(guān)聯(lián)的受控活動(dòng)組成的特定過程,包括策劃、勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行、竣工驗(yàn)收和移交等。

      新準(zhǔn)則出臺(tái)前,建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。新準(zhǔn)則出臺(tái)后,取消了,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》,工程建設(shè)項(xiàng)目通過在建工程作為固定資產(chǎn)取得的一種形式與固定資產(chǎn)一起合并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

      一、成本構(gòu)成

      企業(yè)以出包方式建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、設(shè)備投資支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

      1.建筑工程、安裝工程支出。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)包給建造承包商承建,因此,工程的具體支出,如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言,建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容,發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算,結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。

      2.設(shè)備支出。設(shè)備支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本,包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。

      3.待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。

      二、出包工程的賬務(wù)處理

      出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的計(jì)算科目,企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過“在建工程”科目核算,下設(shè)“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”、“待攤支出”二級(jí)核算科目,根據(jù)具體核算需要設(shè)置三級(jí)明細(xì)。企業(yè)應(yīng)按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款,借記“在建工程——建筑工程(**工程)”、“在建工程——安裝工程(**工程)”科目,貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí),按照合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時(shí),借記“在建工程——在安裝工程(**設(shè)備)”科目,貸記“工程物資——**設(shè)備”科目;企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出,借記“在建工程——待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”等科目。

      在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),首先計(jì)算分配待攤支出,待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算

      待攤投資分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)*100%

      工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?(工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)*分配率

      其次,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本:

      房屋、建筑物等固定資產(chǎn)產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

      需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

      然后,進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目。

      三、自營工程的賬務(wù)處理

      企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買家、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)的存貨,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

      建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或者庫存商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本。

      企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,借記“在建工程——建筑工程(安裝工程、在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、待攤支出)”,貸記“工程物資”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

      工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),同出包工相同,首先,計(jì)算分配待攤支出;其次,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本;然后,進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目。

      四、目前建設(shè)項(xiàng)目核算的現(xiàn)狀

      目前執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,沒有提及太多的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算內(nèi)容,僅設(shè)置“在建工程”及其有關(guān)明細(xì)科目對(duì)企業(yè)基建業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。根據(jù)新準(zhǔn)則核算要求,大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)不再執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,而是將企業(yè)的各項(xiàng)基建業(yè)務(wù)并入企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)之中。很多企業(yè)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理沒有編制專門的的內(nèi)控制度,對(duì)投資額大、施工期長的重大項(xiàng)目,其財(cái)務(wù)管理工作中的存在眾多弊端,如項(xiàng)目進(jìn)度款支付、工程設(shè)備物資管理等未制訂專門的內(nèi)控核算要求,造成物資管理混亂、賬實(shí)不符、無法監(jiān)控等嚴(yán)重后果。

      1.工程物資核算與日常生產(chǎn)經(jīng)營物資核算不完全分開,負(fù)責(zé)工程核算的會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工不清,特別是異地建設(shè)在本部核算的建設(shè)項(xiàng)目,會(huì)計(jì)人員對(duì)施工現(xiàn)場的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督缺失,核算體系設(shè)置欠科學(xué),日積月累,造成相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下,數(shù)據(jù)不實(shí)而且混亂。

      2.企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法等相當(dāng)陌生,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況不了解。沒有具體的核算參照依據(jù),僅憑借經(jīng)驗(yàn)處理建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算,沒有認(rèn)真參閱初步設(shè)計(jì)及概算書、項(xiàng)目相關(guān)合同等現(xiàn)象,導(dǎo)致基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分類與概算的項(xiàng)目分類脫節(jié)不符,直接影響到竣工決算。再者某些單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管不夠重視,沒有建立嚴(yán)格的監(jiān)督和考核機(jī)制,建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算或多或少的存在這樣或那樣的問題。

      3.企業(yè)僅將會(huì)計(jì)科目特征設(shè)置一般性質(zhì)科目,未設(shè)置為項(xiàng)目核算類科目,造成日后會(huì)計(jì)查詢和準(zhǔn)確提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的困難。在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化的情況下,因設(shè)置后不可更改科目特

