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風(fēng)險審計的特征范文第1篇

摘 要 計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用實現(xiàn)了會計工作的信息化趨勢，新會計信息系統(tǒng)的運用給會計人員的工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險則是會計信息系統(tǒng)運行中需要重點考慮的問題?；诖?，本文對審計風(fēng)險在會計信息系統(tǒng)下的特征及對策進行了探討。

關(guān)鍵詞 審計風(fēng)險 會計信息系統(tǒng) 特征分析 對策

會計電算化是單位會計信息系統(tǒng)的標(biāo)志，對于單位財務(wù)信息的處理有很大的促進作用。但新會計模式的推廣給會計人員的工作造成了一定的難度，使得了會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險增大。由于會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險不容易察覺，一旦風(fēng)險發(fā)生后則會造成巨大的經(jīng)濟損失，這是單位管理中必須要注重的問題。而廣大審計人員在對會計信息系統(tǒng)審計過程中，必須從思想上認識到審計風(fēng)險的危害性，然后選擇科學(xué)的審計方法獲得審計結(jié)論。

一、會計信息系統(tǒng)審計的風(fēng)險

1.誤報風(fēng)險

（1）會計信息系統(tǒng)里采用了計算機自動化處理技術(shù)，對原始信息數(shù)據(jù)編排處理后自行生成財務(wù)表格。盡管整個過程無需會計人員參與完成，但紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質(zhì)上的代碼，而會計人員在磁質(zhì)代碼的識別上還存在不足，這些往往會導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)誤報、錯報等問題。（2）計算機是會計信息化控制的主要設(shè)備，單位的內(nèi)部控制則調(diào)整為對人和機器的雙重控制。在這種會計環(huán)境下，當(dāng)被審計單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的控制制度時，對計算機數(shù)據(jù)和程序的修改后完全察覺不出來，這些都會給管理者私自修改信息創(chuàng)造條件。并且系統(tǒng)會遭到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，這些都使得審計重大錯報風(fēng)險增大。

2.檢查風(fēng)險

（1）檢查工作的開展是為了避免虛假信息、錯誤信息的存在，其可以通過檢查工作來實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的科學(xué)審計。面對計算機系統(tǒng)運行模式，內(nèi)部控制融匯于財務(wù)軟件之中，這就要求審計人員掌握足夠的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對軟件的控制能力綜合檢測處理。考慮到大部分審計人員在計算機操作技能、理論知識上還存在不足，若要想通過計算機對相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息審計檢查，則常常會增加審計檢查風(fēng)險。（2）信息技術(shù)的發(fā)展促進了會計軟件的更新，使得歷史文件提取的難度降低。而很多重要的賬戶檢測必須要依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，若軟件版本不斷更新升級則會阻礙原始數(shù)據(jù)的處理。既降低了審計效率，也使得審計檢查風(fēng)險不斷增大。

二、減小審計風(fēng)險的有效策略

1.制定標(biāo)準，執(zhí)行準則

對于會計信息系統(tǒng)制定科學(xué)的管理標(biāo)準，對潛在的風(fēng)險狀況及時防范處理，這是降低審計風(fēng)險的前提條件。計算機審計能夠?qū)挝恍畔⑦M行有效地審查，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作進行科學(xué)的監(jiān)測評估，對單位資金、各種資產(chǎn)實施密切跟蹤，這對于審計風(fēng)險的評估是有幫助的，可以從事前、事中、事后多方審計。單位制定審計準則過程中，需要將重點放在計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制上，要求會計人員按照標(biāo)準對原始數(shù)據(jù)進行處理。此外，還需要構(gòu)建與新情況相適應(yīng)的審計準則，如：系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準，這不僅滿足了會計信息化的要求，也能給審計風(fēng)險的評估創(chuàng)造條件。

2.定期檢查，了解情況

作為審計部門，應(yīng)定期對單位開展審計檢查，掌握單位經(jīng)過管理的實際狀況。在檢查過程中需要把握的內(nèi)容包括：（1）熟悉被審單位采用的會計軟件情況、業(yè)務(wù)操作處理流程等，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)會計操作面臨的風(fēng)險隱患。（2）考核會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，特別是會計信息系統(tǒng)的工作者，如：管理人員、操作人員、維護人員等，防止人為因素造成的審計風(fēng)險。（3）創(chuàng)建審計信息庫，對被審單位的信息系統(tǒng)創(chuàng)建龐大的信息庫，這樣可以方便單位調(diào)用資源。信息庫中應(yīng)涉及到單位各方面的信息，如：采購、銷售、財務(wù)等等，從而了解被審單位的背景狀況以及最新動態(tài)。利用信息庫查閱資料，可降低審計部門的工作難度，將潛在的審計風(fēng)險控制在最小。

