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審計相關(guān)知識范文第1篇

一、現(xiàn)階段審計項目計劃管理的新要求

在國際治理的措施之中國家審計是屬于免疫系統(tǒng)的，構(gòu)成了國家治理的組織結(jié)構(gòu)，通過預(yù)防、提示、抵制等主要方式，充分發(fā)揮審計的作用有效抵御經(jīng)濟運行機制中存在的各種病毒，依照法律實現(xiàn)用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力，從而積極促進經(jīng)濟社會的科學(xué)、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。因此，國家審計項目管理就不能只是簡單的制定計劃，而是應(yīng)不斷重視加強建設(shè)審計項目計劃管理的規(guī)范化、科學(xué)化，創(chuàng)新審計項目生成的途徑、辦法，從而保障審計任務(wù)按照既定程序進行，并緊扣政府中心的工作與社會熱點，使得審計項目計劃最大化的實現(xiàn)目標(biāo)，獲得最終的認(rèn)同。

二、審計項目計劃管理存在的問題

作為國家治理的重點所在，國家審計主要是利用國家權(quán)力發(fā)揮制約監(jiān)督作用，保證國家經(jīng)濟的良性發(fā)展，審計項目計劃管理必須加強規(guī)范化的建設(shè)，按照科學(xué)化、規(guī)范化的要求進行，但是當(dāng)前審計項目計劃管理中仍存在諸多問題。

（一）制定審計項目計劃過程存在缺陷

在審計項目計劃的整個管理過程中，制定審計項目計劃是第一步，對整個審計工作有著重大的影響，指定的審計項目計劃是否科學(xué)，直接關(guān)系著審計工作融入經(jīng)濟社會發(fā)展全局的程度，是否僅夠服務(wù)大局、圍繞工作中心，對黨、政府、群眾在信息方面的需求滿足程度以及履行法定職責(zé)的深度。但是現(xiàn)階段，在制定審計項目計劃時，思考很不成熟，研究也不夠充分，也就難以充分發(fā)揮審計的職能，無法更好的體現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展的實際需求。

制定審計計劃是審計項目管理的先決條件，這一計劃的科學(xué)程度關(guān)系到整個國家的經(jīng)濟發(fā)展。當(dāng)前審計項目計劃管理主要存在兩方面缺陷：

第一，項目立案之前未能經(jīng)過充分的調(diào)查研究。計劃制定前的調(diào)查研究對制定合理科學(xué)的審計項目計劃有重要影響，在實際工作中，審計管理多數(shù)時間專注于項目實施，未能加強重視對項目的研究調(diào)查，制定計劃時存在“拍腦袋決定”的現(xiàn)象，一直計劃缺乏突出的重點，缺乏科學(xué)長遠(yuǎn)的規(guī)劃。

第二，制定審計項目計劃思考角度不夠全面。從宏觀角度思考問題、制定計劃能力仍需提高，當(dāng)下是信息爆炸時代，政府進行宏觀管理需要搜集大量信息，尤其在審計工作開展過程中，需要大量及時性、有建設(shè)性的信息為審計計劃制定提供依據(jù)，但是由于實際工作中，太過強調(diào)計劃的覆蓋面積，雖然擁有一定效果，但在宏觀方面的政績實在不盡人意，沒有很好的緊扣政府決策服務(wù)與監(jiān)測經(jīng)濟運行工作。

（二）執(zhí)行項目計劃管理過程中未能做到精細(xì)化。

作為監(jiān)督部門，審計部門最終得出的是審計信息，這些信息的生成依賴于審計人員的智慧，而人這種要素?zé)o法簡單的用有形的東西予以衡量評定。

因此，在執(zhí)行審計項目計劃的過程中堅持精細(xì)化、科學(xué)化的計劃管理具有重要作用，但是現(xiàn)階段我國在執(zhí)行審計計劃過程中還未形成統(tǒng)一的管理規(guī)范和審計標(biāo)準(zhǔn)，在這種無法可依情況下，審計人員的實際工作存在著一定的盲目性，整個審計項目計劃的落實時間就會存在隨意性，從而也就不利于審計效率的提高，無法對計劃實施過程進行監(jiān)督跟蹤，最終也會對項目評估結(jié)果造成影響。

三、提高項目審計計劃管理效果策略研究

（一）優(yōu)化審計項目計劃結(jié)構(gòu)，完善審計管理和監(jiān)督

建立全面的審計項目計劃管理的協(xié)作機制，可以提升審計項目計劃實施管理的能力，化解存在的潛在風(fēng)險。在強化國家審計的同時，對項目計劃實施過程加強監(jiān)督，強化審計項目計劃創(chuàng)新性研究，保證項目計劃的可行性和科學(xué)性十分重要，從戰(zhàn)略布局的高度來關(guān)注審計項目計劃運行，及時揭示項目計劃潛在問題，以便更好加強監(jiān)督和管理，提升管理水平和效果。

（二）加強審計需要調(diào)研，認(rèn)真分析判斷編制計劃的可行性

加強審計調(diào)研需要對重要信息進行整合以及評估，全面分析我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，對國家的宏觀政策加強分析，了解國家制定的宏觀發(fā)展目標(biāo)，對項目計劃能夠形成的社會影響、對項目的可行性加強調(diào)研分析，找準(zhǔn)項目計劃的切入點以及側(cè)重點，主要保持審計工作與人民、政府的需求一致性。

加強對編制計劃的判斷分析，須建立于我國實際情況符合的選項制度，在前期審計調(diào)研過程中，從審計機關(guān)人才儲備情況、工作性質(zhì)中判斷分析審計情況，逐漸建立審計項目輸出庫，對重點設(shè)計問題進行持續(xù)重視和關(guān)注，以便更好實現(xiàn)審計工作的目標(biāo)。

（三）加強審計項目計劃的科學(xué)化、精細(xì)化管理

在項目計劃管理中加強過程控制，首先需要在對審計資源進行收集整理過程中，建立起規(guī)范化的審計計劃，以國家的審計標(biāo)準(zhǔn)為參照，對審計技術(shù)和組織方式進行創(chuàng)新，維持審計管理高效、有效展開。其次，整合審計項目的計劃也體現(xiàn)了精細(xì)化管理，加強績效審計與合法審計、財政收支真實的結(jié)合，加強金融審計、財政審計與責(zé)任審計的結(jié)合，加強預(yù)算審計與決算審計的結(jié)合，創(chuàng)新審計整合方式，能在整合審計資源的基礎(chǔ)上，提高審計項目管理的全面性和科學(xué)性。

