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會計英語論文范文第1篇

1.1會計英語課程設置和定位不清在高職院校中會計英語的課程定位不是太明確,會計英語往往只定位于一門單一的專業(yè)英語課程,沒有把專業(yè)和英語的運用明確聯(lián)系一起,使得會計英語課程的教學缺乏系統(tǒng)性和連貫性。在目前的教學中,教師教授會計英語課程時大多沒有弄清楚教學目的和課程定位,上課只是像課程翻譯,練習一下專業(yè)術語,將專業(yè)英語課程當成英語課一樣來講解,錯誤地引導學生把精力用在單詞或詞組的學習上,從而混淆了專業(yè)英語學習與英語學習的區(qū)別。

1.2教材選擇滯后,缺乏國際性在進入WTO以后,全球一體化進程不斷加快以及會計準則的國際化發(fā)展,作為高職院校,為培養(yǎng)學與用相結合的復合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現在日常的教材中來。遺憾的是,會計英語方面的絕大多數教材卻沒有做到這一點?，F行的大多數會計英語教材只是純粹的中文會計書的翻譯本。另外,高職會計英語課程應該突出“職業(yè)”與“技術”的特點,而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。

1.3師資力量薄弱,教學方法陳舊高職院校中會計英語師資非常薄弱,缺乏高素質的雙語教師,很少有既精通會計專業(yè)又精通基礎英語的教師。因此造成了會計專業(yè)好的教師無法讓學生用英語來做會計分錄、會計報表;基礎英語好的教師又不能解釋清楚專業(yè)術語和會計準則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學生朦朦朧朧地學,使得學生在學習完會計英語課程后仍然無法獨立用英語做會計報表的情況出現。因此,我們需要高素質的雙語教師,運用高效的教學方法,做到讓英語與會計專業(yè)很好地融合,建立一個符合高職實際情況的英語教學體系,運用先進的教學方法和手段使學生能夠“學以致用”是目前高職院校會計英語課程改革的要求和目標。

2高職院校會計英語教學改革相關建議

2.1定位好會計英語課程安排和發(fā)展高職院校會計英語專業(yè)的特點決定了該專業(yè)培養(yǎng)的是具有扎實的英語基本功,掌握國際先進的會計基礎理論、知識和技能的高素質復合型英語人才。目前我國會計行業(yè)急需既有扎實的英語基本功、又熟練掌握從事會計實際工作所需要的專業(yè)知識的復合型人才,如果高職會計英語課程安排和定位上能夠把會計學和英語相結合,必將激發(fā)學生的學習動機和學習效果,從而達到教學要求。在開設會計英語課程前,學生需要學習一部分會計專業(yè)基礎課程和專業(yè)核心課程。如會計基礎、國際會計、會計核算等科目。同時學生在學習會計英語課程之前還需要有良好的英語基礎,因此高職院校應把會計英語課程開設到二年級,此時大多學生已經通過了高等學?；A英語能力測試。在課時安排上也應該給予充足的課時,會計英語已經成為學習會計專業(yè)的核心課程,是很多專業(yè)知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進行。

2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學生學習興趣高職院校會計英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習,保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內容是由國內中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達習慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學生更好地熟悉英文特有的表達方式尤其在需要閱讀英文文獻資料或按照資料實際操作時,很容易就能理解運用。為了提高學生學習的積極性,課堂上還需要注重會計知識的擴展。比如一些英文的會計專業(yè)資料,如憑證、上市公司的年報等,教師通過用實際的案例來豐富教材的實用性和生動性,讓同學們產生興趣。而大多數國外的會計教材都是由若干的實例組成,完全能夠滿足學生的需要。

2.3加大引進或培訓優(yōu)質雙語教師,督促教師運用先進的教學方法高職院校應該加大專業(yè)英語課程的師資引進和培訓力度,并為他們提供學習、培訓、交流的機會,幫助他們提高會計業(yè)務及英語基礎的水平,這樣才能建立一支有專業(yè)素養(yǎng)的教師隊伍。在教學上盡量采用雙語教學,由于高職院校學生入學的英語水平限制,全英語教學不符合實際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學中,教師對會計英語教授的過程中需要對教學方式和方法進行變革,做到少翻譯,多練習;輕概念,重術語;會提煉,懂流程?！吧俜g,多練習”,指的是教師在教學中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實際操作?！拜p概念,重術語”,指的是在日常教學中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學生掌握會計術語,特別是英文的會計術語。教師需要多花功夫在學生的會計專業(yè)術語的學習和理解中,讓學生能夠學以致用?！皶釤?懂流程”,指的是教師要能夠依據學生的英語水平以及會計原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復雜的大段描述內容。同時要讓學生了解會計的循環(huán)流程,從分析經濟業(yè)務到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財務報表,結賬這一流程?？梢杂媚骋痪唧w公司為例,讓學生了解其某會計期間內全部的資料,讓學生具備用英文處理會計工作的基本技能,從而提高學生的實際應用能力。

