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財務(wù)報表及附注范文第1篇

【關(guān)鍵詞】:會計報表、財務(wù)分析、報表附注

財務(wù)分析是以企業(yè)會計信息為依據(jù),采用專門方法,系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量的一種理財行為,其最基本的功能,是將大量的會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息,減少決策的不確定性。一般意義上的企業(yè)會計信息主要是指企業(yè)財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成,由于經(jīng)濟(jì)體制的影響和會計制度建設(shè)的滯后,一般的財務(wù)分析側(cè)重關(guān)注會計報表的分析,對于會計報表附注的分析則重視不足。

財務(wù)比率分析是最重要的財務(wù)分析,它反映各會計要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系?；镜呢攧?wù)比率分析主要包括:變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率、負(fù)債比率和盈利能力比率。下面主要從基本財務(wù)比率的四個方面分析會計報表附注對于財務(wù)分析的影響。

1 對變現(xiàn)能力比率的影響

變現(xiàn)能力比率主要有流動比率和速動比率,其分母均為流動負(fù)債,未在會計報表中反映,但應(yīng)在會計報表附注中披露。影響企業(yè)流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的因素主要有未作記錄的或有負(fù)債。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則---或有事項(簡稱或有事項準(zhǔn)則),或有負(fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè)?；蛴惺马棞?zhǔn)則規(guī)定,只有同時滿足如下三個條件才能將或有事項確認(rèn)為負(fù)債。變現(xiàn)能力分析應(yīng)該結(jié)合會計報表附注,如果存在或有負(fù)債,顯然會減弱企業(yè)流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。如果存在未作披露的或有負(fù)債,更會令變現(xiàn)能力指標(biāo)的準(zhǔn)確性大打折扣。

2 對資產(chǎn)管理比率的影響

資產(chǎn)管理比率是用來衡量公司在資產(chǎn)管理方面的效率的財務(wù)比率。資產(chǎn)管理比率包括營業(yè)周期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。

由于營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),對營業(yè)周期的分析可以通過對存貨及應(yīng)收賬款的分析來代替。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷平均應(yīng)收賬款。其中平均應(yīng)收賬款指未扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額,即資產(chǎn)負(fù)債表中"期初應(yīng)收賬款余額"與"期末應(yīng)收賬款余額"的平均數(shù)。銷售收入指損益表中扣除折扣和折讓后的銷售凈額。由于收入確認(rèn)是一項重要的會計政策,因而本指標(biāo)的分析不可避免地要參考會計報表附注。收入的確認(rèn)方法包括行業(yè)會計制度規(guī)定和收入準(zhǔn)則規(guī)定(目前僅適用上市公司)。對于同一筆業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入,收入準(zhǔn)則較行業(yè)會計制度要嚴(yán)格得多,因而,對于同樣的業(yè)務(wù),按收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入一般較遵照行業(yè)會計制度確認(rèn)的收入要少,因而其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也偏低。

存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷平均存貨。正確理解其分子和分母的意義都應(yīng)該仔細(xì)閱讀會計報表附注。銷售成本、平均存貨的大小與存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)有直接關(guān)系。除了個別計價法外,存貨的實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)并不一致,嚴(yán)格來說,只有應(yīng)用個別計價法計算出來的存貨周轉(zhuǎn)率才是"標(biāo)準(zhǔn)的"存貨周轉(zhuǎn)率。因而,其他存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)(主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法和零售價法),都是采用一定技術(shù)方法在銷售成本和期末存貨之間進(jìn)行分配,銷售成本和平均存貨存在著此消彼長的關(guān)系。這種關(guān)系在應(yīng)用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下特別明顯。按照股份公司會計制度,上市公司期末存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。在計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況下,期末存貨價值小于其歷史成本。分母變小,存貨周轉(zhuǎn)率必然變大。

3 對負(fù)債比率的影響

負(fù)債比率包括資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率等。產(chǎn)權(quán)比率和有形凈值債務(wù)率其實是資產(chǎn)負(fù)債率的自然延伸,其分子都是企業(yè)的負(fù)債總額,是更為謹(jǐn)慎、保守地反映在企業(yè)清算時債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益的保障程度,因而這兩個指標(biāo)的分析與資產(chǎn)負(fù)債率相同。

由于或有負(fù)債的存在,資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的負(fù)債并不一定完全反映企業(yè)的負(fù)債總額。因而分析資產(chǎn)負(fù)債率時,不得不關(guān)注會計報表附注中的或有事項。不考慮或有負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債率,則夸大了企業(yè)的償債能力。此外,還有一項重要因素影響企業(yè)的長期償債能力為長期租賃。當(dāng)企業(yè)急需某種設(shè)備或資產(chǎn)而又缺乏足夠的資金時,可以通過租賃的方式解決。財產(chǎn)租賃有兩種方式:融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃是由租賃公司墊付資金購買設(shè)備租給承租人使用,承租人按合同規(guī)定支付租金。一般情況下,在承租方付清最后一筆租金后,其所有權(quán)歸承租方所有,實際屬于變相的分期付款購買固定資產(chǎn)。因此,租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬,進(jìn)行管理,相應(yīng)的租賃費用作為長期負(fù)債處理。這種資本化的租賃,在分析長期償債能力時,已經(jīng)包括在債務(wù)比率計算之中。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營性租賃量比較大,期限比較長或具有經(jīng)常性時,則構(gòu)成了一種長期性籌資,這種長期性籌資雖然不包括在長期負(fù)債之內(nèi),但到期時必須支付租金,會對企業(yè)的償債能力產(chǎn)生影響。

