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國際稅收的問題范文第1篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際祝收利益；常設(shè)機(jī)構(gòu)

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-2851（2011）01-0021-02

一、電子商務(wù)對國際稅收利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面，國際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來源地國家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下，進(jìn)口國（消費(fèi)地所在國）享有征稅權(quán)，而出口國（生產(chǎn)地所在國）對出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國家對于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對生產(chǎn)國和來源國的利益，促進(jìn)了國際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下，國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

（一）電子商務(wù)在所得稅上對國際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來源國征稅權(quán)不斷縮小

（1）在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國提供了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會越來越少，也在實(shí)際上造成了來源國對個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

（2）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國沒有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會越來越多。來源國（轉(zhuǎn)讓地所在國）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會越來越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營所得。這也會影響到來源國在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國征稅權(quán)的行使

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題。《OECD范本》和(UN范本)都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定營業(yè)場所。按照國際稅收的現(xiàn)行原則，收入來源國只對跨國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮。跨國貿(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場”，跨國公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過程。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來源地稅收管轄權(quán)，使得各國對于收人來源地的判斷發(fā)生了爭議；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對國際銳收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留任何痕跡，消費(fèi)地要對之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國一家企業(yè)銷售商品可能面對眾多進(jìn)口國的分散的消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)地要對所有的消費(fèi)者課征稅收一也存在很大難度。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會越來越普遍，而對消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對而言，由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務(wù)免稅政策對國際稅收利益分配的影響

發(fā)達(dá)國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會對其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會加速本國電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會給這些國家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中，國與國之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國，如果對電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國，從而在因電子商務(wù)引起的國際收人分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外，對電子商務(wù)免稅會在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國際稅收利益分配的調(diào)整

（一）對現(xiàn)行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1．重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來源國從小的營業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國企業(yè)設(shè)在來源國的營業(yè)場所。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來說，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)固定營業(yè)場所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過某一固定的營業(yè)場所處理營業(yè)活動(dòng)，該固定營業(yè)場所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng)，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.調(diào)整營業(yè)利潤與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營利潤；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

3.對居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

主要是擴(kuò)大來源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。

（1）將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納人所得來源地國的稅收管轄范圍；

（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納人所得來源地國的稅收管轄范圍；

（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納人所得來源地國的稅收管轄范圍。同時(shí)，進(jìn)一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國在避免國際雙重征稅方面的義務(wù)。

（二）進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權(quán)重疊而對流動(dòng)于國際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國交易而言，國別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個(gè)國家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯于一處，從而形成了稅源的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

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[3]維托?坦茲.經(jīng)濟(jì)全球化對稅收的影響（王逸譯）[J].稅收譯叢．1999（1）

國際稅收的問題范文第2篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化；發(fā)行人；SPV；稅收分析

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673—1573（2012）03—0077—03

一、資產(chǎn)證券化及特設(shè)公司的概念

隨著我國金融市場與世界金融市場的接軌，面對國際金融行業(yè)快速發(fā)展和完善的發(fā)展布局、結(jié)構(gòu)和管理模式，我國的金融機(jī)構(gòu)也積極尋找新的利潤增長點(diǎn)，開展業(yè)務(wù)以尋求發(fā)展的契機(jī)。開發(fā)新興業(yè)務(wù)是銀行間的競爭之策，而資產(chǎn)證券化作為新興業(yè)務(wù)受到國內(nèi)外銀行的關(guān)注，資產(chǎn)證券化也必將成為國內(nèi)外銀行發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，更是我國投資銀行發(fā)展的一個(gè)重要方向。