3.內(nèi)部控制，優(yōu)化審計

從目前單位會計信息系統(tǒng)運行的狀況看，內(nèi)部控制主要涉及到了：制度控制、程序控制等兩大塊，這些主要可采取加強內(nèi)外部安全機制、權(quán)限密碼、完善軟件功能、改進數(shù)據(jù)錄入、優(yōu)化信息傳輸?shù)却胧┐趾侠?，保證審計風(fēng)險得到有效控制。審計人員在調(diào)查被審計單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時，需注意檢查被審計單位會計信息系統(tǒng)存在的缺陷，避免“假賬真查”的問題的發(fā)生。通常可選擇抽查原始憑證與機內(nèi)憑證，通過兩者之間的對比后發(fā)現(xiàn)問題。或者抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬，對被審單位的報表取數(shù)公式嚴格檢查，通過這樣的方式來分析單位提供的財務(wù)信息是否屬實。在檢查時若發(fā)現(xiàn)各種問題，審計人員有權(quán)要求單位負責(zé)人配合處理，只有每一筆賬務(wù)都檢查到位才能降低審計風(fēng)險。

4.選擇軟件，統(tǒng)一接口

會計軟件是信息系統(tǒng)的主要工具，單位在選擇會計軟件之后要保證數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性。當(dāng)前，單位要堅持采用會計管理及核算系統(tǒng)的標(biāo)準數(shù)據(jù)接口規(guī)范，確保會計人員在使用時不會出現(xiàn)信息丟失等問題。標(biāo)準數(shù)據(jù)接口規(guī)范是對所有正在使用的會計軟件規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入輸出格式，這樣可以為審計人員的查詢、審計工作提供方便，及時收集到單位相關(guān)的信息后進一步審計。制定標(biāo)準數(shù)據(jù)接口規(guī)范能加快規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作帶來方便，為單位的日常經(jīng)營工作提供指導(dǎo)。審計人員在操作中只需把會計軟件中的輸入文件調(diào)入審計軟件即可，簡單的操作流程可顯著減少審計風(fēng)險。作為財政部則應(yīng)及時調(diào)整會計軟件基本的功能規(guī)范，重視數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準的規(guī)定，這樣可以增強各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的革新優(yōu)化。

三、結(jié)語

總而言之，會計信息系統(tǒng)是未來單位財務(wù)工作的新模式，在會計電算模式里，會計人員應(yīng)不斷調(diào)整自己的工作模式，保證各項會計工作都能順利進行。而審計部門在審計過程中，要注重單位各方面數(shù)據(jù)信息的收集，對審計風(fēng)險嚴格控制，避免風(fēng)險發(fā)生后給單位造成經(jīng)濟損失。

參考文獻：

[1]馮純純,胡彥斌.淺談會計信息系統(tǒng)審計.商業(yè)會計.2009(06).

風(fēng)險審計的特征范文第2篇

特征是一事物不同于其他事物的特質(zhì)，對于審計風(fēng)險的特征，大致可歸為以下幾點:(1)審計風(fēng)險存在的客觀性審計風(fēng)險的存在是客觀的，它不隨主觀意識的改變而改變。當(dāng)代審計采用抽樣的方法，即從全體資料抽取一部分比較有代表性且能覆蓋信息使用者要求的樣本，分析審計樣本的特點，以樣本推斷總體特征。但是樣本與總體的特征難免存在差異，誤差在合理范圍內(nèi)也合情合理。但是以抽樣樣本的審計結(jié)果來推斷總體的特征，總是會產(chǎn)生一定程度的差異，同時審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計的風(fēng)險。若采取詳審的方法，由于企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，審計和管理人員的職業(yè)道德等問題，也不能避免審計風(fēng)險的存在。因此，通過對審計風(fēng)險的調(diào)查研究表明，審計風(fēng)險不能避免，它客觀存在，我們只能采取防控結(jié)合的方式避免由于審計風(fēng)險而導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。(2)審計風(fēng)險的隱蔽性由于審計風(fēng)險客觀存在，平時很難發(fā)現(xiàn)它具體存在的形式，大多數(shù)情況是在風(fēng)險發(fā)生并導(dǎo)致不良后果，才被人們所注意。審計風(fēng)險是一種不確定性的風(fēng)險，在實務(wù)中，若審計人員作出偏離事實的審計行為，并且沒有造成嚴重后果，也沒有引起相應(yīng)的責(zé)任，那么這種風(fēng)險就不會被人們知道，這就體現(xiàn)了它的隱蔽性。審計人員也可能只是下意識的去防范，它就沒有轉(zhuǎn)化為真實的風(fēng)險。審計過程受到法律環(huán)境、執(zhí)業(yè)人員品質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平等諸多因素影響，人們只能在思想上認識它的存在，而不能確切的定性和定量了解。(3)審計風(fēng)險的偶然性根據(jù)審計風(fēng)險隱蔽性特點可知審計風(fēng)險隱藏在審計人員沒有留意到的地方，并且它的存在是不定時的，它必然存在，但偶然發(fā)生。審計人員無意識接受了這種風(fēng)險，并可能在無意中承擔(dān)了這種后果，因此，它具有偶然性，不固定性。(4)審計風(fēng)險的可控性審計風(fēng)險不能避免，也不能事先定性定量的做好策劃，它的偶然性和隱蔽性特征表明審計風(fēng)險具有可控制性，根據(jù)對以往審計經(jīng)驗以及真實案例的分析，審計人員可以總結(jié)歸納風(fēng)險的類型、特點，以此進行控制，用科學(xué)的方法把它控制在一定水平之下。

