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增值稅的稅務(wù)策劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；稅收籌劃；工作策略

我國實施“營改增”策略，主要是為了降低企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)壓力，避免企業(yè)承受過重的稅負，幫助企業(yè)盡快完成升級轉(zhuǎn)型目標(biāo)。對于郵政業(yè)務(wù)來講，企業(yè)財務(wù)管理要充分考慮到“營改增”給企業(yè)稅收策劃工作帶來的影響因素，針對企業(yè)實際經(jīng)營情況的特點進行分析設(shè)計出符合企業(yè)實際的最佳納稅方案，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、概述

“營改增”對于企業(yè)稅收籌劃的影響1.“營改增”可以降低企業(yè)稅負從計稅方式上來分析，營業(yè)稅和增值稅還是存在一定的差異性。增值稅是對產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進行納稅，所以不管是增值稅收的優(yōu)惠政策，還是稅率，都會影響到企業(yè)的實際稅負和利益情況。而“營改增”，大大提升了生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅率管理水平，避免了重復(fù)征稅，也就是減輕了企業(yè)稅負。

2.規(guī)范納稅流程

推行“營改增”之后，各個行業(yè)都需要對現(xiàn)有的稅收策劃工作進行變革。在增值稅的管理上，有包括稅務(wù)部門、行政主管部門、法律部門都可參與其中，對于郵政行業(yè)而言，有業(yè)務(wù)往來的相關(guān)企業(yè)都具有管理的責(zé)任和義務(wù)，從這個角度來講，社會監(jiān)管的層面和風(fēng)險都是有所增加的，必須按照相應(yīng)的規(guī)范和流程辦事。增值稅計稅過程中需要利用專用發(fā)票，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所有的資金運動都要開具相對應(yīng)的發(fā)票，并且給予認證，這也是抵扣的憑證。政府規(guī)范管理增值稅，增值稅計稅方法的復(fù)雜程度也會因此增加。這也突出了征收依據(jù)的重要性，如果存在虛假開設(shè)和未曾開設(shè)發(fā)票的情況，導(dǎo)致國家稅收因此遭受損失，而且企業(yè)要因此承擔(dān)法律責(zé)任。

3.增加營業(yè)利潤

郵政企業(yè)的經(jīng)營范圍比較寬，運輸業(yè)務(wù)、金融服務(wù)業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)都涉獵，屬于混業(yè)經(jīng)營模式，也存在著不同的稅率。我國在全國推行“營改增”，加大了會計核算的難度，會計人員需要區(qū)分不同稅率的產(chǎn)品和服務(wù)。郵政企業(yè)在經(jīng)營中，也會擔(dān)當(dāng)采購商的角色，所以在對供應(yīng)商的選擇上，也是需要對供應(yīng)商進行合格供應(yīng)商的資質(zhì)評價，尤其是商品以及服務(wù)的采購價格，要做好市場調(diào)研分析，找準(zhǔn)價格優(yōu)惠的臨界點，這樣才更有利于降低實際的經(jīng)營成本，從而提高企業(yè)的運營利潤空間。

4.業(yè)務(wù)模式有所改變

自“營改增”政策實施以后，郵政企業(yè)在申報增值稅時的方式也發(fā)生了相應(yīng)的改變，原有的業(yè)務(wù)模式需要做出調(diào)整。為了進一步規(guī)范化管理郵政行業(yè)的增值稅征收過程，國家稅務(wù)總局專門公告，規(guī)定了企業(yè)的申報方式。例如郵政企業(yè)的總分支機構(gòu)不在同一個區(qū)域的，應(yīng)該以業(yè)務(wù)種類為基礎(chǔ)，分支機構(gòu)按照銷售額和預(yù)征率預(yù)繳后按月做好信息傳遞，總公司則需要按照季度匯總的差額繳納增值稅。

二、“營改增”影響下企業(yè)稅收籌劃的策略

1.做好準(zhǔn)備工作

在郵政行業(yè)發(fā)展過程中，“營改增”政策是制度改革的趨勢，因此郵政企業(yè)需要認清現(xiàn)實情況，轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念，積極應(yīng)對“營改增”的影響，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。首先企業(yè)對于“營改增”給企業(yè)稅負帶來的影響，一定要引起足夠的重視，尤其是管理者，要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的財稅制度和國家政策，對于企業(yè)的稅收策劃工作要給予財力、物力、人力上的支持，明確稅務(wù)發(fā)生的任何變化，郵政企業(yè)的稅收籌劃計劃要適應(yīng)國家的稅收變化情況，要積極學(xué)習(xí)、熟知，并靈活利用國家給予企業(yè)在“營改增”上的一些優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負。近幾年來，我國的快遞行業(yè)、通訊行業(yè)發(fā)展非常迅速，給傳統(tǒng)的郵政業(yè)務(wù)帶來了很大的市場沖擊，在這種市場環(huán)境下，郵政企業(yè)就必須要在繼續(xù)做好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時，開發(fā)新的業(yè)務(wù)，擴大經(jīng)營范圍，改變經(jīng)營思路，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，而這對于財稅人員來講，工作難度也隨之加大，因為按“營改增”要求，稅務(wù)人員要對不同產(chǎn)品的稅率進行區(qū)分，避免從高納稅，以保證企業(yè)納稅的合理性。

