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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵范文第1篇

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì) 應(yīng)用 建議

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)06-172-02

一、研究背景

本世紀(jì)初,安然審計(jì)失敗嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的信譽(yù),動(dòng)搖了投資人的信心,堪稱會(huì)計(jì)史上的“9.11”事件,安然審計(jì)失敗說明傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計(jì)已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生成為必然。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力日益增大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民間審計(jì)領(lǐng)域同樣面臨市場(chǎng)競(jìng)爭加劇的問題,從而促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計(jì)成本成為事務(wù)所提高審計(jì)效益的主要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念也是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出來的。從長期趨勢(shì)來看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在合理安排審計(jì)資源的情況下,能更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率,以降低審計(jì)成本來緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計(jì)失敗案件的發(fā)生,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的訴訟越來越多。公司經(jīng)營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)也歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補(bǔ)償。這樣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計(jì)人員不得不重新思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。為了使審計(jì)迎合社會(huì)公眾的期望,必然要擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。

3.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的缺陷。無論是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,只對(duì)企業(yè)管理控制方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有限的控制,但缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),無法從源頭上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小和范圍。這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)期望的差距不斷擴(kuò)大。審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴(yán)重舞弊行為,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法保證察覺所有舞弊行為。現(xiàn)實(shí)的情況是由于公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例不斷發(fā)生,審計(jì)期望差距的擴(kuò)大,必然引起公眾的不滿和訴訟。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式。它以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平,達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的,同時(shí)通過提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模型可以描述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險(xiǎn)總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)透視一經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析一具體審計(jì)目標(biāo)的分解一實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來,提供一種既能保證審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的思路。要求審計(jì)人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為,從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比,有著如下特點(diǎn):(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測(cè)試為中心,將大量的人力和物力放在審計(jì)測(cè)試上,忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,沒有將審計(jì)的重點(diǎn)放在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,造成了審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將審計(jì)的重點(diǎn)放在了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估,不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提倡自上而下和自下而上兩條線同時(shí)作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對(duì)客戶的前后夾攻。(4)審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中存在的問題

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。相對(duì)于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計(jì)而言,企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能導(dǎo)致企業(yè)各方面審計(jì)成本的提高。主要原因是:首先,實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后,必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位,并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估,這個(gè)過程必然會(huì)加大審計(jì)成本。其次,在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深,需要運(yùn)用更多的專業(yè)知識(shí)和更復(fù)雜審計(jì)方法,必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。最后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化,還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)流程以及在審計(jì)過程中應(yīng)該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。

2.審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)有待提高?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、審計(jì)方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強(qiáng),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評(píng)價(jià),還要求審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為空談。

3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此,必須建立強(qiáng)大的審計(jì)信息系統(tǒng),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理等。而目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,相關(guān)信息儲(chǔ)存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確,這些都會(huì)嚴(yán)重地影響審計(jì)結(jié)果,審計(jì)容易出現(xiàn)失敗。

4.法律法規(guī)的不完善問題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)師運(yùn)用組織判斷來分析被審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險(xiǎn)分析是否合理卻很難評(píng)估,工作效果無法量化。而在我國各級(jí)政府監(jiān)管部門,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量的一個(gè)重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前出臺(tái)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等一系列法律文件,對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。

四、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中的建議

1.完善審計(jì)程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計(jì)收費(fèi)。對(duì)于企業(yè)而言實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì),針對(duì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而增加的審計(jì)成本,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,制定完善的審計(jì)總體策略和合理的具體審計(jì)計(jì)劃, 以減少不必要的審計(jì)程序,力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中可以為被審計(jì)單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度獻(xiàn)言建策,當(dāng)客戶意識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也存在增值服務(wù),并為企業(yè)帶來增值服務(wù)時(shí),就可以在審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)中找到一個(gè)平衡點(diǎn), 進(jìn)而可以合理的提高審計(jì)收費(fèi)。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系。一方面要努力提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)人員防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對(duì)提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí),還具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等方面的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。

3.建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,同時(shí)要引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需各種信息資源的及時(shí)、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享,以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。

4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),就要健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此需要從以下方面加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強(qiáng)審計(jì)法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機(jī)制,簡化訴訟程序,嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度。