3結語

會計英語論文范文第2篇

一、會計估計與會計職業(yè)判斷的含義及現實意義

（一）會計估計與會計職業(yè)判斷的含義。會計估計是指對結果或者交易或事項，以最近可利用的信息為基礎，所做出的判斷。為了準確、及時提供有用的會計信息，企業(yè)需將持續(xù)不斷的營業(yè)活動（經濟業(yè)務）劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權責發(fā)生制的基礎上對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行確認、計量和報告，這樣就必須進行會計估計。合理地進行會計估計，不僅有助于企業(yè)為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務報表，也有助于企業(yè)管理當局了解企業(yè)的真實情況，繼而做出正確的經營決策。會計職業(yè)判斷是指會計人員根據會計法律、法規(guī)，會計原理和企業(yè)會計準則等標準，充分考慮企業(yè)現實與未來的理財環(huán)境和經營特點，以及對經濟業(yè)務性質的精確分析，運用自身專業(yè)知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統(tǒng)某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。

（二）會計估計與會計職業(yè)判斷的現實意義。隨著現代化經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經營業(yè)績成為很多企業(yè)的首要前提，從而使會計報表的信息質量要求必然受到更多人的關注。通過對“銀廣夏”、“重慶實業(yè)”等財務事件的披露，人們高度重視了企業(yè)財務信息質量的安全性。而會計本身具有復雜性和不確定性，會計人員的專業(yè)水平不同，判斷誤差較大，也會造成不一樣的影響。相關資料獲取不及時，市場尚不成熟，不同行業(yè)差異較大，都會使得會計估計的不確定性增加，使得會計估計具有很大的差異，從而導致企業(yè)財務人員的職業(yè)判斷誤差較大，財務信息不準確?，F今上市公司通過會計估計變更來操作其利潤，使得產生上市公司濫用會計估計變更的會計舞弊行為。所以，現代企業(yè)會計應充分認識會計估計變更和會計職業(yè)判斷的重要性，規(guī)范財務報表，提供正確的財務相關信息，維護企業(yè)，投資者的利益，有助于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展，同時營造良好的資本環(huán)境，促進企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，有利于國家經濟的長遠發(fā)展。

二、對盈余管理的科學理解

美國會計學家斯科特的《財務會計理論》一書指出，盈余管理是會計估計和會計政策選擇的必然經濟結果，是經營者在自行選擇時使自身效益最大化的體現?！傲愫筒┺摹笔怯喙芾淼牡湫捅憩F，在企業(yè)各利益相關者群體中，其中一個群體從盈余管理中獲取的利益是以另一個群體的損失為代價，這種利益的分配機制是基于與會計盈余有關的某些權利或資源的控制。盈余管理是企業(yè)根據會計準則的基礎，通過對財務報告的會計收益進行合理調整和監(jiān)控，從而實現企業(yè)利益的最大化。而會計估計和會計判斷的正確性對財務報表的準確性有著至關重要的作用，盈余管理是企業(yè)在會計準則和企業(yè)會計制度的前提下，對企業(yè)的財務報表相關信息的監(jiān)控和調整，以使企業(yè)利益最大化。其目的是為會計信息使用者對企業(yè)經營業(yè)績的理解，影響那些基于會計數據的契約，以實現自身利益的最大化或企業(yè)價值最大化。

三、會計估計、會計判斷在盈余管理中的合理運用

（一）企業(yè)的盈余管理需要會計職業(yè)判斷。提供相關可靠的會計信息有利于會計職業(yè)判斷，更有利于企業(yè)的盈余管理。盈余管理和會計職業(yè)判斷有著密不可分的關系，通過會計職業(yè)判斷和會計方法的選擇和調整、會計估計的合理運用等，使得企業(yè)的盈余管理更加合理化、規(guī)范化。盈余管理利用了會計職業(yè)判斷合理的調節(jié)利潤。

1.企業(yè)在公允價值計量模式下的會計職業(yè)判斷。會計計量在新的會計準則中被單獨列為一章，增加了四種計量基礎：重置成本、可變現凈值、現值、公允價值，增加的計量基礎需要專業(yè)的會計人員的職業(yè)判斷。在新準則中很多企業(yè)相關業(yè)務都涉及會計人員的職業(yè)能力判斷，可以提高財務報告信息的可靠性，有助于管理者做出正確的職業(yè)判斷。如公允價值的使用需要活躍的交易市場，更需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力，不同結果會導致會計信息的差異。財務數據的可操作性增強，就會對企業(yè)的盈余管理有很好的控制。

2.企業(yè)資產減值準備的計提和轉回需要會計職業(yè)判斷。對于長期股權投資、固定資產、無形資產等長期資產的減值準備，規(guī)定一經提取以后年度不得轉回，這就有效控制了企業(yè)利用減值準備一次虧夠，企業(yè)可能利用存貨跌價準備、壞賬準備的計提等來調節(jié)年度的會計利潤。所以會計人員在資產減值業(yè)務中涉及的職業(yè)判斷就較多，如“預計未來現金流量的現值”需要專業(yè)會計人員的職業(yè)判斷來確定，又如發(fā)生減值的界定需要會計職業(yè)判斷。這些都給企業(yè)的盈余管理帶來了可操控的空間。

3.對商業(yè)實質的判斷。非貨幣性資產交換有兩種計量模式，其中公允價值計量是基礎，企業(yè)應該遵循實質重于形式的要求，從而判斷非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質，這些需要會計人員的職業(yè)判斷。這些會計的操作對盈余管理有著較大的可操作性。企業(yè)通過合理的判斷采用公允價值計量模式時，可以將不具有商業(yè)實質的交換轉化為具有商業(yè)實質，實現企業(yè)的利潤。