      征,會(huì)計(jì)科目及類型設(shè)置必須在電腦初始化時(shí)就設(shè)置完畢,這樣就要求財(cái)會(huì)管理人員具備相應(yīng)的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)判斷能力。

      五、建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議

      根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合建設(shè)單位實(shí)際核算需要,參考準(zhǔn)則執(zhí)行前的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求,建立適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行。

      1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)范

      在“在建工程”一級(jí)核算科目的基礎(chǔ)上,依據(jù)初步設(shè)計(jì)及概算書的內(nèi)容,根據(jù)自身具體情況設(shè)置, “土建工程投資”、“設(shè)備投資”、“安裝工程投資”、“待攤投資”、“其它投資”。 并按子項(xiàng)層次、按單位工程設(shè)置設(shè)置三級(jí)以上明細(xì)科目,且科目編碼要留有余地。

      施工單位統(tǒng)計(jì)上報(bào)月工程進(jìn)度,監(jiān)理單位核對(duì),建設(shè)單位相關(guān)工程管理部門審核后,經(jīng)建設(shè)方負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,施工單位根據(jù)工程結(jié)算進(jìn)度開具發(fā)票。建設(shè)單位依據(jù)工程結(jié)算進(jìn)度支付規(guī)定比例進(jìn)度款,余款計(jì)入“應(yīng)付賬款——進(jìn)度質(zhì)保金(A施工單位)”科目,待到竣工結(jié)算時(shí)將已結(jié)算進(jìn)度(同時(shí)考慮工程承包合同金額)轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付賬款-質(zhì)保金(A施工單位)”中。

      2.在會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)根據(jù)企業(yè)和項(xiàng)目性質(zhì)和規(guī)模,采用合理的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,必要時(shí)建立輔助備查賬進(jìn)行核算

      隨著會(huì)計(jì)電算化的推廣,為避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算過粗導(dǎo)致編制報(bào)表時(shí)數(shù)據(jù)難以取得的困難,企業(yè)可以通過增加輔助備查賬簿登記的辦法,輔助備查賬可參照國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度建立,記賬憑證原始單據(jù)引用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬簿單據(jù),以進(jìn)一步提高建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

      參考文獻(xiàn):

      會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則范文第2篇

      一、從理論上分析基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立

      1.基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?;敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個(gè)完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點(diǎn)要求:

      (1)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中以某個(gè)要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個(gè)步驟:第一步稱為“初始確認(rèn)”,指在會(huì)計(jì)核算中,滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素得以反映,從而體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中;第二步稱為“最終確認(rèn)”,也稱“報(bào)表確認(rèn)”,指在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之時(shí),也就是在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最后,經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以會(huì)計(jì)要素的形式得以反映。所以,我們在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí),就要考慮確認(rèn)過程本身所需要的兩個(gè)步驟,并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個(gè)步驟,否則就是不完整的。

      (2)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中,“確認(rèn)”是關(guān)鍵,直接決定計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果,所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也應(yīng)考慮其他三個(gè)過程的要求和特點(diǎn)。如“計(jì)量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計(jì)量手段、以歷史成本為計(jì)量屬性,但是不排除將來會(huì)以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性并存。所以,在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就應(yīng)考慮“計(jì)量”過程目前的要求和特點(diǎn),也應(yīng)考慮將來可能的發(fā)展趨勢,即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)技術(shù)制約,有一定的開放性和兼容性。

      2.具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)本身由六個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成,針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素,我們都可以提出不同的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),以對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素有指導(dǎo)作用,我們稱為具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來越復(fù)雜,具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以將復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部包括進(jìn)來,就會(huì)造成確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白,所以需要建立前瞻性強(qiáng)、覆蓋面寬的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作為所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn),其本身具有一般性和可預(yù)見性,在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有非常高的指導(dǎo)作用。也就是說,在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)體系中,既需要針對(duì)具體會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),也需要針對(duì)所有會(huì)計(jì)要素并具有指導(dǎo)性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