（四）突出重點，準(zhǔn)確掌握制定審計項目計劃的關(guān)鍵因素

從1921年開始，美國審計發(fā)展了90余年，在這期間經(jīng)過了憑單檢查、綜合審計、項目評估、宏觀管理等歷程。而我國只有短短2、30年的發(fā)展時間，我國現(xiàn)在的審計基本屬于綜合審計向績效審計的發(fā)展階段，也就是審計員轉(zhuǎn)為教練員的過渡期。因此，我國審計項目計劃應(yīng)根據(jù)我國的實際情況作出有效處理，掌握促進發(fā)展的關(guān)鍵因素，充分發(fā)展審計項目計劃。

為國家宏觀經(jīng)濟與地方經(jīng)濟服務(wù)。制定審計項目計劃要緊扣國家經(jīng)濟工作中心任務(wù)，圍繞黨、政府工作中心，堅決執(zhí)行、落實審計機關(guān)的工作重點，按照審計工作的總體部署與要求進行實踐。準(zhǔn)確掌握審計對象狀況，充分實現(xiàn)審計對象的動態(tài)管理。充分調(diào)查審計對象，對審計對象的總體情況做到準(zhǔn)確掌握、了解，從而充分分析審計對象的實際狀況。同時做到對審計對象的實時動態(tài)管理，及時掌握同行業(yè)審計對象的一些狀況，如資產(chǎn)合計情況、人員情況，明確不同行業(yè)審計對象在這些方面的差別，確定審計對象在全部審計中的比重。

四、結(jié)語

審計相關(guān)知識范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 審計視角； 廣義內(nèi)部控制； 狹義內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制；內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制的理論淵源可以從兩方面考察，即審計與管理。在國外存在著兩個比較明顯的研究傾向：其一是從管理學(xué)的視角研究內(nèi)部控制問題。其二是從審計學(xué)的角度研究內(nèi)部控制問題。尤其在20世紀(jì)70年代從審計學(xué)立場研究內(nèi)部控制者日盛,并且也取得了比較豐碩的研究成果?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制理論與實務(wù)，基本內(nèi)容大多是作為獨立審計的客觀基礎(chǔ)而存在的，這正是內(nèi)部控制迄今為止所以在審計研究領(lǐng)域特別受重視的一大原因。

從審計角度看內(nèi)部控制面臨著許多問題。國家審計署、中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會分別關(guān)注相關(guān)的問題，二OO八年五月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。由此引出注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價并出具審計報告，那么對基于審計視角的內(nèi)部控制的一系列概念進行界定就是非常必要和有意義的，是進行理論研究和實務(wù)操作的基石，以防止使用術(shù)語的混亂和沖突。希望我們的研究為企業(yè)內(nèi)部控制的各項指引的制定提供理論基礎(chǔ)支持。這對改善我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善上市公司信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益和證券市場的規(guī)范運作具有深遠(yuǎn)意義。

一、內(nèi)部控制

（一）廣義內(nèi)部控制

人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制概念最早是由審計師提出來的。我國閻金得、陳關(guān)亭（1998 ）認(rèn)為“內(nèi)部控制’第一次作為一個專業(yè)術(shù)語使用，是在1936年美國會計師協(xié)會文告中出現(xiàn)的。20世紀(jì)90年代，由美國“發(fā)起組織委員會 (COSO)”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個方面的內(nèi)容構(gòu)成。這應(yīng)該是目前為止最為權(quán)威的廣義內(nèi)部控制的定義，即包括財務(wù)、經(jīng)營、遵循風(fēng)險及其他風(fēng)險管理的控制（繆艷娟，2007）。我國2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。可見基本采用了美國COSO中內(nèi)部控制的定義，我們認(rèn)為這應(yīng)是廣義的內(nèi)部控制，為我國內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)。

（二）狹義內(nèi)部控制

狹義內(nèi)部控制的定義筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒美國上市公司監(jiān)管委員會（PCAOB）的第五號審計準(zhǔn)則（ASNO.5）《與財務(wù)報表審計協(xié)同進行的對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》所定義的“財務(wù)報告內(nèi)部控制”。狹義的企業(yè)內(nèi)部控制定義是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)主要是合理保證企業(yè)財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實完整。與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制包括下列方面的政策和程序：一是保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況。二是合理保證按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制財務(wù)報表的要求記錄交易，發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過企業(yè)管理層和董事會的授權(quán)。三是合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的取得、使用或處置的企業(yè)資產(chǎn)。這一狹義內(nèi)部控制概念的提出主要是為了在注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時專門針對財務(wù)報告領(lǐng)域的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）二者關(guān)系

狹義內(nèi)部控制與廣義內(nèi)部控制的定義相比， 前者僅包含了與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的部分， 而省略了經(jīng)營活動的效率效果的目標(biāo)， 遵循相關(guān)法律法規(guī)目標(biāo)中也僅保留了按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度對財務(wù)報告的要求這類與財務(wù)報表編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。廣義內(nèi)部控制是對狹義內(nèi)部控制概念的擴展，明確內(nèi)部控制不應(yīng)僅局限于公司治理的財務(wù)方面。可以這樣理解，廣義的內(nèi)部控制上升到了公司治理的高度，而狹義的內(nèi)部控制可以和美國PCAOB所提出的“財務(wù)報告內(nèi)部控制”具有相同的涵義，主要用于注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時定義其所涵蓋的范圍。

二 、內(nèi)部會計控制

（一）內(nèi)部會計控制

“內(nèi)部會計控制”最早在美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會 1958 年《第 29 號審計程序公告》提出，1972 年的《第 54 號審計程序公告》將“內(nèi)部會計控制”定義為：“組織計劃以及關(guān)于保護資產(chǎn)安全完整和財務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對下列事項提供合理的保證：一是交易經(jīng)過合理的授權(quán)； 二是公司對交易進行了必要的紀(jì)錄，以確保財務(wù)報表的編制與公認(rèn)會計原則保持一致；三是資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過管理層的適當(dāng)授權(quán)；四是 在合理期間內(nèi)，對現(xiàn)存資產(chǎn)與資產(chǎn)的會計記錄之間的任何差異采取了恰當(dāng)?shù)男袆?。?2001年我國財政部頒布實施的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對“內(nèi)部會計控制”定義為：“是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！眱?nèi)部會計控制的基本目標(biāo)包括：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）狹義內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系

