前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇初級會計實務知識范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

初級會計實務知識范文第1篇

1. 下列不屬于會計核算的環(huán)節(jié)的是( )。

A.確認

B.記錄

C.報告

D.報賬

2. 企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上取得的緒果稱為( )。

A.財務狀況

B.盈利能力

C.經(jīng)營業(yè)績

D.財務成果

3. 不屬于企業(yè)日?；顒又腥〉玫挠? )。

A.銷僻商品的收入

B.提供勞務的收入

C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入

D.銷售固定資產(chǎn)收入

4. 下列關于平行登記的說法，不正確的是( )。

A.總賬賬戶的期初余額=明細賬賬戶期初余額合汁

B.計人總分類賬的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等

C. 總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計

D.總賬賬戶的期求余額=所屬明細賬戶期末余額合計

5. 下列關于試算平衡表的說法，正確的是( )。

A.試算平衡表是檢查賬戶記錄的唯一方法

B.試算平衡表如果平衡，說明賬戶記錄肯定無錯誤

C.試算平衡表如果不平衡，說明賬戶記錄有錯誤

D.試算平衡表通過試算，可以檢查賬戶記錄的各種錯誤( )。

6. 下列賬戶中，期末結轉后無余額的賬戶有( )。

A.實收資本

B.應付賬款

C.固定資產(chǎn)

D.管理費用

7， 關于會計科目，下列說法中不正確的是( )。

A.會i十科翻的設置應該符合國家統(tǒng)一會汁準則的規(guī)定

B.會計科目是沒置賬戶的依據(jù)

C.企業(yè)不可以自行設置會計科目

D.帳戶是會計科目的具體運用

8. 下列經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)與負債同時減少的是( )。

A.收到投資者投入的沒備一臺價值8萬元

B.購人材料一批，價值5萬元，貨款未付

C.以銀行存款歸還以前欠貨款6萬元

D.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用材料費5400元

9. 某企業(yè)資產(chǎn)總額為200萬元，負債總額為40萬元，在將20萬元負債轉為投入資本后，所有者權益為( )。

A.140萬元

B.180萬元

C.160萬元

D.200萬元

10.下列各項中，不會引起利潤總額增減變化的是( )。

A.銷售費用

B.管理費用

初級會計實務知識范文第2篇

關鍵詞：會計師；事務所；執(zhí)業(yè)質(zhì)量

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務的中介服務機構，是由有一定會計水平、經(jīng)考核取得證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業(yè)務的組織。會計師事務所一方面擔負著塑造市場經(jīng)濟微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重任，另一方面又是國家對社會經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。但是在實際運作過程中，會計師事務所出現(xiàn)了某些方面的問題。

一、會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況現(xiàn)狀

1.情況調(diào)查表明，一些會計師事務所特別是中小事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制仍然比較薄弱，大量審計報告未履行必要的審計程序，收集審計證據(jù)不充分，未充分注意到關聯(lián)方交易；

2.有的甚至應企業(yè)騙取信用等級等不正當要求故意出具虛假審計報告，社會影響惡劣；

3.存在低價競爭現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標報價低于成本價；

4.有的機構亂掛牌，亂設分支機構，允許業(yè)外人士以本機構的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機構的聲譽，并擾亂了當?shù)氐氖袌鲋刃颍?/p>

5.會計師事務所內(nèi)部管理機構設置不合理，人員之間不和諧；缺乏激勵和約束機制，內(nèi)部人員心里不平衡，容易跳槽；

6.從事業(yè)務以會計、審計、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務為主，沒有進一步拓展新興業(yè)務。

二、原因分析

1.市場飽和引起不正當競爭。我國共有會計師事務所近8000家，其中具有證券資格的事務所50多家，從業(yè)人員超過全行業(yè)的十分之一，但收入?yún)s占一半。根據(jù)以上情況及事務所自負盈虧的性質(zhì)，決定了中小會計師事務所必然以收入和客戶為主要任務。審計費過低勢必造成不履行必要的審計程序，不充分收集證據(jù)，審計質(zhì)量也可想而知，同時行業(yè)的整體形象也會受到損害。按照規(guī)定，事務所服務收費應實行政府指導、市場調(diào)節(jié)的價格，但事實上是彈性價。