4 對盈利能力比率的影響盈利能力比率包括銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率和凈值報酬率。其分子都是凈利潤,影響利潤的因素就是影響盈利能力的因素。一般來說,企業(yè)的盈利能力分析只涉及正常的營業(yè)狀況,非正常的營業(yè)狀況,也會給企業(yè)帶來收益或損失,但只是特殊狀況下的個別結(jié)果,不能說明企業(yè)的盈利能力,因此在分析企業(yè)盈利能力時,應(yīng)當(dāng)排除。除此之外,影響企業(yè)利潤的主要有:

1)存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)。在物價持續(xù)上漲的情況下,采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本較低,因而計算出的利潤偏高,而采用后進(jìn)先出法計算出的銷售成本則較高,其利潤則偏低。2)計提的損失準(zhǔn)備。上市公司要計提四項準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備),一般企業(yè)要計提壞賬準(zhǔn)備,計提方法和比例要影響利潤總額。3)長期投資核算方法,即采用權(quán)益法還是成本法。在采用成本法的情況下,只有實際收到分得的利潤或股利時才確認(rèn)收益,而權(quán)益法則是一般情況下每個會計年度都要根據(jù)本企業(yè)占被投資單位的投資比例和被投資單位所有者權(quán)益變動情況確認(rèn)投資損益。4)固定資產(chǎn)折舊方法,是加速折舊法還是直線法。在加速折舊法的前幾年,其利潤要小于直線法,加速折舊末期則其利潤一般要大于直線法。5)收入確認(rèn)方法。按收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入較按行業(yè)會計制度確認(rèn)的收入要保守,一般情況下其利潤也相對保守。6)或有事項的存在?；蛴胸?fù)債有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),未作記錄的或有負(fù)債將可能減少企業(yè)的預(yù)期利潤。7)關(guān)聯(lián)方交易。應(yīng)注意關(guān)聯(lián)方交易的變動情況,關(guān)聯(lián)方交易的大比例變動往往存在著粉飾財務(wù)報告的可能。這些影響利潤的因素,凡可能增加企業(yè)利潤的,會增加企業(yè)的盈利能力,反之則削弱企業(yè)的盈利能力。

從以上分析可以看出,由于會計報表的局限性,僅依據(jù)會計報表得出的財務(wù)分析結(jié)論是片面的,甚至可能得出錯誤的結(jié)論,誤導(dǎo)決策,因而,只有注重會計報表附注在財務(wù)分析中的作用,仔細(xì)閱讀深入領(lǐng)會會計報表附注,才能正確評價企業(yè)的生存發(fā)展能力或找出存在的問題,減少決策的失誤。

參考文獻(xiàn)：

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[2]董瓊慧．論未來財務(wù)報告的發(fā)展[J]．上海會計，2000（5）

財務(wù)報表及附注范文第2篇

摘 要 財務(wù)報表是由現(xiàn)代企業(yè)自己編制通過執(zhí)業(yè)注冊會計師的審核公布的，投資者從財務(wù)報表附注中獲得的信息含量十分有限，且需要經(jīng)過復(fù)雜的處理過程加工以后才能得出最終結(jié)果，所以，投資者僅僅利用財務(wù)報表所進(jìn)行的分析是不夠充分的，其結(jié)論也只是初步和大概的。即使這樣，對投資者而言，這種結(jié)論也具有相當(dāng)?shù)睦脙r值，可以讓投資者看清現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報表的本質(zhì)。

關(guān)鍵詞 財務(wù)報表 財務(wù)報告 使用過程

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報表制度的必要性

（一）能夠幫助閱讀財務(wù)報告，有助于全面的了解企業(yè)的基本運營的真實情況。企業(yè)財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告的一個提綱，且為財務(wù)報表的主要項目列示的金額所作的一一對應(yīng)的解釋。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)者拿到一套財務(wù)報表時首先可以閱讀財務(wù)報表附注，并能快速的了解從企業(yè)的基本情況中了解到公司近期的歷史改革、經(jīng)營范圍、所處行業(yè)以及主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等，且由于財務(wù)報告中大多數(shù)是專業(yè)術(shù)語，沒有經(jīng)過專業(yè)知識教育的人很難快速的理解到財務(wù)報表中所抒發(fā)的含義，而企業(yè)財務(wù)報表附注恰恰就能解決這一問題，給非專業(yè)的報表使用人員帶來了很大的便利。

（二）能夠幫助理解以及把握財務(wù)信息。財務(wù)信息之間普遍存在著一種邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系增強(qiáng)了企業(yè)財務(wù)報表的復(fù)雜性，正確的理解這種帶邏輯關(guān)系的財務(wù)信息更需要掌握一定的財務(wù)基礎(chǔ)知識，因此，給非專業(yè)的財務(wù)信息使用者帶來了閱讀困難以及理解困難等問題，基于企業(yè)財務(wù)報表附注能夠?qū)ω攧?wù)報表中的數(shù)字做出合理的解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分解成具體化，并且詳細(xì)的闡述出產(chǎn)生各種項目的會計方法等等，此財務(wù)報表附注不僅能使非專業(yè)的財務(wù)報表使用者可以準(zhǔn)確的把握財務(wù)報表中的內(nèi)容，而且還可以加深專業(yè)財務(wù)人士的理解。

（三）企業(yè)財務(wù)報表有助于彌補(bǔ)企業(yè)財務(wù)信息內(nèi)容的不足。在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報表中所提供的信息大都有一定的局限性，不能夠準(zhǔn)確、全面的記錄到企業(yè)財務(wù)的各種需求，而企業(yè)財務(wù)報表附注不僅僅承擔(dān)著一種解釋財務(wù)報表的功能。同時，還起著財務(wù)報表信息補(bǔ)充的作用，有效的彌補(bǔ)了企業(yè)財務(wù)報表提供信息的局限問題，并且，財務(wù)報表使用者通過閱讀會計報表及其相關(guān)的附注，更能夠為企業(yè)決策提供更為充分的信息，為企業(yè)的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)財務(wù)報告附注能夠?qū)σ训呢攧?wù)報表信息做出審核與修正。目前，由于我國大部分企業(yè)缺少嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督制度，致使許多財務(wù)報表出現(xiàn)財務(wù)報表財務(wù)信息不準(zhǔn)確、不具體以及信息資源落后等嚴(yán)重的弊端，企業(yè)財務(wù)報表附注對財務(wù)報表則能起到修訂完善的作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報表使用過程中存在的問題

