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基本信息管理范文第1篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目; 工程造價(jià)管理信息系統(tǒng); 構(gòu)建; 步驟

中圖分類號(hào)： TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

隨著我國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位的提高，建筑市場(chǎng)的發(fā)展應(yīng)該與國(guó)際接軌，以適應(yīng)現(xiàn)有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這就需要建立符合信息化時(shí)代需求的建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)。2011 年 5 月 10 日，我國(guó)住建部在已經(jīng)印發(fā)的《2011 － 2015 年建筑業(yè)信息化發(fā)展綱要》中提出: “十二五”期間，應(yīng)基本實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，并加快建筑信息模型 (BIM)、基于網(wǎng)絡(luò)的協(xié)同工作等新技術(shù)在工程中的應(yīng)用，推動(dòng)信息化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，推進(jìn)工程造價(jià)信息化。

一、建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)信息化管理發(fā)展的現(xiàn)狀及問題

目前，我國(guó)制定了全國(guó)統(tǒng)一的工程造價(jià)工程計(jì)算的詳細(xì)規(guī)劃和工程項(xiàng)目編碼，如2010年出版的《水電工程設(shè)計(jì)工程量計(jì)算規(guī)定》、《2011年造價(jià)員工程量清單項(xiàng)目編碼》、《GB50854-2013房屋建筑與裝飾工程工程量計(jì)算規(guī)范》等規(guī)范制度。各省、市、自治區(qū)造價(jià)管理部門和商業(yè)公司不僅要嚴(yán)格遵守國(guó)家制度規(guī)范，而且要建立以部門或地方為主體的工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)，定期各種材料的市場(chǎng)價(jià)格、調(diào)整指數(shù)以及工程造價(jià)各環(huán)節(jié)的規(guī)范管理。

( 一) 信息化管理系統(tǒng)功能不全面

目前，我國(guó)的信息化管理系統(tǒng)還只停留在網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)的采集層面，系統(tǒng)資源的開發(fā)與使用相對(duì)封閉，工程造價(jià)的定額和指標(biāo)體系缺乏統(tǒng)一規(guī)則和編碼。工程造價(jià)從業(yè)人員所需綜合性信息的整理與智能化數(shù)據(jù)庫(kù)割裂開來(lái)，沒有形成與工程量清單計(jì)價(jià)模式的有機(jī)結(jié)合和接軌，嚴(yán)重影響了工程招、投標(biāo)的準(zhǔn)確性。

( 二) 信息和更新不及時(shí)

由于各地區(qū)的信息網(wǎng)站與智能化數(shù)據(jù)庫(kù)沒有有機(jī)結(jié)合，各部門和地區(qū)的信息都具有地方性、滯后性，不利于各地區(qū)之間綜合價(jià)格信息的橫向、縱向比較，不利于信息量的收集、編排，不能滿足工程招、投標(biāo)對(duì)材料價(jià)格采購(gòu)、結(jié)算的需要。

( 三) 工程造價(jià)管理人員不能適應(yīng)信息化的要求

工程造價(jià)信息系統(tǒng)是通過計(jì)算機(jī)來(lái)完成工程造價(jià)的數(shù)據(jù)收集、加工、傳輸、保存、維護(hù)等功能的人機(jī)對(duì)話系統(tǒng)。隨著 Internet 網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用、信息系統(tǒng)編制越來(lái)越專業(yè)化和科學(xué)化，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的輸入、加工、運(yùn)行、維護(hù)和使用都需要配備更加專業(yè)的計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)復(fù)合型人員。長(zhǎng)期以來(lái)，工程造價(jià)信息管理人員配備不足，主要是由工程造價(jià)人員來(lái)充當(dāng)，重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)知識(shí)和技能的更新，缺乏信息技術(shù)的培訓(xùn)，阻礙了工程造價(jià)信息系統(tǒng)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)的步驟

工程造價(jià)管理信息系統(tǒng) ( 縮寫為CCMIS，Construc-tion Cost Management Information System) 是將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)運(yùn)用到工程造價(jià)管理中，工程造價(jià)管理信息與計(jì)算機(jī)處理有機(jī)地結(jié)合在一起，通過收集、傳輸、加工、維護(hù)等子模塊，用積累的工程造價(jià)管理數(shù)據(jù)和資料來(lái)預(yù)測(cè)、分析項(xiàng)目工程未來(lái)造價(jià)變化和發(fā)展的趨勢(shì)，以達(dá)到數(shù)據(jù)精確、有效控制的目的。

( 一) 總體設(shè)計(jì)思路

該系統(tǒng)應(yīng)采用集中開發(fā)與部署模式，為工程管理人員提供一個(gè)集成的、統(tǒng)一的從基礎(chǔ)管理到業(yè)務(wù)服務(wù)為一體的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)平臺(tái)，同時(shí)對(duì)各類工程項(xiàng)目造價(jià)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，從根本上擺脫繁重與不便利的手工操作現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)數(shù)據(jù)的及時(shí)匯總，并幫助管理層及時(shí)掌握當(dāng)前業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的各種情況，如造價(jià)資質(zhì)的管理，招投標(biāo)和施工等環(huán)節(jié)的管理，各階段工程造價(jià)數(shù)額的確定與控制。