資產(chǎn)證券化是指把缺乏即期流動(dòng)性但是可以帶來預(yù)期的、穩(wěn)定的未來現(xiàn)金流收入的信貸資產(chǎn)（銀行的貸款或者是企業(yè)的應(yīng)收賬款）進(jìn)行組合和信用增級形成資產(chǎn)池，并依托其產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)在金融市場上發(fā)行可以流通買賣的有價(jià)證券的一種融資活動(dòng)。資產(chǎn)證券化目前的發(fā)展，按照被證券化的資產(chǎn)種類不同，可分為住房抵押貸款支撐的證券化和資產(chǎn)支撐的證券化。在資產(chǎn)證券化交易中，特設(shè)公司（SPV）以相關(guān)的資產(chǎn)為抵押發(fā)行債券，用于向資產(chǎn)收購交易提供足夠的資金，在交易中會存在比如住房按揭、租賃合約等資產(chǎn)從資產(chǎn)的原始權(quán)益人手中轉(zhuǎn)入到特設(shè)公司中，但是法律上規(guī)定的通常情況是特設(shè)公司作為獨(dú)立的法人實(shí)體，與相關(guān)資產(chǎn)原始權(quán)益人不存在關(guān)系，而且也不受原始權(quán)益人的債權(quán)人的影響。由于獨(dú)立法人主體等原因，其發(fā)行的證券會獲得原始資產(chǎn)權(quán)益人的信用評級，而且不論資產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)劣都可以證券化，只是優(yōu)劣資產(chǎn)證券化的出售價(jià)格不同。由于在資產(chǎn)證券化交易過程中存在交易成本，而稅收成本這種交易成本在資產(chǎn)證券化融資的每一步都會涉及，因此稅收成本的高低將直接影響資產(chǎn)證券化融資的成敗。

二、資產(chǎn)證券化中三個(gè)交易主體的稅收分析

（一）SPV的稅收政策及問題的分析

我國SPV征收的稅種有所得稅、印花稅等。首先分析SPV在各環(huán)節(jié)的收入，如SPV證券發(fā)行環(huán)節(jié)會有現(xiàn)金流的流入和債務(wù)人償付的現(xiàn)金，表現(xiàn)為SPV實(shí)現(xiàn)其權(quán)益得到的收入，以上均視為SPV的應(yīng)稅收入課征企業(yè)所得稅。其次分析SPV在各環(huán)節(jié)的支出，資金的支出在繳納稅收的時(shí)候享受一定的納稅扣除，應(yīng)考慮不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式和支付方式的支出性質(zhì)。因我國規(guī)定，經(jīng)營性支出和資本性支出不同的支出性質(zhì)所使用的納稅扣除的方法也是不同的。在我國簽訂合同會涉及印花稅或登記稅，因此SPV的證券發(fā)行可能存在印花稅，目前我國只對交易A、B股征收印花稅，對債券交易免征印花稅，印花稅的征收應(yīng)根據(jù)證券的不同性質(zhì)進(jìn)行判定是否征收，對SPV簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同環(huán)節(jié)要根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)繳納相應(yīng)的印花稅。

目前我國普遍存在的信托型SPV，稅法上沒有規(guī)定所得稅類型，這就必然存在開展資產(chǎn)證券化交易的當(dāng)事人繳納稅收的不確定性。我國發(fā)行債券所支付的利息可從應(yīng)稅收入中扣除，在征收所得稅時(shí)可少繳稅，減輕SPV的稅收負(fù)擔(dān)。但是信托型SPV一般發(fā)行的是權(quán)益類證券，無法從應(yīng)稅收入中扣除利息和股利，因此從發(fā)行證券的類型看，信托型SPV難以有效地規(guī)避所得稅。我國境內(nèi)公司型SPV都要繳納企業(yè)所得稅，使其存在雙重征稅問題。我國SPV發(fā)行證券若要實(shí)現(xiàn)合理地規(guī)避所得稅，就應(yīng)盡量發(fā)行債權(quán)的證券而不是股權(quán)的證券。公司型SPV能實(shí)現(xiàn)在稅收成本不增加的情況下發(fā)揮更大的靈活性，但是就我國目前的情況，由于取得發(fā)債資格需經(jīng)過嚴(yán)格的審查，其他形式的制度設(shè)置也影響公司型SPV發(fā)行債券。借鑒美國稅務(wù)處理，關(guān)于支付股東股息的不能扣除和債券持有人的利息應(yīng)可扣除，將這項(xiàng)優(yōu)惠運(yùn)用到調(diào)整證券化現(xiàn)金流償付結(jié)構(gòu)，有助于實(shí)現(xiàn)SPV的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）發(fā)起人的稅收分析