（一）隨著公司不斷發(fā)展與壯大，虛假信息案件頻繁發(fā)生，這一不良現(xiàn)象不僅使投資者陷入極度恐慌狀態(tài)，而且還直接影響到公司的生存與發(fā)展。當(dāng)公司粉飾財務(wù)報表時，勢必在其表內(nèi)填寫虛假信息，同時，公司決策層通常在無審核、無檢驗的情況下使用財務(wù)報表信息，這些虛假信息一旦被公司決策層使用將給予公司帶來嚴(yán)重的安全隱患。

（二）會計信息的及時性是公司決策層對會計信息質(zhì)量的基本要求。對于公司財務(wù)報告來說，其往往經(jīng)過一段時間后才對外公布，因此使其內(nèi)部的會計信息具有一定的滯后性。甚至部分公司為了獲取高額的經(jīng)濟(jì)利潤，故意提高會計信息滯后性，此行為雖給公司帶來了豐厚經(jīng)濟(jì)利潤，但嚴(yán)重違背了相關(guān)法律法規(guī)，隸屬于不合法行為，不利于公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）充分性表示是確保會計報表附注信息充分發(fā)揮其價值的關(guān)鍵。當(dāng)前，我國各公司中大多數(shù)會計報表附注信息難以充分發(fā)揮其價值，其原因在于會計報表附注信息披露不全面，其主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對公司整個財務(wù)狀況的披露不全面；二是對會計報表附注重要項目的披露不全面。

（四）會計報表附注信息披露制度不完善。對于現(xiàn)行會計報表附注信息披露制度而言，其涉及到三大部分：小規(guī)模企業(yè)、公開發(fā)行證券的公司、其他企業(yè)。近年來，我國各公司不斷加大會計報表附注信息披露力度，但仍未能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，其原因在于各公司缺乏完善的會計報表附注信息披露制度，使得各公司開展會計報表附注信息披露時無據(jù)可依，無章可循，以至于會計報表附注格式和內(nèi)容模糊不清，不利于各公司會計報表附注信息披露的全面性、統(tǒng)一性、合理性。

（五）除上述問題之外，我國公司會計報表附注信息披露還存在著些許問題，如會計報表附注覆蓋面小、會計報表附注信息過載等。該類問題的產(chǎn)生主要源于會計準(zhǔn)則的欠缺性。為解決這一問題，相關(guān)學(xué)者提倡采用分層次披露會計報表附注信息，分層次披露是指以公司規(guī)模大小為依據(jù)，將公司劃分為中小企業(yè)和大型企業(yè)，之后嚴(yán)格按照會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)有針對性的對各類企業(yè)進(jìn)行會計報表附注信息披露，從而為企業(yè)決策層提供客觀、真實、完整的會計信息。對于大型企業(yè)來說，上市公司需以最新的會計準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行會計報表附注信息披露，而非上市公司需借鑒上市公司披露模式和方法進(jìn)行會計報表附注信息披露；對于中小型企業(yè)來說，相關(guān)部門需進(jìn)一步加大對其會計報表附注信息披露，其原因在于中小企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量，其在經(jīng)濟(jì)市場中發(fā)揮的積極性作用日益突出。

三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報表使用過程中存在的問題的對策

（一）規(guī)范財務(wù)報表之外的信息披露。與舊會計準(zhǔn)則項目，新會計準(zhǔn)則從會計科目、會計核算方法及會計信息披露等角度對完善金融資產(chǎn)內(nèi)容。此背景下使得金融資產(chǎn)核算更加準(zhǔn)確，反映更加清晰，但金融資產(chǎn)衍生工具披露效率和水平未發(fā)生顯著變化。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場不斷成熟，衍生金融工具種類趨于多樣化發(fā)展，基于衍生金融工具具有一定的風(fēng)險性特征，再加上其直接影響到公司未來財務(wù)狀況及盈利狀況，因此，需要公司加大對衍生金融工具風(fēng)險的披露，以增強(qiáng)公司財務(wù)報告使用者在融資和投資方面的決策準(zhǔn)確性、有效性。

（二）保證企業(yè)財務(wù)報表附注編制信息披露的充分性以及適當(dāng)性。企業(yè)財務(wù)報表附注編制信息披露的充分性為企業(yè)不斷完善財務(wù)報表附注打下了堅實的基礎(chǔ)，財務(wù)報表附注披露現(xiàn)已成為財務(wù)信息中的一個重要組成部分，既可以幫助企業(yè)走出有效的決策，又能避免由于過分披露而使企業(yè)在競爭中處于不利地位，在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表附注時既要保證投資人以及債券人等信息使用者的基本利益，又要保證企業(yè)在市場競爭中所得的利益。綜合上述，所以在企業(yè)財務(wù)報表附注的編制上既要做到充分性又要保證適當(dāng)性。