2審計風(fēng)險研究意義及國內(nèi)研究現(xiàn)狀

審計質(zhì)量的好壞是審計工作的最終目的和結(jié)果，隨著經(jīng)濟形式和內(nèi)容的多樣化，審計工作也日漸豐富，審計人員的工作任務(wù)和責(zé)任不斷加大，這就導(dǎo)致審計風(fēng)險日趨增大。審計風(fēng)險問題不僅關(guān)系審計質(zhì)量的好壞，也影響?yīng)毩徲嬍聵I(yè)的發(fā)展，目前，已成為審計業(yè)界密切關(guān)注的話題之一。審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計工作必須考查的要點之一，加強對審計風(fēng)險的理論和案例研究，對促進和保證審計質(zhì)量具有重要意義。20世紀80年代后，隨著我國對外改革開放的加深，我國從事類似職業(yè)者逐漸對審計工作有了一個模糊的認識，并且隨之加深其認識。1981———1986年是我國審計界對審計風(fēng)險缺乏研究的階段，不論是政府審計機構(gòu)還是民間審計組織，都對審計風(fēng)險沒有一個正確全面的理解。因此，在審計實務(wù)中，也就忽略了這個問題，導(dǎo)致我國對此研究發(fā)展緩慢。從1987———1991年，我國對審計風(fēng)險有了初步的探索，在這一時期，我國審計體系初具規(guī)模，出現(xiàn)了大量的注冊會計師和會計師事務(wù)所，并對審計理論的研究也開始了初步發(fā)展，這是我國審計界對審計風(fēng)險的研究比較活躍的階段，主要表現(xiàn)為我國在一些專業(yè)出版物上發(fā)表了一定數(shù)量的對審計風(fēng)險的研究成果，這就標(biāo)志著審計風(fēng)險已成為理論界重要研究課題之一。從1992年到現(xiàn)在，我國審計界對審計風(fēng)險的研究又進入了新的階段，大量的研究成果問世。