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵范文第2篇

摘 要 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，一直受到行業(yè)內(nèi)外人士的關(guān)注。本文論述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的類型及其特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的利弊，并且闡述了我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的存在問題和解決對(duì)策。盡管現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍存在許多不足之處，但今后的審計(jì)方法發(fā)展趨勢(shì)必將是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，至于采取何種方法模式，有待于我們?cè)趯?shí)踐中不斷的摸索探討。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界把以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)過20多年的發(fā)展，日趨成熟，但仍存在著許多不足之處。本文就現(xiàn)在審計(jì)界這一熱門話題進(jìn)行了簡單的探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的類型和特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平?，F(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來源于美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩個(gè)文件，1981年的第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》和1983年的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》。

1．傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

2．風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的過程中，創(chuàng)造出一種新的方法，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。

3．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法，它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用所推動(dòng)的審計(jì)方法的新發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位；（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率；（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。其缺點(diǎn)主要如下：

1．固有風(fēng)險(xiǎn)概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫。我們理論上認(rèn)為，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。而我們?cè)谠u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)（涉及會(huì)計(jì)報(bào)表層次的）又必須從內(nèi)部控制（控制環(huán)境）入手。固有風(fēng)險(xiǎn)這種內(nèi)涵與外延的不一致使得該風(fēng)險(xiǎn)模型的科學(xué)性受到了極大的損害。

2．把控制風(fēng)險(xiǎn)要素作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的乘積因子藏有隱患。由于控制風(fēng)險(xiǎn)作為該模型的一個(gè)乘積因子，因此，理論上認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。然而，殊不知這樣就可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)埋下了一個(gè)很大的隱患。原因很簡單，首先控制測(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部證據(jù)就可以被管理當(dāng)局操縱。有關(guān)這方面的問題，從我國近十幾年所發(fā)生的上市公司舞弊案件中可以找到很多例證。因此，把控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)作為風(fēng)險(xiǎn)模型的一個(gè)乘積因子，這就為審計(jì)失敗埋下了一個(gè)很大的隱患。

3．不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。理論上認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上使用的，因?yàn)檫@無助于做出審計(jì)證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)，每一個(gè)賬戶，并且經(jīng)常是每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)上進(jìn)行分析計(jì)算。這一點(diǎn)充分地體現(xiàn)在我們按此模型所演變出來的所謂的“初步審計(jì)策略”理論之中。

三、我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及對(duì)策

當(dāng)前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題主要有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本與經(jīng)濟(jì)效益問題、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的差距問題、審計(jì)程序軟件開發(fā)問題、政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的問題。對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題，我們也應(yīng)采取以下對(duì)策。

首先，解決審計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)效益問題，應(yīng)在是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前進(jìn)行預(yù)備性調(diào)查，初步評(píng)估可能被審計(jì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，其目的是根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高的項(xiàng)目拒之門外，過高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來不必要的成本和損失，接受審計(jì)業(yè)務(wù)之后則應(yīng)充分的進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來減少審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加速對(duì)新一代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)和成長。我國國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在所接受的審計(jì)業(yè)務(wù)遠(yuǎn)不及國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多，其中一個(gè)主要原因就是國內(nèi)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才缺乏，而且事務(wù)所的培訓(xùn)、后續(xù)教育等不及國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的充分。

然后，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)程序軟件的引進(jìn)和開發(fā)。我們應(yīng)引進(jìn)國外先進(jìn)的審計(jì)程序軟件，這不僅可以減少審計(jì)成本，而且可以大大提高審計(jì)效率。在引進(jìn)國外審計(jì)程序軟件的同時(shí)，我們應(yīng)開發(fā)適應(yīng)我國企業(yè)的軟件，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠更好地推行。

最后，我們應(yīng)研究和改革政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式、思路和檢查方法，提高司法部門對(duì)辦理企業(yè)管理層通過會(huì)計(jì)造假、進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗這類案件中的判案能力，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式才能得到很好的推廣。

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵范文第3篇

關(guān)鍵詞：電信企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)模型；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型；優(yōu)化措施；戰(zhàn)略部署

電信企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，依賴于可靠的內(nèi)部審計(jì)模型。因此，需要采取有效的優(yōu)化措施，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)模型的不斷優(yōu)化。與此同時(shí)，電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模型的優(yōu)化，有利于提高電信企業(yè)的綜合市場(chǎng)競(jìng)爭力，完善企業(yè)的內(nèi)部約束機(jī)制。