4.利用無形資產調節(jié)利潤。無形資產中的研發(fā)費用處理和攤銷是重點。企業(yè)無形資產的費用分為研發(fā)支出與開發(fā)階段支出，其中企業(yè)在研究項目階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段支出符合條件時計入無形資產成本。新準則對公司的研發(fā)支出和開發(fā)支出進行了劃分，但是無形資產研發(fā)階段的項目工程量復雜，經營風險大，明確劃分兩個階段的范圍的難度大，這就需要會計人員具有一定的專業(yè)職業(yè)判斷能力。企業(yè)在進行盈余管理時，可以充分利用這點進行合理規(guī)劃，在盈余管理時進行合理監(jiān)控調整，如在資本化和費用化之間作調整，合理進行盈余管理，從而實現企業(yè)的經營效益，提高競爭力。在初始確認時，無形資產的使用壽命和凈殘值有一定的規(guī)定，但是相關企業(yè)的實際狀況也是充分必備前提，這就需要相關會計人員做出專業(yè)的估計和預測。無形資產攤銷方法包括：直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。這就可以使企業(yè)的盈余管理選擇了好的基礎。通過對折舊的加速攤銷或年數的控制，來提高公司的相關成本。無形資產的使用壽命如果不確定，會計上的處理是不應進行攤銷，但需要每年進行減值測試。這就增加了人為的控制、估計和調節(jié)的空間，需要會計人員具有高素質的判斷能力。只有這樣，才能實現企業(yè)合理的盈余管理。

（二）企業(yè)的盈余管理需要會計估計。固定資產折舊率、折舊年限的變更或延長或縮短，以及應收賬款計提壞賬準備比例的變更，這些都是會計估計變更的內容。由于取得了新的信息或者積累了更多的經驗，導致會計估計計量的基礎發(fā)生變化，需要對會計估計進行修改或變更。所以，財務報表周期性編制的必然產物是會計估計。如果不合理進行盈余管理，沒有明確合理的會計估計，會導致財務信息的不對稱，財務信息管理人使用人或企業(yè)的管理者，很難判斷公司現狀及對企業(yè)經營發(fā)展規(guī)劃受到的影響。所以，合理的會計估計有利于盈余管理。盈余管理對會計估計變更有促進作用，同樣，會計估計變更有利于企業(yè)的盈余管理，兩者是相輔相成的關系，缺一不可。會計政策、會計估計變更和差錯更正，在新企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定，而規(guī)定的內容也給管理層預留了較大的空間。當企業(yè)進行的未來計劃或者企業(yè)新信息的更多積累發(fā)生變化時，就需要對會計估計進行合理的變更。但是，會計估計變更的實現需要真實、可靠的相關資料作為基礎。當一定時期的資產和負債狀況以及經濟效益或者義務發(fā)生了變化，都需要對資產負債表或利潤表進行調整。同時，相關資產或負債的賬面價值需要合理調整，如資產的定期消耗金額是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而不斷變化。所以要求企業(yè)的財務信息也符合企業(yè)的實際狀況。合理的盈余管理，可以充分考慮到會計估計的影響價值。只有合理的會計估計才能實現盈余管理。同時，正確的盈余管理有利于企業(yè)做出正確的會計估計，從而實現財務報表的準確性和真實性。至關重要的是，可以為管理者提供資料，為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供依據。

會計英語論文范文第3篇

按4-6人分好組，選出組長；

二．制定規(guī)則

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。

（二）計時結束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規(guī)定時間內作答，或未亮題板均視為棄權不計分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規(guī)定時間內答題有效，超時答題視為棄權。得分細則：答對加1分，答錯不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計5分。這一環(huán)節(jié)結束后公布第一輪各組累計得分。預計時間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風險題

題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結束后公布前兩輪各組累計得分。預計時間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預計時間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規(guī)定時間內答題有效，否則視為答錯或棄權。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預計時間：3分鐘

（五）結果展示

由老師向學生展示各組的成績并加平時分。預計時間：2分鐘

（六）效果評價

通過開展競爭合作學習，極大地調動了同學們的學習積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎。在答題過程中同學們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨立作答。在風險題中同學們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現了同學們團結向上的精神風貌。通過本次活動，同學們基本掌握了銷售業(yè)務相關知識，為后面的學習奠定良好基礎。預計時間：3分鐘

四．結論

（一）競爭合作型教學模式發(fā)展了學生的主體性品質

可以改善課堂效率，調動學生學習的積極性，是提升會計課程教學效果的客觀要求。競爭合作型教學模式是指在教師指導和學生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計活動環(huán)境，使學生在初步掌握基礎知識和形成基本技能的基礎上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學習，從而獲得解決問題的方法，促進學生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學形式。其教學過程為：主題導入、產生需求———個體展示、感知動作———組內討論、體驗要領———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學科競爭合作型教學模式中的競爭與合作在校內老師之間、校內外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學生自主學習和合作學習為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學的弊端，并有利于培養(yǎng)學生的啟發(fā)性思維，加深對會計技術和會計技術人才能力結構的理解。