（三）加強(qiáng)指標(biāo)分析，提高財務(wù)報表附注實用性。首先，正確選取會計數(shù)據(jù)指標(biāo)。由于會計數(shù)據(jù)指標(biāo)與財務(wù)分析結(jié)果息息相關(guān)，密不可分，使得會計數(shù)據(jù)指標(biāo)的選取對公司生存和發(fā)展至關(guān)重要。若公司相關(guān)人員隨意選取會計數(shù)據(jù)指標(biāo)，將大大削弱會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、完整性，從而制約到公司的發(fā)展。因此，需要公司以新會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)慎重選取會計數(shù)據(jù)指標(biāo)；其次，列示被選取的會計數(shù)據(jù)指標(biāo)。將公司本年度的會計數(shù)據(jù)指標(biāo)和上兩年數(shù)據(jù)指標(biāo)于一張表格內(nèi)列示。之后將分別計算出公司本年度會計數(shù)據(jù)指標(biāo)和行業(yè)內(nèi)的會計數(shù)據(jù)指標(biāo)平均值、最低值、最高值，并將其于一張表格內(nèi)列示；最后，綜合分析兩張表格。公司僅需通過對比兩張表格內(nèi)的數(shù)字變化分析公司近兩年來的財務(wù)收支狀況，此時切勿對公司各種能力做出相應(yīng)評價。

（四）定期的對財務(wù)報表附注人員做專業(yè)知識培訓(xùn)更新。加強(qiáng)財務(wù)報表附注工作人員專業(yè)知識培訓(xùn)，提高財務(wù)報表附注工作人員的思想覺悟。伴隨著企業(yè)不斷發(fā)展與壯大，許多財務(wù)報表附注工作人員已經(jīng)缺乏刻苦鉆研的工作精神和責(zé)任，他們只樂于物資享受，導(dǎo)致其不能夠緊跟當(dāng)代企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的步伐，專業(yè)的財務(wù)報表附注知識是財務(wù)報表附注工作人員應(yīng)具備的基本條件之一，缺乏專業(yè)的財務(wù)報表附注知識，勢必會影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加強(qiáng)專業(yè)知識培訓(xùn)，提高財務(wù)報表附注工作人員的思想覺悟是不容忽視的，故而，應(yīng)對相關(guān)的財務(wù)報表附注工作人員定期的進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，使其能夠及時、準(zhǔn)確的了解以及學(xué)習(xí)到先進(jìn)的管理知識從而，為實現(xiàn)企業(yè)的宏偉目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。

（五）完善財務(wù)報表附注編制上信息披露的監(jiān)督體制。企業(yè)財務(wù)報表附注應(yīng)制定自身內(nèi)部監(jiān)督體制，并且采取責(zé)權(quán)利與獎罰制相結(jié)合的制度，且嚴(yán)格實施“有功必獎，有過必罰”二者有效的結(jié)合起來，以此來提高企業(yè)財務(wù)報表附注工作人員的工作積極性，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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財務(wù)報表及附注范文第3篇

一、會計信息充分披露的原則要求為各類會計報表使用者提供更加有效的信息

由于銀行這一行業(yè)的特殊性，可以了解到其他報表使用者無法了解的信息，但企業(yè)會計信息的充分披露仍在銀行信貸管理中具有重要的作用。會計信息的充分披露。一方面可以大大降低銀行對企業(yè)會計信息的采集成本；另一方面由于披露程序的制約，也可以提高企業(yè)會計信息的有效性，大大減少企業(yè)會計信息的虛假成分。在1994年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會完成的綜合報告——《改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于未來》（陳毓圭譯，1997）一書中，強(qiáng)調(diào)為客戶提供更為全面、完整的有效會計信息，這相對于以往美國會計準(zhǔn)則委員會強(qiáng)調(diào)會計報告為使用者提供決策有用信息大大前進(jìn)了一步。所謂有效信息，是指有助于決策的信息，而不管其成本相對收益是否過高，有效信息應(yīng)當(dāng)是可靠的，不帶偏見的，不加粉飾的。通過有效信息，決策人員可以更好地評價一個企業(yè)的發(fā)展前景。

“充分披露”作為財務(wù)報表的一個重要原則，近年來往往在“可靠性”與“相關(guān)性”方面發(fā)生沖突，致使一些國家如美、英等國提出對現(xiàn)行財務(wù)報告的批評。如，“企業(yè)報告沒有能夠像人們期望的那樣提供有價值的信息，會計信息嚴(yán)重地不完整，會計信息缺乏相關(guān)性，現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告只關(guān)注過去而不重視未來”：“現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是從十九世紀(jì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)報告演變而來的，它無法滿足二十世紀(jì)末期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況和新要求”等。針對這些批評，美國會計界開始面向客戶，對會計信息的生成渠道和報告方式等具體問題展開了研究和探討，其中尤以美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會為代表。根據(jù)這一委員會的研究，今后企業(yè)報告模式將出現(xiàn)這樣幾個變化：

1.從原來著重于財務(wù)信息，擴(kuò)展到財務(wù)信息與非財務(wù)信息如市場占有率、質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、革新情況等的有機(jī)結(jié)合，從原來著重于最終經(jīng)營成果，擴(kuò)展到企業(yè)的背景信息和前瞻性信息，而且新增加的信息類型在企業(yè)報告中占有很大比重，同時，財務(wù)會計與管理會計開始融合。

2.對財務(wù)報告結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重大調(diào)整，重點是劃分核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，目的是為了更清楚地說明企業(yè)的發(fā)展趨勢、機(jī)會和風(fēng)險，提高會計信息的相關(guān)性。

3.揭示企業(yè)報告的不確定性。

上述報告的新變化，必將有助于滿足各類報表使用者對企業(yè)會計信息的充分要求，但也應(yīng)當(dāng)看到，由于過多的考慮“相關(guān)性”這一會計信息質(zhì)量特征的要求，有可能會損害其“可靠性”特征。為滿足客戶對有效信息充分披露的要求，企業(yè)必須改進(jìn)財務(wù)報告模式。然而，由于受會計“相關(guān)性”與“可靠性”質(zhì)量特征以及財務(wù)報表重要性等具體原則的約束，目前尚難以將用戶所需的有效信息恰到好處地納入財務(wù)報表原有的結(jié)構(gòu)中去。為了圓滿解決需求信息與提供信息間的矛盾，滿足會計信息充分披露原則的要求，最可能及最便利的方式，就是通過財務(wù)報表附注西方財務(wù)會計中的財務(wù)報表附注相當(dāng)于我國財務(wù)報表附注加上財務(wù)情況說明書的內(nèi)容來反映，揭示客戶對會計信息的需求。這恰好從一個側(cè)面證明，財務(wù)報表附注的重要性正在財務(wù)報表體系中得到增強(qiáng)與提高。