一、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)涵

為了保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，全面提升企業(yè)整體的競(jìng)爭水平，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵有必要的理解，促使內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)發(fā)展的過程中發(fā)揮更大的作用。促使企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)開展的過程中能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，在實(shí)際的應(yīng)用中取得了良好的應(yīng)用效果，有利于保持企業(yè)良好的核心競(jìng)爭力。所謂的內(nèi)部審計(jì)主要是指通過系統(tǒng)規(guī)范的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理及風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行評(píng)估，為企業(yè)提供增加價(jià)值的服務(wù)和改善組織運(yùn)營狀況，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種獨(dú)立客觀咨詢和確認(rèn)服務(wù)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

相關(guān)的研究報(bào)告指出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際的工作開展中需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)估，進(jìn)而采取有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控措施將電信企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展中的風(fēng)險(xiǎn)控制在有效的范圍內(nèi)，促使電信企業(yè)的整體競(jìng)爭力能夠保持在良好的水平。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的過程中，需要利用定性與定量的分析方法對(duì)模型的適用性進(jìn)行綜合地評(píng)估，全面提高電信企業(yè)的審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵主要體現(xiàn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)目標(biāo)、預(yù)算、戰(zhàn)略W及決策等前期活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，對(duì)公司目標(biāo)的可行性、企業(yè)決策的科學(xué)性、戰(zhàn)略的可操作性，數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行全方位的客觀監(jiān)控和事前管理；（2）對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。對(duì)于企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)、預(yù)算、戰(zhàn)略實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；（3）對(duì)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，為后續(xù)企業(yè)經(jīng)營提供借鑒。對(duì)企業(yè)目標(biāo)、預(yù)算、戰(zhàn)略和決策進(jìn)行審計(jì)，將成果與計(jì)劃相比較，分析存在的問題，并提出改進(jìn)的意見，完善內(nèi)部審計(jì)。

二、某電信設(shè)計(jì)有限公司既有的內(nèi)部審計(jì)模型分析

（一）該有限公司的實(shí)際概況

該電信設(shè)計(jì)有限公司在長期的發(fā)展過程中擁有多項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)利用有效的戰(zhàn)略部署取得了較多的發(fā)展成果，在行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)樹立了良好的企業(yè)形象。該有限公司從成立之初到如今產(chǎn)業(yè)鏈的不斷擴(kuò)大，始終面臨著強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭力，給公司的財(cái)務(wù)水平提升帶來了潛在地危險(xiǎn)。為了改變這種不利的發(fā)展現(xiàn)狀，該電信設(shè)計(jì)有效公司結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律及自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定了符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部審計(jì)模型，一定程度上為公司經(jīng)營活動(dòng)開展中市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避帶來了重要的保障作用。

（二）公司既有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型使用中存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)范圍的界定模糊

結(jié)合該電信設(shè)計(jì)公司內(nèi)部審計(jì)模型使用的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，可知其中存在著公司內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)范圍界定模糊的問題，致使相關(guān)的審計(jì)信息傳遞效率降低，審計(jì)部門在處理實(shí)際問題的過程中無法充分地發(fā)揮出自身的職能作用。該有限公司的主要負(fù)責(zé)人在制定戰(zhàn)略部署的過程中，對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)際作用缺乏必要的重視，致使審計(jì)部門在構(gòu)建審計(jì)模型的過程中對(duì)于各方面存在的影響因素考慮較少，間接影響了內(nèi)部審計(jì)模型的合理運(yùn)用。通過對(duì)造成該公司內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)范圍界定模糊問題產(chǎn)生的主要原因有：（1）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督機(jī)制不完善，缺乏有效的控制流程；（2）內(nèi)部審計(jì)職能及內(nèi)部控制的劃分不明確，審計(jì)部門的整體工作量偏大；（3）公司內(nèi)部審計(jì)部門工作開展中人力資源不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

2.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工具

為了提高自身的市場(chǎng)綜合競(jìng)爭力，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)，該電信設(shè)計(jì)有效公司構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型，促使公司在風(fēng)險(xiǎn)分析測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方面具備了一定的優(yōu)勢(shì)，但是，由于公司內(nèi)部審計(jì)部門缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工具，致使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型在實(shí)際的應(yīng)用中無法達(dá)到預(yù)期的效果，間接地降低了公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。造成這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因有：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型構(gòu)建中缺乏有效的智能化信息系統(tǒng)支持；（2）缺乏規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)方法及機(jī)制；（3）內(nèi)部審計(jì)人員無法運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地測(cè)評(píng)。