“狹義的內(nèi)部控制”和“內(nèi)部會計控制”二者的目標(biāo)都是為了保證財務(wù)報告的可靠性以及財務(wù)報表的編制與公認(rèn)會計原則保持一致。在內(nèi)容上，二者都包含了所有交易和收支活動的會計記錄控制和授權(quán)批準(zhǔn)控制以及對資產(chǎn)的保護。但是，狹義內(nèi)部控制是從現(xiàn)實生活中投資者需求的角度來關(guān)注內(nèi)部控制，并吸收了COSO報告及其它內(nèi)部控制理論的發(fā)展，它不是對內(nèi)部會計控制的簡單重復(fù)，而是有了巨大的發(fā)展和超越。從上面定義可以了解到狹義內(nèi)部控制包含了控制環(huán)境這一非常重要的內(nèi)部控制組成要素。其成功地吸收了COSO報告關(guān)于控制環(huán)境及其重要性的研究，明確了公司的董事長和其他管理層作為控制環(huán)境的重要組成部分對財務(wù)報告層面的內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，這相對于內(nèi)部會計控制概念而言是一個大的發(fā)展。內(nèi)部會計控制是注冊會計師站在會計信息最終結(jié)果的角度上進行的分析，是一種專業(yè)化的、適用范圍具有嚴(yán)格規(guī)定的、防護色彩很重的概念。而狹義內(nèi)部控制強調(diào)了控制環(huán)境對財務(wù)報告可靠性及其過程的作用，不僅僅是關(guān)注結(jié)果更重要的是過程。也就是說，直接影響財務(wù)報告的控制不應(yīng)該只包括內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制與公司控制環(huán)節(jié)的所有其他要素一起構(gòu)成了防止財務(wù)報告出現(xiàn)問題的內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制與審計理念和審計程序的發(fā)展密不可分。內(nèi)部控制受到關(guān)注并得到極大發(fā)展，只是因為審計人員發(fā)現(xiàn)其可以降低財務(wù)報表審計的成本，于是不遺余力地去推動它，以便更好地利用它。

2002年安然事件后，美國國會頒布了SOX，要求管理層評價內(nèi)部控制，并經(jīng)過注冊會計師審計；2003年美國SEC《最終規(guī)則》，同意貫徹SOX的要求；2004年美國PCAOBAS NO.2，為注冊會計師審計財務(wù)報告內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。2007年P(guān)CAOBAS5，取代AS2，更清晰地指導(dǎo)注冊會計師審計財務(wù)報告內(nèi)部控制。根據(jù)AS NO.5第3段：財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，是指注冊會計師接受委托，就被審計單位管理層對特定日期財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性的評估報告進行審計，并發(fā)表審計意見。為了形成審計意見的基礎(chǔ),審計人員必須計劃和執(zhí)行審計程序，獲得合理保證，確定公司財務(wù)報告內(nèi)部控制是否在管理當(dāng)局評估的特定日期存在重大缺陷。我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為中國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上正在制定與內(nèi)部控制相關(guān)的一系列操作指引，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中“企業(yè)內(nèi)部控制審計”的定義，我們認(rèn)為在借鑒美國ASNO.5中有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的概念基礎(chǔ)上結(jié)合我國的具體情況，定義為注冊會計師接受委托，對企業(yè)在特定時點（以下稱審計基準(zhǔn)日）管理層針對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性做出的自我評價進行審計，并發(fā)表審計意見。需要做出說明的是此時的內(nèi)部控制是前文談到的狹義的內(nèi)部控制，如果注冊會計師對內(nèi)部控制的所有方面進行評價， 其可行性受到一定的制約，即超出了其專業(yè)勝任能力，因此評價范圍應(yīng)具體有所指， 才真正具有實際意義和可行性。

如果我國制定《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》采用廣義內(nèi)部控制會被認(rèn)為我國指引甚至比SOX法還嚴(yán)，而且所擴大的監(jiān)管內(nèi)部控制的外延也是注冊會計師不能勝任的，會使其暴露在高風(fēng)險的境地，同時難以落實和界定注冊會計師的審計責(zé)任。在注冊會計師審計過程中使用狹義的內(nèi)部控制突破了廣義的內(nèi)部控制面面俱到實際卻流于形式的缺陷，強調(diào)突出財務(wù)報告層面內(nèi)部控制的重要性、責(zé)任及范圍，直接指向資本市場上越來越嚴(yán)重的上市公司經(jīng)營失敗、公司舞弊現(xiàn)象，具有明顯的針對性和可操作性，對于提高資本市場信息質(zhì)量、加強獨立審計的有效性具有重要意義。

四、結(jié)論

為了便于不同層次的法律、法規(guī)或監(jiān)管規(guī)定對內(nèi)部控制有不同的要求，以明確各責(zé)任主體及評價主體的責(zé)任，本文從學(xué)術(shù)角度對內(nèi)部控制不同術(shù)語的含義進行了規(guī)范界定。文中所談的廣義內(nèi)部控制是宏觀地把握內(nèi)部控制，運用于公司治理層次，管理層對內(nèi)部控制的評價分為定期評價和專項評價，定期評價的對象應(yīng)該是針對廣義內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制是微觀的、片面的、靜止地看待內(nèi)部控制和財務(wù)報表有關(guān)的結(jié)果。狹義內(nèi)部控制是介于宏觀和微觀之間，是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的實現(xiàn)與財務(wù)報告相關(guān)的控制目標(biāo)的過程，強調(diào)是一個過程。注冊會計師接受委托對廣義內(nèi)部控制不能進行審計，由于其可行性受到制約，只能對狹義內(nèi)部控制的特定時點進行審計，但這并不等于注冊會計師不能對廣義內(nèi)部控制做鑒證業(yè)務(wù)，可以做審核、審閱等業(yè)務(wù)。

【主要參考文獻】

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[5] 中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 2006.

[6] COSO. Internal Control-Integrated Fra-

mework.1992.

審計相關(guān)知識范文第3篇

關(guān)鍵詞：深基坑支護

中圖分類號：TV551.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、深基坑支護施工中存在的問題

1、在深基坑支護結(jié)構(gòu)設(shè)計中很難選擇一個適宜的土體物理力參數(shù)

深基坑項目建設(shè)中，其所能承受的土體壓力是影響支護結(jié)構(gòu)安全性能的好壞的主要因素之一，但由于地質(zhì)情況存在著多種多樣的變化，存在很多的不確定性，這使得要選擇一個適宜的土體物理力參數(shù)來精確計算實際土體壓力，以目前的技術(shù)來看還是一個大難題，尤其內(nèi)摩擦角、含水率和粘聚力這三個重要參數(shù)在深基坑開挖后更是一個可變值，這樣就提高了準(zhǔn)確計算支護結(jié)構(gòu)實際受力的難度。

2、邊坡修理不達標(biāo)

在施工過程中，挖土?xí)r存在多挖或者少挖的情況，這是管理人員管理不夠細(xì)心以及機械操作手的操作水平不夠等多種因素的影響，使得機械開挖后的邊坡表面的平整度和順直度不規(guī)則，而人工修理時又由于條件的限制不可能作深度挖掘，故經(jīng)常性會出現(xiàn)擋土支護后出現(xiàn)超挖和欠挖現(xiàn)象。