發(fā)起人稅收處理問題是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)讓價(jià)差和作為中間商取得服務(wù)費(fèi)引起的征稅問題，發(fā)起人涉及主要的稅種有印花稅、所得稅、營業(yè)稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售方交納25%的企業(yè)所得稅，可從相應(yīng)的銷售收入中扣除成本及費(fèi)用再征稅。所得稅方面，稅法沒有特別地規(guī)定發(fā)起人在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所發(fā)生的損失可以從應(yīng)稅收入中予以扣除，因此證券化發(fā)起人在發(fā)生銷售收入繳納所得稅時(shí)無法扣除。營業(yè)稅方面，統(tǒng)一的征收率不符合發(fā)展層次，可針對不同的發(fā)展水平設(shè)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定行業(yè)差別稅率、地區(qū)差別稅率等，對部分剛起步的SPV可免征營業(yè)稅。根據(jù)我國對印花稅的征收政策可知，印花稅的征收是根據(jù)發(fā)行債券的性質(zhì)，而不是根據(jù)發(fā)行單位的不同分別規(guī)定不同的征稅政策，因此與SPV征收印花稅的政策一樣，債券分股權(quán)性質(zhì)與債權(quán)性質(zhì)來征收印花稅。

（三）投資者的稅收分析

國際稅收的問題范文第3篇

關(guān)鍵詞：律師業(yè)；稅收管理；問題；對策

        我國1970年恢復(fù)律師制度，1996年5月頒布了《中華人民共和國律師法》，經(jīng)過近50年的發(fā)展，律師業(yè)在向社會提供 法律 服務(wù)方面發(fā)揮了重要作用。一些律師事務(wù)所正成長為大型的 現(xiàn)代 意義的事務(wù)所。但在它們的成長中，稅收環(huán)境一直困擾著律師業(yè)的發(fā)展。一個(gè)良好的稅收環(huán)境將使律師事務(wù)所的發(fā)展更具活力。

        涉及律師事務(wù)所的稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅、 企業(yè) 所得稅、個(gè)人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國資律師事務(wù)所和合作律師事務(wù)所繳納（律師事務(wù)所改制后，國資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很?。?，合伙律師事務(wù)所、個(gè)人律師事務(wù)所無需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類型的律師事務(wù)所共同涉及的稅種。

        因此，合伙制是律師事務(wù)所的主要形式，主要繳納營業(yè)稅、個(gè)人所得稅。分析了合伙制律師事務(wù)所的營業(yè)稅和個(gè)人所得稅征管中存在的問題，這些問題也是行業(yè)中的普遍問題，并提出了相應(yīng)對策。

        1  營業(yè)稅管理中存在的問題

        營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。律師業(yè)的營業(yè)稅管理中存在諸多問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

        （1）如何合理確認(rèn)營業(yè)稅的應(yīng)稅所得額。根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所辦案費(fèi)收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1995］479號）的規(guī)定：律師事務(wù)所在辦案過程中向委托人收取的一切費(fèi)用，包括辦案費(fèi)等，無論其收費(fèi)的名稱如何，也不論財(cái)務(wù)會計(jì)如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額中 計(jì)算 應(yīng)納稅額。而司法部2006年4月13日的《律師服務(wù)收費(fèi)管理辦法》第十九條規(guī)定：律師事務(wù)所在提供法律服務(wù)過程中代委托人支付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、鑒定費(fèi)、公證費(fèi)和查檔費(fèi)，不屬于律師服務(wù)費(fèi)，由委托人另行支付。實(shí)務(wù)中，律師事務(wù)所在業(yè)務(wù)委托開始時(shí)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，很難確定哪些是辦案費(fèi)、哪些是律師服務(wù)費(fèi)，要等到案件結(jié)束后才能確定。（2）中間業(yè)務(wù)管理中的問題。律師業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在代為收取、支付保證金、鑒定費(fèi)等中間業(yè)務(wù)，法律未明確相應(yīng)管理辦法，沒有設(shè)立相應(yīng)的委托人賬戶對該部分資金進(jìn)行專門管理，導(dǎo)致該部分款項(xiàng)與事務(wù)所的收入容易混淆，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅所得額時(shí)出現(xiàn)問題。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法認(rèn)定代收代支款項(xiàng)性質(zhì)時(shí)只能要求納稅，迫使律師在承接法律業(yè)務(wù)時(shí)不得不放棄業(yè)務(wù)，或者讓當(dāng)事人自已處理這些中間業(yè)務(wù)。（3）對信托業(yè)務(wù)缺乏有效管理。信托業(yè)務(wù)是指信托公司以營業(yè)和收取報(bào)酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營行為。律師在業(yè)務(wù)活動(dòng)中常會持有委托人的資金或財(cái)產(chǎn)，由于我國沒有系統(tǒng)的管理辦法，可能導(dǎo)致律師的收入與客戶的委托財(cái)產(chǎn)無法及時(shí)區(qū)分。