      二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

      我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身具有復(fù)雜性時(shí),才規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這是針對(duì)某些經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而言的,在整個(gè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中,具有特殊性。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中指出:銷售商品的收入,應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn):①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

      我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中還未找到類似以上具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述,不能不說是一種缺位。

      三、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述

      美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既研究了收入、費(fèi)用、利得、損失及資產(chǎn)與負(fù)債的變化如何確認(rèn),又提出了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即:在美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既包括對(duì)各要素具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述,也有一般性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述,兩者構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。其基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容如下:

      1.定義性。指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須滿足該項(xiàng)要素的定義。在某種程度上,會(huì)計(jì)要素的定義是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步,它決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類別,對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義直接決定了會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果。

      2.可計(jì)量性。指被確認(rèn)的項(xiàng)目要有充分可靠的、能計(jì)量的屬性。此項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來自于會(huì)計(jì)的基本假設(shè),因?yàn)閺恼麄€(gè)會(huì)計(jì)理論體系看,會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié),在會(huì)計(jì)假設(shè)理論中以貨幣為計(jì)量單位影響了確認(rèn)的全過程,所以,其作為基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得以保留。另外,從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)看,貨幣是商品交換過程中的唯一等價(jià)物,用貨幣對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量不僅是可行的,也是必然的。

      3.相關(guān)性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息對(duì)使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會(huì)計(jì)信息提供的目標(biāo),即“決策有用性”。

      4.可靠性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是如實(shí)反映的、可驗(yàn)證的、不偏不倚的。

      從以上四項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出,相關(guān)性和可靠性主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次,定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)日常核算的要求的體現(xiàn),可以說四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)四步確認(rèn)過程都有描述。另外,單從可計(jì)量性看,也對(duì)會(huì)計(jì)核算的其他三個(gè)過程有所覆蓋。

      四、對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的幾點(diǎn)思考

      1.鑒于基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要性,有必要在我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中補(bǔ)充對(duì)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述,一方面,完善基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系,并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)揮指導(dǎo)作用;另一方面,更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的要求?;敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范作用必須及時(shí)適應(yīng)、不斷創(chuàng)新。

      會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則范文第3篇

      關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素;利得;損失

      會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類,也稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。新基本準(zhǔn)則采用了國際上通行的會(huì)計(jì)要素,即劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤,并且在定義利潤和所有者權(quán)益兩基本要素時(shí)引入了利得和損失兩個(gè)子要素,從而使我國的會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步與國際慣例趨同。

      新基本準(zhǔn)則首次引入的利得和損失兩個(gè)概念,在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是公認(rèn)的,但其內(nèi)涵有所不同,因此,為了我國新基本準(zhǔn)則的順利實(shí)施,有必要對(duì)新基本準(zhǔn)則中的利得和損失進(jìn)行深入分析,本文就這一問題將從以下幾個(gè)方面展開討論。

      一、利得和損失的概念及特征

      新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:利得是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;損失是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)上述定義,可將新基本準(zhǔn)則中的利得和損失所具有的特征歸納如下:

      (一)利得和損失來自于非日?;顒?dòng)

      新基本準(zhǔn)則將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入、流出的活動(dòng)分為兩類,即日?;顒?dòng)和非日常活動(dòng),利得和損失來自于非日?;顒?dòng);與其對(duì)應(yīng)的是收入和費(fèi)用,即收入和費(fèi)用來自日?;顒?dòng)。因?yàn)樾禄緶?zhǔn)則第三十條規(guī)定:收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;第三十三條規(guī)定:費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。對(duì)比上述新基本準(zhǔn)則關(guān)于利得與收入、損失與費(fèi)用的定義,這一特點(diǎn)是顯而易見的。

      (二)利得和損失會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)