( 二) 系統(tǒng)目標(biāo)

基于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，按照國(guó)家《2004 －2010 年全國(guó)建筑業(yè)信息化發(fā)展規(guī)劃綱要》的需求，充分考慮工程造價(jià)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)處理流程，應(yīng)建立集中的工程造價(jià)管理信息平臺(tái)，加強(qiáng)造價(jià)數(shù)據(jù)的查詢、預(yù)測(cè)、控制和評(píng)價(jià)。構(gòu)建管理信息系統(tǒng)應(yīng)不可缺少信息采集和交互系統(tǒng)、造價(jià)信息篩分及預(yù)警系統(tǒng)、工程量計(jì)算系統(tǒng)、工程造價(jià)的信息化管理系統(tǒng)等模塊。

通過該系統(tǒng)的建設(shè)使用，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范工程項(xiàng)目的造價(jià)管理水平、提高工作效率、完善管理體制必將起到積極的促進(jìn)作用。

( 三) 主要模塊設(shè)計(jì)

一般而言，工程建設(shè)過程可以分為投資估算階段、設(shè)計(jì)概算階段、招投標(biāo)預(yù)算階段、施工圖預(yù)算階段、竣工結(jié)算階段以及審計(jì)決算階段。因此，工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建主要模塊設(shè)計(jì)如下:

1． 信息采集和交互系統(tǒng)。工程造價(jià)管理信息一般包含定額信息、價(jià)格信息、施工單位資質(zhì)信息、建筑材料市場(chǎng)價(jià)格指數(shù)、建筑市場(chǎng)人力資源和機(jī)械臺(tái)班價(jià)格信息、建設(shè)單位基本信息、招標(biāo)工程基本信息、各種國(guó)家規(guī)定的建筑及結(jié)構(gòu)專業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、施工企業(yè)的誠(chéng)信紀(jì)錄、施工企業(yè)安全施工紀(jì)錄、注冊(cè)建造師在建工程紀(jì)錄以及各種地方性規(guī)范和條例等。如果建成這一系統(tǒng)，就可以服務(wù)于建筑行業(yè)中的各種企業(yè)。例如: 通過這個(gè)系統(tǒng)，工程造價(jià)咨詢企業(yè)可以通過信息采集平臺(tái)收集新型材料價(jià)格，及時(shí)更新建筑材料的市場(chǎng)信息價(jià)格; 建設(shè)單位或招標(biāo)企業(yè)可以通過這一系統(tǒng)平臺(tái)招標(biāo)具體要求，并在接受標(biāo)書后及時(shí)查詢施工企業(yè)的基本情況、施工企業(yè)的誠(chéng)信紀(jì)錄、施工企業(yè)安全施工紀(jì)錄，根據(jù)以上信息方便評(píng)標(biāo)專家進(jìn)行評(píng)標(biāo); 而施工單位可以及時(shí)積累招標(biāo)工程案例、市場(chǎng)材料價(jià)格、市場(chǎng)人力資源價(jià)格、已完工或在建工程數(shù)據(jù)及其標(biāo)準(zhǔn)。

2． 工程管理、工程招投標(biāo)、工程造價(jià)信息篩分及不良信息預(yù)警系統(tǒng)。構(gòu)建該信息系統(tǒng)，應(yīng)分兩個(gè)步驟: 第一個(gè)步驟是按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)來(lái)構(gòu)建; 第二個(gè)步驟是要建立信息篩分系統(tǒng)，以符合招標(biāo)和建設(shè)行業(yè)需求。例如，某房地產(chǎn)公司招標(biāo)項(xiàng)目需要資質(zhì)為甲級(jí)的黃河中下游監(jiān)理公司，那么關(guān)鍵詞篩選和分類則為: (1) 所有甲級(jí)以下的施工企業(yè)信息就會(huì)自動(dòng)篩分掉; (2) 所有非監(jiān)理公司的信息也依次篩分掉; (3) 黃河中下游以外的工程信息也都被篩分掉; (4) 最終留下的信息就是房地產(chǎn)招標(biāo)項(xiàng)目所有的有用信息。

分辨建筑市場(chǎng)的建康與否，需要得到以下預(yù)警信號(hào): 如建設(shè)單位企業(yè)的信用程度，施工企業(yè)業(yè)績(jī)，獲得獎(jiǎng)懲的記錄，有無(wú)出現(xiàn)重大傷亡事故的記錄等。

3． 工程量計(jì)算系統(tǒng)。常用兩種方法來(lái)精確計(jì)算工程量，為工程造價(jià)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。第一種方法把圖紙中的構(gòu)件、尺寸輸入作圖軟件，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出工程量; 第二種方法基于設(shè)計(jì)院的施工圖 CAD 文件基礎(chǔ)，抽取各種構(gòu)件的特征參數(shù)，采用人工智能的方式完成工程量的計(jì)算。