為了便于人們對未來財務(wù)報告模式的認(rèn)識，以及對財務(wù)報表附注地位的深刻把握，本文將陳毓圭博士翻譯的“企業(yè)報告模型的結(jié)構(gòu)”一表摘錄如下（陳毓圭，1997）：

企業(yè)報告模型的結(jié)構(gòu)

Ⅰ、財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)

A財務(wù)報表及相關(guān)信息

B管理部門用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標(biāo)

Ⅱ、管理部門對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析

A有關(guān)財務(wù)、經(jīng)營、業(yè)績的數(shù)據(jù)變化的原因，關(guān)鍵趨勢的特征及其對過去的影響

Ⅲ、前瞻性信息

A機(jī)會和風(fēng)險，包括關(guān)鍵趨勢所引起的機(jī)會和風(fēng)險

B管理部門的計劃，包括影響成功的重要因素

C實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會、風(fēng)險、管理部門的計劃進(jìn)行比較

Ⅳ、有關(guān)管理部門和股東的信息

A董事、管理部門、酬金、大股東、交易、關(guān)聯(lián)方關(guān)系

Ⅴ、公司背景

A廣泛的目標(biāo)和戰(zhàn)略

B經(jīng)營活動和財產(chǎn)的范圍及內(nèi)容

C產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響

二、財務(wù)報表附注在未來財務(wù)報表發(fā)展趨勢中日益呈現(xiàn)其重要性

未來財務(wù)報表的發(fā)展是建立在社會經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展基礎(chǔ)上的，這種變化給會計信息的充分披露提供了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。首先表現(xiàn)在：1.表外信息不斷增加。財務(wù)報表作為國際通用的商業(yè)語言，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，表內(nèi)信息越來越難以滿足決策者的信息需求。根據(jù)安永道國際會計公司前主席葛羅夫斯的一項調(diào)查，美國公司的年度信息自1972年來平均每年以3.1％的速度增長，而同期財務(wù)報表的增長速度則達(dá)7.5％。從我國目前公布的上市公司年度財務(wù)報告和經(jīng)注冊會計師審計的中期報告來看，表外信息同樣有增無減。顯然，在整個體系中，表外信息將越來越冗長，內(nèi)容越來越豐富，信息質(zhì)量和信息價值也將越來越高，這表明財務(wù)報表愈益為人們所重視。2.非財務(wù)信息不斷增加。誠如前面“改進(jìn)企業(yè)報告模型”中所展示的，現(xiàn)階段財務(wù)報表使用者正日益注重有關(guān)經(jīng)營業(yè)績等方面的非財務(wù)信息，這與高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)背景是相適應(yīng)的。對此，我國對上市公司的會計信息披露也作了明確的規(guī)范。譬如在我國《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第六章第五十八條中規(guī)定，上市公司的中期報告除了披露公司財務(wù)報告外，還要披露公司管理部門對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析；涉及公司的重大訴訟事項；公司發(fā)行在外股票的變化情況；公司提交給有表決權(quán)的股東審議的重要事項等。在第五十九條中對年度報告則規(guī)定了更多的非財務(wù)信息內(nèi)容。盡管目前各國對非財務(wù)信息披露要求各有差異，然而，用發(fā)展的眼光看，為了適應(yīng)使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要，在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)的非財務(wù)信息將是必然的。

其次，伴隨著金融工具日新月異的發(fā)展，如何將這些金融工具尤其是創(chuàng)新金融工具從表外項目的一般揭示，轉(zhuǎn)變?yōu)槌浞钟行У慕沂?，對?dāng)前財務(wù)報告包括財務(wù)報表附注提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，單純的“表外注釋”可能難以實現(xiàn)會計信息的“可靠性”和“相關(guān)性”要求，研究探討財務(wù)報表附注的新形式將成為一個重要的課題。此外，披露自愿性信息、預(yù)測信息、分部信息，以及社會責(zé)任信息也越來越依賴于財務(wù)報表附注。財務(wù)報表附注將成為二十一世紀(jì)財務(wù)報告模式中最重要的組成部分。

近年來，隨著對知識經(jīng)濟(jì)認(rèn)識的提高，人們已逐漸感受到了現(xiàn)代信息技術(shù)對財務(wù)報表及其所提供信息的影響與作用。未來會計信息和傳輸將由現(xiàn)在的書面形式轉(zhuǎn)向電子形式，一個全國性的，乃至全球性的會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)將逐步形成。尤其是計算機(jī)聯(lián)機(jī)實時系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，將使會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時即可實地記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機(jī)，可直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時有效地選取、分析所需的信息，不必等到分期報告出來之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息。會計信息披露的電子化，更加突出了財務(wù)報表附注的重要性，這是因為，只有對各種信息做出正確、合理的分析，才能進(jìn)行科學(xué)、有效的經(jīng)營決策。可以深信，這種以文字為主，輔以數(shù)字分析的財務(wù)報表附注將會始終居于財務(wù)報告的核心地位。