        合理劃分這些業(yè)務(wù)，律師業(yè)的應(yīng)稅所得就可以得到合理確認(rèn)。這些問題的出現(xiàn)與律師行業(yè)的快速發(fā)展密切相關(guān)，這也是在行業(yè)擴(kuò)展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的時(shí)候必然碰到的問題。

        2  個(gè)人所得稅管理中存在的問題

        個(gè)人所得稅是對個(gè)人（ 自然 人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。律師事務(wù)所根據(jù)類型不同及人員之間收入構(gòu)成的差異，不同人員繳納的個(gè)人所得稅適用不同的法律，稅率和扣除額也有不同規(guī)定，其中的主要問題是：（1）合伙律師事務(wù)所及個(gè)人律師事務(wù)所對外承擔(dān)無限連帶責(zé)任，需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。對其比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收5%~35%個(gè)人所得稅，未考慮律師服務(wù)的特殊性及其經(jīng)營應(yīng)有的維持與發(fā)展，缺乏對法律服務(wù)業(yè)的扶持。（2）對法律顧問費(fèi)等的不當(dāng)處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》第八條規(guī)定：律師從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。擔(dān)任法律顧問本是律師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)并計(jì)入律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額中。但上述規(guī)定不但劃錯(cuò)了納稅主體和扣繳義務(wù)人，而且還以“勞務(wù)報(bào)酬所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目稅率來征收個(gè)人所得稅，造成可操作性不強(qiáng)，法律責(zé)任不明確。（3）律師間收入差距很大，且不同會計(jì)期間的收入不均衡。因此，對于工資薪金等所得非常均衡的雇員律師和兼職律師這些實(shí)行效益工資納稅人，律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，尤其當(dāng)其收入按事務(wù)所規(guī)定比例從辦案提成取得，按月繳納個(gè)人所得稅方式下尤其突出。

        3  對策

        3.1提高律師業(yè) 會計(jì) 人員的業(yè)務(wù)水平。針對律師業(yè)的特殊 歷史 發(fā)展 水平和會計(jì)從業(yè)人員水平普遍偏低的情況進(jìn)行專門的會計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)很必要，從整體上快速提高行業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)處理水平為合理確定收入、費(fèi)用數(shù)額并劃分收入、費(fèi)用期間提供專了業(yè)支持，也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查帳征收的效率。

        3.2合理設(shè)定某些費(fèi)用的扣除率。雇員律師的費(fèi)用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行合理的區(qū)別對待。調(diào)查過程中發(fā)生的費(fèi)用較大，而且收費(fèi)通常較低的刑事、行政訴訟案件費(fèi)用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。律師事務(wù)所的管理費(fèi)用，如 教育 培訓(xùn)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除率是否能因事務(wù)所而易。

        3.3對不同地區(qū)的稅收政策實(shí)行差別化管理。是否對某些西部或欠發(fā)達(dá)地區(qū)的律師業(yè)適用較低營業(yè)稅率。這些地區(qū)尚處于發(fā)育階段，雖然規(guī)?？偭枯^小，但對當(dāng)?shù)?經(jīng)濟(jì) 的運(yùn)行和法制化發(fā)展會產(chǎn)生巨大作用，有利于提高宏觀經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

