前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法范文第1篇

中國(guó)30多年的改革開放進(jìn)程，在創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也付出了巨大的資源和環(huán)境代價(jià)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，面對(duì)能源、環(huán)境以及氣候變化等多重危機(jī)，公共財(cái)政體制下的納稅人有權(quán)要求政府充分運(yùn)用宏觀調(diào)控手段解決環(huán)境污染等市場(chǎng)失靈問題，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，不斷增進(jìn)社會(huì)福利，環(huán)境審計(jì)正是順應(yīng)這一要求而產(chǎn)生并不斷發(fā)展的。

1992年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）成立了環(huán)境審計(jì)工作組（WEGA），先后開展了能源、水、固體廢棄物、大氣、生物多樣性等多個(gè)領(lǐng)域的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐。就具體內(nèi)容而言，INTOSAI在1995年的《開羅宣言》及其2001年的報(bào)告《Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective》中都指出：環(huán)境審計(jì)應(yīng)該關(guān)注環(huán)境、自然資源和可持續(xù)發(fā)展問題，但環(huán)境審計(jì)與最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的其他審計(jì)沒有本質(zhì)上的區(qū)別，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境審計(jì)的角色正面臨從“差錯(cuò)防弊”向“績(jī)效評(píng)價(jià)”的轉(zhuǎn)型，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政策、資金和項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

對(duì)于績(jī)效內(nèi)涵的理解，學(xué)術(shù)界存在兩種基本觀點(diǎn)，一是“績(jī)效即結(jié)果的觀點(diǎn)”，二是“績(jī)效即行為的觀點(diǎn)”，因此在績(jī)效審計(jì)中，既要考慮投入（行為），也要考慮產(chǎn)出（結(jié)果）。目前績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容被公認(rèn)為三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其對(duì)應(yīng)的3個(gè)英文單詞都以字母E開頭，因此又稱“3E”審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）對(duì)“3E”分別定義如下：經(jīng)濟(jì)性（Economy）用于描述一定資源的成本耗費(fèi)程度，指在確定的時(shí)間內(nèi)，以最低的成本取得適當(dāng)質(zhì)量和數(shù)量的人力、財(cái)力、物力資源；效率性（Efficiency）用于描述投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，指在人力、財(cái)力和物力資源的使用過程中，以一定數(shù)量的資源取得最大產(chǎn)出或者以最小投入取得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效果性（Effectiveness）用于描述產(chǎn)出和成果之間的關(guān)系，指產(chǎn)出達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的程度。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系如圖1所示。

在我國(guó)，資金流跟蹤監(jiān)測(cè)、邊際分析、費(fèi)用效益分析、環(huán)境影響經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等都曾應(yīng)用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)。但總體上看，我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)尚處于起步階段，在很多情況下，因沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)、普遍接受的技術(shù)方法可供借鑒，難以對(duì)環(huán)境成本和效益進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，制約了環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的應(yīng)用。結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，需要以審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新提升環(huán)境績(jī)效審計(jì)的效果，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)作為制度安排在可持續(xù)發(fā)展中的建設(shè)性作用。

二、問卷調(diào)查法在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用程序

問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對(duì)象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡(jiǎn)便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，對(duì)于效果性的審計(jì)主要是分析與實(shí)際水平相比，預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，由于環(huán)境保護(hù)是公共財(cái)政投資的“公共產(chǎn)品”，為了考察各類政府環(huán)保項(xiàng)目的績(jī)效，可以從環(huán)境公共產(chǎn)品的用戶——社會(huì)公眾的角度考察其預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。即，可以采用問卷調(diào)查搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索，通過合理的設(shè)計(jì)問卷，客觀選擇調(diào)查對(duì)象發(fā)放問卷，以及對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行綜合分析，對(duì)環(huán)境保護(hù)公共財(cái)政支出的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1 問卷調(diào)查的設(shè)計(jì)

在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，問卷調(diào)查的設(shè)計(jì)一般應(yīng)考慮編制時(shí)間、調(diào)查形式、主要內(nèi)容、題型選擇等因素。問卷調(diào)查的編制時(shí)間一般應(yīng)在審前調(diào)查結(jié)束后進(jìn)行。通過審前調(diào)查，審計(jì)人員能夠摸清環(huán)境保護(hù)資金投向的基本情況和項(xiàng)目的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)可能影響環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目績(jī)效的主要問題，因此，審前調(diào)查結(jié)束后設(shè)計(jì)問卷能夠抓住重點(diǎn)，提高問卷的針對(duì)性。

問卷調(diào)查的調(diào)查形式一般應(yīng)采取匿名調(diào)查形式。考慮到署名調(diào)查形式可能會(huì)影響被調(diào)查者真實(shí)表達(dá)自己的觀點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)采取匿名的方式消除被調(diào)查者的疑慮和心理壓力。

問卷調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案及審前調(diào)查了解的情況確定。一般應(yīng)包括：環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的實(shí)施效果，影響項(xiàng)目效果的主要問題、可能的原因、改進(jìn)的建議等。在確定主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持客觀精簡(jiǎn)、重點(diǎn)突出的原則，避免可有可無的選項(xiàng)。

問卷調(diào)查的題型選擇應(yīng)根據(jù)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)和對(duì)象合理確定。問卷的題型一般分為三類，即開放式、封閉式和半開放半封閉式。開放式題型的優(yōu)點(diǎn)是能夠收集到許多原來沒有設(shè)想到的答案，缺點(diǎn)是容易因被調(diào)查者的理解歧異產(chǎn)生偏差，也不易匯總分析；封閉式題型的優(yōu)點(diǎn)是易于被調(diào)查者理解和接受、調(diào)查結(jié)論比較集中、便于匯總分析等，缺點(diǎn)是不具有彈性。半開放半封閉式題型是在封閉式選項(xiàng)之后加上一個(gè)“其他”選項(xiàng)，讓被調(diào)查者在找不到貼切的答案時(shí)能自由填寫答案。