      通過研究新基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義發(fā)現(xiàn),新基本準(zhǔn)則確立的會(huì)計(jì)要素體系是以所有者權(quán)益為中心的。因?yàn)榘凑招禄緶?zhǔn)則第二十六條規(guī)定:所有者權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,則資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系即可通過會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”來表示,而收入、費(fèi)用兩個(gè)基本要素和利得、損失兩個(gè)子要素與所有者權(quán)益的關(guān)系直接體現(xiàn)在各自的定義中,至于利潤則本身就是所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分。另外,通過分析各基本要素和子要素與所有者權(quán)益的關(guān)系,還可以得出:除資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)基本要素外,其他各要素的增減變動(dòng)必然會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動(dòng),利得和損失兩個(gè)子要素也是一樣。

      (三)利得與所有者投入資本無關(guān)、損失與向所有者分配利潤無關(guān)

      新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等;根據(jù)新基本準(zhǔn)則對(duì)利得和損失的定義可知,利得和損失只能來自除所有者投入資本以外的其他方面,即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益兩個(gè)方面。其中,留存收益中的利得和損失是來自直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。并且留存收益中的損失不包括向所有者分配利潤而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出。

      二、利得和損失的構(gòu)成及會(huì)計(jì)核算

      新基本準(zhǔn)則將利得和損失分為以下兩類:

      (一)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

      新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。因此,在該類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算中,必然會(huì)涉及到所有者權(quán)益類科目,通常是“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目。因?yàn)?,“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目是為核算其他資本公積而設(shè)置,其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外形成的資本公積,主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

      在引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,典型的對(duì)應(yīng)關(guān)系是資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增或同減。若是利得則同增,可表示為:

      借:資產(chǎn)類科目

      貸:資本公積――其他資本公積

      若是損失則同減,可表示為:

      借:資本公積――其他資本公積

      貸:資產(chǎn)類科目

      在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下,引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的交易和事項(xiàng)有多種,如:“采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)”、“存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”、“金融資產(chǎn)的重分類”等等。下面引用案例來說明此類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

      資料:甲公司擁有乙公司有表決權(quán)的權(quán)益性資本30%,甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,乙公司與丙公司屬于同一集團(tuán),2008年1月1日乙公司支付3000萬元銀行存款收購了丙公司的普通股1800萬股,當(dāng)日丙公司的外發(fā)普通股總數(shù)為3000萬股,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為5500萬元。則乙公司于合并日2008年1月1日應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)處理:

      同時(shí),甲公司于2008年1月1日也

      動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。因此,在該類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算中,必然會(huì)涉及到損益類科目,通常是“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。利得通過“營業(yè)外收入”核算,損失通過“營業(yè)外支出”核算。

      在引起直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,典型的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)該有兩種。若是利得則應(yīng)為:

      借:資產(chǎn)類科目(或負(fù)債類科目)

      貸:營業(yè)外收入

      若是損失則應(yīng)為:

      借:營業(yè)外支出

      貸:資產(chǎn)類科目(或負(fù)債類科目)

      在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下,引起直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的交易和事項(xiàng)有多種,如“對(duì)外捐贈(zèng)或接受捐贈(zèng)”、“自然災(zāi)害造成的損失”、“政府補(bǔ)貼收入”等等。其中“對(duì)外捐贈(zèng)或接受捐贈(zèng)”應(yīng)屬此類事項(xiàng)中的典型。比如,企業(yè)接受其他單位捐贈(zèng)300萬元銀行存款時(shí),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

      會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則范文第4篇

      關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;差異分析

      一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異分析

      1 適用范圍的差異分析

      《基本準(zhǔn)則》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司),包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。但新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定不適用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

      2 會(huì)計(jì)核算的基本前提與新企業(yè)所得稅法比較的差異分析

      會(huì)計(jì)核算的前提包括:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

      3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與企業(yè)所得稅課稅原則比較的差異分析

      由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法服務(wù)的目的不同,必然導(dǎo)致二者為實(shí)現(xiàn)各自不同的目的所遵循的原則也存在很大的差異,原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的和稅收目的需要遵循的原則很多,這里僅針對(duì)主要差異進(jìn)行對(duì)比分析。

      (1)相關(guān)性原則運(yùn)用差異:如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,《基本準(zhǔn)ⅢⅡ》中規(guī)定會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中相關(guān)性原則處理上,不允許所有的固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊(如房屋、建筑物以外未投入使用的的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除)。

