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績效審計(jì)的定義范文第1篇

經(jīng)濟(jì)蕭條：當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退連續(xù)超過3年，或者實(shí)際GDP（實(shí)際國民生產(chǎn)總值）負(fù)增長超過10%時稱為經(jīng)濟(jì)蕭條。

經(jīng)濟(jì)衰退的判斷標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際GDP（實(shí)際國民生產(chǎn)總值）至少連續(xù)兩個季度下降。

表現(xiàn)：

績效審計(jì)的定義范文第2篇

【關(guān)鍵詞】腎病綜合癥 免疫球蛋白 補(bǔ)體

小兒原發(fā)性腎病綜合征(PNS)是兒童常見的疾病，居腎病疾病發(fā)病率的前一、二位，多數(shù)研究提示其發(fā)病機(jī)理可能與T淋巴細(xì)胞功能紊亂及體液免疫低下有關(guān)。PNS 是由于多種病因造成腎小球基底膜通透性增高，大量蛋白從尿中丟失的臨床綜合癥，其發(fā)病機(jī)理迄今尚不清楚。對30例腎病患兒血清的免疫球蛋白 (IgG、IgA、IgM) 及補(bǔ)體（C3、C4）進(jìn)行檢測，為探討腎病的發(fā)病機(jī)理并為臨床診斷提供參考依據(jù)。

1 對象與方法

1.1 對象 30例PNS 患兒，住院患者，均為初發(fā)病例，其中男22例，女8例，年齡（5.1±2.2）歲。并符合1992年《全國原發(fā)性腎小球疾病分型與治療及診斷標(biāo)準(zhǔn)專題座談會紀(jì)要》的診斷標(biāo)準(zhǔn)。對照組30例為體檢健康兒童，年齡（5±3）歲。

1.2 方法 所有樣本均為入院時激素治療前清晨空腹采血，靜脈采血3ml，37℃水浴30min， 2000r/min離心 取血清。用免疫比濁法檢測。試劑由北京利德慢生化股份公司提供，操作過程按試劑盒說明進(jìn)行。儀器：美國貝克慢LX-20。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 采用SPSS12.0軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，計(jì)量資料采用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（X±SD）表示，組間比較采用t檢驗(yàn)，p

2 結(jié)果

2.1 正常對照組及PNS患者血清IgG、IgA、IgM、C3、C4含量及對比見附表.

附表：正常對照組及PNS患者血清IgG、IgA、IgM、C3、C4含量及對比（X±SD）(g/L)

組別

例數(shù)

IgG

IgA

IgM

C3

C4

正常對照組

30

10.3

2.1

1.2

1.2

0.22

PNS患者組

30

3.7

1.7

2.8

0.82

0.23

P

P>0.05

從附表可見，IgG、IgMg與正常對照組比較， 經(jīng)統(tǒng)計(jì)學(xué)處理， 具有顯著性差異， 其中IgG 顯著低于正常對照組， P

3 討論

PNS是由于多種原因引起的腎小球通透性增加導(dǎo)致血漿蛋白丟失，形成以大量蛋白尿、低蛋白血癥、高膽固醇血癥及浮腫為表現(xiàn)的綜合癥。血漿總蛋白低于正常，白蛋白降低更為明顯，并有白球比值倒置，球蛋白中α1球蛋白正?；蚪档?，α2球蛋白、β球蛋白和纖維蛋白相對值和絕對值增高，γ球蛋白降低。小兒腎病的病理類型主要包括微小病變、系膜增生性腎小球腎炎、局灶性腎小球硬化、膜增殖性腎炎。目前病因及發(fā)病機(jī)理不明確，多與機(jī)體細(xì)胞免疫和體液免疫功能紊亂有關(guān)。本組結(jié)果表明，腎病患兒血清IgG明顯低于正常人，IgM高于正常人，IgA與正常人差異不大。低IgG血癥是腎病的一個重要特征，是患兒易發(fā)生感染的主要原因。但其水平低下的發(fā)病機(jī)理尚有爭論。由于腎病患兒活動期都有大量蛋白尿，IgG從尿中排泄增多是導(dǎo)致低IgG血癥的主要因素。IgG降低是由于抑制性T細(xì)胞活性增高，抑制B細(xì)胞分泌。當(dāng)B細(xì)胞活化和增殖能力下降，使B細(xì)胞合成IgM、IgEIgG的轉(zhuǎn)化過程受抑制，從而IgG降低，而IgM升高。另外則有學(xué)者認(rèn)為，IgG降低與腎病極期合成IgG的B細(xì)胞自然活性增強(qiáng)，IgG從成熟B細(xì)胞分泌減少有關(guān)。IgA與正常對照組比較差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，其機(jī)制有待于進(jìn)一步探討。