2.完善相關(guān)規(guī)章制度

郵政企業(yè)利用健全的規(guī)章制度，可以提高稅費繳納的質(zhì)量。發(fā)揮制度的作用，建立管理體系，實現(xiàn)稅收策劃的統(tǒng)一管理，保證科學(xué)合理性。企業(yè)需要進一步細化財務(wù)會計的工作范圍，落實每個財務(wù)會計的工作責(zé)任，提高企業(yè)賬面的規(guī)范化，細分核算科目，加強管理材料采購環(huán)節(jié)，有序開展郵政企業(yè)的稅收籌劃工作。建立規(guī)章制度的時候，企業(yè)要深入了解自身稅收籌劃工作的開展現(xiàn)狀，建立的規(guī)章制度要適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展情況，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.加大力度管控企業(yè)成本

郵政企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，免稅業(yè)務(wù)無需開具增值稅發(fā)票。嚴(yán)格控制應(yīng)稅業(yè)務(wù)的采購環(huán)節(jié)，選擇供應(yīng)商過程中不僅要關(guān)注其價格因素，也要考慮供應(yīng)商是否可以提供增值稅的專用發(fā)票，這樣有利于促進郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，降低整體采購成本。介于郵政企業(yè)生產(chǎn)成本的總類比較復(fù)雜，所以必須要做好成本梳理，因為人工成本與國際運輸費是屬于不可抵扣的類型，必須要區(qū)分清楚。郵政企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本占據(jù)重要的地位，通過分析“營改增”對于郵政企業(yè)的影響，郵政企業(yè)可以購置更為先進設(shè)備，從整體上大幅度的提高企業(yè)郵政服務(wù)的質(zhì)量以及智能化水平，提高服務(wù)效率。郵政企業(yè)可通過采取外包的經(jīng)營模式，把一些零散的或者是自身欠缺管理經(jīng)營能力的業(yè)務(wù)分包給其它專業(yè)機構(gòu)來打理，這樣不僅可以保證企業(yè)優(yōu)秀的管理資源不被分散，而且還可以降低企業(yè)管理成本，提升服務(wù)專業(yè)性水平，同時也可以因此獲取增值稅的專用發(fā)票，增加企業(yè)的可抵扣成本。

4.嚴(yán)格籌劃采購環(huán)節(jié)的納稅工作

在“營改增”的政策下，影響企業(yè)稅負的因素變得更多，例如可抵扣的進項稅、銷售額等。因此郵政企業(yè)需要重視采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃工作，合理選擇供應(yīng)商，最好是選擇一般納稅人，在采購過程中要注意獲取增值稅的專用發(fā)票，最終可以有效抵扣應(yīng)納稅額。很多郵政企業(yè)在傳統(tǒng)營業(yè)稅的影響下，不夠注重供應(yīng)商的資質(zhì)，選擇的很多供應(yīng)商都不是一般納稅人。在“營改增”的影響下，郵政企業(yè)要注意梳理采購環(huán)節(jié)的供應(yīng)商，建立合作商的檔案，不僅要保證產(chǎn)品質(zhì)量，還要獲取增值稅的專用發(fā)票。在招投標(biāo)過程中，增值稅專用發(fā)票就是企業(yè)的抵扣憑證，這樣就可以淘汰一些資質(zhì)不全的供應(yīng)商。企業(yè)還需加強管理專用發(fā)票，有效規(guī)避納稅風(fēng)險，規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，杜絕出現(xiàn)虛假開設(shè)和未開設(shè)的行為，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，企業(yè)要配置相應(yīng)的部門和工作人員，專門負責(zé)增值稅的發(fā)票使用過程，保障企業(yè)整體的管理質(zhì)量。

增值稅的稅務(wù)策劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅收策劃；房地產(chǎn)企業(yè)；綜合競爭力；盈利能力；資本

房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃是指企業(yè)納稅人通過分析自身所處行業(yè)的特點，在嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，從多個納稅方案中擇優(yōu)選擇符合企業(yè)發(fā)展特點的方案，從而實現(xiàn)降低稅負，提高企業(yè)的獲利水平的行為。