2.被審計單位方面的責任。本來，根據(jù)規(guī)定，被審計單位應積極主動配合審計人員，真實、全面、完整地向會計師及會計師事務所提供財務會計資料及所需要的相關資料，并承擔相應的會計責任。而事實上，很少有企業(yè)自愿請會計師事務所來審計，他們只是為了某些報表外部閱讀者的強制要求，如銀行、工商、稅務等。所以談不上主動配合，甚至有可能主動要求事務所減少審計程序，或出具虛假的報告。因此，對于企業(yè)來說，只要能應付有關部門，哪個事務所收費低，要求少，能滿足其不正當要求，就委托哪個會計師事務所審計。

3.政府部門的不當干預。我們會看到一些現(xiàn)象，有關部門要求或指定必須到某一家會計師事務所辦理審計事務?；蛘邍惢虻囟惒块T要求企業(yè)到某一家會計師事務所接受記賬業(yè)務。

4.行業(yè)缺乏有力的監(jiān)督管理。按照現(xiàn)行法律規(guī)定，會計師行業(yè)的行政監(jiān)管、行政處罰由省財政部門實施，但事實上，由于種種原因，省級財政部門還不能拿出一套切實可行的具體監(jiān)管辦法。而且，行政處罰不足以抑制違法違規(guī)行為的發(fā)生。

三、具體對策

1.完善政府監(jiān)管機制，規(guī)范事務所執(zhí)業(yè)行為。職能部門應明確工作職責，并根據(jù)職責權限開展相應工作。同時制定具體的監(jiān)督管理辦法，把監(jiān)督檢查的重點放在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，嚴格按照有關法律追究注冊會計師和事務所的法律責任，對造假和嚴重失職行為，除了進行行政處罰外，還要對其進行懲罰性賠償。

2.誠信建設?？梢越?zhí)業(yè)人員誠信檔案。方法可以參照銀行建立的不良信用記錄或公安部門的機動車違章扣分記錄等。

誠信體系建設依靠的是教育和制度保障。通過誠信教育，增強會計師事務所的誠信意識和守法意識。一方面要加強企業(yè)對會計師事務所及其執(zhí)業(yè)人員的信用記錄查詢，盡量選擇信用記錄好的會計師事務所，另一方面要發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的作用，提高行業(yè)自律水平。信用記錄可采用自行申報和向社會公開征集的方法，來源可以是工商、稅務、海關、商檢以及金融機構、公共服務機構掌握的信息，同時加大信用的開放力度。建立信用制度，還應加以相應的獎懲。信用等級好的會計師事務所，在精神和物質(zhì)上給予獎勵，信用等級差的，可以采用信用記錄、警示告誡、公開曝光、經(jīng)濟處罰、行業(yè)禁入等措施。

3.審計、驗資報告存檔制度。簡言之，就是從事務所存檔的各類報告中抽取一定比率看是否正確，并與企業(yè)留存的相比較，看是否一致，防止造假。

4.加強培訓。通過職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，提高綜合素質(zhì)，增強職業(yè)自律的意識。

初級會計實務知識范文第3篇

收入準則及其指南將分期收款銷售商品的收入確認與會計處理分為兩種類型：不具有融資性質(zhì)和具有融資性質(zhì)。在實務中，分期收款銷售商品是否具有融資性質(zhì)，最簡單的判斷標準是看未來各期收款總額之和是否比合同或協(xié)議簽訂之日商品的正常市場價格高。如果未來各期收款總額之和高于貨物當前的市價，則說明購貨方為延期支付貨款付出了貨幣時間價值的代價；銷貨方為延期收取貨款可以取得相當于貨幣時間價值的收益，按準則規(guī)定，應將其確認為融資收益，且分期收款銷售商品是否具有融資性質(zhì)完全取決于交易雙方的意愿和交易本身的特性。不一定收款遞延時間越長，融資收益就一定越高，有時遞延收款時間可能未超過一年，但總收款額之和也會超過當前商品售價，所以遞延收款時間長短不足以作為判斷交易是否具有融資性質(zhì)的依據(jù)。在會計處理上，遞延收款時間長短將影響確認應收款項時所采用的賬戶：遞延收款時間在一年以內(nèi)的應該用“應收賬款”；一年以上的應該按照新準則規(guī)定，用“長期應收款”。從稅收法規(guī)和會計準則相互協(xié)調(diào)的角度看，會計處理中，“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”的確認時間和金額計算應遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。