C3有不同程度降低，可能隨尿蛋白而丟失有關(guān)，在血清蛋白含量越低，C3補(bǔ)體降低較明顯。但與正常對照組比較還沒有顯著性差異；而C4沒有明顯差別，較多患者仍接近正常水平。本組實(shí)驗(yàn)與文獻(xiàn)[1][2][3][4]報(bào)導(dǎo)相近。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]趙銳，兒童腎病綜合征與免疫球蛋白的關(guān)糸分析，《臨床醫(yī)藥實(shí)踐》[J]，2008，11：894-896.

[2]江從海，王英，段朝輝等.兒童腎病綜合征患者免疫球蛋白的檢測及其臨床意義.《中國實(shí)用醫(yī)藥》[J]，2008，24.

績效審計(jì)的定義范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)顱小腦頂核電刺激；腦血流速度；神經(jīng)電生理；意識障礙；腦損傷

[中圖分類號] R651.15 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-7210（2011）12（b）-051-03

Effect on cerebral blood flow velocity and electroneurophysiology in unconscious patients with brain injury after transcranial fastigial nucleus stimulation

XIE Ying, JIANG Yan, HU Yue, CHEN Yan, YOU Xin

Department of Neuro-Rehabilitation, Beijing Electric Power Hospital of Capital Medical University, Beijing 100073, China

[Abstract] Objective: To investigate the therapeutic effect on cerebral blood flow velocity and electroneurophysiology in unconscious patients with brain injury after fastigial nucleus stimulation, and to explore the possible mechanism of its hastening awakening from unconscious. Methods: 30 unconscious patients with brain injury were randomly assigned to the treatment group (n=15) and the control group (n=15). The patients in the control group were treated routinely. Besides routine therapy the patients in the treatment group were treated with fastigial nucleus stimulation. Electroencephalography (EEG) and brain stem auditory evoked potential (BAEP) were determinated before and 50 days after treatment, at the same time, mean flow rates of middle cerebral artery (MCA) and basilar artery (BA) were determinated with transcranial Doppler (TCD), Glasgow scale (GCS) was used to evaluate the curative effect after treatment. Results: After 50-days treatment, in the treatment group, test results showed improvement in EEG compared with the conrtol group (P＜0.05), ECG slow wave decreased, α rhythm incurred or increased and volatility increased in the treatment group. There was no significant difference in BAEP or in the mean flow rates of cerebral artery (P＞0.05); after treatment, the GCS score in the treatment group was increased than control group (P＜0.05). Conclusion: The therapy of fastigial nucleus stimulation can improve the electroencephalography in unconscious patients with brain injury, and maybe it can help those patients awaken from unconscious.

[Key words] Transcranial fastigial nucleus stimulation; Cerebral blood flows; Electroneurophysiology; Unconscious; Brain injury

經(jīng)顱小腦頂核電刺激是一種簡便、無創(chuàng)、費(fèi)用低廉的神經(jīng)電刺激治療技術(shù)，已有學(xué)者應(yīng)用經(jīng)顱小腦頂核電刺激對腦損傷后意識障礙患者進(jìn)行促蘇醒研究，發(fā)現(xiàn)治療后患者意識水平明顯改善，提示經(jīng)顱小腦頂核電刺激可能有神經(jīng)保護(hù)和促醒作用[1]。2010年6月～2011年8月筆者對30例腦損傷意識障礙患者在常規(guī)促醒治療的基礎(chǔ)上進(jìn)行了經(jīng)顱小腦頂核電刺激治療，現(xiàn)報(bào)道如下：

1 資料與方法

1.1 一般資料

選擇2010年6月～2011年8月入院的腦損傷后（包括顱腦外傷、腦血管病及缺血缺氧性腦病等）意識障礙患者30例， 所有患者病情平穩(wěn)，發(fā)病1個月內(nèi)，無腦積水及嚴(yán)重腦萎縮等，Glasgow意識障礙評分（簡稱GCS評分）3~8分。將入選患者隨機(jī)分為治療組（n=15）和對照組（n=15），兩組患者年齡、性別構(gòu)成、病程及GCS評分等比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0.05），具有可比性。