（二）競爭合作型教學模式是強化實踐教學環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學生的會計實操能力。會計學是一門特別強調會計實際操作能力的學科。競爭合作型教學模式是采用異質分組、分層競爭、合作討論、組長負責、現場團隊評價等基本操作策略的一系列教學組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計學科的競爭合作型教學模式通過校內老師之間在教學方案制定和教學能力展示等方面的競爭與合作，校內外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內外老師與學生之間的指導、交流與討論，學生之間的交流、競爭和合作，強化了學生對會計學科的總體認識，增強了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學模式有助于培養(yǎng)學生的競爭與合作學習的意識

實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎上才能順利完成。我們將在會計師事務所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計操作，或建立校外實踐教學基地以實施該教學模式。在競爭與合作中，學生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務，按照一定的合作程序，明確的責任分工，從事學習活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進學習，共同實現教學目標。最大限度地改善了教學中的人際關系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學生增強了社會適應性，學會了分享與合作，培養(yǎng)了學生的責任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質。

（四）競爭合作型教學模式是完善會計學科

理論與實操課程教材內容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學中的幾個認識誤區(qū)》（2008）就指出了當前高職會計教學實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務分工、忽視財務軟件的實務操作、缺乏校外實訓基地等。競爭合作型教學模式有助于完善會計學科理論與實操課程教材內容，以使學會計學的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

（五）該模式可以真正發(fā)揮教師的主導作用

會計英語論文范文第4篇

【關鍵詞】 會計盈余功用； 價值相關性； 盈余質量

一門學科的發(fā)展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動因是研究者“設問方式”的改變。縱觀會計學科的發(fā)展史，其“設問方式”大致經歷了三次角度的轉換：第一階段，側重于從“語法”（syntactical）角度對會計問題進行研究，主要回答“怎么做會計”（how to do）的問題；第二階段側重于從“語義”（semantic）角度對會計問題進行研究，主要回答“什么是最好的和應該采用的會計方法”（what to do）的問題；第三階段側重于從“語用”（pragmatic）角度對會計問題進行研究，主要回答“會計信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會計盈余功用理論得以產生并迅速發(fā)展。信息觀（information perspective）、計價觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會計盈余功用理論的代表性觀點。目前，會計盈余功用的實證研究主要集中在以下兩個方面：

一、會計盈余價值相關性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實證研究范式就被廣泛應用到會計學領域當中。目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究，根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。此后有關“會計盈余價值相關性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價模型的基礎上展開的。

最早對會計盈余價值相關性進行實證檢驗的文獻仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經典文獻。該文采用事項研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應發(fā)現在盈利公布前后一個時窗內，資本市場確實能對利好消息和利空消息做出反應。應當注意的是，Ball & Brown（1968）在進行研究時假設所有公司在收益與報酬率的關系是同質的，即不考慮樣本公司的報酬/收益關系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預期盈余對股票的非正常報酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計技術的處理后，也許掩蓋了一個重要事實，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報告的盈余“好消息”或“壞消息”反應更加強烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預期盈余和股票超額報酬率進行回歸（即收益回報模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應實際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應系數（ERC）研究的先河。此后，有關盈余反應系數的研究逐漸成為信息觀下學者們進行會計盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質疑。Lev（1989）研究發(fā)現，已有研究文獻所得出的可決系數（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報模型的可決系數（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報模型的可決系數（R2）也只有5%-7%。對于可決系數（R2）偏低的原因，學者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價的黑匣子，確立了會計盈余在決定股票內在價值中的直接作用，對從計價觀視角進行會計盈余是否具有價值相關性的實證檢驗產生了深遠影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數據對價格模型進行檢驗后發(fā)現，絕大部分國家價格模型對股價的解釋力度都超過了70%。此后，國內外學者嘗試使用收益模型和價格模型兩種研究設計對會計盈余的價值相關性進行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運用價格模型和收益模型對1952～1994年間會計盈余價值相關性的變動趨勢進行了研究。價格模型的回歸結果表明，會計盈余的價值相關性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結果則得出與之相反的結論。Ely & Waymire（1999）對APB會計準則時代（1960～1973）和FASB會計準則時代（1974～1993）會計盈余價值相關性的差異進行了比較，研究結果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結論，他們發(fā)現無論使用收益模型還是價格模型，會計盈余的價值相關性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現這種差異存在的原因歸結為研究區(qū)間的不一致。

國內對于此問題的相關研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價格模型對1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準備政策和未執(zhí)行三大減值準備政策的A股上市公司進行了比較，研究結果發(fā)現從價格模型來看，三項減值準備政策的執(zhí)行并沒有改善會計信息的價值相關性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價值相關性，提高了每股凈資產的價值相關性。趙春光（2003）運用收益模型和價格模型對上市公司會計信息價值相關性的變遷進行了研究，研究結果表明，我國會計信息的價值相關性在1995年至2001年經歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達到頂點。其中，每股收益和收益與凈資產聯(lián)合的價值相關性、當期盈余和當期盈余與盈余變化聯(lián)合的價值相關性均存在上述趨勢。可以發(fā)現，獨立進行盈余質量價值相關性研究的文獻非常之少。國內首次把盈余質量價值相關性從會計盈余價值相關性中分離出來進行獨立研究的文獻是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質量的市場反應》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質量進行計量，并以此為基礎對盈余質量是否具有價值相關性（或者說市場反應）進行了實證檢驗。檢驗結果表明，市場反應與基于財務報告基本信號的盈余質量計量正相關，即盈余質量高的樣本組的盈余反應系數比盈余質量低的樣本組的盈余反應系數大，并且盈余質量對未來一年的盈余變化具有顯著預測力。