3、施工過程與施工設(shè)計的差別大

由于深基坑施工用到深層攪拌樁，如水泥摻量不夠，就會影響混凝土的支護強度，進而使得混凝土產(chǎn)生裂縫。另外，在實際施工中，偷工減料的現(xiàn)象也時常發(fā)生，深基坑挖土設(shè)計中常常對挖土程序有所要求來減少支護變形，并進行圖紙交底，而實際施工中往往不管這些框框，搶進度，圖局部效益，造成偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生。傳統(tǒng)的深基坑支護結(jié)構(gòu)的設(shè)計是按平面應(yīng)變問題處理的。在未能進行空間問題處理之前而需按平面應(yīng)變假設(shè)設(shè)計時，支護結(jié)構(gòu)的構(gòu)造要適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)開挖空間效應(yīng)的要求。這點在設(shè)計與實際施工方面相差較大，也需要引起高度重視。

4、土層開挖和邊坡支護不配套

由于擋土支護的技術(shù)含量較高，施工組織和管理都比土方開挖復(fù)雜。所以在實際施工過程中，大型工程一般都是由專業(yè)的施工隊伍來完成的，而且絕大部分都是兩個平行的合同。這樣，在施工過程中協(xié)調(diào)管理的難度大，土方施工單位搶進度，拖延工期，開挖順序較亂，特別是雨天期間施工，甚至不顧擋土支護施工所需要工作面，留給支護施工的操作面幾乎是無法操作，時間上也無法去完成支護工作，對屬于巖土工程的地下施工項目，資質(zhì)限制不嚴(yán)格，基坑支護工程轉(zhuǎn)手承包較為普遍，一些施工單位不具備技術(shù)條件，為了追求利潤而隨意修改工程設(shè)計，降低安全度。

5、理論計算受力與實際受力不符

現(xiàn)實中，設(shè)計人員按極限平衡理論來確定安全系數(shù)及設(shè)計計算支護結(jié)構(gòu)，這雖然從理論上講是絕對安全的，但這樣會加大支護結(jié)構(gòu)的建設(shè)成本，且不一定就完全適應(yīng)工程；而有的工程雖然選擇規(guī)范中較小的安全系數(shù)來設(shè)計支護結(jié)構(gòu)，但卻能滿足實際工程的要求。

二、深基坑支護實施措施

1、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)深基坑支護工程設(shè)計理念

目前，我國已經(jīng)初步摸索出巖土變化支護結(jié)構(gòu)實際受力的規(guī)律，為建立健全深基坑支護結(jié)構(gòu)設(shè)計的新理論和新方法打下了良好的基礎(chǔ)。但對于巖土深基坑支護結(jié)構(gòu)的實際設(shè)計和施工方法仍處于摸索和探討階段。土壓力分布還按庫倫或朗肯理論確定，支護樁仍用“等值梁法”進行計算。但計算結(jié)果與深基坑支護結(jié)構(gòu)的實際受力懸殊較大，既不安全也不經(jīng)濟。因此，深基坑支護結(jié)構(gòu)的施工工程設(shè)計不應(yīng)該再采用以往傳統(tǒng)的“結(jié)構(gòu)荷載法”，而應(yīng)徹底改變傳統(tǒng)的設(shè)計觀念，逐步建立以施工監(jiān)測為主導(dǎo)的信息反饋動態(tài)設(shè)計體系。

2、重視變形觀測，并注意及時補救

巖土工程中深基坑支護結(jié)構(gòu)變形觀測的內(nèi)容包括：基坑邊坡的變形觀測、周圍建筑物及地下管線變形觀測等。通過對監(jiān)測數(shù)據(jù)可以及時分析并及時了解土方開挖及支護設(shè)計在實際應(yīng)用中的情況，分析其存在的偏差便可以及時了解基坑土體變形狀況、土方開挖影響的沉降情況以及地下管線的變形情況等。對設(shè)計中存在的偏差，在下部施工中及時校正設(shè)計參數(shù)，對已施工的部位采取恰當(dāng)?shù)难a救和控制措施，為此，要求現(xiàn)場變形觀測的數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、可靠、及時，要求變形觀測人員嚴(yán)格按照預(yù)定設(shè)計方案精心測量、認(rèn)真負(fù)責(zé)，保證觀測質(zhì)量。如果在實際測量中確實發(fā)現(xiàn)異常情況，就需要及時研究采取措施以防止其惡化。而一旦出現(xiàn)大的變形或滑動，立即分析主要原因，做出可靠的加固設(shè)計和施工方案，使加固工作快速而有效，防止變形或滑動繼續(xù)發(fā)展。研究和應(yīng)用已有的基坑工程行業(yè)的和地區(qū)性規(guī)范以及當(dāng)?shù)氐墓こ探?jīng)驗。對于重大復(fù)雜的基坑工程目前國內(nèi)采用專家論證的形式，對保證工程安全、降低造價是有效和現(xiàn)實的一種方法。

3、全程控制基坑支護的施工質(zhì)量

工程施工前，有關(guān)人員需要熟悉當(dāng)?shù)氐牡刭|(zhì)資料、本次施工設(shè)計圖紙及施工現(xiàn)場周圍的環(huán)境，另外，降水系統(tǒng)應(yīng)確保正常工作。施工單位在施工過程中不得隨意改變錨桿位置、長度、型號、數(shù)量，鋼筋網(wǎng)間距，加強筋范圍，放坡系數(shù)等。設(shè)計方案變更時必須重新經(jīng)專家評審?；又ёo施工單位要與挖土施工單位緊密配合，堅持分層分段開挖和分層分段支護的施工原則進行施工。土方開挖的順序和具體開挖的方法必須與設(shè)計的工作情況相一致，并遵循“開槽支撐，先撐后挖，分層開挖，嚴(yán)禁超挖”的原則，減少開挖過程中土體的擾動范圍，縮短基坑開挖卸荷后無支撐的暴露時間，對稱開挖，均衡開挖，合理利用土體自身在開挖過程中控制位移的能力。

三、深基坑支護施工的結(jié)構(gòu)類別

高層建筑工程的發(fā)展，使得基坑的深度和體量不斷得到增加，支護技術(shù)也不斷得到改進和優(yōu)化，目前，深基坑支護技術(shù)中常見的結(jié)構(gòu)類別有以下幾種。