1.2 方法

兩組均給予常規(guī)促醒康復(fù)治療，包括藥物治療，語言、聲樂及光刺激，針灸、推拿治療，運(yùn)動療法及高壓氧治療等，治療組在常規(guī)治療的基礎(chǔ)上加用小腦頂核電刺激治療，每天刺激1次，每次30 min，連續(xù)50 d。兩組療程均為50 d，治療前及治療50 d后分別行GCS意識障礙評分、腦電圖、腦干聽誘發(fā)及經(jīng)多普勒超聲（transcranial Doppler，TCD）檢查。

1.2.1 經(jīng)顱小腦頂核電刺激 治療組在常規(guī)治療基礎(chǔ)上加用小腦頂核電刺激。應(yīng)用上海仁和醫(yī)療設(shè)備公司生產(chǎn)的腦循環(huán)功能治療儀（CVFT-2010M型），實(shí)施小腦頂核電刺激。將兩刺激電極安置于雙側(cè)乳突根部后方并固定之。治療參數(shù)設(shè)置：模式1，頻率160%～180%，強(qiáng)度80%～90%，刺激時間每天1次，每次30 min，持續(xù)50 d。

1.2.2 經(jīng)多普勒超聲監(jiān)測腦血流變化 在小腦頂核電刺激前和刺激后50 d行TCD檢查。采用德國產(chǎn)的DWL2000型彩色多普勒超聲診斷儀進(jìn)行TCD檢查，患者取仰臥位，探頭頻率2 Hz，取樣寬度7 mm，波長3 mm，按常規(guī)依次檢測大腦中動脈（middle cerebral artery，MCA）、基底動脈（basilar artery，BA）的平均血流速度。

1.2.3 腦電圖檢查 采用意大利進(jìn)口的數(shù)字腦電圖儀，按國際10/20系統(tǒng)放置電極。根據(jù)Hockaaday（1965）意識障礙EEG分級標(biāo)準(zhǔn)將意識障礙患者的腦電圖（electroencephalography，EEG）進(jìn)行分析。Ⅰ級為正常范圍：α節(jié)律；以α節(jié)律為主，伴有少數(shù)θ波。Ⅱ級為輕度異常：多以θ波為主，伴有少數(shù)δ波。Ⅲ級為中度異常：δ波，混以θ波，少數(shù)α波；以δ波為主，無其他節(jié)律活動。Ⅳ級為嚴(yán)重異常：彌漫性δ波，伴有短程電靜息；某些導(dǎo)聯(lián)散在δ波，其他導(dǎo)聯(lián)為電靜息。Ⅴ級為極度異常：幾乎平坦波，無腦電活動。

1.2.4 腦干聽誘發(fā)檢查 采用英國牛津公司生產(chǎn)的Oxford型肌電誘發(fā)電位儀行腦干聽誘發(fā)（brain stem auditory evoked potential，BAEP）檢查：采用短聲（Click）分別刺激雙耳，刺激強(qiáng)度為聽閾以上100 dB，疊加2 000次，分析時間10 ms，每耳至少重復(fù)2次，重點(diǎn)觀察各波潛伏期和波幅變化。參照Greeberg標(biāo)準(zhǔn)將BAEP分為4級，Ⅰ級：正常波形及潛伏期；Ⅱ級：輕度異常，Ⅰ～Ⅴ波分化好，但潛伏期延長和（或）波幅下降；Ⅲ級：中度異常，僅Ⅰ波潛伏期和波幅正常，其余各波波形分化不良或缺失；Ⅳ級：重度異常，各波均缺失或僅存Ⅰ波。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

采用SPSS 13.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量資料數(shù)據(jù)以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料采用秩和檢驗(yàn)。P＜0.05表示差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 兩組患者一般情況比較

治療前治療組及對照組兩組患者年齡、性別構(gòu)成、病程及GCS評分比較差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0.05），見表1。

表1 兩組患者一般情況比較（x±s）

2.2 治療前后腦電圖的改變

治療組治療前后腦電圖的變化比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05），治療后治療組與對照組腦電圖的變化比較，差異亦有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05）。EEG的改變主要表現(xiàn)為慢波減少，出現(xiàn)α節(jié)律或α節(jié)律增多，波幅較前增高，見表2。

表2 各組患者治療前后腦電圖的改變（例）

2.3 治療前后腦干聽覺誘發(fā)電位的改變

治療前后治療組與對照組組內(nèi)腦干聽誘發(fā)比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0.05）；治療后治療組與對照組腦干聽誘發(fā)比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0.05）。見表3。