[例1]M工廠為增值稅一般納稅人，2007年6月30日按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，每件不含增值稅售價1000元，該售價為產(chǎn)品當時公允的市場售價，A產(chǎn)品成本每件800元，增值稅稅率為17％，按合同規(guī)定付款期限為6個月，貨款分三次平均支付。M工廠按合同規(guī)定的收款日，于8月31日、10月31日、12月31日分別開出增值稅專用發(fā)票收款，款項存入銀行。

因為該業(yè)務不具有融資性質(zhì)，按新會計準則，簽訂合同，發(fā)出商品的時刻即符合收入的確認條件，應按合同的不含增值稅總額確認銷售收入。按稅法規(guī)定，應分三期確認增值稅銷項稅額17000元(1000×300×17％÷3)，會計處理如下：

2007年6月30日，

借：應收賬款(1000×300)

300000

貸：主營業(yè)務收入

300000

借：主營業(yè)務成本(800×300)

240000

貸：庫存商品

240000

2007年8月31日、10831日、12B 31日開票收款時，

借：銀行存款

117000

貸：應收賬款

100000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　17000

從稅法角度看，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務增值稅納稅義務發(fā)生的時間和不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務相同，都是按合同約定的收款日期當天即開票收款時；銷項稅額的計算方法也相同，都是按每次不含增值稅的實際收款額乘以稅率。從財務會計的角度，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務收入確認的時間和不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務相同，一般都為合同簽訂日。所不同的是后者的收入額和實際收款總額相等，通常為合同簽訂日商品的不含稅公允價值；而前者收入額雖然也應為合同簽訂日商品的不含稅公允價值，但應小于實際收款總額，而且由于涉及融資收益的確認和計量，會計處理較為復雜。

[例2]某裝備制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售大型設備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當年末按5年分期收款，每年收取貨款2347萬元(含稅)，合計1170萬元。如果購貨方在收到設備后一次付款，則只需付936萬元(含稅)。

根據(jù)新準則對于“未實現(xiàn)融資收益”賬戶應用的解釋：采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按應收的合同或協(xié)議價款與其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。筆者認為，由于增值稅為價外稅，所以“主營業(yè)務收入”應按不含稅公允價值入賬，未實現(xiàn)融資收益也應按應收的合同或協(xié)議的不含增值稅價款與“主營業(yè)務收入”的差額計算。本例中，合同簽訂日企業(yè)應確認的“主營業(yè)務收入”為當日的貨物不含增值稅市場價格800萬元，未來不含增值稅的實際應收款項1000萬元和收入800萬元的差額200萬元為未實現(xiàn)融資收益，應按實際利率法分期攤銷，沖減財務費用。企業(yè)每期開票收款時，應按234萬元開具專用發(fā)票，按發(fā)票上列明的稅款34萬元確認銷項稅額，但不再確認收入。

在實務中，必須從稅法和準則相協(xié)調(diào)的角度進行增值稅會計處理。新會計準則中還強調(diào)，企業(yè)在不違反會計準則中確認fl-Jt和報告規(guī)定的前提下，可根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。為了正確核算增值稅，筆者主張在銷售實現(xiàn)時，建立一個賬戶，貸方用來歸集未來期間待確認的增值稅總額，其金額應等于含稅應收款項總額與不含稅收入和不含稅未實現(xiàn)融資收益之和的差額。在未來銷項稅額確認時，再將待確認的增值稅總額分期轉入“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”，期末該賬戶無余額。筆者在這里將該賬戶確定為“待確認銷項稅額”。

未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應收款項的金額

200×(1＋17％)×(P/A，r,5)＝800×(1＋17％)

采用插值法計算折現(xiàn)率，得折現(xiàn)率為7.93％。會計分錄如下：

(1)銷售實現(xiàn)時

借：長期應收款

11700000.