1、鋼板樁支護

鋼板樁支護技術(shù)的施工相對簡單，投資經(jīng)濟實惠的支護方法，因此在建筑深基坑支護時得到了廣泛的應(yīng)用。這種支護技術(shù)是屬于連續(xù)支護，應(yīng)用于基坑深度超過5米的支護施工中。鋼板樁支護技術(shù)用到的主要材料是帶鎖口或鉗口的熱軋型鋼材，將鋼板結(jié)合起來建成鋼板樁墻，用于擋土、水。鋼板樁的截面為梯形，形狀類似于U型鋼。鋼板一般長6m～9m，寬3m，厚25mm。施工支護時，應(yīng)先定位，定位后用打樁機打出第一個定位樁，而后一正一反沿放線扣合，形成對基坑有效支護。但是由于鋼板樁在施工過程中會影響周圍環(huán)境，其使用情況也會受到一定的制約。

2、深層攪拌水泥土樁支護

深層攪拌支護是用水泥作為固化劑，將能進入土深層的攪拌機將水泥和地基土進行強制性拌和，使兩者相互搭接，形成有效的物理化學(xué)反應(yīng)后硬化、達到基坑支護墻的強度要求，這樣形成的支護結(jié)構(gòu)既可擋土又可隔水。對于粘土、淤泥、淤泥質(zhì)土等，只要開挖深度不深，平面無論什么形狀，這種深基坑支護技術(shù)均適用，施工經(jīng)濟。

3、地下連續(xù)墻

地下連續(xù)墻最主要的優(yōu)點是整體剛度大、止水效果好，因此被廣泛應(yīng)用于地下水位以下的軟粘土和砂土等各種不同的復(fù)雜施工環(huán)境和條件，在施工時需要將基坑底面以下的深層軟土墻體插入很深的這種情況下，尤其適用。

4、土釘墻支護

土釘墻支護是一種邊開挖邊鋪設(shè)鋼筋網(wǎng)的施工支護技術(shù)，它通過噴射混凝土，形成加筋土重力式擋墻結(jié)構(gòu)，用于擋土。這種深基坑支護技術(shù)不適用于地下水以下或未經(jīng)人工降水處理的土層，而適用于地下水以上，或經(jīng)人工降水后的粘性土、雜填土。

5、內(nèi)支撐和錨桿

內(nèi)支撐和錨桿作為基坑墻體的主要支撐結(jié)構(gòu)，剛度大、變形小的特點對于控制基坑變形，保障基坑穩(wěn)定安全方面具有重要意義。它適用于較深基坑，或?qū)Νh(huán)境要求高的地區(qū)，能有效控制墻體變形。

審計相關(guān)知識范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 增值型 內(nèi)部審計 實現(xiàn)途徑

一、增值型內(nèi)部審計的概念及作用

所謂增值型內(nèi)部審計,其是指某組織以提高機構(gòu)的運作效率、增加機構(gòu)的價值為目的,通過對內(nèi)部審計的特殊地位、資源和方法的有效利用而開展的一種新型內(nèi)部審計活動。從目前來看,內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)實施內(nèi)控的有效手段,其價值增值功能的實現(xiàn)正日益受到廣泛的關(guān)注;為此,國際內(nèi)部審計師協(xié)會實時的更改了內(nèi)部審計的定義和目標(biāo),將其定位為為企業(yè)提供增值服務(wù)的一種管理活動,由此可見內(nèi)部審計的功能正在發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變。從理論上說,內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造主要體現(xiàn)在保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、增加組織獲利機會等方面,其具體如下:

首先,內(nèi)部審計可通過對企業(yè)風(fēng)險策略的左右,間接為企業(yè)創(chuàng)造價值。在風(fēng)險管理中,管理層對風(fēng)險管理是負(fù)有主要責(zé)任的,但內(nèi)審人員可在管理層的風(fēng)險決策方面為其提供建議、質(zhì)疑或者支持,甚至可在董事會的質(zhì)詢下單獨制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略。由于內(nèi)部審計的獨立性,其可在全局角度對企業(yè)整體運營情況和各環(huán)節(jié)運作狀況進行客觀、公允的把握和反映,以形成對企業(yè)風(fēng)險和機會的全面、集中評估,從而達到充分控制、監(jiān)督、指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的目的。

其次,內(nèi)部審計可完成對公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整,形成對企業(yè)價值增值活動的再監(jiān)督。在公司治理結(jié)構(gòu)中,管理層執(zhí)行風(fēng)險和控制的措施,并向董事會報告其工作狀況,董事會為了證實管理層報告的真實性,授權(quán)審計委員會對其進行鑒證,審計委員會利用內(nèi)部審計和外部審計對管理層的風(fēng)險、控制的管理與執(zhí)行情況進行對比,內(nèi)部審計和外部審計將檢查、證實的情況向?qū)徲嬑瘑T會報告,由此便形成了一個有效的公司治理程序,從而間接為企業(yè)增值提供服務(wù)。

最后,內(nèi)部審計較社會審計更具有針對性、及時性、主動性,且更具責(zé)任感。隨著社會審計的不斷完善和發(fā)展,越來越多的企業(yè)正在傾向于將自身的審計業(yè)務(wù)予以外包,在此壓力下進行的增值型內(nèi)部審計,可通過對企業(yè)價值增值過程的重點關(guān)注和直接參與,取得較社會審計更為針對性和及時性的優(yōu)勢。而另一方面,由于內(nèi)部審計天然形成的主體優(yōu)勢,因此較社會審計更具直接性、主動性以及責(zé)任感,更利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動中的潛藏問題。

二、增值型內(nèi)部審計的具體實現(xiàn)途徑

從實質(zhì)上說,增值型內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的途徑可被分為兩部分,其一是為企業(yè)提供增值服務(wù),其二是為企業(yè)減少損失。就前者而言,其主要是通過咨詢服務(wù)為企業(yè)提供有價值的信息及建議來得以完成;而就后者而言,其主要是通過對企業(yè)控制的評價來確保該控制對防止企業(yè)價值遭受損失的充分性和有效性。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的新定義,內(nèi)部審計活動的領(lǐng)域是由內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理三部分組成的,本文以下也將以此為據(jù)進行相關(guān)探討。

首先,內(nèi)部審計可使企業(yè)內(nèi)控體系得以完善,減少企業(yè)價值損失。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控體系中的重要組成部分,是企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督、考察或考核的主要手段,也是對內(nèi)控體系的再控制。通過內(nèi)部審計,可以對企業(yè)的內(nèi)控情況進行測試評價,指出企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷以及在執(zhí)行過程中的偏差。而針對該缺陷或偏差,內(nèi)審人員可再通過其產(chǎn)生原因的找尋、分析,對該缺陷或偏差造成的影響進行評估,并制定相應(yīng)的改進措施及建議,從而起到防微杜漸的作用。