二、以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的研究

以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的主要目的是幫助我們了解不同準則下會計信息（主要是會計盈余）的作用，并為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進行實證檢驗。研究發(fā)現，與其他國家的會計準則相比，按照美國GAAP調節(jié)后的會計盈余和股東權益不僅在總體上具有增量價值相關性，而且對調節(jié)數據進行分解后的一些項目也具有增量價值相關性。Auer（1996）選取從瑞士會計準則改用歐洲準則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結果發(fā)現EC和IAS下的會計盈余具有更強的價值相關性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結論，即本土會計準則優(yōu)于國際會計準則。Eccher & Healy（2000）以同時發(fā)行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現在B股市場，IAS下與CAS下的會計盈余和應計項目具有相似的價值相關性，而在A股市場，CAS會計盈余的價值相關性更高。

國內學者基于同一市場對不同會計準則下會計信息的相對價值相關性進行了大量研究，主要是想為我國進行會計國際協(xié)調有無必要提供實證證據，但結論并不一致，有些學者認為會計準則體系應當保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現，按照中國會計準則提供的會計盈余數據比按照國際會計準則提供的盈余數據具有更強的信息含量。因而當前我國的會計準則建設仍應考慮國情，不應當全盤照搬國際財務報告準則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現從會計收益和股票回報的關系來看，1994年至1999年間，國際會計準則下會計收益和股票回報的相關性并不比國內會計準則下會計收益的價值相關性高，經過國際會計準則進行調整的調節(jié)數據也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學者提出了不同的觀點，認為我國走會計國際協(xié)調化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據不同會計準則編制的兩套報表的信息差異，結合市場回報率/會計盈余相關模型和市價與賬面價值比分析模型對報表中的關鍵數據進行了回歸分析。實證結果表明，兩套報表之間的會計盈余數據調整值和股東權益數據調整值對股票市場年度平均回報率和市價與賬面價值比存在顯著影響，即這些調整值能夠增加會計數據與市場回報率之間的相關性，從而進一步驗證了海外資本市場要求中國國內公司在其市場上市必須披露不同財務報表的合理性。此外，李曉強（2004）采用回報率模型（Return Model）和調整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進行的研究也支持這一結論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數量作為主要的研究對象，單獨進行盈余質量與會計準則國際協(xié)調關系的文章并不多見。王建新（2005）對會計準則國際協(xié)調化問題進行研究時，以是否提高盈余質量作為中外會計準則的比較標準。在文章中，王建新（2005）對會計準則國際化協(xié)調進程及效果兩個方面進行了實證檢驗，結果表明我國會計準則與國際會計準則在形式上基本實現協(xié)調的情況下，實現了一定程度實質上的盈余質量協(xié)調，或者說由于兩種會計準則體系本身的原因導致的盈余質量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國際會計準則也不能顯著改善會計盈余質量，提高會計信息的可靠性。

三、進一步研究的方向

目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。雖然證券定價模型對檢驗會計盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應當看到，完全以證券定價模型作為通用模型在一定程度上成為了會計盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據對現有文獻的分析，筆者認為會計盈余的有用性不應僅局限于會計盈余與股票價格的相關性研究，還應當體現在會計盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上?；诖?，筆者提出會計盈余功用理論的實證檢驗應當有兩個分支：一是檢驗會計盈余在股票定價方面是否有用，其通用模型是證券定價模型；二是檢驗會計盈余在引導資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

【主要參考文獻】

[1] 王躍堂，孫錚，陳世敏.會計改革和會計信息質量[J].會計研究，2001.7.

[2] 王建新.我國會計準則國際化協(xié)調進程及其效果研究――基于滬深AB股的經驗證據[J].會計研究，2005.6.

[3] 李曉強.國際會計準則和中國會計準則下的價值相關性比較――來自會計盈余和凈資產賬面值的證據[J].會計研究，2004.7.

[4] 柳木華.盈余質量的市場反應[J].中國會計評論，2003.7.

[5] Holthausen，R.W. and R.L. Watts，2001，The Relevance of The Value Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting，Journal of Accounting and Economics 31 No.1-3，pp：3-75.

[6] Ohlson，J. A.，1995，Earnings，Book Value and Dividends in Equity Valuations，Contemporary Accounting Research，11，661-687；Feltham，G.A. & J.A.Ohlson.1995. Valuation and Clean Surplus Accounting for Operation and Financial Activities. Contemporary Accounting Research 11：689-731.

[7] Frankel，R.，Lee，C.，Accountingvaluation，market expectation，and cross-sectional stock returns[J].Journal of Accounting & Economics，1998，25：283-319.