2 問卷調(diào)查的優(yōu)化

第一步是審計(jì)組內(nèi)部討論。審計(jì)組的討論能夠起到集思廣益的效果。如，其他參與審前調(diào)查的審計(jì)人員可能會(huì)提出更加符合項(xiàng)目實(shí)際的問卷題目，資深的審計(jì)人員能夠?qū)柧淼目尚行院涂赡芙Y(jié)果作出初步判斷。

第二步是聽取外部專家的意見?？裳?qǐng)參與具體審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)專家進(jìn)行座談，充分聽取他們從專業(yè)角度提出的建議和意見，使問卷表述更加精確、專業(yè)。

第三步是小規(guī)模試用。試用的樣本規(guī)模建議在30份左右，通過試用中的信息反饋，可以發(fā)現(xiàn)調(diào)查問卷的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、邏輯、用語(yǔ)等各方面是否有需要修改的地方，同時(shí)也能對(duì)問卷結(jié)果和可信度作出初步估計(jì)，為下一步大規(guī)模使用問卷提供決策參考。

3 調(diào)查問卷的發(fā)放與回收

一般可采用郵寄、現(xiàn)場(chǎng)、在線三種方式發(fā)放問卷。

郵寄（電子郵件）方式簡(jiǎn)便易行，但對(duì)被調(diào)查者的影響力較低，因此建議在信封（電子郵件）里附上一封感謝信或者附上“本問卷僅限于審計(jì)使用”的承諾和說明，并且要給被調(diào)查者附上寄回問卷用的空白信封和郵票。

現(xiàn)場(chǎng)方式是審計(jì)實(shí)務(wù)中十分有效的問卷發(fā)送方式。當(dāng)面發(fā)放、當(dāng)場(chǎng)填寫，有不理解的問題可以當(dāng)場(chǎng)問答，同時(shí)由于情感交流，易于取得被調(diào)查者的合作，也有利于提高問卷的回收率。

在線方式是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型調(diào)查方式，通過互聯(lián)網(wǎng)及其輔助系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)自助式在線幫助、在線回答、回收答卷、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析等系列功能。在線調(diào)查方式的調(diào)查成本比較低，可以利用政府信息平臺(tái)等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)問卷。

對(duì)回收的問卷，在剔除廢卷的同時(shí)要統(tǒng)計(jì)有效問卷的回收率。當(dāng)回收率達(dá)到70%以上時(shí)，方可作為效果性評(píng)價(jià)的依據(jù)。如果有效問卷的回收率比較低，需要擴(kuò)大范圍進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查。

4 調(diào)查問卷的處理

在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，簡(jiǎn)單的調(diào)查問卷可以采用Excel進(jìn)行分析，相對(duì)復(fù)雜的調(diào)查問卷采用SPSS等統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。數(shù)據(jù)處理結(jié)果可為環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度提供第三方審計(jì)證據(jù)。

三、案例應(yīng)用

1 項(xiàng)目背景

2008年初，針對(duì)廣大群眾反映強(qiáng)烈的城市公交車冒黑煙問題，A市政府計(jì)劃拿出1500余萬(wàn)元，重拳整治公交“黑尾巴”2009年10月，A市審計(jì)局對(duì)該環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的績(jī)效情況開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并將其列為A市審計(jì)局年度重點(diǎn)項(xiàng)目。選擇該項(xiàng)目作為年度重點(diǎn)項(xiàng)目主要考慮以下因素：（1）市領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心。市政府制定的《A市區(qū)落實(shí)城市公交優(yōu)先發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃（2008年-2010年）》指出：2008年要完成公交8件實(shí)事。其中一件即“年內(nèi)完成905輛尾氣排放未達(dá)標(biāo)公交車輛的環(huán)?；脑?，消除冒黑煙現(xiàn)象”。這是市政府向廣大市民的鄭重承諾，項(xiàng)目是否如期完成、取得了什么樣的效果是市領(lǐng)導(dǎo)非常關(guān)心的問題。（2）人民群眾關(guān)注。公交車冒黑煙曾經(jīng)是A市市民反映強(qiáng)烈的問題，在民主化進(jìn)程日益加快的今天，承擔(dān)受托公共責(zé)任的政府能否采取有效措施解決這一問題，從而改善人居環(huán)境、保障市民健康是老百姓密切關(guān)注的問題。（3）符合時(shí)效性的原則。該項(xiàng)目于2008年4月啟動(dòng)，至2009年4月底全面完成，6月通過了環(huán)保部門組織的專家評(píng)審。因此審計(jì)機(jī)關(guān)選擇在2009年末及時(shí)跟進(jìn)，正是項(xiàng)目效果逐步顯現(xiàn)并趨于穩(wěn)定、便于檢驗(yàn)的最佳時(shí)期。（4）符合項(xiàng)目績(jī)效易于評(píng)價(jià)的原則。該項(xiàng)目時(shí)間跨度相對(duì)較短、內(nèi)容相對(duì)單一，成本可以計(jì)量，項(xiàng)目效果可以通過技術(shù)論證、現(xiàn)場(chǎng)觀察、問卷調(diào)查等手段進(jìn)行衡量。

2 問卷調(diào)查在審計(jì)中的應(yīng)用

評(píng)價(jià)公交車尾氣排放的治理效果是審計(jì)的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。根據(jù)公交公司提供的資料，涉及尾氣綜合治理的公交車共有905輛，但顯然不可能對(duì)它們?nèi)孔饕槐槲矚鈾z測(cè)，不僅審計(jì)時(shí)間、審計(jì)手段和審計(jì)成本受到限制，而且會(huì)對(duì)這些車輛的正常運(yùn)營(yíng)造成于擾和影響，因而必須找到合理的替代審計(jì)程序來收集證據(jù)，反映該項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)組靈活運(yùn)用了問卷調(diào)查來搜集環(huán)保項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)證據(jù)。