三、正確認(rèn)識會計報表附注在信貸管理中的作用

誠然，企業(yè)報告模式及財務(wù)報表的未來發(fā)展趨向為會計信息的充分披露提供了希望與可能。然而，由于受現(xiàn)階段我國客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計管理體制的制約，欲使財務(wù)報表提供更為全面、有效的信息，仍將更多地依賴于財務(wù)報表附注。當(dāng)然，就會計改革的最終目標(biāo)而言，必須對整個財務(wù)報表體系加以改進(jìn)，比如，國外有人提出“彩色報告模型”與“會計頻道”等概念或設(shè)想就是這種改革的信號。此外，隨著財務(wù)報表的發(fā)展，我國的財務(wù)報表附注將有可能與財務(wù)情況說明書融為一體，這一點已基本在上市公司體系中實施，這實質(zhì)上是財務(wù)報表發(fā)展國際化要求的客觀必然。同時，由于銀行的行業(yè)特殊性，銀行信貸管理者對會計信息的掌握要求更為全面和真實，會計報表附注在信貸管理中的作用也顯得更為重要：

1.會計報表附注有助于提高會計信息的可比性，以便對企業(yè)的真實償債能力進(jìn)行判斷。

依據(jù)企業(yè)會計規(guī)范編制的會計報表，實際編制中存在多種會計處理方法的選擇性，不同行業(yè)不同企業(yè)以及不同時期的同一企業(yè)可能會選擇適合自己的會計處理方法，從而使得會計信息在實施不同會計處理方法的企業(yè)之間，以及同一企業(yè)之間的不同時期存在一定的差異。舉例來說，某企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，原始價值為10萬元，使用5年后，報廢時無凈殘值。若這一企業(yè)采用平均年限法提取折舊一年后，因某種原因從第二年改用雙倍余額遞減法提取折舊。這樣，從第2年到第5年兩種折舊方法計提的年折舊的差異就會很大。

按平均折舊法，年折舊額＝10－0÷5＝20000元。即每年平均計提取折舊2萬元；而按雙倍余額遞減，2—5年的折舊額分別為40000元、20000元、10000元、10000萬元。即該企業(yè)在第一年采用平均折舊法，第二至第五年采用加速折舊法雙倍余額遞減法時，1－5年的折舊額分別為20000元、40000元、20000元、10000元、10000元。這一年折舊額與平均折舊法下的各年平均為20000元折舊額的情況相比存在較大差距，它對于這一期間利潤額的形成和稅款的繳納等均有一定程度的影響，也影響現(xiàn)金流量，從而影響企業(yè)的償債能力。通過會計報表附注的補(bǔ)充披露就能為報表使用者正確理解會計信息提供幫助，從而提高會計信息的客觀性和可比性，以便銀行對企業(yè)的償債能力進(jìn)行監(jiān)控。

2.會計報表附注有助于增強(qiáng)會計信息的可理解性，以適應(yīng)我國當(dāng)前信貸管理隊伍的現(xiàn)狀。

會計信息之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，理解這種邏輯關(guān)系需要掌握一定的會計基礎(chǔ)知識。而銀行信貸管理人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)各異，如果能夠看懂企業(yè)報表，就可以通過會計附注對表中數(shù)字進(jìn)行解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分解成若干個具體的項目，并說明產(chǎn)生各個項目的會計方法等。這樣不但使熟悉會計的人士能深刻理解，而且使非會計專業(yè)的人士也能明明白白。如固定資產(chǎn)作為一個報表項目，只能反映企業(yè)在過去時間內(nèi)對固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，無法反映其分布構(gòu)成。通過附注就可以將各類固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備及工器具等原始價值分別反映，確定各類固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重及各類固定資產(chǎn)間的比例，判斷投資結(jié)構(gòu)的合理性。會計報表附注可以在很大程度上幫助報表的使用者正確理解會計報表，合理獲得有用的會計信息。

3.會計報表附注有助于會計報表提供更為完整、全面的信息，以便更真實地反映信貸資產(chǎn)的風(fēng)險程度。

從形式上說，會計報表以數(shù)字為主，會計報表附注側(cè)重于文字，輔以數(shù)字注釋兩者結(jié)合。從內(nèi)容上看，會計報表附注除原有的內(nèi)容外，如所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況，變更原因及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的影響，非經(jīng)常性項目的說明，會計報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料，其他有助于理解和分析報表需要說明的事項等，會計報表附注將可能與財務(wù)情況說明書融為一體。同時，會計附注所反映的內(nèi)容將更為完整、全面，還將對前瞻信息、企業(yè)背景信息以及非財務(wù)信息加以有效披露。隨著我國財務(wù)報告方式的改進(jìn)，會計報表所提供的信息將更具國際化，會計報表的全面性特征將更趨明顯。譬如在資產(chǎn)負(fù)債表中，為了幫助信貸管理人員正確理解應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款按債務(wù)人或“賬齡”的長短分別列示，使報表在提供應(yīng)收款總額的同時，通過附注提供詳細(xì)資料，以便評價客戶的信譽(yù)，估計可能產(chǎn)生的壞賬，真實地反映信貸資產(chǎn)的風(fēng)險程度。

財務(wù)報表及附注范文第4篇

為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比，財政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》(以下稱“新準(zhǔn)則”)，各上市公司已于2007年1月1日起實施，它是第一次對財務(wù)報告以準(zhǔn)則的形式作出規(guī)范。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則由總則、基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、附注六章組成。

(一)第一章“總則”

在總則部分，包括制定本準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)、財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容、特殊列報的要求。新準(zhǔn)則是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定，其目標(biāo)是為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表、附注。特殊列報的要求是指現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準(zhǔn)則的特殊列報要求，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號――現(xiàn)金流量表》和其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。

(二)第二章“基本要求”

在“基本要求”部分，包括編制財務(wù)報表的要求，從持續(xù)經(jīng)營、一致性、重要性、抵銷、可比信息、應(yīng)披露內(nèi)容、涵蓋期間等幾個方面對財務(wù)報表的編制進(jìn)行規(guī)定。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。財務(wù)報表的列報應(yīng)區(qū)別重要程度確定是否單獨列報。抵銷時應(yīng)區(qū)分不得抵銷部分和不屬于抵銷部分。當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。披露的內(nèi)容主要有(1)編報企業(yè)的名稱；(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；(3)人民幣金額單位；(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。涵蓋期間規(guī)定了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表，對外提供中期財務(wù)報告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號――中期財務(wù)報告》的規(guī)定。