房地產(chǎn)企業(yè)盈利水平的高低主要取決于營業(yè)收入和營業(yè)成本，當(dāng)營業(yè)收入>營業(yè)成本時，企業(yè)是盈利的，當(dāng)營業(yè)收入

一、房地產(chǎn)企業(yè)實施稅收策劃的必要性分析

（一）提高房地產(chǎn)企業(yè)的盈利能力

房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收策劃的根本目的在于，在確保稅收方案合理、合法的條件下，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤的最大化。稅收策劃的實施和執(zhí)行貫穿了整個房地產(chǎn)項目的開發(fā)、銷售和存量保有環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)稅收工作的核算和審核都要以稅收策劃標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，因此，房地產(chǎn)稅收策劃是一項小型的系統(tǒng)工程，其不僅對企業(yè)整個工程稅務(wù)工作有條不紊的開展進行了全面化、具體化的安排，還有效降低、減輕了工程各個階段的稅負額，從而為提高房地產(chǎn)企業(yè)的盈利能力和綜合競爭能力打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）強化了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理手段

房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃的制定是建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上的，其運行本質(zhì)在于，通過解析稅法中的優(yōu)惠政策，不斷進行資金鏈的調(diào)整和優(yōu)化，從而依據(jù)資金的流向進行營銷策略的完善。稅收策劃是企業(yè)財務(wù)管理科學(xué)化的重要手段，隨著稅收策劃水平的不斷提升，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理體系將更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。

（三）增強了企業(yè)依法納稅意識

稅收策劃，顧名思義即對房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅情況進行有效的規(guī)劃，但不等同于房地產(chǎn)企業(yè)可以借此進行漏稅。稅收策劃是建立在依法納稅基礎(chǔ)上的，主觀上強調(diào)了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)，因此，稅收策劃的制定和實施，一方面通過合理合法的手段降低了企業(yè)的稅負，進而縮減了企業(yè)的營業(yè)成本，另一方面強調(diào)了企業(yè)的納稅的責(zé)任和意識，因此，稅收策劃是值得被鼓勵和肯定的。

（四）加速了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃的實施，不僅有效的驗證了稅法的執(zhí)行力度，而且加速了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，從而使整個房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展更加有序化和規(guī)范化。另外，稅收策劃提高了房地產(chǎn)企業(yè)的資金利用率，從而有利于更好的發(fā)揮資金的流通價值。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃中存在的主要問題

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，規(guī)避土地增值稅

目前，很多房地產(chǎn)企業(yè)通過經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，如投資或聯(lián)營，來進行土地增值稅的削減或規(guī)避。這種行為的出現(xiàn)，是房地產(chǎn)企業(yè)借助稅法的政策規(guī)定變相減輕稅負的表現(xiàn)。由于我國稅法中明確規(guī)定，依據(jù)房地產(chǎn)來進行投資或聯(lián)營的，需要以土地作價入股的方式來進行投資，才可以免征土地增值稅，如果在房地產(chǎn)經(jīng)營期間出現(xiàn)了再度轉(zhuǎn)讓的情況，則需要征收土地增值稅，所以房地產(chǎn)行業(yè)在土地增值稅方面的籌劃問題尤為突出。

（二）借助資本化條件，降低土地增值稅

我國稅法中規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所發(fā)生的借款費用，滿足資本化條件要求的，可以進行資本化處理，從而將這部分資本化后的成本，納入資產(chǎn)成本會計科目。很多房地產(chǎn)企業(yè)對稅法的規(guī)定進行了片面化的操作，在稅收策劃中，將滿足資本化要求的借款費用計入到了開發(fā)成本科目中，但是在對企業(yè)的土地增值稅進行核算時，又將這部分借款費用進行了加計扣除處理，從而致使土地增值稅的金額大幅降低，違反了合法性規(guī)定。

（三）預(yù)售購房款不計入營業(yè)收入，漏稅嚴(yán)重

很多房地產(chǎn)企業(yè)為了降低納稅金額，在房屋預(yù)售階段，將預(yù)售房屋所得的款項計入到往來賬目之中，而不計入到企業(yè)的營業(yè)收入科目，這種不按實際發(fā)生業(yè)務(wù)所進行的業(yè)務(wù)操作，是企業(yè)進行變相漏稅的手段。

三、加強稅收策劃，提高房地產(chǎn)企業(yè)綜合競爭力的有效策略和建議

（一）房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)

1.房地產(chǎn)合作開發(fā)的稅收策劃

當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)的啟動資金出現(xiàn)不足時，房地產(chǎn)企業(yè)和合作進行開發(fā)和建房。此時，有兩種情況可供房地產(chǎn)企業(yè)進行選擇：