在審計(jì)過程中，主要通過兩個(gè)途徑進(jìn)行問卷調(diào)查：一是在市中心廣場(chǎng)和某中學(xué)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放問卷；二是通過市政府網(wǎng)站和審計(jì)局網(wǎng)站發(fā)放網(wǎng)絡(luò)問卷。共收到有效問卷225份，調(diào)查對(duì)象包含在職職工、離退休老人、公務(wù)員、學(xué)生等各個(gè)社會(huì)階層，調(diào)查結(jié)果反映了不同人群的意見。問卷設(shè)計(jì)如表1所示。

通過對(duì)調(diào)查問卷的整理、匯總和分析，問卷調(diào)查的結(jié)果如表2所示。

此次問卷調(diào)查通過現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放和在線調(diào)查共回收有效問卷225份。其中：關(guān)于“公交車尾氣綜合整治”項(xiàng)目是否成功的選項(xiàng)，有88.44%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“非常成功”和“比較成功”，有11.56%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“不太成功”，沒有人選擇“失敗”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評(píng)價(jià)為“基本實(shí)現(xiàn)”。

關(guān)于改善了空氣質(zhì)量的選項(xiàng)，有98.67%的被調(diào)查者認(rèn)為“非常顯著”和“比較顯著”，1.33%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“不太顯著”，沒有人認(rèn)為“不顯著”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評(píng)價(jià)為“實(shí)現(xiàn)”。

關(guān)于提升了城市形象的選項(xiàng)，有95.56%的被調(diào)查者認(rèn)為“非常顯著”和“比較顯著”，4.44%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為“不太顯著”，沒有人認(rèn)為“不顯著”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評(píng)價(jià)為“實(shí)現(xiàn)”。

績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：人民銀行；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

文章編號(hào)：1003－4625(2011)08－0056－03　中圖分類號(hào)：F832.31　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

(一)從公共受托責(zé)任角度看人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

人民銀行承擔(dān)著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)的重要職能，同時(shí)掌握著巨大的人力和經(jīng)濟(jì)資源。人民銀行每一項(xiàng)調(diào)控政策的背后實(shí)際上代表的是資源、利益和財(cái)富，全社會(huì)利益相關(guān)者都會(huì)高度關(guān)注人民銀行的一舉一動(dòng)。所以，人民銀行必須講究政策的科學(xué)性，講究效率和效果，不斷提高履職水平。通過開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)管理和服務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行系統(tǒng)分析和監(jiān)督，可以有效促進(jìn)資源的充分利用，降低行政成本，提高資金的使用效益。

(二)從人民銀行職責(zé)角度看開展績(jī)效審計(jì)的必要性

人民銀行作為非營(yíng)利性組織，行使的是管理職能，其行使管理職能的有效性取決于其管理行為的效果和效率。傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)僅停留在是否合法、合規(guī)的層面上，無法全面反映其履職情況，這就要求人民銀行通過開展績(jī)效審計(jì)，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)、資金的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行檢查，還要對(duì)貨幣信貸、金融服務(wù)等業(yè)務(wù)的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從績(jī)效的角度對(duì)其管理過程和管理制度進(jìn)行審查，以督促人民銀行高效履職，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

(三)從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展角度看人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

目前，隨著人民銀行自身內(nèi)部管理的不斷加強(qiáng)，客觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、作用、目標(biāo)和重點(diǎn)提出了向績(jī)效審計(jì)延伸的要求。從人民銀行已開展的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)及離任審計(jì)等看，其內(nèi)容或多或少涉及評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、效果，已出現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的雛形。隨著人民銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，已具備了向績(jī)效審計(jì)這一更高領(lǐng)域發(fā)展的基礎(chǔ)。通過實(shí)施績(jī)效審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位在管理、服務(wù)中的效率、效果作出科學(xué)評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性的意見和建議。

二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)

由于我國(guó)的績(jī)效審計(jì)處于起步階段，無論是在認(rèn)識(shí)上、理論上或是實(shí)踐上都有很大的局限性，人民銀行更是如此，不管在硬件方面，還是在軟件方面開展績(jī)效審計(jì)還存在許多亟待解決的問題。

(一)審計(jì)對(duì)象特征的不可量化性

人民銀行屬于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)包括會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)、支付結(jié)算、貨幣發(fā)行等等。開展績(jī)效審計(jì)，無論是指標(biāo)還是評(píng)價(jià)都存在一定的難度，對(duì)于涉及資金方面的業(yè)務(wù)，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來衡量的話，很難從數(shù)量上進(jìn)行計(jì)算和比較，更難在價(jià)值上加以描述。

(二)績(jī)效審計(jì)環(huán)境的不成熟性

一是對(duì)開展績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足?？?jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行大多數(shù)人來說，還是個(gè)新的事物，沒有經(jīng)歷過，即使是從事內(nèi)審工作的人員也不一定完全了解，更不用說從事其他工作的人。二是開展績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度缺乏。如績(jī)效審計(jì)制度的建立等。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)的不適應(yīng)

績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)是綜合性強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于審計(jì)人員對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的分析判斷能力，這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。目前，人民銀行內(nèi)審人員，特別是基層審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)面狹窄，不能很好地適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的需要，綜合素質(zhì)亟待提高。

因此，建立符合人民銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)指導(dǎo)和開展人民銀行績(jī)效審計(jì)至關(guān)重要。依據(jù)《中國(guó)人民銀行法》賦予人民銀行的職能，筆者認(rèn)為人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容；二是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)；三是績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法。

三、人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立

(一)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容是最終做出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)?；谌嗣胥y行機(jī)構(gòu)屬性和工作性質(zhì)，人民銀行績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容可以概括為三個(gè)方面，即審查資源利用的經(jīng)濟(jì)性、管理工作的效率性和效果性。

1，資源利用的經(jīng)濟(jì)性。人民銀行的資源利用包括人、財(cái)、物等。審計(jì)是否以最低的資金運(yùn)用費(fèi)用，取得一定質(zhì)量的資源，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，也可以解釋為項(xiàng)目在當(dāng)前的質(zhì)量前提下，用最少的資源和成本。