(三)第三章“資產(chǎn)負(fù)債表”

在“資產(chǎn)負(fù)債表”部分，規(guī)定了流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債的確認(rèn)條件，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示項目。

(四)第四章“利潤表”

在“利潤表”部分，包括對費用的分類及利潤表應(yīng)列示的項目。費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。利潤表應(yīng)單獨列示的項目：(1)營業(yè)收入；(2)營業(yè)成本；(3)營業(yè)稅金；(4)管理費用；(5)銷售費用；(6)財務(wù)費用；(7)投資收益；(8)公允價值變動損益；(9)資產(chǎn)減值損失；(10)非流動資產(chǎn)處置損益；(11)所得稅費用；(12)凈利潤。

(五)第五章“所有者權(quán)益”

在“所有者權(quán)益變動表”部分，包括所有者權(quán)益變動表應(yīng)反映的內(nèi)容及應(yīng)列示的項目。

(六)第六章“附注”

在“附注”部分，包括附注的定義，附注應(yīng)披露的信息等。

二、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度差異比較

在新準(zhǔn)則前，我國關(guān)于財務(wù)報告列報的規(guī)范，主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》和原會計準(zhǔn)則中，比較分散。新舊準(zhǔn)則、制度對比，其主要差異有：

（一）對財務(wù)報表的定義有所不同。原準(zhǔn)則財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件；新準(zhǔn)則中財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。

（二）包含內(nèi)容的改動。原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及附注。權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計準(zhǔn)則來規(guī)范。

（三）新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列示?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的做法。

（四）新準(zhǔn)則取消了“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”綜合列示的方法，而是作了分解，按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。

（五）新準(zhǔn)則附注更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面。

（六）新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益由負(fù)債類變更為權(quán)益類。

三、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較

有關(guān)財務(wù)報告的列報，國際會計準(zhǔn)則通過《國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表列報》作了規(guī)范。新準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表列報》相比，主要差異有：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)進(jìn)行劃分，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動負(fù)債與非流動負(fù)債進(jìn)行劃分，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（三）利潤表上費用的分類標(biāo)準(zhǔn)不同：我國的新準(zhǔn)則規(guī)定費用按功能分類；國際會計準(zhǔn)則規(guī)定按性質(zhì)或功能分類。

（四）可比信息的要求不同：我國的新準(zhǔn)則對上年的比較財務(wù)信息對財務(wù)報表有此要求，但對附注沒有，證監(jiān)會要求上市公司在附注中披露特定比較信息；而國際會計準(zhǔn)則對上年的財務(wù)比較信息，對報表與附注都有要求。

（五）對某項會計準(zhǔn)則的背離(當(dāng)遵從該準(zhǔn)則會產(chǎn)生誤導(dǎo)的情況時)的規(guī)定不同：國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在“極少數(shù)情況下”，允許背離準(zhǔn)則以“實現(xiàn)公允列報”；而我國新準(zhǔn)則未涉及。

四、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析

財務(wù)報表及附注范文第5篇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性越來越高，會計報表已無法滿足信息使用者的要求，更多的信息需要通過會計報表附注披露，信息使用者越來越重視會計報表附注，因此，本文通過介紹會計報表附注的概念、披露項目以及會計報表附注存在的問題，并提出改進(jìn)建議，以加深對會計報表附注的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：會計報表附注；信息使用者；真實性

一、會計報表附注的概念及披露項目

會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋。一方面，會計報表附注是對財務(wù)報表中無法描述的財務(wù)信息的補(bǔ)充說明；另一方面，會計報表附注也是對財務(wù)報表的補(bǔ)充說明。通過會計報表附注可以更加全面地了解公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而對企業(yè)做出正確的評價。

財務(wù)報表附注披露以下內(nèi)容：1、未遵循會計假設(shè)的說明；2、采用的重要的會計政策及會計估計；3、或有事項；4、會計政策及會計估計的變更；5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易；6、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；7、非貨幣易；8、債務(wù)重組；9、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入及出售；10、企業(yè)合并與分立；11、借款費用。

二、會計報表附注存在的問題

（一）會計信息使用者及企業(yè)管理者不重視會計報表附注

會計報表附注是對財務(wù)報表信息的解釋說明或是對財務(wù)報表無法披露信息的補(bǔ)充說明，有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而做出正確的評價及決策。

大多數(shù)會計信息使用者僅關(guān)注財務(wù)報表的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益表，而很少關(guān)注財務(wù)報表附注，一些政府部門僅對財務(wù)報表的報送有強(qiáng)制性要求，不太關(guān)注會計報表附注。企業(yè)的管理者往往有選擇性的披露財務(wù)信息，不能做到充分披露，僅披露對企業(yè)有利的信息，對企業(yè)不利的信息很少披露，甚至不披露，例如：或有事項、關(guān)聯(lián)方交易等。

（二）會計報表附注的披露制度尚未統(tǒng)一及規(guī)范化

目前，我國僅針對公開發(fā)行證券的公司和小規(guī)模企業(yè)制定《財務(wù)報告規(guī)定》，經(jīng)過幾年的實踐，這些企業(yè)的會計報表附注披露基本上具備完整性和及時性，并具有廣度和深度，但上述兩類企業(yè)以外的其他企業(yè)尚未制定制度，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計報表附注的格式和內(nèi)容“五花八門”，影響會計報表附注的統(tǒng)一性和規(guī)范性。