3審計風(fēng)險形成的原因

審計風(fēng)險形成的原因是各種各樣的，并且在各個因素的相互影響和作用之下，又形成多種復(fù)雜的問題。但是我們可以將審計風(fēng)險的形成原因大致分為三個方面:客觀因素;主體因素;社會環(huán)境因素。審計風(fēng)險的客觀因素，即該因素是由被審計單位造成的。主要包含:被審計單位的會計制度是否完整、會計工作人員是否真正遵守會計規(guī)范;被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定。審計人員不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動，且對于被審計單位所提供的會計資料以及相關(guān)的其他資料的真實性并不清楚，而是以這些資料為載體進行間接審計。因此，審計結(jié)果的質(zhì)量水平完全依靠這些資料的真實性和可靠性。一些被審計單位為了達到某種經(jīng)營目的，很有可能虛報財務(wù)狀況，偏離真實，最常見的就是賬賬、帳實、帳物不符，這就會導(dǎo)致會計信息失真，審計人員難免會產(chǎn)生錯判。另一方面，被審計單位的內(nèi)部控制制度是審計人員實施審計和監(jiān)督的基礎(chǔ)，若內(nèi)部控制不完善，就會直接提升風(fēng)險指數(shù)。企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)健，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置明朗，經(jīng)濟活動規(guī)范，其審計風(fēng)險則相應(yīng)減少。審計風(fēng)險的主體因素:(1)審計人員的個人理論知識、審計技能和工作經(jīng)驗等是制約和檢查審計風(fēng)險的重要因素。在實務(wù)中，對審計事項的判斷、審核依賴于審計人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，業(yè)務(wù)越熟練，經(jīng)驗越多，對審計程序越了解，就越能發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計風(fēng)險。如果審計人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗欠缺，就有可能做出不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡荒芙沂颈粚徲媶挝坏臅嬞Y料的虛假內(nèi)容，不能有意識的發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險存在的地方。(2)審計人員的職業(yè)道德問題不僅表現(xiàn)了個人道德品質(zhì)，更代表了審計行業(yè)的形象。現(xiàn)代社會有著各種不同的誘惑，特別是金錢誘惑。一個審計人員如果不能堅守職業(yè)道德，為了一己之利而營私舞弊，那么只會導(dǎo)致審計失敗，失去客戶的信任，并對其所在的會計師事務(wù)所造成不良影響。(3)審計主體所選擇的審計方法有缺陷。目前，審計人員基本采取電算化方式，審計方法也大多采取抽樣。由于被審計單位會計資料的復(fù)雜化，導(dǎo)致審計人員取證困難，審計工作受到限制。同時，抽樣方法也受到審計人員本身的業(yè)務(wù)水平限制，工作中難免會出現(xiàn)漏洞，這也是審計風(fēng)險存在的形式之一。審計風(fēng)險的社會環(huán)境因素包括經(jīng)濟、法律、政治等影響。這是幾個宏觀因素，也是審計存在的前提。在法制上使審計工作更嚴謹，職責(zé)分明;經(jīng)濟發(fā)展帶來審計電算化的發(fā)展，使審計工作進行的方便和準確;隨著國際化發(fā)展，審計事業(yè)也日漸與國際趨同，使審計準則更加規(guī)范化。因此，為審計工作提供一個良好的社會環(huán)境，對其風(fēng)險控制也有重要意義。

4審計風(fēng)險的防控

風(fēng)險審計的特征范文第3篇

關(guān)鍵詞:審計 風(fēng)險 控制

由于審計結(jié)論是注冊會計師在抽樣調(diào)查的基礎(chǔ)上得出的主觀結(jié)論,通常情況下不可能是絕對完全信息,審計的風(fēng)險由此而產(chǎn)生?？梢哉f,審計風(fēng)險是審計本身與生俱來無法規(guī)避的一個問題。近年來,針對會計師事務(wù)所和注冊會計師的訴訟案不斷涌現(xiàn),日漸增多、數(shù)額驚人的損害索賠訴訟開始困擾審計行業(yè)的發(fā)展,審計風(fēng)險問題日漸彰顯其重要性。

一、審計風(fēng)險內(nèi)涵與特征

1、審計風(fēng)險的內(nèi)涵

中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》,第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義:審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？梢妼徲嬶L(fēng)險是指審計過程中,注冊會計師發(fā)表審計意見的不恰當(dāng)性帶來的風(fēng)險。

2、審計風(fēng)險的特征

(1)客觀性。所謂客觀性是指審計風(fēng)險是客觀存在的,不受審計人員意識左右。單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計,在審計的方法上使用抽樣審計,而抽樣審計中,樣本特征并不能完整反映總體特征,這必然導(dǎo)致一定的審計風(fēng)險,所以說審計風(fēng)險具有客觀性。

(2)潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素,如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會形成審計風(fēng)險,這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。

(3)過程性。審計風(fēng)險它貫穿于審計活動的每一環(huán)節(jié),每一程序,只要有審計活動的地方,就一定有審計風(fēng)險相伴。例如:對被審計單位的情況由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性的干擾,了解可能不透徹、不全面,對管理人員過度信賴等因素可能促使草率簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計過程中,任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會形成風(fēng)險,加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的成因

1、項目因素

現(xiàn)實中引起審計風(fēng)險的因素很多,來自與審計項目工作本身的風(fēng)險是其中最主要的風(fēng)險,這也主要有項目的質(zhì)量因素和審計程序所決定。審計項目本身的質(zhì)量好,注冊會計師出現(xiàn)誤判的可能性就小,因而審計風(fēng)險就小的多;反之,審計風(fēng)險就會變大。

2、會計師事務(wù)所因素

會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、組織形式、人員選聘制度等因素也是形成審計風(fēng)險的隱患。目前我國的會計師事務(wù)所缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度,主要問題包括以下幾個方面。在實踐中,事務(wù)所的決策組織機構(gòu)權(quán)職不清,各自的職權(quán)及行使職權(quán)的方式和程序在具體事項上區(qū)分不清或者直接就沒有明確規(guī)定。