        3.4合理減少合伙律師事務(wù)所與個(gè)人律師事務(wù)所的稅負(fù)。合伙律師事務(wù)與個(gè)人律師事務(wù)所在營運(yùn)中因無限責(zé)任而要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)壓力及過重的稅負(fù)使事務(wù)所成本過高。適當(dāng)降低合伙律師事務(wù)所與個(gè)人律師事務(wù)所的稅負(fù)能激勵(lì)其發(fā)展。

參考 文獻(xiàn) ：

[1]潘明星，劉洋，劉磊.關(guān)于我國律師業(yè)產(chǎn)業(yè)化分配制度的探討[j].山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2001（6）.

[2]上海市律師協(xié)會財(cái)稅 法律 研究委員會，財(cái)稅律師業(yè)務(wù)[m].北京：法律出版社，2008.

[3]任旭梅.合伙制律師事務(wù)所納稅及籌劃[j].攀枝花學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，23（2）：31-33.

國際稅收的問題范文第4篇

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問題 對策

企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。

一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。

由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)椋芏嗳嗣鲃t進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)則在偷稅，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。

我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

（三）稅務(wù)政策理解不全面，會計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)。

目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。

我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲鴥?nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn)，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機(jī)構(gòu)無供應(yīng)，稅務(wù)市場供應(yīng)缺乏。

二、推動(dòng)稅收籌劃順利開展的對策

（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。

我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。

（二）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化。

稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長的一段時(shí)間，具有一定難度，因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時(shí)更新專業(yè)知識。另外要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度。

目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會輿論等加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳，褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員，增強(qiáng)納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識。對稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。

（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。

稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因?yàn)槠溆幸粋€(gè)相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善。

國際稅收的問題范文第5篇

關(guān)鍵詞：期貨市場；發(fā)展現(xiàn)狀；問題

一、期貨市場課稅現(xiàn)狀

受期貨市場發(fā)育現(xiàn)狀的制約，我國尚未形成科學(xué)、完整、系統(tǒng)的期貨市場稅收制度體系。目前，僅在期貨市場運(yùn)行的交易環(huán)節(jié)開征印花稅和營業(yè)稅，交割環(huán)節(jié)開征增值稅，收益環(huán)節(jié)開征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，在簽發(fā)環(huán)節(jié)和遺贈環(huán)節(jié)則未開征任何稅種。具體情況如下：

（一）印花稅

1992年國家稅務(wù)總局《關(guān)于批發(fā)市場交易合同征收印花稅問題的通知》，明確指出，“對各類批發(fā)及交易市場上簽訂的購銷合同，應(yīng)當(dāng)按照印花稅條例的規(guī)定征收印花稅”。隨著部分批發(fā)市場逐步發(fā)展成為商品期貨交易所，這一政策也延用下來。因此，對商品期貨交易雙方買賣的期貨合約，均參照《印花稅條例》“購銷合同”稅目按0.03%的稅率進(jìn)行貼花；對于金融期貨交易的印花稅如何征收還沒有明確規(guī)定。

（二）營業(yè)稅

目前我國期貨市場中課征的營業(yè)稅主要涉及期貨交易所、期貨公司和部分交易者。根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定[尤其是《關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]203號）]，對期貨市場各方當(dāng)事人的營業(yè)稅的課征如下：

1 期貨交易所

由于期貨交易所和證券交易所的性質(zhì)基本相同，因而在稅收處理上沒有本質(zhì)區(qū)別，一般都是對其取得的服務(wù)費(fèi)收入?yún)⒄铡稜I業(yè)稅暫行條例》中“服務(wù)業(yè)”稅目，按其取得的服務(wù)費(fèi)收入的5%征收營業(yè)稅，準(zhǔn)許上海、鄭州、大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費(fèi)在營業(yè)稅計(jì)稅時(shí)從營業(yè)額中扣除，同時(shí)對其取得的收益征收所得稅。