3.專業(yè)性審計(jì)人才不足

通過構(gòu)建可靠的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型，該電信設(shè)計(jì)有限公司在預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的過程中取得了一定的成果，有效地減少了公司業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中的經(jīng)濟(jì)損失。但是，由于公司內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)性審計(jì)人才不足，致使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型構(gòu)建過程中依然存在著缺陷，審計(jì)人員無法靈活地應(yīng)用這種審計(jì)模型處理實(shí)際的問題。造成該電信設(shè)計(jì)有限公司專業(yè)性審計(jì)人才不足問題產(chǎn)生的原因主要有：（1）公司內(nèi)部審計(jì)部門缺乏完善的激勵(lì)機(jī)制，影響著審計(jì)人員的工作積極性；（2）公司內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的重要性認(rèn)識(shí)不足；（3）很多審計(jì)人員缺乏必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法合理地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型。

三、該電信有限公司優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的相關(guān)對(duì)策

（一）明確內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍

為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型使用中能夠達(dá)到效果，公司通過采取一系列的措施對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍進(jìn)行了必要的明確，促使內(nèi)部審計(jì)模型得到了必要的優(yōu)化，為企業(yè)戰(zhàn)略部署制定的合理性及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來了重要的保障作用。該電信有限公司針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用，在內(nèi)部組織有效建設(shè)及職能作用的優(yōu)化方面進(jìn)行了重點(diǎn)考慮，逐漸地完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型，提高了公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控水平。具體采取的措施有：（1）公司結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了優(yōu)化，完善了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系；（2）落實(shí)了內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制，要求內(nèi)部審計(jì)人員定期參加調(diào)研活動(dòng)；（3）加大了內(nèi)部審計(jì)部門各項(xiàng)工作開展重要的重視，強(qiáng)化了審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

（二）選用了可靠的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工具

為了更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型，該電信設(shè)計(jì)公司選用了可靠的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工具，為公司內(nèi)部審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)水平的提升帶來了重要的保障作用。具體表現(xiàn)在：（1）利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建了完善的風(fēng)險(xiǎn)庫，加強(qiáng)了各種風(fēng)險(xiǎn)因素的有效識(shí)別，全面提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及工作效率；（2）公司通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)開展中所涉及范圍的重點(diǎn)考慮，從收集風(fēng)險(xiǎn)及整合風(fēng)險(xiǎn)方面制定了可靠的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化措施，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的適用性；（3）通過選擇可靠的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模型的測(cè)評(píng)軟件，增強(qiáng)了模型使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作效率，保持了公司內(nèi)部審計(jì)工作的高效性，

（三）加強(qiáng)了專業(yè)審計(jì)人才綜合素質(zhì)的有效培養(yǎng)

在專業(yè)審計(jì)人才的支持下，該電信設(shè)計(jì)有限公司的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的實(shí)際作用可以得到充分地發(fā)揮，構(gòu)建得到的審計(jì)模型能夠滿足公司相關(guān)工作的多樣化需求。因此，該電信設(shè)計(jì)公司通過采取有效的措施加強(qiáng)了專業(yè)審計(jì)人才綜合素質(zhì)的有效培養(yǎng)，確保了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的合理運(yùn)用。這些措施主要體現(xiàn)在：（1）開展各種專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，在強(qiáng)化審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)的基礎(chǔ)上增加了他們的專業(yè)技能；（2）加強(qiáng)了審計(jì)人員道德素質(zhì)的有效培養(yǎng)，建立了合理科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范低審計(jì)人員的實(shí)際工作行為，調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的工作積極性；（3）聘用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才，并通過組織審計(jì)人員多渠道的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，確保了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的落實(shí)。

結(jié)束語

通過對(duì)某電信設(shè)計(jì)有限公司既有審計(jì)模型的有效分析，為電信企業(yè)未來發(fā)展過程中內(nèi)部審計(jì)模型的優(yōu)化提出了相關(guān)的措施，在完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，也為企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來了重要的保障作用。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模型的不斷優(yōu)化，有利于健全電信企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，及時(shí)處理企業(yè)發(fā)展過程中存在的各種問題，降低企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，實(shí)現(xiàn)電信企業(yè)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵范文第4篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)的過程中，創(chuàng)造出來的一種新的審計(jì)方法。它基于戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析入手，按照“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，對(duì)可能引起審計(jì)對(duì)象重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，來確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和效果的一種審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法的一大變革，更是審計(jì)理念的更新。相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要呈現(xiàn)以下優(yōu)點(diǎn)：