3、審計行業(yè)因素

審計工作直接受制于其所處的法制環(huán)境,完善和良好的審計法制是有序有效地開展審計工作的根本保證。只有建立了完善的審計法制體系,各項審計工作,包括民間審計、國家審計和內(nèi)部審計工作才能有法可依,審計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督和制約作用才能得到充分發(fā)揮,審計工作的科學(xué)化和規(guī)范化才能有法制保證。

三、審計風(fēng)險控制

1、審計項目風(fēng)險管理與控制

首先,在接受審計委托階段,應(yīng)審慎選擇被審計單位。了解客戶所在的行業(yè)信息,重點掌握客戶與其他事務(wù)所合作的關(guān)系資料,以判斷客戶本身的資質(zhì)。在審計過程中,要求審計人員嚴格按照既定的程序進行審計,如需更改必須報經(jīng)上一級的領(lǐng)導(dǎo)批注。

2、會計師事務(wù)所風(fēng)險管理與控制

(1)分析性復(fù)核程序?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型以重大錯報風(fēng)險的評估為出發(fā)點,分析性復(fù)核程序占據(jù)極其重要的地位。國外實證研究也表明在查錯防弊中分析性復(fù)核程序很具有效性。

(2)審計技術(shù)和方法?，F(xiàn)代審計所面對的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的經(jīng)濟活動,審計的重點將出現(xiàn)多元化的格局,環(huán)境審計、對知識和信息的審計、人力資源審計、衍生金融工具的審計、無形資產(chǎn)的審計、內(nèi)部控制和管理制度的評價、信息系統(tǒng)功能和程序的合理性分析等將成為審計的重要內(nèi)容。

(3)風(fēng)險評估與管理制度。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立客戶信息庫與客戶管理制度,大量的中外審計案例表明,客戶的經(jīng)營失敗或財務(wù)困境、管理當(dāng)局的惡意欺詐、造假,是導(dǎo)致事務(wù)所高風(fēng)險的主要因素。因此,會計師事務(wù)所首先應(yīng)根據(jù)每一客戶的情況,建立客戶信息庫,在接受委托階段,謹慎甄別、選擇客戶。其次,應(yīng)建立客戶風(fēng)險等級評價制度,對客戶風(fēng)險程度打分并實行分類管理。

3、審計行業(yè)風(fēng)險管理與控制

(1)行業(yè)立法。我國的審計規(guī)范體系建立晚,還不能有力的指導(dǎo)審計實踐,需要進一步修訂以審計準則為核心的審計規(guī)范體系,注重對應(yīng)用審計風(fēng)險模式的改進,完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑木唧w程序的具體方法,諸如內(nèi)部控制制度的評價、在控制測試和證實測試階段所使用的審計抽樣方法、期望審計風(fēng)險水平、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和法律責(zé)審計訴訟風(fēng)險和評價法等,為審計人員在實務(wù)操作中建立一個規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)體系,使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循、有法可依。

(2)行業(yè)監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮其行業(yè)協(xié)會的職能,進一步促進行業(yè)準則的完善,加強監(jiān)管,建立資信分級,備案制度,安排同業(yè)互查和經(jīng)驗交流。另外,注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)促進立法、建章立制工作的進行,采取一些措施保護協(xié)會成員的合法權(quán)益。要在實踐探索、經(jīng)驗總結(jié)的基礎(chǔ)上,盡快制定審計工作必須遵循的準則、指南,對審計程序、內(nèi)容、文書、語言使用等方面予以明確規(guī)定;強化約束監(jiān)督機制,建立和完善同業(yè)互查的相關(guān)法規(guī)和制度。

(3)行業(yè)維護。在國際上,歐盟委員會已率先著手為審計行業(yè)謀求生存出路。2003年提請立法保護會計師事務(wù)所正當(dāng)權(quán)益。歐盟立法委員會的立法申請意在保護會計師事務(wù)所,使他們在日益增多的、數(shù)額巨大的損害索賠訴訟中免于大批倒閉的厄運,使獨立審計行業(yè)免于災(zāi)難性的損害。我國在這方面的工作做尚存在諸多問題,應(yīng)進一步從立法的角度維護注冊會計師審計行業(yè)的穩(wěn)定。