其一，多個利益主體之間可以提供自身所具備的的資源，并共同承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，待開發(fā)建設(shè)完成后，利益主體之間共享收益。這種情況下，在進行房屋出售時要繳納相應(yīng)的增值稅，到利潤分配階段則可不用二次繳納稅款；

其二是建立控股制合作，在共同開發(fā)建設(shè)完房屋后，按照約定好的利潤比例進行房屋分配。這種情況下，向合作企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，需要按無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式進行稅款繳納，在房屋分配階段，還要根據(jù)各自的銷售情況繳納相應(yīng)的增值稅。

通過對比兩種稅款繳納方式，不難發(fā)現(xiàn)，第一種方式繳納的稅款要低于第二種，所以在房地產(chǎn)開發(fā)階段，可以采用第一種方式來進行稅收策劃。

2.房地產(chǎn)企業(yè)印花稅的稅收策劃

在房地產(chǎn)開發(fā)階段，企業(yè)印花稅=簽訂施工合同的金額*固定稅率。在進行印花稅策劃的過程中，需要注意到：第一，同一張憑證可以適用兩種不同固定稅率的情況下，要按兩個稅率進行分別計算和申報；第二，由印花稅計算公式可知，簽訂施工合同的金額是影響印花稅的重要因素，因此，每簽訂一份合同就要繳納相應(yīng)的印花稅，所以，在印花稅策劃階段，要盡可能降低合同簽訂的次數(shù)。

（二）房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1.房地產(chǎn)企業(yè)營改增制度下的稅收策劃

隨著房地產(chǎn)企業(yè)營改增實施細則的推行，房地產(chǎn)行業(yè)營改增后的適用稅率由5%改為了11%。在房地產(chǎn)銷售的過程中，營改增法規(guī)中列明了一些過渡性的政策，銷售自行開發(fā)的、開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目，可以按5%的稅率或11%的稅率進行納稅，而于5月1日后取得施工許可證、開發(fā)的房地產(chǎn)項目需要按11%的稅率繳納增值稅。在房地產(chǎn)預(yù)售環(huán)節(jié)，若收取預(yù)收款后，即使未開具增值稅發(fā)票，但收到的預(yù)收款需要預(yù)繳3%增值稅；在達到交房條件，結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時，可根據(jù)（結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入-相應(yīng)的土地款）*11%―進項稅額交納應(yīng)交增值稅。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收策劃

房地產(chǎn)企業(yè)進行普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售時，增值額扣除金額*20%，全額征收土地增值稅。土地增值稅=轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入-扣除數(shù)，其中扣除部分包括配套設(shè)施費、土地開發(fā)成本等，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增大可控配套設(shè)施成本，來減輕土地增值稅稅負。

（三）存量房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)

第一，房地產(chǎn)企業(yè)在進行房屋出租期間，還需要進行企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、增值稅以及城建稅等，為了降低相關(guān)稅金的繳納，企業(yè)可以將承租業(yè)務(wù)向承包業(yè)務(wù)過渡和轉(zhuǎn)化，并以自身名義進行稅務(wù)登記，這樣可以向承包人收取部分管理費，從而能夠降低從租計征、增值稅等稅負。

第二，加強出租業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變，通過投資的形式來專門做承租業(yè)務(wù)的企業(yè)入股，從而使自身角色變?yōu)槌凶馄髽I(yè)的股東，進而能夠參與承租企業(yè)的利潤分配。

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增值稅的稅務(wù)策劃范文第3篇

1.營業(yè)稅與增值稅的不同之處

營業(yè)稅是針對我國國內(nèi)供應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、銷售不動產(chǎn)個人及單位，針對其總體營業(yè)額進行征收的一種稅務(wù)，增值稅是針對我國國內(nèi)進口貨物及銷售物品、供應(yīng)勞務(wù)、加工、單位及個人征收的一種稅務(wù)，增值稅主要在流通的商品或工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中得到了很好的發(fā)揮。

2.營業(yè)稅改增值稅的重要意義

伴隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟逐漸趨于國際化的方向發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅中潛存的不足之處逐漸浮出水面，其中，營業(yè)稅自身的局限性非常顯著，這對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展造成巨大的阻力。同時，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅逐漸推動了我國營業(yè)稅改增值稅的具體進程。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

1.營業(yè)稅改增值稅是實現(xiàn)電力企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅有著直接性的影響，針對電力企業(yè)來講，對于企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型有著非常重要的重要性意義和實際價值。通過對營業(yè)稅改增值稅的形式，能夠有效的防止電力企業(yè)有重復(fù)性稅收問題的發(fā)生，促使電力企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中潛存的稅負壓力得到一定程度的降低，可是需要特別注意的問題是，因營業(yè)稅改增值稅之前，發(fā)電企業(yè)屬于服務(wù)性項目納入增值稅的范疇，為防止出現(xiàn)營業(yè)稅稅收過高的情況，稅制改革后期，則需要降低稅負支出，保證企業(yè)納稅的真實合理性；稅制改革后，則需要電力企業(yè)開展科學(xué)合理的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，促使經(jīng)營結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)的有效結(jié)合，以促使稅負支出得到有效的降低。