貸：主營業(yè)務收入　8000000

未實現(xiàn)融資收益

2000000

待確認銷項稅額

1700000

(2)第一年末收款時

借：銀行存款

2340000

貸：長期應收款

2340000

借：待確認銷項稅額

340000

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)340000

借：未實現(xiàn)融資收益(800萬元×7.93％) 634400

貸：財務費用

634400

以后每年末，收款和確認銷項稅額的會計處理都與第一年相同；確認財務費用的會計處理所用賬戶也和(2)中的第三筆業(yè)務相同，只是每年金額不同。

第二年應確認的財務費用＝(8000000－2000000＋634400)×7.93％＝526107.92(元)

第三年應確認的財務費用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92)×7.93％＝409228.28(元)

第四年應確認的財務費用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92－2000000＋409228.28)×7.93％＝283080.08(元)

初級會計實務知識范文第4篇

[關鍵詞] 實物股利；會計處理；上市公司

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 015

[中圖分類號] F231 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0023- 02

作為對股東投資的回報，上市公司往往會根據(jù)公司章程和股東大會的決議，以某種形式向本公司股東支付一定的股利。從理論上說，股利包括現(xiàn)金股利、股票股利、實物股利3種，實務中比較常見的是前兩種，由于實物股利具有“不方便攜帶、有人不需要、不利于征稅、不易平等分配”等特點，較少被上市公司采用。但近年來，實物股利也偶有出現(xiàn)，由于其特殊性，如何進行會計處理在理論界、實務界甚至廣大股民中引起了爭論，相關部門尚未作出明確規(guī)定。

2013年3月，南方黑芝麻集團股份有限公司公告，對每持有本公司1 000股的股東發(fā)放一禮盒（12罐裝）黑芝麻乳產(chǎn)品。針對該業(yè)務應如何進行會計處理，存在不同的觀點。本文對此進行研究分析。

1 按照市場價格確認收入、結轉成本，同時按照發(fā)放股利進行處理

對于實物股利的納稅問題，我國稅法有明確規(guī)定。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位將自產(chǎn)貨物分配給股東或者投資者視同銷售貨物，應當計算繳納增值稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施細則》第二十五條：企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于利潤分配，應當視同銷售貨物。很顯然，上述公司的行為完全符合稅法的規(guī)定，應當繳納增值稅和企業(yè)所得稅。現(xiàn)行會計準則對此問題雖無明確規(guī)定，但《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定了確認收入的5個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。上述第（1）、（2）、（3）、（5）條很容易判斷，比較容易引起爭論的是第（4）條。由于企業(yè)是將實物股利無償贈送于股東，并沒有直接獲得相關的經(jīng)濟利益。但由于實物股利的發(fā)放，導致企業(yè)應付股利這一負債的減少，可以視為經(jīng)濟利益已經(jīng)流入企業(yè)。因此，企業(yè)發(fā)放實物股利的行為完全符合收入的確認條件，可以確認收入并結轉成本。此外，《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。這一規(guī)定雖然只是針對本企業(yè)職工而非股東，但也可以作為企業(yè)發(fā)放實物股利時進行會計處理的參考依據(jù)。

依照上述分析，假定每罐產(chǎn)品市場售價為200元（含稅價），成本為80元，不考慮其他稅費。會計處理為：

借：應付股利 200

貸：主營業(yè)務收入 170.94

應交稅費——增值稅（銷項稅） 20.06

借：主營業(yè)務成本 80

貸：存貨 80

借：所得稅費用 22.74（170.94×25%）

貸：應交稅費——企業(yè)所得稅 22.74

上述分析存在的問題在于：如果該行為屬于股利分配，發(fā)放對象又限于持股數(shù)量在1 000股以上的股東（大股東黑五類集團除外），本次股利發(fā)放就不符合同股同權原則，從理論上說，本次股利發(fā)放存在法律瑕疵，持股數(shù)1 000股以下的股東可以提出反對甚至上訴到法院。