2，內(nèi)部管理的效率性。人民銀行內(nèi)部管理的效率性審計(jì)，主要看被審計(jì)單位是否用正確的方法做事，用一定的投入獲得最好的業(yè)績(jī)。

3，業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性。主要圍繞預(yù)算執(zhí)行情況、工作計(jì)劃目標(biāo)完成情況以及所取得的工作業(yè)績(jī)開展審計(jì)，即預(yù)算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預(yù)算執(zhí)行；目標(biāo)管理責(zé)任制所規(guī)定的各項(xiàng)職責(zé)及管理目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和落實(shí)；管理是否達(dá)到了預(yù)期的效果、獲得了良好成效等。

(二)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成

1，選擇人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本思路?？?jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，多數(shù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)并不是在法律、法規(guī)中事先確定，需要審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況、被審計(jì)單位所處的社會(huì)環(huán)境等多種因素，與被審計(jì)單位不斷協(xié)商加以選擇、制定。因此，我們?cè)跇?gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，應(yīng)充分借鑒現(xiàn)行的人民銀行績(jī)效考核內(nèi)容及國(guó)際上通行的“平衡計(jì)分卡”――國(guó)際企業(yè)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的原理，推動(dòng)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善。

(1)平衡計(jì)分卡原理。平衡計(jì)分卡是由哈佛商學(xué)院羅伯特?卡晉蘭和大衛(wèi)?諾頓于1992年發(fā)明的一種業(yè)績(jī)考核和管理的工具。平衡計(jì)分卡是從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，然后再把目標(biāo)分解成由財(cái)務(wù)狀況、顧客服務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)在內(nèi)的多項(xiàng)指標(biāo)組成的多元業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)。

(2)平衡計(jì)分卡原理對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)的指導(dǎo)性。我們按照人民銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和管理的內(nèi)在屬性對(duì)平衡計(jì)分卡的結(jié)構(gòu)和指標(biāo)進(jìn)行修正和整合，分為績(jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)和績(jī)效審計(jì)專項(xiàng)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2，人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。績(jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)下分為總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)、人力資源類指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)投入類指標(biāo)、物力資源類指標(biāo)、內(nèi)部控制類指標(biāo)；效審計(jì)專項(xiàng)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)分為黨建工作類指標(biāo)、業(yè)務(wù)及內(nèi)部管理工作類指標(biāo)。

(1)績(jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)?？?jī)效審計(jì)全面工作評(píng)價(jià)指標(biāo)重在突出全面、完整。

總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)，包括國(guó)家法律或法規(guī)的規(guī)定，國(guó)家的方針政策，履行執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)等職能的實(shí)際工作效率性、效果

性。通過對(duì)這一類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)職責(zé)是否落實(shí)，管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是否在完成上級(jí)行下達(dá)的工作任務(wù)的基礎(chǔ)上，開拓創(chuàng)新、最大限度地拓寬業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍，擴(kuò)大業(yè)務(wù)工作成果，據(jù)以判斷審計(jì)對(duì)象基本績(jī)效狀況。

人力資源類指標(biāo)，包括職工數(shù)量、有效工時(shí)、定崗定責(zé)、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量(工作成果)等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合有關(guān)規(guī)定和程序，是否符合精簡(jiǎn)的原則。

經(jīng)費(fèi)投入類指標(biāo)，包括經(jīng)費(fèi)總額、經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、人均經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、各部門使用公用經(jīng)費(fèi)總額以及人均使用公用經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷被審計(jì)對(duì)象經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)性、有效性，是否存在損失浪費(fèi)現(xiàn)象，據(jù)以評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)費(fèi)投入的績(jī)效。

物力資源類指標(biāo)，包括固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、人均資產(chǎn)(固定資產(chǎn))、計(jì)算機(jī)(設(shè)備)配備數(shù)量以及人均計(jì)算機(jī)(設(shè)備)配備率等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象的資產(chǎn)狀況，特別是技術(shù)裝備狀況，據(jù)以評(píng)價(jià)其資產(chǎn)的績(jī)效。

內(nèi)部控制類指標(biāo)，包括業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、安全事故次數(shù)(率)、違規(guī)違紀(jì)次數(shù)(率)和案件發(fā)生率等。通過這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，判斷審計(jì)對(duì)象的人員使用是否恰當(dāng)，個(gè)人工作能力與其承擔(dān)的業(yè)務(wù)工作量的配比是否合理。

將上述所有的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為若干檔次賦予固定分值，科學(xué)分配權(quán)重，根據(jù)評(píng)價(jià)事實(shí)情況與設(shè)定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)關(guān)系，得出指標(biāo)分?jǐn)?shù)，進(jìn)而計(jì)算出大類和總體得分，以評(píng)價(jià)總體績(jī)效水平。

(2)績(jī)效審計(jì)專項(xiàng)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)。業(yè)務(wù)及內(nèi)部管理工作類指標(biāo)包括人民銀行主要職能如貨幣政策傳導(dǎo)、金融服務(wù)、金融穩(wěn)定及支持性部門如辦公室、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、科技等；黨建工作類指標(biāo)包括黨委宣傳部黨費(fèi)管理、精神文明單位建設(shè)等。對(duì)專項(xiàng)工作指標(biāo)的審計(jì)評(píng)價(jià)可以從三個(gè)方面進(jìn)行：一是項(xiàng)目實(shí)施取得的直接效果評(píng)價(jià)，就是將結(jié)果與目標(biāo)設(shè)計(jì)進(jìn)行對(duì)比，檢驗(yàn)其目標(biāo)是完全實(shí)現(xiàn)、基本實(shí)現(xiàn)還是差距較大；二是項(xiàng)目實(shí)施取得間接效果評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目開展所產(chǎn)生的社會(huì)效果、推廣價(jià)值和遠(yuǎn)期影響等：三是成本投入評(píng)價(jià)。