2.營業(yè)稅改增值稅后，電力企業(yè)稅負會產(chǎn)生一定程度的影響，電力企業(yè)在從自生產(chǎn)型向服務(wù)性企業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，達到各終端用戶對電能的需求是電力企業(yè)最為核心的工作，在此過程當(dāng)中，電力企業(yè)把經(jīng)營管理工作中的增值稅稅率定為6%，與此同時，針對增值稅的進項稅稅額也進行了相關(guān)的抵扣處理，促使企業(yè)在稅負問題上存在的壓力獲得顯著的降低及得到強有力的科學(xué)掌控。

3.營業(yè)稅改增值稅對中小規(guī)模類型的電力企業(yè)來講是非常有幫助作用的，因中小規(guī)模電力企業(yè)可以通過改項稅的革新獲得從未有過的發(fā)展?jié)摿?。同時能夠促使小規(guī)模的電力企業(yè)在經(jīng)營壓力上大大降低。

三、對營業(yè)稅改增值稅思索

1.對營業(yè)稅改增值稅進行全方位理性的分析

對營業(yè)稅改增值稅進行全方位理性的分析，從長遠宏觀的方面來看，營業(yè)稅改增值稅能夠使得產(chǎn)業(yè)分工細化后存在的收稅重復(fù)問題得到有效的減少，避免了增稅的重復(fù)，在一定程度上使得企業(yè)稅收擔(dān)子得到減輕，促使企業(yè)競爭力得到很大程度的提升。從微觀方面來分析，營業(yè)稅改增值稅對性質(zhì)不同的企業(yè)來講帶來的影響也是有所不同的。

2.營業(yè)稅改增值稅 各企業(yè)需注意的問題

營業(yè)稅改增值稅之后，各個企業(yè)為謀取最大的效益通常需要針對納稅做出科學(xué)合理的規(guī)劃，稅收規(guī)劃過程中需注意以下幾方面的問題：

（1）納稅規(guī)劃一定要嚴(yán)格的以相關(guān)法律為基本準(zhǔn)則，納稅規(guī)劃者需要對稅法進行全面深入探究之后對納稅人義務(wù)及權(quán)利進行淺析，在尊重稅法的基礎(chǔ)上，挑選最佳的納稅方案。

（2）納稅規(guī)劃的制定要做到各稅務(wù)部門間的有效協(xié)作，稅收規(guī)劃者要對所在地區(qū)稅務(wù)機關(guān)稅收征管具體特征進行實時性的掌握，爭取能夠策劃出于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收管理特征相符合的納稅方案，為本企業(yè)創(chuàng)造最大的利益。

（3）不斷提升企業(yè)會計人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)，促使企業(yè)經(jīng)營管理及會計管理水平得到明顯提升，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及資源配置問題的最合理優(yōu)化，實現(xiàn)最大化的財務(wù)收益。

增值稅的稅務(wù)策劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 稅收策劃

近年來，我國實施營改增稅收政策為國家稅務(wù)部門的發(fā)展前進起到了不可磨滅的作用，促進了我國企業(yè)和政府稅務(wù)部門的和諧發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步，國家稅收政策必然也會隨著社會不斷變化，以適應(yīng)當(dāng)前社會市場經(jīng)濟現(xiàn)狀。從企業(yè)長遠發(fā)展角度看，營改增稅收政策是社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，為了適應(yīng)社會的現(xiàn)代化建設(shè)，各企業(yè)部門應(yīng)該認真貫徹落實營改增政策，并從自身實際出發(fā)制定一部較為合理完善的稅收策劃方案。

一、營改增對企業(yè)的影響

（一）降低企業(yè)可抵扣成本

營改增前后的企業(yè)成本是不同的：營改增前的成本等同于含稅價格，營改增后的成本是除去相應(yīng)比率的進項稅后剩下的成本，即營改增政策后，企業(yè)可抵扣的成本減少了?？傻挚鄢杀镜臏p少意味著企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)加重了，最終造成企業(yè)利潤較營改增之前反而降低了。因此，營改增稅收政策的實施給采購高稅率材料的企業(yè)增加了稅負。