表3 各組患者治療前后腦干聽覺誘發(fā)電位的改變（例）

2.4 治療前后腦血流速度的改變

治療前后治療組與對照組大腦中動脈、基底動脈平均血流速度比較，以及治療后兩組間血流速度比較，差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0.05），見表4。

表4 各組患者治療前后腦血流速度的改變（x±s，cm/s）

注：VMCA為大腦中動脈平均血流速度，VBA為基底動脈平均血流速度

2.5 治療前后兩組GCS評分比較

兩組治療后GCS評分與治療前相比，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05），治療后GCS評分均有改善，且治療后治療組GCS評分改善優(yōu)于對照組，兩組比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05），見表5。

表5 兩組治療前后GCS評分比較（x±s，分）

注：與對照組比較，*P＜0.05

3 討論

意識障礙的康復(fù)是腦損傷后功能康復(fù)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，促醒治療是一個綜合的系統(tǒng)治療工程，目前國內(nèi)外沒有統(tǒng)一的治療方案，也缺乏單一的特效藥物，所以探索更多的、適于臨床應(yīng)用且有效的促醒治療手段具有重要的意義。

經(jīng)顱小腦頂核電刺激是十余年前發(fā)展起來的一種神經(jīng)電刺激方法，主要是采用生物信息模擬技術(shù)等合成的脈沖波（仿生物電），通過粘貼于兩耳側(cè)乳突的電極，并能克服顱骨屏障無創(chuàng)地引入小腦頂核，對人的腦部進(jìn)行電刺激治療。國內(nèi)外學(xué)者發(fā)現(xiàn)，電刺激小腦頂核可啟動預(yù)防性及治療性中樞神經(jīng)源性神經(jīng)保護(hù)機(jī)制，如增加局部腦血流量，抑制炎癥反應(yīng)，減輕腦水腫，保護(hù)神經(jīng)組織結(jié)構(gòu)，改善神經(jīng)傳導(dǎo)，促進(jìn)神經(jīng)功能恢復(fù)等[2-3]。

腦損傷患者在長期缺氧的過程中，神經(jīng)元及腦細(xì)胞功能受損，若增加腦血流量，超過功能性閾值，就有可能使其功能恢復(fù)。國外近10年來的基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)：電刺激實(shí)驗(yàn)動物的小腦頂核可明顯增加局部腦血流，促進(jìn)乙酰膽堿等神經(jīng)遞質(zhì)的釋放，改善神經(jīng)傳導(dǎo)， 抑制細(xì)胞凋亡，清除氧自由基，保護(hù)神經(jīng)元[4-6]。經(jīng)顱小腦頂核電刺激產(chǎn)生的腦保護(hù)作用并不僅限于腦缺血，可能還包括其他形式的腦損傷[7]。腦于上行網(wǎng)狀激活系統(tǒng)和大腦皮質(zhì)是意識的解剖基礎(chǔ)，電刺激入睡動物腦干網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)及皮質(zhì)的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)投射區(qū)使動物有覺醒活動，另外神經(jīng)遞質(zhì)在維持機(jī)體覺醒中具有重要作用。小腦頂核為小腦白質(zhì)內(nèi)的4對小腦核團(tuán)之一，其發(fā)出的纖維主要經(jīng)小腦下腳的內(nèi)側(cè)止于前庭神經(jīng)核和網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。研究發(fā)現(xiàn)，小腦頂核與下丘腦之間存在雙向、直接的纖維連接，形態(tài)學(xué)研究也提示除孤束核、孤束旁核等有向小腦頂核的投射外，迷走神經(jīng)背核也有纖維投射至頂核[8]，Ruggiero等[9]研究發(fā)現(xiàn)，橋腦被蓋部的小部分核團(tuán)（這部分核團(tuán)具有膽堿能活性）可能是小腦頂核傳出纖維的中繼站之一，這些纖維聯(lián)系成了經(jīng)顱小腦頂核電刺激治療效應(yīng)的解剖基礎(chǔ)。Nakai等[10]的研究提示，體外電刺激可達(dá)小腦頂核局部，提示體外刺激也可能在實(shí)驗(yàn)或臨床中產(chǎn)生效果。