(三)人民銀行績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法

人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法是由一系列相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)方法組成的有機(jī)整體，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行再加工，形成新的證據(jù)即分析性證據(jù)并從中得出結(jié)論。

1，績(jī)效信息收集方法。一是沿用傳統(tǒng)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等；二是通過實(shí)地觀察、面談、問卷調(diào)查、座談會(huì)等形式搜集證據(jù)。

2，績(jī)效信息分析評(píng)價(jià)方法。主要對(duì)取得的績(jī)效信息，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行再加工，形成新的證據(jù)即分析性證據(jù)，并從中得出結(jié)論。主要有：(1)目標(biāo)評(píng)價(jià)法。對(duì)分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以分析對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。(2)因素分析法。在目標(biāo)評(píng)價(jià)法評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，分析各種因素對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。(3)比較評(píng)價(jià)法。包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)的效果和效率。(4)工作標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。以工作為中心，以分支機(jī)構(gòu)的工作活動(dòng)為評(píng)估點(diǎn)，分析評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。

3，論證評(píng)價(jià)方法。根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃或業(yè)務(wù)要求，對(duì)實(shí)施的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行分析、比較與評(píng)價(jià)，選擇效果較好、效率較高的合理方案。主要有：(1)方案論證法。分支機(jī)構(gòu)在開展人民銀行業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)的幾個(gè)不同方案進(jìn)行計(jì)算、分析和比較，對(duì)比經(jīng)濟(jì)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效指標(biāo)后，選出最優(yōu)方案的一種評(píng)價(jià)分析方法。(2)風(fēng)險(xiǎn)分析法。對(duì)分支機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作和政策決定面臨的不確定因素，以及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、匯總，研究風(fēng)險(xiǎn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的影響的方法。

四、人民銀行績(jī)效審計(jì)的實(shí)施

現(xiàn)階段，人民銀行開展績(jī)效審計(jì)要有明確思路和基本原則，應(yīng)按照“堅(jiān)持探索、重在結(jié)合、不斷總結(jié)、逐步推進(jìn)”的思路逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。并在遵循獨(dú)立、客觀等內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的原則下開展。

(一)審慎立項(xiàng)

根據(jù)當(dāng)前人民銀行重點(diǎn)工作和開展績(jī)效審計(jì)的環(huán)境基礎(chǔ)。在審計(jì)對(duì)象的選擇上，要有針對(duì)性，選擇與廣大人民群眾生活息息相關(guān)的業(yè)務(wù)，如貨幣政策傳導(dǎo)、征信系統(tǒng)建設(shè)、現(xiàn)金供應(yīng)、支付結(jié)算等具有績(jī)效屬性的項(xiàng)目和工作進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，也可以對(duì)一個(gè)行、一個(gè)部門進(jìn)行綜合性績(jī)效評(píng)估。

(二)審計(jì)中應(yīng)把握的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

人民銀行績(jī)效審計(jì)核心內(nèi)容是履行職能過程中資源利用的經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)部管理的效率性和業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性，開展中應(yīng)當(dāng)立足“履職全面性、合規(guī)性”。注重“履職過程”，強(qiáng)化“履職效果”。

(三)績(jī)效審計(jì)的方式、方法

現(xiàn)階段，首先應(yīng)使用績(jī)效信息收集方法。通過沿用傳統(tǒng)審計(jì)的方法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行基礎(chǔ)工作檢查，也就是履職及合規(guī)性檢查，收集建立業(yè)務(wù)工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。其次綜合運(yùn)用績(jī)效信息分析評(píng)價(jià)方法。對(duì)已經(jīng)取得的數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行再加工，形成新的證據(jù)即分析性證據(jù)，并從中得出結(jié)論，作為績(jī)效評(píng)價(jià)判定依據(jù)。