其次,內(nèi)部審計可協(xié)助企業(yè)改進風(fēng)險管理,實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。由于內(nèi)部審計自身所具有的獨立性,其與企業(yè)的其他部門或外部審計機構(gòu)相比,在風(fēng)險的識別和評估上更為全面、更為主動,更能從深層次挖掘問題,因而所提出的防范控制建議也更有效,更具說服力。在風(fēng)險管理中,內(nèi)審人員可通過廣泛、具有針對性的審計調(diào)查,對企業(yè)中所存在的具有傾向性、普遍性的問題,特別是企業(yè)所面臨的經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險,進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估、預(yù)測,查清問題的實質(zhì)及今后可能的發(fā)展方向,進而形成對企業(yè)決策者的信息支持。

最后,作為內(nèi)審發(fā)展的新領(lǐng)域,內(nèi)部審計在公司治理中的應(yīng)用正日益收到關(guān)注,許多管理先進、理念超前的大中型企業(yè)已將內(nèi)部審計引入至自身的公司治理中去,并且取得了初步的成效。

自上世紀(jì)80年代以來,國內(nèi)外大量的經(jīng)驗或案例證明,公司治理是制約企業(yè)改革和發(fā)展的重要因素,而公司治理失敗的重要原因之一,即來自于審計機制的失效。為此,處于經(jīng)營發(fā)展期或成熟期的每一個企業(yè),都應(yīng)該成立審計委員會或類似于該職能的機構(gòu),以體現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營財務(wù)行為的監(jiān)督,尤其是公司治理的支持。審計委員會作為企業(yè)董事會中最重要的委員會,其履行的是對內(nèi)部審計、外部審計再監(jiān)督的職能,其需要對董事會和股東負(fù)責(zé)。從美國通信巨頭世通(WorldCom Corporation)到能源巨頭安然(Enron Corporation),任何一個公司治理失敗的案例從根源上講都會與其內(nèi)部制衡機制的失效有關(guān),因此審計委員會作為委托關(guān)系中受托責(zé)任的一種控制機構(gòu)或機制,其應(yīng)通過監(jiān)督和評價職能的履行,來促進受托經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。以此同時,為了公司治理目標(biāo)的實現(xiàn),審計委員會應(yīng)高度重視和支持內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展,使其成為公司治理中最具價值的資源之一。

三、總結(jié)

由上述可知,以增加企業(yè)價值為目的的增值型內(nèi)部審計,其并非單純是一種新的審計形式,而更多的是一種審計新理念。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變等原因,增值型內(nèi)部審計在上述內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理等方面中的積極作用正日益顯現(xiàn)出來,其通過直接價值或間接價值的創(chuàng)造,企業(yè)價值鏈相關(guān)環(huán)節(jié)的優(yōu)化,實現(xiàn)了由間接性監(jiān)督控制到直接性創(chuàng)造效益這一功能的巨大轉(zhuǎn)變,為企業(yè)價值的創(chuàng)造增添了又一源動力。

參考文獻:

[1]劉遠(yuǎn)梅:論內(nèi)部審計如何實現(xiàn)企業(yè)價值增值 .[J]. 現(xiàn)代商業(yè),2009(06)

審計相關(guān)知識范文第5篇

關(guān)鍵詞：董事會獨立性 盈余管理 審計質(zhì)量 審計收費

一、引言

國外從20世紀(jì)80年代初就開始了審計收費的實證研究。這方面的研究最初是從研究審計定價的影響因素開始的。隨著研究的深入，逐漸發(fā)展到對“低價攬業(yè)”（low-balling）問題，非審計服務(wù)收費對審計獨立性影響等方面的研究。在公司治理方面主要是研究公司治理結(jié)構(gòu)與審計收費之間的關(guān)系，如董事會特征與審計收費之間的關(guān)系等。這些方面西方學(xué)者都有過實證研究。自2001年由中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付給會計師事務(wù)所報酬及其披露》為國內(nèi)學(xué)者實證研究審計定價提供了契機。在我國上市公司審計定價中，審計定價是由哪些因素決定的，如何合理確定審計收費，越來越受到公眾的廣泛關(guān)注。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)Carcello（2002），Griffin，Lont&Sun（2008）研究結(jié)果顯示董事會獨立性與審計費用之間是正相關(guān)的 。而Kalbers

&Fogarty（1993）研究發(fā)現(xiàn)董事會結(jié)構(gòu)和審計委員會的特征與審計費用不存在顯著的相關(guān)關(guān)。Tsui，Jaggi&Gul（2001）更是指出好的公司治理減少了審計質(zhì)量的要求。國內(nèi)學(xué)者劉明輝，胡波（2006）借助公司內(nèi)部治理框架，運用2001年至2003我國A股上市公司面板數(shù)據(jù)，考察了成本對于審計費用的影響，研究結(jié)果顯示獨立董事會對審計費用存在顯著影響。而李補喜、王平心（2005）對我國上市公司設(shè)立審計委員會與審計收費之間關(guān)系進行研究表明董事會設(shè)立審計委員會與審計收費負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。本文認(rèn)為，由于我國獨立董事制度建立時間不長，制度不完善，獨立董事制度可能并沒有發(fā)揮出監(jiān)管者說期望的效果，因此假設(shè)：

假設(shè)1：審計收費與董事會獨立性不相關(guān)

伍利娜（2003）基于simunic審計收費影響因素模型，研究發(fā)現(xiàn)公司凈資產(chǎn)收益率（ROE）出于“保牌”區(qū)間與上市公司年度審計費用顯著相關(guān)。劉運國、麥劍青和魏哲妍（2006）利用2003年我國滬深兩市1183家上市公司的截面數(shù)據(jù)，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計費用在一定程度上與盈余管理正相關(guān)，審計費用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān)，而與調(diào)增的盈余管理正相關(guān)但不顯著。本文認(rèn)為，盈余管理通過會計政策選擇使企業(yè)自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。這些動機是基于報告盈余基礎(chǔ)上的。盈余管理的動機越強烈，會計事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越大，若事務(wù)所考慮了盈余管理的這種風(fēng)險，則審計費用就高。所以假設(shè)：

假設(shè)2：審計收費與盈余管理之間正相關(guān)