會計英語論文范文第5篇

一、人力資源的所有權界定

籠統(tǒng)地說，人力是指人所具有的認識和改造自然與社會的能力，具體地說是指人所具備的完成特定任務，比如生產商品或提供服務所需的體力、智力、情商等能力的總稱。它是以一定的天賦為基礎，并通過后天多種途徑的投資而形成的。其投資涉及到多個主體，如個人、家庭、學校、政府、銀行、企業(yè)、社會等，但是除本人以外，其他主體都不能對它聲明所有權。這是因為，純自然的人力與其人身載體是不可分離的，各種制度、技術條件所能改變的充其量是其派生權能。即使是原始部落中的戰(zhàn)俘或奴隸制下的奴隸，被強制力量所得到的也僅僅只是其人身的自由權，而戰(zhàn)俘或奴隸仍可用消極怠工、逃亡、自殘、死亡等手段證明對其人力所有權的擁有。

然而，在今天人力已經大大超越了純自然的、天賦的屬性。這一點集中體現于通過特定的契約關系使之具有了社會化資源的特性，可以給任何所有權主體帶來未來經濟利益。如果對其所有權進行界定的話，則不但涉及到多個權力主體，如個人、家庭、學校、政府、銀行、企業(yè)以及社會等，還涉及到多層權能要素，如占有權、支配權、使用權、處置權以及收入權等。盡管每個主體都可能擁有包括所有權在內的其它要素權能，但是，只有人力資源的人身載體可以讓渡所有權給其他權力主體，而其他權力主體則只能讓渡除了所有權之外的其他要素權能，這是人力資源所有權對承載主體的人身依附關系。

以上有關所有權的界定，在人力與人力資源之間是被細致地區(qū)分開來的。只是人力的所有權先天性地鎖定在人身載體上，而人力資源的所有權則被制度性地約束在其所有權主體一攬子的被統(tǒng)稱為“產權”的權能組合體系之中，這就需要進一步地分析其產權結構。

二、人力資源的產權結構

由于人力載體與人力資源的特殊關系，使人力資源的所有者既可能是人力資源載體，又可能是擁有人力資源所有權的所有權主體，以至于其產權結構的劃分要比單純的人力的所有權界定要復雜得多。因此，我們可以站在中間立場、從權能要素的角度把人力資源的產權結構分解為以下幾個相對獨立的權力構造：

1.所有權。與純自然人力不同，人力資源的所有權是可以讓渡的。在大多數的所有權交易之中都表現為人力資源整體產權的交易，如人力資源載體把自己的人力資源所有權作為人力資本投資給企業(yè)，企業(yè)在獲得該項人力資源產權的同時接受人力資源作為一項生產要素以人力資產的形式進入企業(yè)組織，并依據其所有權而獲得剩余性收入（組織租金）。在這個過程中，人力資源載體在私人產權基礎上的個體所有者之所有權通過產權交易轉變?yōu)槿肆Y源所有權主體在法人產權基礎上的集體所有者之所有權，同時這個過程又是產生其他派生權能的基礎。

2.占有權。占有者的占有權與所有者的所有權不同，表現為占有者未必一定是所有者，只是占有權通常表現在占有者實際控制的前提下。由于是通過讓渡了人力資源載體的占有權而取得實際控制的，如在契約界定的范圍內，企業(yè)作為人力資源的占有者則直接對所占有的人力資源進行支配和使用，而且占有權的內容直接關系著受支配程度的深淺、受使用頻率的高低，以及應給予的補償性收入（契約租金）的多寡。

3.支配權。一般說來，人力資源占有者擁有對該資源的支配權。那么在企業(yè)中，誰行使這種支配權？可以說上一層的管理者取得了對下層的人力資源的支配權。而企業(yè)家的人力資源受誰支配呢？在私有制企業(yè)里，是由自利動機支配的；而公司制企業(yè)里，則一般要接受所有者或代表所有者的機構如董事會的支配，這種支配也不可能像對其下層那樣直接與經常性，而可能是受諸如目標管理或激勵機制之類的支配。

4.使用權。人力資源的使用是與其他生產要素（資源）相結合的過程，因此，其使用權仍掌握在其支配者手中。支配者在契約界定的范圍內，決定使用的時間長短、使用頻率的高低及使用強度的大小，行使對人力資源的使用權。由于團隊生產中監(jiān)督成本的存在，因而“偷懶”、“搭便車”等機會主義行為是很可能發(fā)生的，所以，人力資源使用的效率是取決于被使用者所受到的激勵與約束的強度、頻率及其有效性等。

5.收入權。這是一種在以上各種權力基礎之上產生的派生權力，可分解為對補償性收入（契約租金）的分享與剩余性收入（組織租金）的分配。它是最有實質意義、最受關注的要素權能，又是由以上權能組合的不同性質類型、對團隊的貢獻份額、所承擔的責任與風險大小、工作成果測評的難易程度、與其他資源所有者的博弈（談判）結果、經濟與政治制度環(huán)境等綜合決定的。

很顯然，人力資源產權是法定主體對人力資源的一組（束）權力，它以所有權為基礎，既可以包括占有權，也可以包括支配權、還可以包括使用權、或兼有占有、支配、使用在內的處置權，以及派生的收入權。由于其各項要素權能在實際運作過程中可以進行不同的組合，因此，就有必要進一步深入地分析有關人力資源的權能交易。