      (2)實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的差異:《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。而新《企業(yè)所得稅法》是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。

      (3)重要性原則與法定性原則差異:《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。而新《企業(yè)所得稅法》只有法定性原則,納稅人必須以法律為準(zhǔn)繩。

      (4)謹(jǐn)慎性原則和確定性原則的差異:企業(yè)按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,期末根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值測試結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),只在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除,上述未經(jīng)核定各項(xiàng)的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除,作為應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。

      4 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異分析

      雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法基本一致,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則,但是,為了保證稅收收入的均衡性和防止避稅,所得稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制。如房地產(chǎn)企業(yè)已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入,在沒辦理完工決算的情況下,在會(huì)計(jì)上按照一般銷售商品收入確認(rèn)條件不應(yīng)確認(rèn)收入,而是作為一種負(fù)債,但在稅收上卻對(duì)預(yù)售收入征收所得稅。

      二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異形成的原因分析

      1 目的不同

      稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國家機(jī)關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入,依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

      2 規(guī)范內(nèi)容不同

      稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配,具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息,以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。因此,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全桕同,必然存在差異。

      3 發(fā)展速度不同

      因?yàn)橘Y本市場的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速,新準(zhǔn)則更是加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌,具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā),在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的,相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,更具中國特色。

      三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

      對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)制度的差異是無法避免的,筆者認(rèn)為,我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致,也不能使其完全分離。主要建議如下:

      1 在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上突出企業(yè)所得稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏

      會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中相關(guān)的兩個(gè)重要分支,現(xiàn)代所得稅是借助于會(huì)計(jì)才得以推行和成熟的,而現(xiàn)代會(huì)計(jì)又是借助于所得稅才凸現(xiàn)其重要和規(guī)范的,二者是相互影響、相互借鑒。但因會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門,在立法和執(zhí)法過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同。因此,兩個(gè)不同部門的主動(dòng)溝通與協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)協(xié)作的重要前提,同時(shí)在制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,從而避免因?yàn)楹鲆晫?duì)方規(guī)定而導(dǎo)致不必要的差異。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異,也有利于減輕納稅人的財(cái)務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。

      會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則范文第5篇

      一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度探析

      2006年2月15日財(cái)政部頒布了與國際慣例趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》(自2007年1月1日起施行)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

      (一)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的原則

      (1)穩(wěn)健性原則

      《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素定義,對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量做了具體明確的說明,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則。目前,會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中急需解決的問題,不少企業(yè)存在著資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛假的現(xiàn)象。例如,在行業(yè)會(huì)計(jì)制度下,由于壞賬提取比例較低,致使大量呆、壞賬長期掛賬,造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí),妨礙了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義,不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了修改,從制度上促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

      (2)一致性

      就目前我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來說,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有形成,企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為企業(yè)提供了一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度,推薦會(huì)計(jì)科目,解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及使用方法,交代會(huì)計(jì)程序,提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例,有利于企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)效率,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管,還是有必要的。

      (3)統(tǒng)一性原則

      《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成,打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限,解決了不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度,而不同的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)政策也不同,由此而形成的行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國有企業(yè),又有外商投資企業(yè),也有股份有限公司的集團(tuán)企業(yè),在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)所遇到的具體困難,克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進(jìn)去的弊端。

      (4)可操作性原則

      《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)政策的采納、會(huì)計(jì)要素的定義、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等一般會(huì)計(jì)核算問題,又規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法等具體核算方法,具有較強(qiáng)的可操作性。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則,操作性不強(qiáng),造成了會(huì)計(jì)制度不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算問題的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度就是要滿足有關(guān)各方面的需要,因此,企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為,會(huì)計(jì)制度制定得越詳細(xì)越好,以便使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有據(jù)可依,同時(shí)也使審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等有關(guān)部門在檢查時(shí)有據(jù)可依,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性使之成為可能。