2 只按照發(fā)放股利進行處理，不確認收入和成本

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，與所有者的非互惠轉讓，如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本易，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。金融工具列報準則對實物股利發(fā)放如何處理并無明確說明，但在其講解中提到通常資本易是不確認為損益的?！秶H財務報告解釋公告第17號——對所有者的非貨幣性資產(chǎn)分配》則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股利的非貨幣資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額確認為處置損益，應付股利與非貨幣財產(chǎn)公允價值之間的差額調(diào)整權益。例如，企業(yè)的應付股利金額為1 200萬元，用于發(fā)放股利的自產(chǎn)產(chǎn)品公允價值為1 100萬元（含增值稅），差額100萬元計入“資本公積——資本溢價”。

按照上述分析，企業(yè)的會計處理為：

借：應付股利 100.06

貸：庫存商品 80

應交稅費——增值稅（銷項稅） 20.06

在進行所得稅匯算清繳時，再調(diào)增應納稅額（200-80）×25%=30元。

上述處理存在的問題在于：（1）同股不同權，損害了小股東的利益（與第一種觀點相同）。（2）中國的會計準則體系目前并無針對發(fā)放實物股利的明確規(guī)定，也尚未引入《國際財務報告解釋公告第17號》的規(guī)定，上述規(guī)定并無直接的依據(jù)。

3 作為新產(chǎn)品的促銷手段，計入銷售費用，不確認收入和成本

南方公司在其公告中明確表示，本次活動的目的是為了宣傳新產(chǎn)品，活動費用將全部計入銷售費用，而不是作為股利發(fā)放處理。中國證監(jiān)會也認為，由于本次發(fā)放實物的對象不包括全體股東，也不是按照嚴格持股比例來決定發(fā)放數(shù)量，相關費用也不是來源于公司稅后利潤，因此不應作為發(fā)放實物股利處理。按照這種觀點，會計處理為：

借：銷售費用 100.06

貸：庫存商品 80

應交稅費——增值稅（銷項稅） 20.06

在進行所得稅匯算清繳時，再調(diào)增應納稅額（200-80）×25%=30元。

這種處理存在的問題在于：公司此次贈送的對象僅限于股東而不是一般消費者，而贈送行為又不作為分紅處理，雖然贈送金額很小，但實質(zhì)上已經(jīng)損害了債權人權益。

通過以上分析，可以發(fā)現(xiàn)3種方式的稅負基本一致，但會計處理差異較大。第一種方法同時影響營業(yè)收入和營業(yè)成本，增加了企業(yè)凈利潤；第二種方法不影響利潤表；第三種方法不影響營業(yè)收入和營業(yè)成本，但增加了銷售費用。筆者認為，就本次活動而言，由于本次活動只針對一部分股東，并且發(fā)放的產(chǎn)品數(shù)量和金額有限，可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，按照第三種方法處理，即作為新產(chǎn)品的促銷手段，計入銷售費用，不確認收入和成本。但如果針對全部股東，涉及的金額又比較大，還是應當作為股利發(fā)放處理。

主要參考文獻

[1]唐貞，任汝娟.視同銷售行為會計處理分析[J].財會月刊：上旬刊，2013（6）.

初級會計實務知識范文第5篇

摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結構中諸利益主體對企業(yè)理財目標的不同要求， 認為對企業(yè)財權的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致的關鍵。在此基礎上，提出通過改革總會計師制度，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，以實現(xiàn)對國有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權與經(jīng)營權相分離、在出資者和經(jīng)營者之間形成委托關系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標不一致，公司運行效率很大程度上取決于委托人和人的關系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結構的不斷改進，解決由于所有權與經(jīng)營權分離而導致的關系問題，使出資者、經(jīng)營層和利益相關者之間的利益達到最佳結合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國有獨資或控股公司總會計師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財目標