目前，模擬實(shí)驗(yàn)性小腦頂核電刺激而研制的小腦電刺激儀在國內(nèi)已用于臨床， 在治療缺血性腦病、偏頭痛、癡呆、抑郁癥以及眼科疾病[11-13]等方面均取得了較滿意的療效。然而，應(yīng)用經(jīng)顱小腦頂核電刺激改善腦損傷后意識障礙患者的意識狀態(tài)，目前國內(nèi)外的臨床研究并不多見，已有的報(bào)道治療例數(shù)也不多。本課題主要研究經(jīng)顱小腦頂核電刺激治療后意識障礙患者腦血流量及神經(jīng)電生理的改變，以觀察了解經(jīng)顱小腦頂核電刺激是否確能提高病灶局部腦血流量，改善腦電活動，從而達(dá)到促蘇醒的目的。本研究觀察到給予小腦頂核電刺激50 d后，治療組腦電圖慢波減少，出現(xiàn)α節(jié)律或α節(jié)律增多，波幅增高，治療后治療組GCS評分較對照組也有提高（P

經(jīng)顱小腦頂核電刺激雖然在臨床上已廣泛應(yīng)用，但在意識障礙康復(fù)方面積累的經(jīng)驗(yàn)并不多，今后仍需進(jìn)一步深入研究，以探索其可能的作用機(jī)制及確切療效。

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績效審計(jì)的定義范文第4篇

人力資源成本是一個組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會效益，在獲得、使用和調(diào)配人力資源過程中而發(fā)生的招聘、培訓(xùn)、使用、管理、醫(yī)療、保險、福利、離職等方面的費(fèi)用或支出。

績效審計(jì)中的人力資源成本受審計(jì)人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)、出勤時間和審計(jì)環(huán)境等多方面因素的影響，其成本的確定不同于企業(yè)人力資源成本的劃分。本文將績效審計(jì)中人力資源成本劃分為直接成本和間接成本。（1）直接成本。對于一般企業(yè)而言，人力資源的直接成本包括人力資源的使用成本、保障成本等，而在績效審計(jì)中，無論是否對公共支出項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，人員工資、福利及離職發(fā)生的成本都要支付，與項(xiàng)目無直接關(guān)系。績效審計(jì)中人力資源直接成本主要指外勤經(jīng)費(fèi)支出，包括審計(jì)人員日常經(jīng)費(fèi)開支、外出補(bǔ)貼、項(xiàng)目專家費(fèi)用等。（2）間接成本。人力資源間接成本是指不能直接歸集于某一具體產(chǎn)品，以保障企業(yè)正常運(yùn)行為目的由人員活動產(chǎn)生的需要為人員所支付的相關(guān)費(fèi)用，一般指人力資源的取得成本、開發(fā)成本、離職成本和支持維護(hù)成本等。（3）由于績效審計(jì)人力資源成本特殊性，其間接成本主要包括該項(xiàng)目審計(jì)人員的取得成本、人員基本工資與福利、開發(fā)成本和支持維護(hù)成本等，這些成本不能直接計(jì)算入某一具體項(xiàng)目，需要一個合理的分配比率將其在不同項(xiàng)目中合理分配。

二、作業(yè)成本法簡介

（一）基本概念 作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心將間接成本通過成本動因更準(zhǔn)確分配到作業(yè)生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)以及顧客中的一種成本分析方法，其核心思想在于“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！?通過對作業(yè)成本的確認(rèn)與計(jì)量，分析作業(yè)成本效益，可消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，促使成本的有效管理。

作業(yè)成本法中涉及的核心概念包括：資源、作業(yè)、成本動因和成本對象。 資源是指企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營過程中所消耗的各項(xiàng)成本費(fèi)用，因而績效審計(jì)中人力資源成本指審計(jì)單位對公共支出實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)過程中為保障績效審計(jì)正常進(jìn)行而為消耗的全部人力資源。作業(yè)是指企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序。在績效審計(jì)中，審計(jì)人員所涉及的作業(yè)是指為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的人員操作流程，如人員的招聘、審計(jì)方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目的取證等。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的直接原因，完成作業(yè)而消耗資源的原因?？冃徲?jì)人力資源的成本動因是指在完成項(xiàng)目績效審計(jì)所有相關(guān)作業(yè)過程中耗費(fèi)人員成本的原因，如在績效審計(jì)過程中取證的成本動因是審計(jì)人員到被審計(jì)單位收集證據(jù)的數(shù)量與難度。成本對象是指企業(yè)所有活動耗費(fèi)成本費(fèi)用最終分配的載體，如產(chǎn)品、服務(wù)、顧客和項(xiàng)目等。項(xiàng)目績效審計(jì)中的成本對象就是審計(jì)單位的具體審計(jì)項(xiàng)目。