2 期貨公司

期貨公司按其取得的傭金或手續(xù)費(fèi)收入5%的稅率征收營業(yè)稅。期貨公司提供金融服務(wù)所收取的各類費(fèi)用，大致分為三類：第一類是期貨公司作為交易中介向交易者收取的中介收入，也稱為手續(xù)費(fèi)或傭金；第二類是期貨公司提供各類有償金融服務(wù)收取的中間業(yè)務(wù)規(guī)費(fèi)，如咨詢費(fèi)；第三類是期貨公司根據(jù)行業(yè)規(guī)定以及行業(yè)慣例收取的費(fèi)用，如保證金。第一類和第二類收費(fèi)按所收取費(fèi)用的全額計(jì)征營業(yè)稅。第三類收費(fèi)屬于返還型收費(fèi)，不構(gòu)成營業(yè)收入不征營業(yè)稅，其產(chǎn)生的利息作為營業(yè)外收入直接計(jì)入損益。根據(jù)《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他中介業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，不得從中作任何扣除，不過準(zhǔn)許期貨公司為期貨交易所代收的手續(xù)費(fèi)從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

3 期貨交易者

我國稅法將期貨交易者分為金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人兩類。

4 金融機(jī)構(gòu)交易者

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅）[2003]16號）中，對金融企業(yè)買賣金融商品的征稅做了以下規(guī)定：

（1）稅目。金融保險(xiǎn)業(yè)下的“金融商品轉(zhuǎn)讓”是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或其他非貨物期貨所有權(quán)的行為，包括股票、債券、外匯及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓。

（2）計(jì)稅依據(jù)。金融機(jī)構(gòu)買賣金融產(chǎn)品以買賣價(jià)差為營業(yè)額，征收5%的營業(yè)稅。期貨合約的買賣價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。轉(zhuǎn)讓期貨合約的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為期貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。

（3）盈虧結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)買賣金融商品，可在同一會計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)年度。

5 非金融機(jī)構(gòu)與個(gè)人交易者

非金融交易機(jī)構(gòu)與個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的價(jià)差不征收營業(yè)稅。

（三）增值稅

國家稅務(wù)總局在1993年頒布的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）中明確指出，“貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅”。隨后，又頒布了《貨物期貨征收增值稅具體辦法》作進(jìn)一步說明，辦法規(guī)定：

1 納稅人

第一，交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；第二，交割時(shí)采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。并規(guī)定，期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

2 計(jì)稅依據(jù)

以交割時(shí)的不含稅價(jià)格（不含增值稅的實(shí)際成交額）為計(jì)稅依據(jù)，按17%的稅率計(jì)算征收增值稅。

3 納稅環(huán)節(jié)

以期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)。

（四）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的納稅人主要涉及期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司和法人交易者。

1 期貨交易所

為了扶植期貨交易所的發(fā)展，有關(guān)法規(guī)規(guī)定：1994年前新成立的期貨交易所都可享受免征所得稅1～2年的稅收優(yōu)惠，鄭州糧食批發(fā)市場、上海金屬交易所等，都曾享受此免稅優(yōu)惠。1994年實(shí)施新稅制，減免稅權(quán)高度集中，稅法中未再明確規(guī)定對交易所的優(yōu)惠政策。目前，對期貨交易所取得的收益征收所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960）對期貨交易所相關(guān)費(fèi)用扣除做了詳細(xì)規(guī)定，包括對期貨交易所提取的準(zhǔn)備金，期貨交易所繳納的監(jiān)管費(fèi)，期貨交易所收取的席位占用費(fèi)和年會費(fèi)的規(guī)定。

2 期貨公司

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2005]104號）的規(guī)定，對實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的期貨公司所屬營業(yè)部，應(yīng)以期貨公司為企業(yè)所得稅納稅人，因此，期貨公司應(yīng)在公司總部所在地統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960）對期貨公司的相關(guān)費(fèi)用扣除做了詳細(xì)的規(guī)定，包括對期貨公司提取的準(zhǔn)備金，期貨公司和期貨投資企業(yè)支付的會員資格費(fèi)、席位占用費(fèi)和年會費(fèi)，以及期貨公司代收手續(xù)費(fèi)的規(guī)定。