績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法范文第3篇

目前對(duì)于績(jī)效審計(jì)的改善主要由以下各方面，主要是發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)中的問題并加以糾正和解決，對(duì)績(jī)效審計(jì)的管理模式進(jìn)行改善，還有就是對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)一步的改善，這樣有利于提高審計(jì)的效率。在對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行改善的時(shí)候還要注意的是，要避免個(gè)人主義對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響，通過這些方面的改善加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的控制，從而提高收益。在滿足投資項(xiàng)目的要求和規(guī)定的同時(shí)還要實(shí)施投資節(jié)約和高效投資，使投資項(xiàng)目效益達(dá)到最大化，同時(shí)還要對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題加以處理和及時(shí)控制。國(guó)內(nèi)目前對(duì)于績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用還是比較廣泛的，并且適用的領(lǐng)域還在進(jìn)一步的擴(kuò)大，目前對(duì)于績(jī)效審計(jì)大多是對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和對(duì)項(xiàng)目的管理進(jìn)行績(jī)效的審計(jì)，對(duì)于績(jī)效審計(jì)這一部分國(guó)內(nèi)也對(duì)其進(jìn)行了研究，主要分為以下幾點(diǎn):首先，對(duì)于績(jī)效審計(jì)必須要做的就是要構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這個(gè)對(duì)于績(jī)效審計(jì)是非常必要的，對(duì)于指標(biāo)體系的構(gòu)建可以通過這幾個(gè)方面來進(jìn)行構(gòu)建，分別就是對(duì)項(xiàng)目投資時(shí)需要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，還有就是對(duì)于項(xiàng)目的管理也必須進(jìn)行審計(jì)，以及項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和資金的運(yùn)轉(zhuǎn)等等都需要績(jī)效審計(jì)，所以對(duì)于制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是非常必要的，不僅能夠減少不必要的問題出現(xiàn)，還能夠提高效率。其次，對(duì)于績(jī)效審計(jì)可以采用平衡計(jì)分卡來實(shí)施，通過計(jì)分卡可以有效地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且平衡計(jì)分卡對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)更加有效，對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果更加具有真實(shí)性。對(duì)于不同的項(xiàng)目設(shè)計(jì)需要制定不同的平衡計(jì)分卡的要求，從而更好地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果更加有效，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡對(duì)績(jī)效審計(jì)非常有作用，所以國(guó)內(nèi)有許多對(duì)平衡計(jì)分卡的構(gòu)建也進(jìn)行了研究，同時(shí)通過平衡計(jì)分卡還可以找準(zhǔn)評(píng)價(jià)的核心，并對(duì)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行解釋說明。然后，國(guó)內(nèi)的投資績(jī)效審計(jì)有很多是圍繞5E進(jìn)行構(gòu)建的，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)對(duì)于投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)管理與政府和相關(guān)的管理部門也有一定聯(lián)系，同時(shí)還要對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益為社會(huì)帶來的許多影響，除此之外對(duì)投資資金的運(yùn)轉(zhuǎn)也要進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，并確定投資后的結(jié)果和效益。本文對(duì)于績(jī)效的審計(jì)主要通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行探討，主要內(nèi)容是對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)投資的項(xiàng)目是否具有高的利潤(rùn)和實(shí)施起來是否高效，同時(shí)對(duì)于投資的項(xiàng)目還要滿足成本較低的條件。最后，目前國(guó)內(nèi)對(duì)于績(jī)效審計(jì)還沒有一定體系，對(duì)于績(jī)效審計(jì)沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境的影響也沒進(jìn)行具體的量化和管理，在對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)還依然是對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)行定性分析和通過傳統(tǒng)的非貨幣的形式進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來說是非常重要的，所以如若想進(jìn)行系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，那么就需要構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過這一個(gè)指標(biāo)，可以對(duì)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)價(jià)。但是目前的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還不是很完善，還只是停留在對(duì)項(xiàng)目的資金的投入和利潤(rùn)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，還有就是對(duì)項(xiàng)目的管理階層進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。并且單個(gè)指標(biāo)的構(gòu)建不能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行說明，為了能夠更好地反應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就需要建立一個(gè)好的項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于一般的績(jī)效審計(jì)都是分為三個(gè)階段的，分別是前期和中期以及后期的績(jī)效審計(jì)。在這三個(gè)階段對(duì)于審計(jì)的要求也不一樣。前期的績(jī)效審計(jì)就是對(duì)項(xiàng)目的資金的投入進(jìn)行預(yù)算的審計(jì)，以及對(duì)招投標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的績(jī)效審計(jì)。對(duì)于中期主要就是對(duì)項(xiàng)目的完成情況和完成的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。后期的績(jī)效審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目對(duì)于未來的影響。

三、投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

在項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，如果想要達(dá)標(biāo)那么就需要按照評(píng)價(jià)體系來完成，并且審計(jì)人員要了解這些評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，還有就是審計(jì)人員本身也要有較高的審計(jì)能力，通過這個(gè)評(píng)價(jià)體系來對(duì)環(huán)境的效益和社會(huì)的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于體系的構(gòu)建主要分為三點(diǎn):首先該體系結(jié)構(gòu)是一個(gè)比較完善的體系結(jié)構(gòu)，其特征是內(nèi)容完整、形式比較特殊以及定義更加的詳細(xì)和具體，還有具有協(xié)調(diào)性和比例行以及完整性，其次對(duì)項(xiàng)目的前期和中期的項(xiàng)目管理和項(xiàng)目的投資進(jìn)行很好的控制，控制的好壞決定了項(xiàng)目的好壞。最后，對(duì)項(xiàng)目的后期的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，主要就是通過對(duì)項(xiàng)目的完成的質(zhì)量和帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；績(jī)效審計(jì)模式；風(fēng)險(xiǎn)因素

相比較于其他國(guó)家，我國(guó)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)模式的研究起步較晚，研究的廣度和深度十分有限，因此研究我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式是有必要的。

一、政府績(jī)效審計(jì)模式概念

政府績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家相關(guān)審計(jì)單位受社會(huì)公眾及納稅人的委托，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，綜合運(yùn)用一系列的技術(shù)和方法，對(duì)政府部門和單位在履職過程中管理和使用資金及公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督。政府績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是：通過審計(jì)，促進(jìn)政府及其部門提高財(cái)政資金的使用效率，進(jìn)而提高公共管理水平和政府執(zhí)政能力，維護(hù)人民利益。

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式及優(yōu)缺點(diǎn)

1.我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式

我國(guó)雖然目前國(guó)內(nèi)專家對(duì)于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)究竟應(yīng)該采取何種模式尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論，但是縱觀我國(guó)近幾年來開展的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，不難發(fā)現(xiàn)結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式是當(dāng)前我國(guó)各級(jí)政府審計(jì)部門開展審計(jì)工作時(shí)所使用的主要模式。

2.結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式優(yōu)缺點(diǎn)

結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式主要關(guān)注被審計(jì)單位公共管理和公共項(xiàng)目實(shí)施的結(jié)果。在這一模式下，審計(jì)人員最先關(guān)注的不是被審計(jì)單位的工作過程，而是直接檢查被審計(jì)單位的工作結(jié)果。將被審計(jì)單位的工作實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，分析其是否遵循特定的標(biāo)準(zhǔn)、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)以及產(chǎn)生差距的原因，進(jìn)而提出審計(jì)建議。

（1）結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式從結(jié)果的角度去思考和解決問題，審計(jì)證據(jù)方便獲取，能夠直接鎖定審計(jì)目標(biāo)，具有一定的預(yù)見性，在審計(jì)過程中可以直接切入問題的核心；這種模式下的績(jī)效審計(jì)工作容易搜集證據(jù)，有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式看中審計(jì)結(jié)果，不講人情，可以有效的提高審計(jì)效率。在目前的審計(jì)環(huán)境和條件下結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式具有較強(qiáng)的適用性。