Ferdinand A.Gul（1999）針對香港上市公司的審計市場進行了研究，其結(jié)果表明無論是大規(guī)模審計客戶市場還是小規(guī)模審計客戶市場都存在著六大和非六大的審計收費差異。漆江娜、陳慧霖（2004）用中國資本市場數(shù)據(jù)對四大在中國的收費和質(zhì)量進行了實證檢驗，研究結(jié)果表明四大審計收費顯著高于本土事務(wù)所，上市公司尤其是大公司愿意為高品牌事務(wù)所支付高費用。張小會、王培蘭（2007）以2005年滬深兩市上市公司中選取959家符合條件的上市公司為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)是否由國際四大和國內(nèi)十大審計對審計收費產(chǎn)生了顯著性影響。理論上只要市場能夠感受到不同審計師之間的質(zhì)量差異并存在對審計質(zhì)量的不同需求，則高質(zhì)量就應(yīng)該能夠高收費，因為被市場感覺到的高質(zhì)量對客戶具有經(jīng)濟價值，需要高質(zhì)量委托人通常都愿意為高質(zhì)量而支付高價。因此假設(shè)：

假設(shè)3：審計收費與審計質(zhì)量正相關(guān)

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 考慮到2008年發(fā)生金融危機，很多公司經(jīng)營困難，業(yè)績下降，這使得管理層增加了盈余管理的動機，而同時很多會計師事務(wù)由于客戶經(jīng)營遇到困難而降低了審計收費，所以會對結(jié)果的顯著性產(chǎn)生影響，本文選取金融危機爆發(fā)前的2005年至2007年A股上市公司為研究選樣的對象，考慮到數(shù)據(jù)的可比性和研究的需要，選樣遵循以下原則:剔除金融類上市公司，這主要是考慮到金融業(yè)企業(yè)在財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的衡量與非金融業(yè)企業(yè)存在重大差異，從而有可能對審計收費造成影響；剔除當(dāng)年度新上市（距年度報告日上市時間不到1年）的公司，原因是研究需要用到上年財務(wù)指標(biāo)以計算公司操縱性應(yīng)計利潤，而新上市公司上年財務(wù)數(shù)據(jù)會引起操縱性應(yīng)計利潤計算的誤差；剔除數(shù)據(jù)不全的樣本。經(jīng)過上述調(diào)整，最終得到3360個樣本，其中2005年1141個樣本，2006年1111個樣本，2007年1108個樣本。本文所有數(shù)據(jù)均來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，實證分析用到的軟件為stata11。

（三）變量定義 本文選取變量如下：（1）被解釋變量。選取AF（上市公司支出給會計師事務(wù)所的審計費用的自然對數(shù)）為被解釋變量。（2）解釋變量。第一，董事會獨立性。選取BODING（上市公司董事會中獨立董事所占的比例）為董事會獨立性的替代變量。第二，盈余管理。國內(nèi)外大量研究表明，截面Jones 模型估計出的操縱性應(yīng)計利潤能夠有效地衡量公司盈余管理的程度，采用修正瓊斯模型來度量盈余管理。NDAi=α（1/Ai）+β（REVi-RECi）/Ai+γ（PPEi/Ai）；ETAi=α（1/Ai）+β（REVi-RECi）/Ai+γ（PPEi/Ai）+ei；DAi=ETAi-NDAi。其中，NDAi為經(jīng)過上期期末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司i的非操縱應(yīng)計利潤，REVi是公司i本期末主營業(yè)務(wù)收入與上期末主營業(yè)務(wù)收入差額，REVi是公司i本期末應(yīng)收賬款與上期末應(yīng)收賬款的差額，PPEi為公司i本期末廠房設(shè)備等固定資產(chǎn)價值，Ai是公司i上期期末總資產(chǎn)，ETAi是經(jīng)過上期末總資產(chǎn)調(diào)整后的期望總應(yīng)計利潤，由以下公式得出：ETAi=TAi/Ai；TAi=NIi-CFOi。其中，其中NIi為公司i當(dāng)年凈利潤，CFOi為公司i當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。Francis、Maydew 和Sparks（1999）指出，在不能明確預(yù)測盈余管理是將利潤做高還是做低時，使用操縱性應(yīng)計利潤的絕對值衡量盈余管理更為合適，因此使用經(jīng)過上期末總資產(chǎn)調(diào)整后的操縱性應(yīng)計利潤的絕對值A(chǔ)DAi來衡量公司盈余管理程度。第三，審計質(zhì)量。通常，“四大”等被用來作為事務(wù)所品牌和審計質(zhì)量的替代變量。big41為虛擬變量，如果會計師事務(wù)所為國際四大，則取1，否則取0。（3）控制變量。本文在以往類似研究的基礎(chǔ)上選取了控制變量。發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模在實證研究中解釋性最強，認(rèn)為公司規(guī)模與審計定價正相關(guān)（Simunic，1980；Francis，1984； Cobbin，2002，伍利娜，2003），因此用總資產(chǎn)的對數(shù)作為公司規(guī)模的變量。當(dāng)年是否增發(fā)股票也會影響審計定價（Hay，Knechel&Wong，2006），而且驗證二者之間為正相關(guān)關(guān)系。Palmrose（1986）認(rèn)為審計意見對審計定價也是有影響的，邱從龍（2008）把審計意見分為三種類型即標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型與審計費用正相關(guān)。先前學(xué)者一致認(rèn)為組織復(fù)雜性對審計費用是顯著正相關(guān)的，組織越復(fù)雜其審計費用越高，組織的復(fù)雜性通過控股公司數(shù)量的平方根來表示（Mitra，Hossain&Deis，2001；王平心、李補喜，2005）。公司上一年度的虧損和資產(chǎn)回報率（ROA）作為審計風(fēng)險的衡量，并影響審計收費（Simunic，1980；Cham，Ezzamel&Gwillian，1993；伍利娜，2003），其與審計定價正相關(guān)。王小平和余謙（2004）研究表明LEV（流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率）與審計定價正相關(guān)；蔡吉甫（2007）發(fā)現(xiàn)公司CUR（資產(chǎn)負(fù)債率）與審計定價正相關(guān)。根據(jù)上述分析，選取控制變量如下：SIZE為公司年末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)；rem2為虛擬變量，如果上市公司當(dāng)年審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見，則取1，否則取0；SQSUB為上市公司控股子公司數(shù)量的自然對數(shù)；po為虛擬變量，如果上市公司當(dāng)年發(fā)行股票，則取1，否則取0；LEV為上市公司年末負(fù)債總額與總資產(chǎn)的比值；CUR為上市公司年末流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；loss2為虛擬變量，如果上市公司上一年度虧損，則取1，否則取0；ROA為上市公司年末資產(chǎn)收益率。

（四）模型構(gòu)建 為了檢驗上面關(guān)于盈余管理程度、董事會獨立性、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與審計收費關(guān)系的假設(shè)，模型設(shè)定如下：AF=?茁0+?茁1ADAj+?茁2BODINGj+?茁3big41j+?茁4ADAj+?茁5rem2j+?茁6SQSUBj+?茁7poj+?茁8LEVj+?茁9CURj+?茁10loss2j+?茁11ROAj+ej。 回歸分析中，通過F檢驗和Hausman檢驗，選用了固定效應(yīng)模型。