風(fēng)險審計的特征范文第4篇

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

王曉霞對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x為“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行，以企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督業(yè)務(wù)進行評價進而提高業(yè)務(wù)效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)?！苯ㄌ茫?005）在《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵跆健芬晃闹兄赋?，風(fēng)險管理審計是建立在全面風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的一種內(nèi)部審計技術(shù)方法，這種方法作為成功的全面風(fēng)險管理規(guī)劃的一個重要組成部分，更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、管理層的風(fēng)險承受度、關(guān)鍵風(fēng)險衡量指標(biāo)以及風(fēng)險管理能力。高巖芳、魏哲妍（2005）等在《新COSO報告影響下的內(nèi)部審計的新發(fā)展—風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)容與方法的構(gòu)建》中指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹黧w可以是國家審計機關(guān)，也可以是社會審計組織，還可以是內(nèi)部審計機構(gòu)，相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)實施風(fēng)險管理審計有著得天獨厚的優(yōu)勢。

縱觀上述學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸x的研究，比較一致的認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的革新，是一種新的審計模式，但更多的是從審計技術(shù)、流程和內(nèi)容來闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x。李璇（2007）指出基于全面風(fēng)險管理的整合型內(nèi)部審計模式是指在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，企業(yè)各層級審計主體在優(yōu)化配置基于全面風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)、權(quán)、利，高效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的視角下，以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力合理配置為基礎(chǔ)，以公司各職能機構(gòu)的有機協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部審計的管理機制創(chuàng)新為手段，以促進全面風(fēng)險管理企業(yè)文化在公司內(nèi)的傳播為核心，以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)價值創(chuàng)造能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計模式，它是企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)的資源、能力、戰(zhàn)略、環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)相互作用、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、目標(biāo)協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。簡言之，基于全面風(fēng)險管理的整合型內(nèi)部審計模式是對企業(yè)全面風(fēng)險的一種管理監(jiān)控模式。它既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素和核心內(nèi)容，也是其在當(dāng)代時代背景下企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)發(fā)展方向的集成表征，更是企業(yè)公司治理效率的結(jié)果。它不僅具有內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)，生成和運行機理，而且特征顯著。筆者認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的重要組織部分，它以管理層的風(fēng)險承受水平為出發(fā)點，以優(yōu)化企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險管理、確保風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平之內(nèi)為目標(biāo)，通過一套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來確保經(jīng)營者履行受托風(fēng)險責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)是確保受托風(fēng)險責(zé)任全面有效履行的控制機制。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄎ樟似渌麕追N審計方法的優(yōu)點，同時也考慮了關(guān)鍵經(jīng)營目標(biāo)、管理層風(fēng)險承受水平以及關(guān)鍵風(fēng)險計量和績效指標(biāo)。

1.系統(tǒng)性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一個相對獨立的系統(tǒng)，同時也是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵部分，在企業(yè)核心能力的生成和運行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力和環(huán)境有效整合的連續(xù)一體化過程。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本身有其組成要素、結(jié)構(gòu)及目標(biāo)，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征?？缏毮芎献鞯男枰约皟?nèi)部審計能力各要素相互作用機制的復(fù)雜性，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計生成和運行就更加復(fù)雜，因此，在其系統(tǒng)運行業(yè)務(wù)中，不僅要借助復(fù)雜系統(tǒng)理論和方法進行指導(dǎo)，而且要重視其復(fù)雜性，注重內(nèi)部審計資源、能力有效配置，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，目標(biāo)可協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)問題、分解問題和解決問題，以確保系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.增值性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新的內(nèi)部審計模式，它能充分調(diào)動全體員工的積極性來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事件或潛在機會，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移或控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平內(nèi)或?qū)撛诘臋C會加以利用，這種從下至上的合作能為企業(yè)減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業(yè)價值增值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計整合了全面風(fēng)險管理和內(nèi)部審計職能，從上至下，從企業(yè)董事會到各子公司或各分部風(fēng)險管理小組，明確責(zé)權(quán)利配置，可以監(jiān)管、激勵和約束內(nèi)部審計行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計關(guān)系，優(yōu)化審計資源的配置，提高內(nèi)部審計效率，最終保證企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值作用，提升企業(yè)價值。 轉(zhuǎn)貼于

3.依存性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計依賴審計主體所依存的審計環(huán)境、資源、能力的狀態(tài)水平，且隨時空變化而變化，實現(xiàn)路徑的不同而不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計必須保持與內(nèi)部審計戰(zhàn)略和風(fēng)險管理戰(zhàn)略一致的動態(tài)調(diào)整，尤其要關(guān)注企業(yè)內(nèi)外審計資源、內(nèi)部審計能力的變動和調(diào)整。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運行是一個適應(yīng)性的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須采取與時俱進的觀念和不斷修正的方式來制定戰(zhàn)略，并力求與企業(yè)環(huán)境和諧一致，以確保內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略對審計行動的指導(dǎo)性，并充分發(fā)揮其長期效能；當(dāng)內(nèi)部審計環(huán)境出現(xiàn)較大變化并影響全局時，必須利用機會，甚至創(chuàng)造機會，內(nèi)部審計戰(zhàn)略也應(yīng)隨之調(diào)整。