（2）結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式的缺點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)模式是一種“秋后算賬”的審計(jì)方式，只能在事后發(fā)現(xiàn)和解決問題，缺乏必要的預(yù)見性；這種模式雖然可以對(duì)被審計(jì)單位的工作進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，但是并沒有有效地落實(shí)責(zé)任，缺乏追究當(dāng)事人責(zé)任和挽救資產(chǎn)損失等方面的能力；在審計(jì)實(shí)踐過程中，結(jié)果導(dǎo)向模式下得出的績(jī)效審計(jì)結(jié)論看起來都是“證據(jù)確鑿”的數(shù)據(jù)，但事實(shí)上很多信息都是“無用”的。

三、政府績(jī)效審計(jì)模式的優(yōu)化探究

1.引入風(fēng)險(xiǎn)因素，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定相應(yīng)的政府績(jī)效審計(jì)理論和準(zhǔn)則

我國(guó)原有的審計(jì)理論和準(zhǔn)則并未涉及績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，應(yīng)加快績(jī)效審計(jì)理論研究和準(zhǔn)則制定的進(jìn)程，將風(fēng)險(xiǎn)因素納入政府績(jī)效審計(jì)模式和審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和相關(guān)理論體系之中，從而有效的指導(dǎo)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐工作并促進(jìn)其發(fā)展。

2.將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)、識(shí)別和防范融入政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的試點(diǎn)工作和主要流程中

審計(jì)部門在今后的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)將引入風(fēng)險(xiǎn)因素的政府績(jī)效審計(jì)模式在大型公共項(xiàng)目、重要的公共部門以及主要公共資源的績(jī)效審計(jì)工作中進(jìn)行試點(diǎn)和推廣，在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和應(yīng)對(duì)貫穿于審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)流程的實(shí)施以及審計(jì)工作的后續(xù)跟蹤和反饋中，不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)模式的改進(jìn)和完善。

3.合理確定審計(jì)范圍、劃定重點(diǎn)項(xiàng)目，保證引入風(fēng)險(xiǎn)因素的審計(jì)模式的有效實(shí)施

在審計(jì)實(shí)踐中，政府績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，先從整體上了解宏觀審計(jì)環(huán)境，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)和先后順序，將重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行合理劃分，保證績(jī)效審計(jì)工作能蚍紙錐斡行蚩展。

4.制定合理的政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

現(xiàn)階段，我們開展績(jī)效審計(jì)工作的主要目的是公共項(xiàng)目的執(zhí)行和公共資源使用的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行有效的檢查和評(píng)價(jià)。但是在實(shí)踐中，由于審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)境具有一定的特殊性和多樣性，績(jī)效審計(jì)中要根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化客觀合理的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定有效的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。

5.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建立專業(yè)高效的績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍

強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)的能力；充分利用各方面的社會(huì)力量，吸收掌握綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)處理能力的優(yōu)秀審計(jì)人員加入政府績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人才結(jié)構(gòu)；規(guī)范審計(jì)責(zé)任制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)和行為，提升審計(jì)隊(duì)伍的工作能力和工作效率。

6.優(yōu)化創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

重視績(jī)效審計(jì)軟件開發(fā)和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研究，根據(jù)需要?jiǎng)?chuàng)新各種審計(jì)數(shù)據(jù)收集和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)軟件，研究適用于各類審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)收集和處理軟件；將績(jī)效審計(jì)與信息化充分結(jié)合，打造功能全面的績(jī)效審計(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，提高審計(jì)工作的效率和效果。

7.完善政府績(jī)效審計(jì)法律規(guī)范體系，保證政府績(jī)效審計(jì)模式的開展有法可依

根據(jù)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況，借鑒國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)模式的立法優(yōu)點(diǎn)，將政府績(jī)效審計(jì)模式的相關(guān)流程和規(guī)定納入《審計(jì)法》《政府審計(jì)準(zhǔn)則》等重要法律法規(guī)體系當(dāng)中，在基本的法律條款中對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的職責(zé)和權(quán)利做出明確規(guī)定，明確績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和程序，保障政府績(jī)效審計(jì)模式能得到合法、公正的實(shí)施。

8.重視審計(jì)獨(dú)立性，加快審計(jì)體制改革，制定合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

充分重視和維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，明確審計(jì)經(jīng)費(fèi)的法律保障，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的作用和職能，權(quán)責(zé)分明、風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，最大限度的保證政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性；圍繞“經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性”制定完善的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，保證政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉蓉.關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的研究[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)與發(fā)展，2013（5）.

[2]李四能.構(gòu)建中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)模式研究[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2011（11）.

作者簡(jiǎn)介：

績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和方法范文第5篇

（遼寧師范大學(xué)計(jì)財(cái)處，遼寧大連116029）

摘要：實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警和防范作用，最大限度地減少領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤或管理不善造成的損失，特別是對(duì)于完善管理控制、約束經(jīng)濟(jì)行為、強(qiáng)化責(zé)任監(jiān)督具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從審計(jì)評(píng)價(jià)角度出發(fā)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐過程中評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用，對(duì)績(jī)效審計(jì)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和應(yīng)用進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞 ：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；績(jī)效審計(jì)

DOI：10.16083/j.cnki.22-1296/g4.2015.03.003

中圖分類號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671—1580（2015）03—0006—02

收稿日期：2014—10—20

作者簡(jiǎn)介：靳海燕（1970— ），女，遼寧法庫(kù)人。遼寧師范大學(xué)計(jì)財(cái)處，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)，審計(jì)實(shí)務(wù)。

隨著黨的十報(bào)告中“深化教育領(lǐng)域綜合改革，著力提高教育質(zhì)量”目標(biāo)的提出，作為績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容之一，如何構(gòu)建全面、規(guī)范、有效的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，已成為審計(jì)工作的研究重點(diǎn)和突破內(nèi)容。

一、構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的基本思路

構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，除考慮經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性外，其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性指標(biāo)可作如下表述：（1）經(jīng)濟(jì)性?？紤]在確保質(zhì)量的前提下如何實(shí)現(xiàn)資源消耗的最小化。（2）效率性?？紤]在取得同等教育質(zhì)量的前提下如何實(shí)現(xiàn)教育資源的最大化利用。（3）效果性。考慮達(dá)到什么樣的效果，或者進(jìn)行到什么程度，反映期望值與實(shí)際值之間的不同。［1］