三、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計 （表1）描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)。從表中可以看出，取了絕對值后ADA的均值為0.0737，標(biāo)準(zhǔn)差為0.0717。董事會中獨立董事比例平均為35.13%。樣本公司中由四大國際會計師事務(wù)所審計的占比例為5.6%，獲得非標(biāo)準(zhǔn)意見的公司比例為9.8%。

（二）相關(guān)性分析 （表2）是有關(guān)變量的Pearson相關(guān)分析。從整體看， 檢驗?zāi)Ｐ椭械淖宰兞恐g不存在共線性問題。

（三）回歸分析 （表3）是多元回歸結(jié)果，從中可以看出，有8個變量對審計收費有顯著影響。盈余管理在10%的水平上顯著，符號為正，與預(yù)期一致，支持了本文的假設(shè)。董事會獨立性沒有通過顯著性檢驗，證實了Kalbers&Fogarty（1993），Menon&Williams（1994），Tsui，Jaggi&Gul（2001）的研究發(fā)現(xiàn)而與我國大部分學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)不一致，從而支持了本文的假設(shè)，董事會獨立性不是事務(wù)所決定審計費用所考慮的因素。會計師事務(wù)所是否為四大，在10%的水平上顯著，表明高質(zhì)量的審計與審計收費正相關(guān)，與以往的研究一致，支持了本文的假設(shè)與以前的研究相似，控制變量上市公司規(guī)模和控股子公司數(shù)量是影響審計收費的最重要的因素，它們都和審計收費正相關(guān)。ROA（資產(chǎn)收益率）在1%的水平上與審計收費顯著相關(guān)，但是符號為正，與預(yù)期相反，這表明在中國審計市場，會計師事務(wù)所和注冊會計師在確定審計收費時考慮的不是資產(chǎn)收益率與審計風(fēng)險之間的關(guān)系，而是基于維護與被審計公司業(yè)務(wù)關(guān)系的角度出發(fā)，當(dāng)公司的ROA較低時，采取較低的審計收費，在ROA較高時收取較高的審計收費。CUR（流動資產(chǎn)比率）與審計收費在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，這與現(xiàn)有大部分結(jié)論不相同，但與趙立三等（2007），邱從龍（2008）的研究結(jié)論一致。非標(biāo)準(zhǔn)審計意見、當(dāng)年增發(fā)股票在1%的水平上與審計收費正相關(guān)，與預(yù)期一致。LEV（資產(chǎn)負(fù)債率）和前一年虧損均未通過顯著性檢驗，表明審計風(fēng)險和審計收費之間沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。

此外，考慮到董事會獨立性（BODING）未能通過顯著性檢驗，而盈余管理（ADA）和審計質(zhì)量（big41）的顯著性水平都不高，借鑒Larcker&Richardson（2004）指出的，調(diào)查更均勻的子樣本以對被觀察的對象作進一步的調(diào)查。因此，在考慮公司規(guī)模的大小的情況下進一步探討這個問題。參照以往的文獻（Larcker&Richardson，2004；Reynolds&Francis，2001）分析了規(guī)模效應(yīng)。并以資產(chǎn)的中位數(shù)為準(zhǔn)，將樣本分為大規(guī)模和小規(guī)模兩組，結(jié)果見（表4）。結(jié)果表明，兩個樣本的回歸結(jié)果有所不同。對于大規(guī)模公司，盈余管理在1%的水平上與審計收費顯著正相關(guān)，而對于小規(guī)模公司，只在10%的水平上與審計收費顯著正相關(guān)。董事會的獨立性對于大規(guī)模公司和小規(guī)模公司仍然均不顯著。審計質(zhì)量似乎只對小規(guī)模公司顯著，而對大規(guī)模公司并不顯著，這與Francis&Stokes（1986）對澳大利亞的研究結(jié)果一致，表明審計質(zhì)量似乎與被審計公司的規(guī)模有關(guān)系。

四、結(jié)論

通過對上述模型的多元回歸分析以及細(xì)分樣本后的回歸分析，可以發(fā)現(xiàn)，盈余管理與審計收費之間有顯著的正相關(guān)關(guān)系，這與前面的假設(shè)是相符的。董事會的獨立性對于整體樣本、大規(guī)模公司和小規(guī)模公司仍然均不顯著，說明我國獨立董事并沒有很好的履行自身的職責(zé)，很大程度上仍然是為了達到法律要求而設(shè)立的“花架子”，并沒有肩負(fù)起監(jiān)督和指導(dǎo)上市公司的職責(zé)。審計質(zhì)量似乎只對小規(guī)模公司顯著，而對大規(guī)模公司并不顯著，本文認(rèn)為有兩方面的原因：一是由于四大和國內(nèi)大型事務(wù)所對大規(guī)模公司的審計市場爭奪激烈，因而四大采取了降低收費的策略，所以表現(xiàn)為與審計收費沒有顯著關(guān)系；二是經(jīng)過多年發(fā)展，國內(nèi)大型會計師事務(wù)所在對大規(guī)模公司的審計上與國際四大的審計質(zhì)量沒有明顯差異，所以四大不存在明顯的溢價，而對小規(guī)模公司，國內(nèi)事務(wù)所在審計時沒有像國際四大一樣嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，因而四大仍然表現(xiàn)出較高的審計質(zhì)量并取得審計收費的溢價。但總的來說，四大仍然有顯著的審計收費的溢價。董事會獨立性的啟示是，仍需要繼續(xù)改進董事會中獨立董事的職能，從具體制度入手，完善上市公司獨立董事制度，健全公司治理結(jié)構(gòu)，使獨立董事愿意并且能發(fā)揮自己作為獨立董事的職能，而不是淪為一個擺設(shè)。對“國際四大”的研究結(jié)果顯示，中國的會計師事務(wù)所要敢于同“國際四大”展開競爭，推廣誠信制度，樹立品牌意識，提高自身的審計質(zhì)量。本文的局限一是數(shù)據(jù)的缺陷。由于只選取了2005年至2007年3年的數(shù)據(jù)，所以代表性仍然不強，還有待大樣本數(shù)據(jù)的檢驗。二是對修正Jones模型的運用，對于修正Jones模型在多大程度上反映中國公司的操縱性應(yīng)計利潤，是否需要做更適應(yīng)中國具體國情的改進也有待檢驗。三是對上市公司盈余管理的分析，中國上市公司的盈余管理除了通過操縱性應(yīng)計利潤之外還有其他各種方式本文都未能反映出來。

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