（二）減少企業(yè)收入

如同上述營改增造成成本差異一樣，營改增對企業(yè)收入的計算也不一樣。營改增之前的企業(yè)計稅依據(jù)是全部收入，而營改增后，增值稅進項稅額和銷項稅額的計算必須進行價稅分離，這是因為企業(yè)的收入為含稅價格。舉個簡單例子：若某服務(wù)業(yè)（稅率為6%）當(dāng)月收入為2000元，營改增之前，企業(yè)的營業(yè)收入按2000元入賬，而營改增后，則是按（2000/1+6%）=1886.79元入賬。由此可以發(fā)現(xiàn)，營改增前后企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入差距為113.21元（2000-1186.79=113.21），最終導(dǎo)致企業(yè)收入減少了5.66%（113.21/2000）。這就表明營改增后企業(yè)的收入減少。

（三）影響企業(yè)利潤核算

企業(yè)的利潤增減由企業(yè)成本和收入共同決定。利潤是企業(yè)存在的依據(jù)，是企業(yè)的勞動成果體現(xiàn)，更是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的最終目標(biāo)。營業(yè)稅本質(zhì)是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，實行營改增對利潤的影響體現(xiàn)在企業(yè)利潤核算的過程中，具體體現(xiàn)為：在銷售收入一定的情況下，確定銷售收入時不用包含增值稅；若沒有推行營改增，確定銷售收入需要包含營業(yè)稅，兩者造成了利潤的差異。由此可知營改增導(dǎo)致企業(yè)總體收入降低，因而利潤降低。從營改增前后主要財務(wù)指標(biāo)變化表可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)進項率抵扣率大于0.66%時，可以得出“增值稅一般納稅人稅負減少”的結(jié)論；當(dāng)進項率抵扣率大于2.75%時，為了使整體稅負減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅一般納稅人。

（四）營改增影響企業(yè)稅負

企業(yè)繳納稅種包括增值稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅。從繳納增值稅的企業(yè)考慮，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負相對要低，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人在經(jīng)營管理工作和會計核算工作上的積極性大大降低，這不利于企業(yè)的發(fā)展；從繳納所得稅的企業(yè)考慮，營改增后企業(yè)所得稅隨著企業(yè)利潤的起伏而跟著變動，且呈現(xiàn)正態(tài)相關(guān)性，即當(dāng)企業(yè)的利潤下降，企業(yè)所需繳納的所得稅也相應(yīng)的減少，企業(yè)的利潤上升，企業(yè)所繳納的所得稅相應(yīng)的增加；從繳納流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)考慮，營改增后的企業(yè)利潤空間相對減小，因為計入營業(yè)稅金及附加的營業(yè)稅金是直接并入“應(yīng)交增值稅”中。

二、稅收策劃

稅收策劃對一個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展具有深遠的意義，它的出現(xiàn)是企業(yè)走向成熟和完善的一座里程碑。稅收策劃在我國是一種合法的、具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義的行為，但它涉及的領(lǐng)域廣泛、綜合性強，且我國稅收策劃發(fā)展起點較低，現(xiàn)實中仍然有許多不完善和不盡人意的地方。因此有必要對我國稅收策劃現(xiàn)狀做出透徹的分析，從中發(fā)現(xiàn)問題并且找出解決問題的最佳策略。

（一）稅收策劃的特點

1、目的性

任何策劃都是帶著目的而進行的，而稅收策劃的目的是在合法的前提下最大程度的降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。不同企業(yè)選擇的稅收策劃是不同的，但整體可以分為兩大類：一種是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；另一種是在稅負近乎相等的情況下，選擇納稅時間靠后的方案，這是從時間上延后納稅行為。企業(yè)在選擇納稅形式時，應(yīng)充分考慮企業(yè)實際情況，切不可盲目跟隨。

2、合法性

當(dāng)前社會仍然存在一些不合法的企業(yè)稅收策劃，如偷稅、漏稅、避稅等行為，從企業(yè)發(fā)展的長遠角度考慮，這些不合法的逃稅行為雖然暫時獲得了小利潤，但是卻給企業(yè)未來的發(fā)展埋下了不定時炸彈，因為不合法的稅收策劃即是對自身發(fā)展起到了阻礙作用，又是對國家稅務(wù)政策的褻瀆。法律是從保護企業(yè)發(fā)展的角度考慮稅收政策，為了國家經(jīng)濟體制的改革和完善，每一個企業(yè)都應(yīng)肩負起繳稅的重任，認真貫徹稅法立法的宗旨。

3、籌劃性

稅收策劃的第一步就是要熟悉企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，由淺入深，循序漸進地籌劃稅收，以確保經(jīng)營過程順利開展。只有合理策劃出一套適合自身企業(yè)發(fā)展的稅收策劃方案，才能達到節(jié)稅目的，為企業(yè)節(jié)省納稅開支。

（二）稅收策劃是企業(yè)經(jīng)營不可或缺的環(huán)節(jié)