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則

1.全面性原則。審計(jì)部門評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要以單位或部門的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線，沿著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（投入、過程、產(chǎn)出、結(jié)果）的全過程，在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)性的同時(shí)，注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面、客觀，符合實(shí)際。

2.定量與定性相結(jié)合原則。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包含管理效益、科研效益、社會(huì)效益和人才培養(yǎng)效益等多重目標(biāo)，這些目標(biāo)有的可以用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)，有的難以或者不能用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)，需要將定量與定性評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合起來，增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的直觀性、科學(xué)性。

3.差異性原則。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋廣泛，每項(xiàng)工作都有自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、資金運(yùn)行規(guī)律以及不同的績(jī)效表現(xiàn)形式，在實(shí)踐中很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。因此，必須兼顧各類經(jīng)費(fèi)之間的差異性。

4.代表性原則。反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效指標(biāo)類別廣泛，在選取時(shí)不能單純堆砌數(shù)據(jù)，要選擇能夠突出反映經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效的具有代表性的指標(biāo)，以提高審計(jì)評(píng)價(jià)效果。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置步驟及方法運(yùn)用

1.設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)不同經(jīng)費(fèi)的特征和評(píng)價(jià)要求確定評(píng)價(jià)目標(biāo)，并從合規(guī)性、績(jī)效性（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）出發(fā)，確定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。［2］

2.科學(xué)劃分指標(biāo)類別。從高校普遍關(guān)注的資金運(yùn)行情況來看，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)包括投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果指標(biāo)，需將其歸集到合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性四類中，并對(duì)定性和定量指標(biāo)賦予一定權(quán)重。

3.確定各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)分值。（1）以預(yù)先制定的目標(biāo)、計(jì)劃和預(yù)算限額等數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）以行業(yè)或法規(guī)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（3）由專家學(xué)者根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展規(guī)律和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過分析研究后得出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4.計(jì)算并評(píng)分。運(yùn)用審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等方法，得出各定量指標(biāo)分值，并參照標(biāo)準(zhǔn)分值對(duì)指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行評(píng)分，運(yùn)用調(diào)查、內(nèi)容分析等方法對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

5.對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。匯總各類指標(biāo)的評(píng)價(jià)分值，通過比較分析得出高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體水平。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要內(nèi)容

根據(jù)高?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)，高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以區(qū)分為經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、管理指標(biāo)、效果性指標(biāo)、資源利用效率指標(biāo)等具體指標(biāo)。［3］結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和規(guī)律，在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下區(qū)分審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同層次，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本框架。［4］指標(biāo)體系分為四層：第一層為總目標(biāo)層，是對(duì)審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體評(píng)價(jià)；第二層為一級(jí)目標(biāo)層，分為合規(guī)性評(píng)價(jià)、績(jī)效性評(píng)價(jià)兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)，是審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)決策的真實(shí)合法程度、經(jīng)濟(jì)管理的績(jī)效水平的分項(xiàng)評(píng)價(jià)；第三層為二級(jí)目標(biāo)層，是對(duì)一級(jí)目標(biāo)的進(jìn)一步分解，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)不同，劃分為集體理財(cái)、財(cái)力調(diào)控、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等十個(gè)方面的具體目標(biāo)；第四層為初級(jí)指標(biāo)層，設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算完成率、行政消耗性費(fèi)用超限額率等41項(xiàng)指標(biāo)，其中定性指標(biāo)13個(gè)、定量指標(biāo)28個(gè)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用與分析

現(xiàn)以某高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用。表1所示為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)合規(guī)性評(píng)價(jià)。

合規(guī)性指標(biāo)得分為90分，反映了某高校領(lǐng)導(dǎo)干部的合規(guī)性評(píng)價(jià)等級(jí)為好。其中，重點(diǎn)項(xiàng)目投入率指標(biāo)為7分，主要原因是在個(gè)別科研課題和校園環(huán)境改建上投入不足。資產(chǎn)購(gòu)置合規(guī)率指標(biāo)為7分，主要原因是部分納入采購(gòu)目錄的物資未實(shí)行集中采購(gòu)。此外，有償服務(wù)報(bào)批率指標(biāo)為8分，主要原因是部分校企合作項(xiàng)目超出本級(jí)權(quán)限未向上級(jí)報(bào)批。由此分析，該高校領(lǐng)導(dǎo)干部需要在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資產(chǎn)購(gòu)置和自籌經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)一步改進(jìn)和提高。

四、結(jié)論

從高校普遍關(guān)注的資金運(yùn)行情況看，通過績(jī)效審計(jì)指標(biāo)（投入、過程、產(chǎn)出、結(jié)果），可以對(duì)高校資金運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)，幫助其找出管理漏洞，防止資源浪費(fèi)，挖掘工作潛力，從而實(shí)現(xiàn)教育資源的高效利用。但由于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元性、復(fù)雜性和多樣性，很難從單一角度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的整體情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在績(jī)效審計(jì)模式下構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，需要將一般目標(biāo)與具體目標(biāo)結(jié)合起來，并對(duì)定性和定量指標(biāo)的權(quán)重以及評(píng)價(jià)方法做出相應(yīng)的規(guī)定。同時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)單位所承擔(dān)的任務(wù)和階段目標(biāo)的變化、項(xiàng)目本身的性質(zhì)、管理活動(dòng)的特點(diǎn)等情況，及時(shí)做出調(diào)整，如此才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出符合實(shí)際的評(píng)價(jià)。

［

參考文獻(xiàn)］

［1］王學(xué)龍，郭江波，汪旭.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建探討——基于平衡計(jì)分卡的視角［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010（7）.

［2］吳明芳，吳華萍.高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用［J］.審計(jì)月刊，2011（1）.

［3］馮勛榮.關(guān)于高校開展績(jī)效審計(jì)的思考［J］.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2006（5）.