（二）作業(yè)成本法流程 在管理會計(jì)中，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分析一般分為四個步驟：第一步，定義作業(yè)。在定義作業(yè)時，一般只需要識別主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類，定義作業(yè)既不能太過詳細(xì)，也不能太過廣泛。第二步，確定成本對象。選取合適的成本核算對象，在生產(chǎn)企業(yè)中，通常是產(chǎn)品。第三步，確定作業(yè)的成本動因。分析各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的原因，根據(jù)成本發(fā)生的決定因素，確定成本動因。第四步，成本分配。將不同作業(yè)成本按照成本動因計(jì)算作業(yè)計(jì)量指標(biāo)將成本分配到相關(guān)成本對象，計(jì)算出對象最終成本。

（三）作業(yè)成本法對計(jì)量人力資源成本的可行性 人力資源成本的確認(rèn)、計(jì)量與分配一直都是成本核算的難點(diǎn)，運(yùn)用作業(yè)成本法的觀念，可以以作業(yè)層面對人力資源成本進(jìn)行歸集，追根溯源確定人力資源的成本動因，并依據(jù)作業(yè)計(jì)量指標(biāo)將成本分配到成本對象中，并做出人力資源成本效益分析，實(shí)現(xiàn)人力資源成本的度量與考核。因而，將作業(yè)成本法運(yùn)用到績效審計(jì)人力資源成本分析中切實(shí)可行。

（四）運(yùn)用作業(yè)成本法分析的意義 運(yùn)用作業(yè)成本法對績效審計(jì)中人力資源成本進(jìn)行分析，對實(shí)現(xiàn)人力資源的有效管理，促進(jìn)績效審計(jì)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)的意義。（1）成本聯(lián)系作業(yè)，資源合理計(jì)量。作業(yè)成本法將成本與做作業(yè)緊密聯(lián)系，拓展了人力資源成本管理的深度和成本計(jì)量的廣度。成本核算細(xì)化到作業(yè)層面，拓展到整個審計(jì)過程，對每個過程的作業(yè)進(jìn)行成本動因分析，探究成本本源，深入管理人力資源成本。作業(yè)成本分配主要依據(jù)對成本動因的分析，突破傳統(tǒng)成本核算單一的分配方式，作業(yè)成本可以根據(jù)管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向，采用不同的分配指標(biāo)，拓寬了績效審計(jì)中人力資源計(jì)量的廣度，使成本更符合管理目標(biāo)。（2）整合人力資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。采用作業(yè)成本法的前提是整合人力資源，并將成本進(jìn)行模塊分類，實(shí)現(xiàn)成本確認(rèn)。依據(jù)成本動因，將成本劃分入相應(yīng)的作業(yè)，管理者可以悉知每一項(xiàng)作業(yè)的成本，分析作業(yè)成本效益。消除審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部高成本、低效益的作業(yè)；對于高成本、高效益的作業(yè)，探究高成本的原因，采取有效措施降低成本；改善低成本、低效益的作業(yè)，促進(jìn)增強(qiáng)低成本高效益作業(yè)，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，使人力資源在每一項(xiàng)作業(yè)中都能夠?qū)崿F(xiàn)增值，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)中人力資源的最優(yōu)管理。

三、運(yùn)用作業(yè)成本法對績效審計(jì)中人力資源成本分析

（一）作業(yè)成本模型 對績效審計(jì)中人力資源運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分析，首先要在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)建立一個適用于績效審計(jì)人力資源的作業(yè)成本模型，見圖1。根據(jù)圖1垂直豎列可以直觀的了解人力資源成本核算程序，從人力資源成本的確認(rèn)到分配至相關(guān)作業(yè)，將不同作業(yè)成本根據(jù)成本動因分配在具體項(xiàng)目。而水平橫向的定義作業(yè)與成本動因則是作業(yè)成本法對人力資源成本進(jìn)行有效分析的基礎(chǔ)，因而依據(jù)模型關(guān)鍵在于對績效審計(jì)流程進(jìn)行分析，確認(rèn)人力資源作業(yè)和導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生的成本動因。