雖然稅收策劃在中國的起步較晚，但是在發(fā)達的西方國家，稅收策劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營中不可或缺的經(jīng)營環(huán)節(jié)。合理的稅收策劃既可以為經(jīng)營者減輕稅收負擔(dān)，又可以為國家實現(xiàn)稅收政策的完善貢獻一份力。一個企業(yè)要想發(fā)展壯大，不僅要精通經(jīng)營策劃，還要精通于繳稅。例如，世界傳媒大王魯伯特?莫克多，他在英國一家著名的新聞投資公司里創(chuàng)造了一個奇跡：11年的經(jīng)營里利潤為21億美元，但令人難以置信的是，他在英國繳納公司所得稅凈額為零！由此可見，精于納稅非但不會增加稅收負擔(dān)，還可以為企業(yè)創(chuàng)造意想不到的利潤。

（三）加強稅收策劃的方案

1、正確把握稅收策劃

稅收策劃的目的就是方便企業(yè)財務(wù)管理，將企業(yè)的利潤最大化?；I劃的內(nèi)容應(yīng)該包括業(yè)務(wù)過程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、稅收法律知識、涉及的稅種有哪些、稅收優(yōu)惠政策包括什么內(nèi)容等等。企業(yè)制定稅收策劃的原則并非僅僅停留在某種意義上的“節(jié)稅”，而是長遠角度的利益最大化。不少企業(yè)之所以鋌而走險逃避繳納稅款，是因為缺少對稅收策劃的正確認識，兩者在本質(zhì)上截然不同。正確認識稅收策劃，有助于企業(yè)合法經(jīng)營，走上符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的道路，在稅法的保護和支持下，企業(yè)才能順利發(fā)展。在稅收策劃過程中，需要注意的是，深入分析和研究稅法、稅種等相關(guān)法律，避免因為把握不當(dāng)而發(fā)生不必要的糾紛和問題。

2、選擇合適地點投資經(jīng)營

目前在我國有不少外國企業(yè)駐扎經(jīng)營，比如麥當(dāng)勞、肯德基、沃爾瑪、豐田汽車等等，他們?yōu)楹芜x擇在中國發(fā)展壯大企業(yè)，其中不容忽視的一個原因是發(fā)展中國家的稅收政策對他們而言非常有利。投資經(jīng)營企業(yè)之前，需要把握清楚的有所投資地區(qū)的原材料、金融環(huán)境、勞動力等等因素之外，還應(yīng)充分了解不同地區(qū)的稅收政策差異，通過比較選出稅負較低或者有免稅優(yōu)惠的地區(qū)。眾所周知，大部分發(fā)展中國家為吸納外企帶動本國經(jīng)濟發(fā)展而對外企實施低稅甚至免稅政策。在我國，稅負較低或者有稅務(wù)優(yōu)惠的重點地區(qū)包括經(jīng)濟特區(qū)、保護區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)等等。

3、增強稅收策劃人才的專業(yè)化

縱觀中外各行各業(yè)的名企，都可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對財務(wù)管理人才的培養(yǎng)力度正在逐漸增大。這是因為隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)競爭激烈，這點在人才競爭上體現(xiàn)的最明顯，而企業(yè)稅收策劃關(guān)系到企業(yè)整體的利益，因此增強企業(yè)稅收策劃人才的專業(yè)化也是在增強企業(yè)本身的市場競爭力。企業(yè)要注重策劃人才的培養(yǎng)，要有針對性的進行稅收策劃能力的培訓(xùn)和指導(dǎo)，尤其是稅收策劃風(fēng)險管理。除了加大力度培養(yǎng)稅收策劃人才，還可以聘請專業(yè)化服務(wù)的中介機構(gòu)代以擬定。

4、改善企業(yè)稅收策劃的相關(guān)機制

企業(yè)稅收策劃的相關(guān)機制有工作流程規(guī)劃、決策策劃、風(fēng)險預(yù)警策劃和反饋機制等。如何在原有的基礎(chǔ)上改善稅收策劃，使其更適應(yīng)現(xiàn)時的發(fā)展現(xiàn)狀，是企業(yè)稅收策劃人員要掌握的技能。合理有效的機制可以對稅收策劃風(fēng)險起到防范和控制作用，確保方案及時有效的開展。

總之，營改增政策的實施過程中難免會遇到許多問題，導(dǎo)致不同企業(yè)間的稅負不平衡，這就需要我國企業(yè)本身認真貫徹國家的營改增政策，積極配合國家的經(jīng)濟體制改革，將我國稅務(wù)體制逐步完善。同時國家財稅部門要努力將營改增政策認真落實到位，給企業(yè)帶來全面的減負政策。同時，企業(yè)要實現(xiàn)利益最大化，就要對稅收策劃有一個正確的認識，要積極改進和不斷完善稅收策劃機制，從企業(yè)經(jīng)營的實際情況出發(fā)，制定一個合法的稅收策劃方案，企業(yè)的整體競爭力才能不斷提升。