期貨公司參與期貨交易所得按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3 法人交易者

對于法人單位的期貨交易所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收25%的企業(yè)所得稅。稅款應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)繳期限，及時(shí)預(yù)繳入庫；交易中發(fā)生的虧損可用下一預(yù)繳期的盈利彌補(bǔ)，或至年終匯算清繳。未實(shí)現(xiàn)損益不征稅。

（五）個(gè)人所得稅

個(gè)人從事期貨交易取得的凈所得，應(yīng)適用個(gè)人所得稅法中“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，按20%的稅率，課征個(gè)人所得稅。目前暫免征收。

個(gè)人從事期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得傭金扣除費(fèi)用后按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

二、我國現(xiàn)行期貨市場稅收制度存在的主要問題

（一）期貨市場稅制存在制度性空白

目前，我國尚未形成完整的期貨市場稅制體系?，F(xiàn)行稅收制度未能對期貨市場的各個(gè)交易品種、各個(gè)交易主體和各個(gè)交易環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全面覆蓋；現(xiàn)行稅種體現(xiàn)的稅收政策分散、零碎、松散，缺乏內(nèi)在的邏輯性、系統(tǒng)性和配合性；有些法規(guī)條文只能參照股票、債券的稅收政策執(zhí)行，嚴(yán)重滯后于期貨市場的發(fā)展；期貨市場稅制建設(shè)缺乏前瞻性，只能被動(dòng)追隨期貨市場金融創(chuàng)新步伐，預(yù)留發(fā)展空間不足；期貨市場稅制建設(shè)與其他金融衍生品市場稅制建設(shè)、乃至與國家總體稅制建設(shè)的兼容性也考慮不足。

（二）期貨市場稅收政策規(guī)定比較粗糙

現(xiàn)有的期貨市場稅收政策比較粗糙，對不同交易品種、交易主體和交易行為缺少必要的差異性政策的調(diào)節(jié)。例如，在現(xiàn)行期貨市場稅收政策中，由于沒有對套期保值和投機(jī)套利兩類交易品種、交易主體、交易行為和交易所得進(jìn)行必要的稅收政策區(qū)分，相應(yīng)進(jìn)行差異化征稅，對期貨市場存在的過度投機(jī)問題便無法發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。此外，在目前開征的稅種中，還存在稅率、扣除項(xiàng)目、稅收減免等方面的規(guī)定不夠詳細(xì)和明確、稅法條文過于簡單等問題，執(zhí)行起來有很大難度。

（三）現(xiàn)行稅收政策不盡合理

1 營業(yè)稅重復(fù)課征，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

稅法規(guī)定，期貨公司計(jì)算繳納營業(yè)稅，取得的價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，不得從稅基中作任何扣除。這些本不屬于期貨公司自身收入的項(xiàng)目在期貨公司納稅后，還須由實(shí)際收入人再次計(jì)稅，造成重復(fù)課征現(xiàn)象，既不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理、公平原則，也影響了期貨公司的發(fā)展。此外，在交易環(huán)節(jié)中，對期貨交易流轉(zhuǎn)額全額征稅，也造成了營業(yè)稅的重復(fù)課征，成為期貨市場稅負(fù)過重的原因之一。

2 固定資產(chǎn)折舊年限不合理，影響期貨行業(yè)的發(fā)展

為適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)，各期貨交易所和期貨公司需要配置大量現(xiàn)代化的電子及通訊設(shè)備。這些設(shè)備更新?lián)Q代的速度較快，但是稅法規(guī)定，計(jì)算機(jī)和通訊設(shè)備的折舊年限不得低于5年。如果交易所或期貨公司想提前更換固定資產(chǎn)，就意味著一部分固定資產(chǎn)無法通過折舊的形式在所得稅前進(jìn)行抵扣。這將打擊它們提前進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的積極性，給期貨行業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