4.創(chuàng)新性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新。首先是將審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心，審計程序上包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括符合性測試和實質(zhì)性測試），重點是風(fēng)險評估。其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在以往內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的審計理念。風(fēng)險評估重心由內(nèi)部控制向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險評估結(jié)構(gòu)也進行了優(yōu)化，使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化的最大好處是考慮了多方面的風(fēng)險因素，便于做綜合風(fēng)險評估。此外，分析性程序成為了風(fēng)險評估的中心。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。這就要求審計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要發(fā)生相應(yīng)的改變。也就是說，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。此外，在流程上體現(xiàn)了“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。自上而下與自下而上，相互印制，有利于提高審計效率。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)

蔡春教授在其專著《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中指出：“審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。按照各種審計類別所列示的審計目標(biāo)都是這一本質(zhì)目標(biāo)的具體化。因此，筆者認為，風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)目標(biāo)更加強調(diào)確保風(fēng)險管理責(zé)任的全面有效履行。第一，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計的歷史起點與邏輯起點。風(fēng)險管理責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容，受托風(fēng)險管理責(zé)任的履行是受托經(jīng)濟責(zé)任能夠得到全面有效的履行重要保證。第二，由于受托經(jīng)濟責(zé)任的履行業(yè)務(wù)，特別是風(fēng)險管理責(zé)任的履行業(yè)務(wù)有可值得懷疑之處，所以必須對其進行嚴格的控制。風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計正是執(zhí)行這種控制功能的一種特殊機制，它的存在就是為了保證受托經(jīng)濟責(zé)任，以及其中的風(fēng)險控制責(zé)任的全面有效履行。第三，受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況是可以確認的，因而風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楸ＷC受托經(jīng)濟責(zé)任，以及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任全面有效履行的控制機制是完全行之有效的。第四，審計師在對受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任履行情況實施檢查時，其自身必須具備一種超然態(tài)度，即不參與被審單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；與被審單位不存在足以影響其獨立行使權(quán)力的經(jīng)濟利益關(guān)系以及其主觀意識必須客觀公正、不偏不倚。審計師所具備的這種超然態(tài)度是使其行為活動區(qū)別于其他檢查活動的重要的、根本性的特征。第五，為了確保受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任的全面有效履行，審計機構(gòu)和人員所實施的獨立檢查是充分有效的。因為審計機構(gòu)和人員與被審單位之間不存在必然的利害沖突，即便偶有沖突，也是可以排除或避免的，不致妨礙獨立審計的有效實施。因而，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠有效地保證受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險控制責(zé)任的履行。綜上所述，我們可以得出這樣的結(jié)論，受托經(jīng)濟責(zé)任，特別是其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任的存在是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的前提，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計正是保證風(fēng)險管理責(zé)任全面有效履行的一種特殊的風(fēng)險控制手段和機制。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)目標(biāo)是確保風(fēng)險控制責(zé)任的全面有效履行。 轉(zhuǎn)貼于

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能

前文已經(jīng)論述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)是確保經(jīng)營者受托風(fēng)險管理責(zé)任的履行，其服務(wù)的對象主要是公司董事會和高層經(jīng)營者，是以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點，對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評價和分析，以確保企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻δ苁请S著受托經(jīng)濟責(zé)任拓展到受托風(fēng)險管理責(zé)任而拓展的具體功能。這一具體功能除了傳統(tǒng)的審計功能之處，更加強調(diào)審計的保證和咨詢功能。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能主要體現(xiàn)兩方面的作用。

（一）風(fēng)險管理效應(yīng)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能的風(fēng)險管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險，不是簡單的被動確認，而是積極主動整合審計資源、發(fā)揮作用來調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險，實現(xiàn)審計目的。風(fēng)險管理效應(yīng)是基于VBM（Value based on management）管理模式而產(chǎn)生的，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要幫助企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)，必須進行有效的路徑選擇。一要進行科學(xué)選擇審計戰(zhàn)略路徑，這是進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)和戰(zhàn)略手段；二要健全內(nèi)部審計系統(tǒng)的風(fēng)險管理組織體系，因為公司治理、組織結(jié)構(gòu)是為風(fēng)險價值目標(biāo)服務(wù)的，是風(fēng)險價值目標(biāo)和戰(zhàn)略實施的支持和保障；三要有效運用內(nèi)部審計技術(shù)，進行審計資源平衡管理；四要建立內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險報告體系，以便為風(fēng)險管理提供信息資源；五要完善績效考評，落實風(fēng)險價值貢獻與風(fēng)險損失責(zé)任制，為風(fēng)險價值管理提供激勵約束的制度保障。