      (二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系部分特點(diǎn)探析

      (1)可操作性

      以前,人們對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng)之一,是其缺乏可操作性,令從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的人員在具體運(yùn)用時(shí)覺得無所適從?,F(xiàn)在,這種局面得到了改變,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo),而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了規(guī)范,避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況,避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

      (2)層次性

      新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?;緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次,它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù),也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南不得違反基本準(zhǔn)則的要求。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次它是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。

      (3)動(dòng)態(tài)性

      新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí).可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂,使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),一旦條件成熟,也可以制定新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)范,將這些規(guī)范加入到具體準(zhǔn)則的行列,使之成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)組成部分。即使是基本準(zhǔn)則,也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進(jìn)行修改。所與以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有動(dòng)態(tài)性。

      二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式

      會(huì)計(jì)管理模式是指國家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員等進(jìn)行組織管理的方式,它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。建立何種會(huì)計(jì)管理模式,很大程度上取決于國民經(jīng)濟(jì)管理體制。在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)體制下,會(huì)計(jì)管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會(huì)型”即以會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu),而在計(jì)劃型的市場經(jīng)濟(jì)體制下,則傾向于相對(duì)集中的“政府型”,即以國家政府機(jī)關(guān)為主要管理部門。

      會(huì)計(jì)管理模式從一定程度上講是會(huì)計(jì)模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國目前企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求,企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)該采取“政府型”,在政府管理部門的指導(dǎo)下進(jìn)行工作,具體的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系可分為一般會(huì)計(jì),責(zé)任會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三個(gè)層次。

      (一)建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

      由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn),企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系,處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系.財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心,因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位,財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué),財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一,執(zhí)行要有剛性,檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心,以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。

      (2)集中財(cái)權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán),投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu),各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營權(quán),實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變,同時(shí),縮小管理半徑,盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司,減少管理層次,適當(dāng)集中財(cái)權(quán),實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。

      (二)會(huì)計(jì)管理模式探析

      建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制,必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則,使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理大致有三種模式:第一種是分散型管理模式,即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理;第二種交叉型管理模式,即會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理;第三種是統(tǒng)一型管理模式,即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。

      (1)交叉型管理

      現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本,而人和事兩者又必須緊密結(jié)合,才能有效地實(shí)施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式,容易造成既管又不管的局面,往往出現(xiàn)對(duì)已有利的就管,有矛盾和困難時(shí)就互相推諉,易造成工作混亂。

      (2)統(tǒng)一型管理

      這種模式能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一個(gè)組成部分,作為會(huì)計(jì)部門的派出機(jī)構(gòu),為各責(zé)任單位服務(wù),同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。

      (3)分散型管理

      目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會(huì)計(jì)人員在核算第一線,有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)行狀況,對(duì)責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理,堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。

      (三)會(huì)計(jì)管理的發(fā)展趨勢

      知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式是一種以決策有用與經(jīng)營責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的、多種計(jì)量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時(shí)存在的會(huì)計(jì)模式,知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改造。

      (1)會(huì)計(jì)管理重視人本管理

      在市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場競爭是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平之間的競爭,而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對(duì)人的管理,是管理之根本。會(huì)計(jì)管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理,培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才,并創(chuàng)造條件調(diào)動(dòng)這些人才的創(chuàng)造性工作;另一方面,還要重視會(huì)計(jì)人才的管理,培養(yǎng)競爭性的會(huì)計(jì)人才,并充分發(fā)揮其作用。

      (2)會(huì)計(jì)管理重視內(nèi)部管理

      企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,需要重視內(nèi)部管理,要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo),建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),包括開展會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核和會(huì)計(jì)分析等工作,以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理。

      (3)注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

      由于知識(shí)型企業(yè)充滿風(fēng)險(xiǎn),信息使用者將更加關(guān)注企業(yè)的未來信息。因此,需要增加報(bào)表披露的次數(shù),縮短公布報(bào)表的時(shí)間間隔,如提供季報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等,以保證信息的及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素,信息用戶可據(jù)此評(píng)價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn),調(diào)整其經(jīng)濟(jì)決策。

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