3 實(shí)物交割的增值稅處理辦法不統(tǒng)一，造成不合理稅負(fù)差異

目前我國期貨市場存在三家商品期貨交易所，但三家交易所對于實(shí)物交割的增值稅處理并不統(tǒng)一。首先，三家交易所增值稅專用發(fā)票開具方式不統(tǒng)一。上海期貨交易所分別與買賣會員開增值稅發(fā)票，即交易所充當(dāng)買方的賣方和賣方的買方；鄭州商品交易所是稅務(wù)局駐交易所買賣會員開具增值稅發(fā)票；大連商品交易所是買賣雙方客戶直接互開增值稅發(fā)票。其次，增值稅以交割結(jié)算價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，而三家交易所交割結(jié)算價(jià)的內(nèi)涵也不一致。上海期貨交易所以最后交易日的結(jié)算價(jià)為交割結(jié)算價(jià)；鄭州商品交易所采用滾動(dòng)交割方式，進(jìn)入交割月份可在任何交易日進(jìn)行交割，以通知日的結(jié)算價(jià)作為交割結(jié)算價(jià)；大連商品交易所采用按交割月份所有交易日結(jié)算價(jià)的加權(quán)平均數(shù)作為交割結(jié)算價(jià)。交割結(jié)算價(jià)與交割雙方的原始成交價(jià)格存在一定的差額，這種差額由于增值稅處理方式的不同，導(dǎo)致相應(yīng)的增值稅差額，這部分差額或由期貨交易所承擔(dān)，或由實(shí)物交割雙方承擔(dān)，由此造成其中一方稅負(fù)的不合理。

（四）現(xiàn)行征管體制與期貨市場發(fā)展之間嚴(yán)重脫節(jié)

期貨市場所具有的明顯不同于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)市場的杠桿性、虛擬性、賬外性和多樣性等特點(diǎn)，對稅收征管提出了許多亟需研究解決的新課題。現(xiàn)行稅收征管體制與期貨市場狀況之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：

1 期貨市場對稅收基本原則提出挑戰(zhàn)

期貨市場對稅收基本原則提出的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在對稅收公平原則的挑戰(zhàn)和對稅收效率原則的挑戰(zhàn)。

稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)情況相同、納稅能力相當(dāng)?shù)娜?，其稅收?fù)擔(dān)應(yīng)相等，即應(yīng)實(shí)行普遍納稅原則，縱向公平是指經(jīng)濟(jì)情況不同、納稅能力不等的人，其稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)該不同，即收入水平較高的人繳納的稅額應(yīng)當(dāng)大于收入水平較低的人。然而，因?yàn)槠谪浭袌鰠⑴c者的多元化和涉及面的廣泛性，所以很難用傳統(tǒng)的方法來判定所得的金額和所得的類別性質(zhì)。還有各種金融創(chuàng)新使得期貨組合形成的復(fù)雜性，更讓所得的歸屬難以確定。在所得的性質(zhì)類別、所得的數(shù)額等難以確定的情況下，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則的要求變得十分困難。

稅收效率原則指以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，期貨合約的品種和復(fù)雜性不斷增加，從而使得企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債、收益和損失的界限無法明確劃分，造成各種形式的避稅和稅收套利空間。對這些交易的甄別和判斷，會加大納稅人和稅務(wù)當(dāng)局的工作量，影響稅收征收管理的及時(shí)可靠性，對稅收效率原則造成極大的挑戰(zhàn)。

2 期貨交易所得的性質(zhì)和數(shù)額難以確定

期貨的使用和交易，使基礎(chǔ)產(chǎn)品市場的經(jīng)濟(jì)利益重新分配。以所得稅為例，在傳統(tǒng)所得稅征收中，基本都要把納稅人的收入按所得的類別分為五大類：營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得、財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，進(jìn)而實(shí)施不同的稅率和課征方式。但是，確定期貨所得收入的歸屬會比較麻煩，在營業(yè)所得和投資所得的區(qū)別上比較困難。比如生產(chǎn)企業(yè)在從事套期保值交易時(shí)，在實(shí)物交割時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)所得或投資所得會是比較困難的問題。此外，在期貨收入與成本之間如何匹配，進(jìn)而期貨交易所得數(shù)額如何確認(rèn)問題上，也存在不同的理論和實(shí)踐。由于對期貨交易所得的性質(zhì)和數(shù)額確定存在歧義，使稅收征管工作舉步維艱。