風(fēng)險審計的特征范文第5篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；主要特征；審計條件

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菎湫碌膶徲嫾夹g(shù)方法，它是審計技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。它以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析―經(jīng)營環(huán)節(jié)分析―剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而提出了審計人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報的觀念。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣鞯姆治?/p>

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計理念有了質(zhì)的飛躍。具體說來凸現(xiàn)以下特點：

1、從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苓m應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔悖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。對風(fēng)險的根源進行評估，從本質(zhì)上看問題，才不會被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉(zhuǎn)變。

2、由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險二因素的風(fēng)險評估轉(zhuǎn)向重大錯報風(fēng)險的綜合影響因素的分析評估。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型是審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。但是，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系的日益增強，引起審計風(fēng)險的因素就不只局限于審計過程中了，被審計單位所處的宏觀環(huán)境也會對審計風(fēng)險控制產(chǎn)生重大影響，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_定了新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。新的審計風(fēng)險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應(yīng)運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于執(zhí)行風(fēng)險評估程序。

3、風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鲂詮?fù)核程序主要用于財務(wù)報表分析，往往會忽略非財務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)下，分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進的分析工具運用到工作當(dāng)中去。

4、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標(biāo)準化，這種標(biāo)準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?；二是無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。

二、實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰臈l件

（一）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T勝任能力的要求

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃臉I(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟學(xué)知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風(fēng)險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細節(jié)。這就要求審計人員不僅熟悉審計和公司財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析等一切與公司運作相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)，金融學(xué)，營銷學(xué)知識和信息系統(tǒng)技術(shù)。

（二）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰姆椒?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心，因此，分析性復(fù)核程序起著極其重要的作用。分析性復(fù)核程序一般包括四個步驟：確定要執(zhí)行的計算機比較，估計期望值，執(zhí)行計算及比較，分析數(shù)據(jù)及確認重大差異。從實際操作來看，審計人員必須把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計綜合到一起，以減少審計風(fēng)險，但是最重要的還是要保證審計質(zhì)量。風(fēng)險和財務(wù)報表的聯(lián)系實際上是一個成本和效率的問題，應(yīng)當(dāng)盡快地找到經(jīng)營風(fēng)險過程當(dāng)中與財務(wù)報表有關(guān)的部分，而不是把所有的經(jīng)營風(fēng)險全部追查下去。在具體實施過程中應(yīng)在所有的審計階段都實施風(fēng)險評估程序，將評估的風(fēng)險與可能發(fā)生的錯報相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平，識別和評估的風(fēng)險還要與實施的程序掛鉤。新的審計方法所獲得的證據(jù)很多都是定性的而不是定量的證據(jù)，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性的程序。識別評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序都應(yīng)形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。

（三）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰募夹g(shù)工具與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H依靠傳統(tǒng)審計技術(shù)，而且注重新型的審計技術(shù)。具體的分析技術(shù)主要從管理咨詢領(lǐng)域以及營銷分析領(lǐng)域借鑒而來，主要包括：戰(zhàn)略風(fēng)險分析技術(shù)、經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)和經(jīng)營業(yè)績評價技術(shù)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。

由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕捎脩?zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具，可以大大提高發(fā)現(xiàn)問題，識別風(fēng)險的能力，因而可以最大限度地降低由于風(fēng)險識別錯誤而導(dǎo)致的審計失敗。

三、結(jié)術(shù)語

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展是審計職業(yè)為了應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善本職業(yè)抽象知識體系，從而保護審計職業(yè)職責(zé)范圍的客觀需要?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用了自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過對經(jīng)營風(fēng)險及經(jīng)營控制的邏輯推理，推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序；然后通過實施實質(zhì)性測試審計程序，結(jié)合重要性的判斷，來自下而上歸納和判斷整個會計報表重大錯報風(fēng)險，并形成最終的審計意見，是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撨M行繼承與揚棄。

參考文獻：

[1]馬賢明、鄭朝暉，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接慬J]，審計與經(jīng)濟研究，2005年20卷1期，9- 13頁。