參考文獻：

[1]王立金.完善縣級財政預(yù)算績效管理的思考[J].商業(yè)文化，2012，5（05）：12-14

增值稅的稅務(wù)策劃范文第5篇

一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行稅收籌劃，就可能達不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點，企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則。

1、合法性原則

企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動進行調(diào)整，以達到減輕企業(yè)稅負，獲取最大經(jīng)濟利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

2、事前籌劃原則

由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的經(jīng)濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營活動一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進行，這與企業(yè)會計的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業(yè)稅收是一項全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項工作。

4、經(jīng)濟性原則

在稅收籌劃時，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負擔(dān)、取得部分稅收利益時付出的額外費用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟性的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。

5、適時調(diào)整原則

從長期來看，企業(yè)經(jīng)營一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營以及外部環(huán)境的變化，適時調(diào)整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請認定的納稅人以17%稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項

一般納稅人要減輕稅收負擔(dān)，關(guān)鍵是進銷項稅策劃。對煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項稅較難籌劃；進項稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報納稅，雖然不能抵扣進項稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實際稅負即為3%，不僅稅收負擔(dān)輕了，且財務(wù)核算也可節(jié)省不少費用。因此有些企業(yè)本來已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻不主動申請一般納稅人資格認定，而是按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進行賬務(wù)處理。

然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強煤炭行業(yè)稅收管理的通知》，凡達到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請辦理認定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定：“按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發(fā)票。”

當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行納稅檢查時，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進項稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請認定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負擔(dān)。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進行，并在實施前征得稅務(wù)部門同意。否則，想當(dāng)然或踩政策邊線，往往會得不償失。

三、擴大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類企業(yè)一般購進原材料或者商品后進行加工再銷售，由于購進原材料這個環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進項稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進項稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進行銷售，一般都不需要購進大量原材料從而獲得足額的增值稅進項稅額抵扣，只有當(dāng)煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)，如機器設(shè)備類才可以獲得進項稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進項稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進項稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業(yè)認為除開拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實際構(gòu)成會計和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項目進行歸集。稅務(wù)機關(guān)則根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”因此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動產(chǎn)（屬于營業(yè)稅征稅范圍），所以準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對應(yīng)的進項稅不能抵扣。

因此進項稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負增加的主因，大部分稅負上升的煤炭企業(yè)都存在進項抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營的周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業(yè)暫時或較長時間沒有大額資產(chǎn)購置，實際可抵扣的進項稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項目的范圍偏窄。

根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會對統(tǒng)計直報的全國大型煤炭企業(yè)分析測算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實際增值稅負提高1.4―3.0個百分點；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實際稅負高達11.82%，是全國平均水平的3―4倍。

而由財務(wù)部、國家稅務(wù)總局在2015年的通知，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣爭議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設(shè)備進行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。”此文件所稱的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風(fēng)、排水、動力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開拓巷道的進項稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開拓巷道建設(shè)和掘進過程中發(fā)生的進項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業(yè)將因為該政策的出臺，增值稅稅負明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭企業(yè)而言，無疑是個好消息。

四、設(shè)立獨立運輸公司增值稅稅率問題

“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

于2014年1月1日的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱106號文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營。”在實踐當(dāng)中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問題，其風(fēng)險需要高度警惕。

煤炭企業(yè)銷售產(chǎn)品，主要有兩種運輸方式：一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方，第一種稅負情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運輸，就存在混合銷售行為。在實際經(jīng)營活動中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營改增”，運輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運費收入合計的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業(yè)經(jīng)營核算，運費收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運輸成本是非常高的，完全依靠集團以外的運輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價的主動權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨立的物流公司模式。這樣有利于集團公司的長遠發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)核心競爭力。如單設(shè)物流公司就會按照11%的稅率繳納增值稅，也會有效降低整個集團的增值稅稅負。實踐當(dāng)中，有混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開核算還不行，還應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營項目表述清楚。在這個基礎(chǔ)上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險。若混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷售產(chǎn)品同時提供運輸服務(wù)，其運輸服務(wù)收入沒有達到500萬元，可以考慮把運輸部門分拆出去，成立一個小規(guī)模納稅人的運輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對于混業(yè)經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)，在實務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對這些業(yè)務(wù)進行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時防范涉稅風(fēng)險。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項

1、混業(yè)經(jīng)營或者混合銷售的合理避稅

稅法規(guī)定，納稅人兼營不一樣稅率項目，應(yīng)該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)納稅人兼營不一樣稅率項目的時候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開照實記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種，增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用，不得從銷售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏?，選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。

3、在交稅責(zé)任發(fā)生時間上合理避稅