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍擴(kuò)大?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由賬戶、報(bào)表的微觀層次轉(zhuǎn)向社會(huì)環(huán)境、行業(yè)背景、戰(zhàn)略目標(biāo)等宏觀層面，注重對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，將企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析與其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境及其它風(fēng)險(xiǎn)因素。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人為將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊往往繞過或逾越內(nèi)控，從而導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，直接評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。

3. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向發(fā)生改變。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及隨后各步驟的評(píng)估測(cè)試，執(zhí)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4. 充分運(yùn)用分析性復(fù)核方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心是分析性程序的利用，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)師通過運(yùn)用經(jīng)營策略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析等現(xiàn)代管理中的分析工具，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果相互印證，幫助審計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，減少細(xì)節(jié)測(cè)試的數(shù)量，提高審計(jì)效率。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是銀行內(nèi)部審計(jì)的必然選擇

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險(xiǎn)性和負(fù)外部性，這種高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)決定了商業(yè)銀行相對(duì)于其他行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求更高、更嚴(yán)格?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以“風(fēng)險(xiǎn)”為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從微觀、中觀乃至宏觀層面上對(duì)被審商業(yè)銀行進(jìn)行更加科學(xué)分析與評(píng)估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，及時(shí)有效防范各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，迎合了商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高銀行內(nèi)部審計(jì)效率

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、資金往來頻繁，會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息繁雜。所以無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)資源的供需矛盾都比較突出。在有限的審計(jì)資源前提下，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，就成為審計(jì)部門的當(dāng)務(wù)之急。在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“海量”的問題，它以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過科學(xué)分析與評(píng)估，將審計(jì)重點(diǎn)鎖定在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序合理配置審計(jì)資源，保障風(fēng)險(xiǎn)靠前的業(yè)務(wù)與區(qū)域得到優(yōu)先審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用，提高了銀行內(nèi)部審計(jì)效率。

3.商業(yè)銀行具備開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)條件

一是我國商業(yè)銀行已經(jīng)建立比較完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念已逐步滲透進(jìn)銀行企業(yè)管理文化中。經(jīng)過多年的金融體制改革及發(fā)展，我國商業(yè)銀行已經(jīng)基本建立起覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，研發(fā)了一系列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)和模型，風(fēng)險(xiǎn)管理方法及手段日益成熟，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供了理論基礎(chǔ)；二是銀行信息技術(shù)起步早發(fā)展快，完善的信息化系統(tǒng)與程序利于數(shù)據(jù)采集，以滿足審計(jì)人員充分了解被審銀行的業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等需要，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

三、目前我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

總體而言，我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，尤其是實(shí)務(wù)狀況與國外銀行相比還存在較大差距，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不僅只是引進(jìn)一種新概念，還需要從組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、人員配置、審計(jì)手段等方面需要進(jìn)行革新和完善。有些商業(yè)銀行雖然也是在“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”下開展內(nèi)部審計(jì)，但更多的只是“形似”，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估多采用定性分析方法，主要依靠經(jīng)驗(yàn)判斷或銀行工作重點(diǎn)來確定風(fēng)險(xiǎn)所在，與國際先進(jìn)銀行運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等前沿方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比，我國風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后。同時(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員占多數(shù)，而來自法律、管理、計(jì)算機(jī)、工程或其他專業(yè)領(lǐng)域的人才較少，具備“一專多能”的綜合性素質(zhì)的人才更少。落后的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、難以勝任的審計(jì)人員、不健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)銀行進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部治理。

2.審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類型狹窄。我國商業(yè)銀行目前執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)基本集中在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)上，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等則幾乎沒有涉及。并且，目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等均為內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于社會(huì)信用風(fēng)險(xiǎn)、政府干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等外源性風(fēng)險(xiǎn)則基本未考慮，更未對(duì)一些重要的深層次問題如戰(zhàn)略及其管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。

3.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中未能充分發(fā)揮作用。一直以來內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門主要扮演查錯(cuò)找弊，糾正違規(guī)的“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，這種理念下的內(nèi)部審計(jì)只強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督職能，而不注重充當(dāng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理專家，為銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營決策提供咨詢及建設(shè)，未充分挖掘內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