三、人力資源的權能交易

隨著人力成為可以與任何所有權主體進行權能交易的社會資源，人力資源載體與企業(yè)之間的權能交易活動在形式上體現出處置權投資活動與產權投資活動兩種類型。不僅被投資人要保障投資人的投資權益，包括所有者權益和勞動者權益，而且投資人還要承擔被投資人的投資風險，包括所有者資本風險和勞動者成本風險，則在內容上又可以把人力資源的投資活動劃分為對人力資源的成本投資活動和對人力資源的資本投資活動兩種形式。由于兩種劃分都涉及到一項資源要素表現在兩個主體之間的經濟關系，因此，人力資源的權能交易就被明確地區(qū)分為成本化的處置權（包括占有、支配、使用）交易與資本化的產權交易兩種不同性質的類型。

1.成本化的人力資源處置權交易。它是人力資源載體把人力

資源的占有權、或支配權、或使用權，或兼有占有、支配、使用的處置權作為商品進行交易，以期獲得補償性收入權。其中出讓權能的一方按照契約讓渡人力資源的占有權、支配權、使用權或處置權，則獲得權能的另一方就要履行償付費用的義務。這類交易的主要特點有：一是交易的短期性，也就是讓渡人力資源權能的時期較短，只形成短期的債權債務關系。二是行為的持續(xù)性，也就是人力資源效能的發(fā)揮不是在交易行為產生的瞬間，而是在契約的有效履行期內繼續(xù)發(fā)生的。在這類交易中，人力資源處置權作為一種“商品”的形式被離散地出售，并期望從產生的“契約租金”中分享到補償性收入。至于所有者的收入實現的份額，則取決于人力資源成本在這類交易主體之間進行博弈的結果，其博弈過程導致人力資源的占有成本、使用成本及開發(fā)成本的形成。

2.資本化的人力資源產權交易。這種情況主要體現在企業(yè)的組建或發(fā)展過程中人力資源載體與財務（物力）資本所有者達成的契約中，其基本手續(xù)是人力資源的所有者讓渡它對其人力資源的所有權，并接受財務資本所有者直接或間接的控制與監(jiān)督，成為企業(yè)的一項人力資產。這類交易特點主要有：一是交易的長期性，也就是讓渡人力資源權能的時期較長，形成了長期的股權關系。二是行為的一次性，也就是人力資源效能的發(fā)揮是在交易行為產生的一瞬間，而不是在契約的有效履行期內持續(xù)發(fā)生的。在這類交易中，人力資源產權作為一種“資本”要素成批地投入到企業(yè)的團隊生產中，使企業(yè)在擁有了一項人力資產后，從“組織租金”中分享到剩余性收入的期望建立在所持有的人力資本的份額上。而人力資本的持有份額則取決于人力資源價值在這類交易主體之間進行博弈的結果，其博弈的過程導致了人力資源定價決定于交易雙方所處的市場環(huán)境、風險的態(tài)度、合作收入與成本等。

上述兩類人力資源權能交易的博弈過程，客觀上揭示了人力資源只能以人力資源成本或人力資產的身份進入會計程序，被確認為會計主體的資產，其中人力資源成本則是為控制人力資源而發(fā)生的、尚未攤銷的其它資產的耗費，而人力資產則是會計主體所擁有的人力資源；至于人力資源的所有者所享有的經濟權益，則需要實事求是地進一步分析人力資源的權益構成。

四、人力資源的權益構成

如果說企業(yè)是人力資源的所有權主體，則可以按照企業(yè)對人力資源投資人的權益的保障內容之不同，把人力資源權益劃分為所有者（人力資源產權投資人）權益和勞動者（人力資源處置權投資人）權益，其中所有者權益又可進一步分解為資本所有權益和收入分配權益，勞動者權益則只能包括勞動補償權。也就是說，所有者權益是指人力資源產權投資人在被投資企業(yè)所享有的經濟權利，它不僅在量上包括原始投入的、表現為企業(yè)人力資產上的人力資本和分配累積的、凝結在企業(yè)物力資產上的留存收益兩種，而且在質上是通過用貨幣來量化的資本所有權益和收入分配權益；而勞動者權益則是指人力資源處置權投資人在企業(yè)享有的經濟權益，它在量上只包括企業(yè)在使用人力資源時，勞動者的勞動力再生產所需要消耗的物力資產價值，在質上是通過用貨幣來量化的勞動者對人力消耗之勞動補償權益。

人力資源權益還可以按照人力資源投資人對企業(yè)風險的承擔形式不同，把人力資源權益劃分為實權益和虛權益。與物力資源權益的保障是實際承擔企業(yè)風險的基礎不同，人力資源的資本所有權益由于提供其權益保障的人力資產不能與物力資產一樣作為風險承擔的基礎，故屬于虛權益；而收入分配權益則代表人力資源產權投資人對作為企業(yè)留存收入的物力資產增值部分之分配權，由于有物力資產的增值部分作為風險保障，則屬于實權益；至于勞動補償權益則是人力資源使用權投資人對勞動力再生產成本所需要消耗的物力資產之求償權益，由于有求償的物力資產來承擔風險，也屬于實權益。實權益所起的作用，無論是人力資源產權投資人的留存收益之分配權益，還是人力資源處置權投資人的成本消耗之補償權益，都可以用剝奪對物力資產的相應權益來承擔風險；而虛權益則是人力資源產權投資人對其投入企業(yè)的人力資本的所有權，它要以人力資產承擔相應的風險，是非物力形式的保障，故不能起承擔任何風險的作用。