（二）作業(yè)與成本動因的確認(rèn) （1）定義作業(yè)。對作業(yè)定義的關(guān)鍵在于對作業(yè)層次的確定，層次越低，作業(yè)種類就越多，作業(yè)的內(nèi)容就越具體，需要定義的作業(yè)就越明細(xì)，相反，層次越高，作業(yè)種類就越少，作業(yè)內(nèi)容相對寬泛。對作業(yè)的定義，既不能太詳細(xì)，也不能太寬泛，在何種程度上定義作業(yè)主要取決于成本的細(xì)分程度與收集作業(yè)信息的用途。定義績效審計(jì)人力資源作業(yè)主要從審計(jì)機(jī)關(guān)各部門主要作業(yè)和項(xiàng)目流程主要作業(yè)兩個層次上定義。

定義作業(yè)的目的在于能夠?qū)⒊杀痉峙涞较鄳?yīng)的作業(yè)，再把作業(yè)與成本對象聯(lián)系起來。在績效審計(jì)人力資源成本中，本文將其成本分為直接成本和間接成本，如圖1直接成本發(fā)生之后直接計(jì)入最終項(xiàng)目中，需要通過作業(yè)歸集與分配的成本來自間接成本，本文對成本的分配和作業(yè)的定義如表1。

（2）確認(rèn)成本動因。成本動因是引起項(xiàng)目支出的因素，是將成本分配到作業(yè)的依據(jù)，每一項(xiàng)作業(yè)都需分析出其相應(yīng)的成本動因。通過成本動因的確認(rèn)，管理者可以清楚的了解每一項(xiàng)作業(yè)成本發(fā)生的本質(zhì)，根據(jù)單位自身戰(zhàn)略價值導(dǎo)向確定各項(xiàng)作業(yè)的重要程度，把資源投入到必要的高價值的作業(yè)中去，而對于價值不大或必要性不高的作業(yè)盡可能壓縮，必要時剔除，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。根據(jù)前文定義的作業(yè)，追本溯源績效審計(jì)中人力資源成本，確定相應(yīng)成本動因如表1。

（三）人力資源成本核算程序 根據(jù)作業(yè)成本模型中垂直豎列，按如下程序?qū)θ肆Y源成本進(jìn)行核算：（1）確認(rèn)人力資源成本，分類成本模塊。對于績效審計(jì)過程中人力資源成本進(jìn)行分析，首先要對發(fā)生的人力資源成本金額確認(rèn)計(jì)量，再對成本進(jìn)行模塊劃分，具體分類如表1人力資源成本構(gòu)成項(xiàng)目。本文根據(jù)人力資源成本與審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性分為直接成本與間接成本。直接成本包括參與項(xiàng)目的外勤人員日常經(jīng)費(fèi)開支、外勤人員項(xiàng)目補(bǔ)貼和項(xiàng)目外聘專家費(fèi)。間接成本按成本用途分為人事管理成本、人員使用成本、人員保障成本、人員離職成本和維持性成本五個成本模塊。

（2）確認(rèn)作業(yè)，將成本分配到作業(yè)。根據(jù)定義的作業(yè)層次確認(rèn)作業(yè)，作業(yè)要與相應(yīng)的成本模塊對應(yīng)，再將成本模塊中的成本分配到相關(guān)的作業(yè)中，對應(yīng)關(guān)系見表1。人事管理成本模塊中對應(yīng)審計(jì)機(jī)關(guān)的人員招聘與培訓(xùn)，因而需將人員取得成本分配到招聘作業(yè)中，將人員開發(fā)成本分配到培訓(xùn)作業(yè)中去。人員使用成本模塊主要對應(yīng)績效審計(jì)具體項(xiàng)目流程，根據(jù)流程確定了項(xiàng)目方案制定、取證、編制工作底稿、復(fù)核工作底稿、編制審計(jì)報(bào)告和項(xiàng)目后續(xù)跟蹤六項(xiàng)作業(yè)。為保障人員健康發(fā)生的成本，如定期人員體檢費(fèi)，醫(yī)療補(bǔ)貼等成本歸屬于健康保障作業(yè)中，人員離職補(bǔ)償和處理離職成本都因人員離職作業(yè)而發(fā)生，人員關(guān)系、咨詢、行政性日常工作等機(jī)構(gòu)維持性作業(yè)其成本來自于行政性人員工資與福利。

（3）依據(jù)成本動因，進(jìn)行作業(yè)成本分配。探究作業(yè)本質(zhì)，分析其成本發(fā)生的動因，依據(jù)確認(rèn)的成本動因，將分配到作業(yè)的成本依據(jù)作業(yè)成本分配指標(biāo)分配至不同的項(xiàng)目。