4.審計(jì)工具軟件開發(fā)和信息庫建設(shè)滯后。目前，我國大部分商業(yè)銀行都具備了運(yùn)用計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的條件，審計(jì)過程基本實(shí)現(xiàn)了電子化，但審計(jì)軟件的功能尚需進(jìn)一步完善，比如數(shù)據(jù)的提取和加工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)抽樣、審計(jì)模型等方面還需繼續(xù)提高使用的準(zhǔn)確性和效率，并增加分析性復(fù)核、審計(jì)指導(dǎo)等功能。同時(shí)，因?qū)徲?jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段需要從內(nèi)外部取得大量的信息，以充分了解銀行整體經(jīng)營環(huán)境，識(shí)別銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)部門建立一個(gè)功能強(qiáng)大審計(jì)信息庫，自動(dòng)或人工收集全行各業(yè)務(wù)品種和作業(yè)條線的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。而現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息庫剛建立，有的甚至還未開始，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要求。

四、推進(jìn)我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

1.推廣現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念。一是銀行管理高層要重視現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宣傳，從制度制訂及財(cái)務(wù)資源上給予支持，從上到下營造現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用氛圍；二是各層級(jí)審計(jì)人員應(yīng)勇于接收新事物，迎接新挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念于實(shí)踐，促進(jìn)商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展。

2. 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)建設(shè)。結(jié)合我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀，首先，應(yīng)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、決策、處理、監(jiān)控等環(huán)節(jié)全過程對(duì)商業(yè)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效、連貫的監(jiān)管。其次，可以借鑒國外銀行先進(jìn)方法和手段，結(jié)合我國商業(yè)銀行監(jiān)管指標(biāo)和已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法，構(gòu)建以定量分析為主的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、度量、監(jiān)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。最后，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的優(yōu)化建設(shè)，根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整相關(guān)模型、指標(biāo)，保障體系結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3. 重新定位內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)必須重新定位自己的職能，應(yīng)從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重方面發(fā)展。工作重點(diǎn)也應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)殂y行內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)擴(kuò)展到銀行經(jīng)營管理的各個(gè)方面，使內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度參與公司治理，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

4.打造高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。第一，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)人員持證上崗，并鼓勵(lì)審計(jì)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等各種專業(yè)資質(zhì)考試，培養(yǎng)與國際接軌的專業(yè)人才。第二，可以采取脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、經(jīng)驗(yàn)交流、到業(yè)務(wù)部門掛職鍛煉等方式，針對(duì)性給予內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。第三，商業(yè)銀行還應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，人員配備至少應(yīng)達(dá)到員工總數(shù)的2%，并不斷引進(jìn)新生力量，保持隊(duì)伍年輕化。

5.革新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方式。首先，商業(yè)銀行應(yīng)大力推行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)手段，在銀行內(nèi)部搭建一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)。再次，推進(jìn)審計(jì)信息庫建設(shè)，做好數(shù)據(jù)收集和整理工作。銀行可以建立專供計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)服務(wù)的審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)器，定期從業(yè)務(wù)生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)，自動(dòng)下載到審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)器中。最后，不斷完善審計(jì)軟件功能。銀行應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和需要開發(fā)符合自身實(shí)際的審計(jì)軟件，并在實(shí)踐中不斷完善軟件功能，逐步增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和模型查找的精確性。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕蔡春,趙莎.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論.北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006,37-49

〔2〕謝榮,吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展.會(huì)計(jì)研究,2004,(4):47

〔3〕耿慧敏.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論問題.大連海事大學(xué)學(xué)報(bào),2009,(4):73

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵范文第5篇

    關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè),就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

    一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系,主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下,審計(jì)人員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

    隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審,就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

    二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)

    (一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

    1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析,如:被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

    位的重大錯(cuò)報(bào),提高審計(jì)的效率。 擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù),來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外,審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的,通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢(shì)

    1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平,把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去,并貫穿于審計(jì)的全過程,從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上,并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià),以做出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來,同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)?！吨腥A人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等,構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育,在職審計(jì)人員的培訓(xùn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。

    三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

    (一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象,其基本方法

    包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試,使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策,有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn),從而增加企業(yè)的價(jià)值,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用

    1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo),然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計(jì),測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn),并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的,是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況,深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程,查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),向管理層提出相關(guān)建議,從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

    (三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用

    根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革,因此,各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè),通過不斷的評(píng)審與信息反饋,對(duì)市場(chǎng)營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,管理層的誠信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

    四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

    做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展,審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸,對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn),使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

    參考文獻(xiàn):

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