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財目標時，要綜合考慮投資者、經(jīng)營者、債權人、雇員、顧客、政府及社會等契約關系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結構中，總會存在一些對企業(yè)起關鍵控制作用、承擔更多風險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財目標時，需要考慮的利益相關者并不是其全部，而只是其中的關鍵主體。企業(yè)的所有權既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業(yè)理財目標的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營者分享甚至“獨占”了企業(yè)的控制權，因而經(jīng)營者的目標也必然影響到企業(yè)理財目標的確定。在企業(yè)理財目標函數(shù)中，經(jīng)營者和出資者是兩個重要的變量，而債權人、雇員、顧客、社會等其他相關利益者對企業(yè)理財目標的影響只是構成企業(yè)理財目標實現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標選擇上必然會存在偏差。國有獨資或控股公司出資者理財目標是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計地要求經(jīng)營者為實現(xiàn)這一目標而努力。就經(jīng)營者而言，其目標是追求個人效用最大化，即其目標是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風險。在不同目標的驅(qū)使下，經(jīng)營者有可能產(chǎn)生背離出資者目標的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢，或不負責任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財目標取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營者行為動機和目標選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費用，保障國有資本保值增值，國有獨資或控股公司的出資者必須通過科學有效的監(jiān)督機制對經(jīng)營者行為進行必要的制約。在公司治理結構中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機制，促使經(jīng)營者在實現(xiàn)自身利益最大化的同時實現(xiàn)股東利益最大化。

二、對經(jīng)營者進行財務監(jiān)督的方式 從委托關系出發(fā)解決公司治理結構問題的思路，就是要明確和完善對人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權力結構中，財權是一種最基本、最主要的權力，因為公司的各種經(jīng)營活動最終都會通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉移加以完成并在財權上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應的公司財務治理結構，實現(xiàn)對企業(yè)財權的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致。

這種通過對財權的分配與監(jiān)督實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營活動中，財權的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營者的道德失范。通過財權的恰當配置和約束機制的設立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營者的機會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計信息質(zhì)量。信息對稱是實現(xiàn)各主體利益平衡的關鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會計信息，通過財權的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關利益主體了解企業(yè)信息的機會，減少信息不對稱性和信息失真問題。

因此，對國有獨資或控股公司治理結構中財權的分配與監(jiān)督進行改進，是出資者實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權分離的制度安排，企業(yè)的財權更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財行為也更多地表達了經(jīng)營者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營者的企業(yè)。作為市場經(jīng)濟中的風險資本提供者，企業(yè)出資者應該介入所投資企業(yè)的財務管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其他利益相關者也沒有任何理由排斥他們的進入，這樣既可以加強對企業(yè)財務活動的控制，又可以加強對經(jīng)營者財務行為的控制。

同時應該看到，雖然國有獨資或控股公司出資者與經(jīng)營者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營成功產(chǎn)生預期利潤，經(jīng)營者就能獲取豐厚的薪金并由此實現(xiàn)自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營不善，造成嚴重虧損，經(jīng)營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務與經(jīng)營者財務之間又必然存在著利益平衡點。

筆者認為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨資或控股公司總會計師制度、由出資者直接聘任總會計師，賦予總會計師新的職能，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，使總會計師在公司財務管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實現(xiàn)國有資本出資者財務與經(jīng)營者財務利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會計師制度的改革

改革國有獨資或控股公司總會計師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會計和財務管理工作，積極推進國有出資人與經(jīng)營者之間制衡機制的完善，健全國有獨資或控股公司的財務治理結構。改革的主要思路應該包括在以下幾個主要方面：

（一）修訂相關法律、法規(guī)，增強總會計師的法律地位和管理職能

借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—Oxley Act）中把“首席財務官”（Chief Financial Officer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（Chief Executive Officer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計法》和《證券法》等相關法規(guī)，增加有關總會計師的條款，規(guī)定國有獨資或控股公司總會計師應當由出資人聘任或解聘，并對出資人負責，明確總會計師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應的權利和責任。

（二）完善各項企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權管理模式已不適應企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權責任制”到“企業(yè)整體化授權責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經(jīng)理層等的職權范圍及相互之間的委托關系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。國有獨資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會計師的職權范圍

公司的權利制衡關系是公司治理中最重要的制度關系。發(fā)揮總會計師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會計師的職權范圍，并要求董事長、總經(jīng)理尊重總會計師的權利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟社會中，在錯綜復雜的經(jīng)營環(huán)境中，總經(jīng)理應該盡可能地發(fā)揮總會計師的專業(yè)特長，賦予他們應有的權利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長，規(guī)定他們承擔的責任和義務。總會計師的工作重點主要在于投融資等理財活動和財務管理等技術要求更高的事務，而不是會計核算和會計監(jiān)督這些低技術含量的工作。