審計(jì)機(jī)關(guān)宏觀層面與具體項(xiàng)目流程無關(guān)的作業(yè)，其成本動因基于維護(hù)機(jī)關(guān)正常運(yùn)行，作業(yè)成本的分配直接用相應(yīng)的總成本乘以人員分配率。如招聘作業(yè)的成本動因在于其招聘的人數(shù)和次數(shù)，將招聘的總成本分配至具體的項(xiàng)目，則項(xiàng)目招聘成本 ，其中A表示審計(jì)機(jī)關(guān)在招聘過程中發(fā)生的總成本，包括招募、選擇、錄用、安置等成本，k表示人員分配率，計(jì)算公式為 ，n為項(xiàng)目參與人員數(shù)，m為審計(jì)機(jī)關(guān)全部人員數(shù)。其他與審計(jì)項(xiàng)目無直接性關(guān)系的作業(yè)，如培訓(xùn)、咨詢等成本計(jì)算方式都與招聘相同。

在具體審計(jì)流程作業(yè)中，成本動因主要依據(jù)作業(yè)要求程度與作業(yè)自身難度確定，如在項(xiàng)目方案制定作業(yè)中，其成本動因在于方案制定的詳略程度，若制定越詳細(xì)的方案，對被審計(jì)單位相關(guān)信息收集的時間就越長，確認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)和范圍就越具體，相關(guān)人員使用成本就越高。本文將審計(jì)項(xiàng)目流程作業(yè)成本公式定義為：

f（t）=■aitij

ai表示第i名人員單位時間的工資福利金額，tij表示第i名人員為第j項(xiàng)作業(yè)所花費(fèi)的時間，（i，j為1、2、3……）。

審計(jì)項(xiàng)目流程作業(yè)成本分配需要確定每一名審計(jì)人員單位時間ai的成本，用該名審計(jì)人員單位時間成本乘以該名審計(jì)人員為具體某項(xiàng)作業(yè)的時間tij，可得這項(xiàng)作業(yè)的單位人員使用成本aitij，進(jìn)而可知參與這項(xiàng)作業(yè)的所有人員的使用成本，即為項(xiàng)目中該作業(yè)的人力資源成本。

通過以上分析，最終可得項(xiàng)目績效審計(jì)人力資源成本S為：

S=X+Y+Z+（A+B+C+D+E+F）k+■■aitij

參考文獻(xiàn)：

績效審計(jì)的定義范文第5篇

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績效的影響因素以及審計(jì)判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績效的涵義

什么是審計(jì)判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計(jì)判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計(jì)判斷績效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計(jì)判斷要同時滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績效受審計(jì)人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績效與四個影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當(dāng)；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計(jì)判斷績效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績效最為直接的因素。任何一個審計(jì)判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會影響審計(jì)判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計(jì)判斷績效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔(dān)的風(fēng)險的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個風(fēng)險偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進(jìn)一步把其本身、會計(jì)師事務(wù)所以及會計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過程中往往會設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計(jì)判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶

一般來說，知識是人們在改造世界的實(shí)踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識

很難用語言表達(dá)。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計(jì)判斷過程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過注冊會計(jì)師資格考試，因此，注冊會計(jì)師資格考試既是對要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗(yàn)。同時，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計(jì)判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動中運(yùn)用有關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會的境況是不恰當(dāng)?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機(jī)會的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗(yàn)的過程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過實(shí)踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計(jì)判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識又需要長期的審計(jì)實(shí)踐的積累。

被認(rèn)為與審計(jì)判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認(rèn)為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計(jì)判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機(jī)和努力程度

動機(jī)是激發(fā)個體和維持個體進(jìn)行活動，并導(dǎo)致該活動朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動力。因此，審計(jì)人員的判斷績效不可避免地要受其動機(jī)的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機(jī)作為影響績效的直接原因。我們并不否認(rèn)動機(jī)在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計(jì)判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會導(dǎo)致審計(jì)判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來自于審計(jì)人員的動機(jī)，動機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個不太重視個人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績效的直接因素，動機(jī)通過影響努力程度來影響審計(jì)判斷績效。審計(jì)人員的動機(jī)受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動機(jī)、需要與審計(jì)判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計(jì)判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對審計(jì)判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計(jì)判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計(jì)判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個好的績效的相當(dāng)程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都

會對審計(jì)判斷績效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計(jì)單位環(huán)境因素、社會環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對較多，這里不再具體展開分析。