（三）會計報表附注信息披露滯后或失真

有的企業(yè)有選擇性地披露財務(wù)信息，只披露對企業(yè)有利的信息，例如：僅提供企業(yè)的機(jī)構(gòu)人員情況、業(yè)務(wù)量，而不披露或很少披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項、會計政策及會計估計的變更等重要信息；有的企業(yè)會計報表附注未披露預(yù)測性信息；有的企業(yè)延遲披露仲裁事項或未決訴訟，而會計信息使用者無法及時發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象，從而做出不正確的投資決策，造成損失。

（四）會計報表附注披露的內(nèi)容缺乏差異性

我國企業(yè)的會計報表附注的披露未根據(jù)企業(yè)的實際情況做出披露，披露的內(nèi)容缺乏差異性，例如：公開發(fā)行證券公司的信息使用者是社會大眾，因此其披露的內(nèi)容應(yīng)比較廣泛，且?guī)в袕?qiáng)制性；ST公司由于即將退市，因此其會計報表附注的披露應(yīng)具備及時性；其他企業(yè)的會計信息披露，僅滿足政府部門及股東的需要即可。

（五）會計報表附注披露的內(nèi)容不夠全面

與西方先進(jìn)國家相比，我國會計報表附注披露的內(nèi)容不夠全面，例如：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境問題已成為全球熱點，企業(yè)已承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，但會計報表附注確未披露環(huán)境支出方面的信息；企業(yè)可以通過經(jīng)營租賃、融資租賃、售后租回等方式，緩解資金壓力，但會計報表附注未披露表外融資信息。這樣使得報表使用者無法了解企業(yè)的機(jī)會與風(fēng)險。

（六）會計人員素質(zhì)及獨立性影響會計報表附注披露的質(zhì)量

會計人員是會計報表及附注的編制人員，主要根據(jù)會計賬簿編制會計報表，而會計報表附注需要披露的信息十分廣泛，例如：未決訴訟、或有事項、企業(yè)合并與分立、會計政策及會計估計變更等事項，需要會計人員不僅具備會計知識，還需賬務(wù)企業(yè)管理、法律及其他相關(guān)知識，目前我國會計人員還不具備這些素質(zhì)，影響會計報表附注編制的質(zhì)量。

會計人員往往受雇于企業(yè)，需服從企業(yè)管理者，其獨立性受到影響，往往根據(jù)管理者的指示編制會計報表附注，企業(yè)管理者出于個人利益，指使會計人員編制誤導(dǎo)性信息，或者遺漏重要信息。

三、改進(jìn)會計報表附注的措施

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化監(jiān)督體系，加大處罰力度

根據(jù)我國會計報表附注在實際操作中遇到的問題，需不斷完善會計制度以及會計準(zhǔn)則，尤其對會計報表附注披露的內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定，規(guī)避許多企業(yè)有選擇性的披露財務(wù)信息。

強(qiáng)化監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制共同發(fā)揮作用，報表提供者應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，保證會計報表附注的真實性及合理性。會計師事務(wù)所、注冊會計師及相關(guān)監(jiān)管部門，加大監(jiān)督力度，遏制報表提供者鉆會計準(zhǔn)則的空子。

對違反會計相關(guān)的法律法規(guī)及制度，故意披露虛假信息的行為，司法部門應(yīng)加大處罰力度，起到威懾及警告的作用。

（二）利用電子化手段

會計核算利用財務(wù)軟件，采用統(tǒng)一的會計政策及核算方法，從數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)的輸出，可以減少主觀干擾，信息實現(xiàn)共享，部門間相互監(jiān)督，從源頭上保證會計信息的真實性，提高會計報表附注信息的相關(guān)性及可靠性，還會提高工作的效率，保證會計人員的獨立性，充分發(fā)揮其主觀創(chuàng)造性。同時采用電子化手段，報表使用者比較容易獲取自己所需信息。

（三）加大信息披露力度，更好滿足信息使用者要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計報表附注披露固定格式的表內(nèi)信息，越來越滿足不了信息使用者的需求，信息使用者越來越關(guān)注社會責(zé)任、表外融資、預(yù)測信息、知識資本等信息，加大會計報表附注信息披露很有必要。第一，知識經(jīng)濟(jì)的到來，知識、技術(shù)及人才在企業(yè)競爭中處于重要的地位，因此在會計報表附注中應(yīng)披露知識資本信息；第二，隨著全面風(fēng)險管理在企業(yè)的實施，報表使用者對企業(yè)面臨的風(fēng)險、或有事項、未來形勢的預(yù)測有了需求，會計報表附注應(yīng)披露預(yù)測性信息；第三，隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境問題已成全球熱點，企業(yè)開始承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為了規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任，企業(yè)需要會計報表附注披露環(huán)保方面、安置就業(yè)情況、商業(yè)保險、福利措施等方面的信息；第四，隨著證券市場的發(fā)展，金融衍生工具日益增多，例如：期權(quán)、期貨和認(rèn)股取證等金融衍生工具無實物交易，但能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益或損失的權(quán)利與義務(wù)，影響企業(yè)未來財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，可能影響報表使用者投資決策，因此應(yīng)在會計報表附注中披露金融衍生工具的類型、履約條件、履約期限及金額等信息，以便信息使用者做出正確決策。

（四）會計報表附注披露信息是應(yīng)考慮成本效益原則

一方面，為滿足報表使用者信息需求，會計報表附注應(yīng)披露盡量多的信息，但必須簡明扼要，以免給信息使用者造成負(fù)擔(dān)，或誤導(dǎo)信息使用者；另一方面，企業(yè)在披露會計報表附注應(yīng)考慮成本效益原則，使會計報表附注的編制，披露和閱讀過程中花費的成本小于信息使用者獲取的收益。（作者單位：晉煤集團(tuán)審計部）

參考文獻(xiàn)：

[1]張政權(quán)，我國企業(yè)會計報表附注存在的問題及解決對策[J]，農(nóng)業(yè)科技，2010年3月.