正是把處于不同地位的資本所有權益、收入分配權益及勞動者權益劃分為起不同作用的實權益和虛權益兩類，使人力資源的全部權益與物力資源的全部權益被清晰地區(qū)別開來，也明確了人力資源的所有者在企業(yè)所享有的經濟權益。

這里，我們必須清楚地看到：權益的實質是特定主體對經濟活動結果的歸屬權利，權利的擁有者可以據之獲取經濟利益，而產權的本質則是法定主體在經濟活動過程中被賦予的權力，權力的行使者則可以據此謀取經濟利益，因此，利用對資產的產權與利用對資本的權益取得利益的途徑是有區(qū)別的。作為對資產行使產權的企業(yè)來講，它通過對資產的直接控制包括所有、占有、支配、使用來取得利益；而作為對資本擁有權益的投資人來講，它則通過對資本的所有權來間接為自己獲取利益。兩種權能相比之下，利用對資產的產權來謀利是直接的，而利用對資本的權益來獲利則是間接的，這是因為資本的權益只有借助于資產的產權才能取得。至于這種資產是物力形式的，還是人力形式的，已經不重要了，關鍵在于量化其產權運作的會計制度是如何進行規(guī)范的。

五、人力資源會計制度的設計

依靠有效的產權制度安排只能對產權實現清晰的概念性界定，至于產權實體的完整性，則需要依據會計制度設計來提供有力的實質性保護，才可能在產權運作過程中減少人們的不安全感，同時增強人們預期的理性與決策的準確性。所以，在人力資源進入會計視野以后，對它的會計就是要為各產權主體提供決策所需的有關初始的人力資源產權結構、動態(tài)的人力資源權能交易、最終的人力資源權益構成等方面的信息。因此，以所有權界定為基礎，對人力資源的產權結構、權能交易、權益構成的制度安排，可以解決人力資源會計運行所面臨的標準問題，為人力資源會計制度的設計提出了總體框架。

1.人力資源會計制度的設計要以人力資源產權結構為基本依據，應該解決的是對于人力資源的確認問題。由于人力資源的權能交易才使得其它主體擁有了對人身所承載的人力資源的相應權力，如果這種權力的擁有只局限于以占有、支配、使用為核心的處置權，則企業(yè)既沒有得到其所有權，也沒有付出其原有的投資部分，而只是為人力資源在占有、支配、使用發(fā)生了物力資產支出，是企業(yè)應在人力資源效益期內分攤計入生產成本和期間費用的耗費，應該確認為企業(yè)的人力資源成本。如果這種權力是以所有權為基礎的包括占有、支配、使用，或處置等整體產權，也就是人力資源的所有者以人力資源的產權作為一種“資本”要素成批地投入到企業(yè)，則人力資源的原有投資部分在企業(yè)形成了一項以人力形式存在的資本資產，被確認為企業(yè)的人力資產。超級秘書網

2.人力資源會計制度的設計要以人力資源權能交易為基本事實，應該解決的是對于人力資源的計量問題。企業(yè)在人力資源的產權交易過程中，人力資源載體讓渡它對人力資源的所有權給企業(yè)，在接受財務資本所有者的控制與監(jiān)督下使企業(yè)擁有了一項人力資產，而以這項資產為保障所持有的人力資本份額則取決于這類交易在主體之間進行產權博弈的過程，其結果導致對人力資產的定價決定于雙方所處的市場環(huán)境、風險態(tài)度、合作收入與成本的比較。至于企業(yè)在人力資源的處置權交易過程中所產生的人力資源成本，則是企業(yè)對人力資源的所有者要履行及償付的費用，應該按照歷史成本計價

原則對其有關投資支出進行計算。

3.人力資源會計制度的設計要以人力資源權益構成為基本內容，應該解決的是對于人力資源的記錄問題。有關資本所有權益應根據人力資源產權博弈的結果，在借記“人力資產”賬戶的同時，貸記“人力資本”賬戶；有關勞動者權益則應按照歷史成本計價原則，按對有關占有權、支配權、使用權或處置權的投資支出，在借記“人力資源成本”賬戶同時，進一步分析其中對人力資源的所有者要履行及償付費用的義務，并貸記“人力負債”賬戶。至于收入分配權益則取決于已入賬的人力資源產權博弈的資本化結果，以它作為分配基礎進行比例計算，則回避了對“人力資源資本應該得到多少”的利益分配之糾纏。由于與屬于虛權益的資本所有權益所代表的人力資源投資人對人力資本之所有權截然不同，則收入分配權益所代表的是人力資源產權投資人對作為構成企業(yè)收入內容的物力資產增值部分之分配權，與勞動者權益一樣，都屬于實權益，都可以得到用物力資產來求償的實際權益。因此，可以參照“普通股”分紅的方式進行明細化處理，再通過屬于“未分配利潤”科目下設的明細賬戶來反映人力資源的收入分配權益。

綜上所述，基于對人力資源產權運作的制度安排而設計的人力資源會計制度，能比較實用性地收集、處理、提供關于企業(yè)人力資源投資、使用及存量計算與權益分配等方面的重要信息，且回避了現行人力資源會計在適用性方面所存在的先天性不足，為人力資源會計的研究與應用提出了另類思考方向。

主要參考文獻

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