4． 工程造價(jià)的信息化管理系統(tǒng)。工程造價(jià)管理的整體過程相當(dāng)復(fù)雜，不僅需要分類管理施工方、甲方以及造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，而且還要監(jiān)管造價(jià)過程，因此要在信息化管理系統(tǒng)中構(gòu)建基本功能模塊。(1) 造價(jià)資質(zhì)的管理。如施工方的資質(zhì)登記、變更;甲方的資質(zhì)登記、變更; 造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審批、登記、管理; 造價(jià)從業(yè)人員的培訓(xùn)、繼續(xù)教育、登記、注冊(cè)、注銷等查詢子系統(tǒng)，應(yīng)及時(shí)和 Internet 網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系。(2) 造價(jià)過程的管理。造價(jià)過程一般分為投資決策系統(tǒng)、設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)、招投標(biāo)管理系統(tǒng)、實(shí)施控制系統(tǒng)。因此，信息化管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)中就應(yīng)該包括招投標(biāo)軟件、造價(jià)指數(shù)軟件、投資評(píng)審軟件、項(xiàng)目管理軟件等。(3) 造價(jià)工程文件的編制和管理系統(tǒng)。項(xiàng)目工程是一項(xiàng)期限長(zhǎng)且復(fù)雜的工作，有大量的文件和工作需要處理。因此，造價(jià)工程文件編制和管理系統(tǒng)應(yīng)該包括基本數(shù)據(jù)輸入及數(shù)據(jù)庫(kù)管理子系統(tǒng)、定額庫(kù)及管理子系統(tǒng)、造價(jià)計(jì)算系統(tǒng)、成果輸出系統(tǒng)。這樣能處理單一工程和多個(gè)工程; 而且還能貫穿估算、概算、預(yù)算、階段結(jié)算和竣工決算的整個(gè)過程，一步步對(duì)計(jì)算處理的結(jié)果進(jìn)行分析和調(diào)整。

三、建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)推廣時(shí)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

( 一) 建立健全工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)的工作機(jī)制

為了加快工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)的建立，保證信息數(shù)據(jù)的正確性和及時(shí)性，首先，要構(gòu)建能獨(dú)立監(jiān)督、管理信息系統(tǒng)的部門和機(jī)構(gòu)，安排專人負(fù)責(zé)，對(duì)信息、數(shù)據(jù)更新和資源開發(fā)進(jìn)行全面管理和監(jiān)督; 其次，要建立健全工作機(jī)制，出臺(tái)一系列與工程造價(jià)相關(guān)的管理信息系統(tǒng)信息查詢、管理制度及辦法，為信息管理人員建立完善的個(gè)人信息，如職業(yè)培訓(xùn)情況、工作權(quán)限、績(jī)效考核、部門投訴等機(jī)制。

( 二) 完善工程造價(jià)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)資源

工程造價(jià)信息系統(tǒng)建立不只是模塊的簡(jiǎn)單建立、原始數(shù)據(jù)的采集和積累，更應(yīng)該是數(shù)據(jù)的深度加工和處理，提高信息利用率。因此，在工程造價(jià)原始數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和分析，不斷更新工程造價(jià)建設(shè)領(lǐng)域中相關(guān)的信息資源，豐富和充實(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容和使用層次，合理地將國(guó)家和地方政府的法律規(guī)范和相關(guān)政策與數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)系起來(lái)，并不斷對(duì)信息進(jìn)行加工處理，以滿足不同層次信息使用者對(duì)工程造價(jià)信息的需求。

( 三) 加強(qiáng)工程造價(jià)管理人員信息素質(zhì)的培養(yǎng)

培養(yǎng)工程造價(jià)管理人員的信息素質(zhì)，不僅是工程造價(jià)管理人員的信息化素質(zhì)提高的要求，而且是工程造價(jià)信息系統(tǒng)順利推廣的重要途徑。因此，要建立相關(guān)的機(jī)制，并采取多種有效形式，加強(qiáng)現(xiàn)有的工程造價(jià)管理人員信息化知識(shí)培訓(xùn)，如采用繼續(xù)教育、短期培訓(xùn)、舉辦各種信息技術(shù)培訓(xùn)班、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、輪崗培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)出一支既懂工程造價(jià)知識(shí)又懂信息技術(shù)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，以促進(jìn)工程造價(jià)信息系統(tǒng)的建立、應(yīng)用和推廣。

參考文獻(xiàn):

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基本信息管理范文第2篇

一、成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成

成本會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，也是價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用紙、筆、算盤、計(jì)算機(jī)等勞動(dòng)手段，作用于企業(yè)生產(chǎn)過程中的消耗這一勞動(dòng)對(duì)象，生產(chǎn)出成本會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，將成本會(huì)計(jì)信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門等信息使用者。因此，成本會(huì)計(jì)信息也存在成本問題。成本會(huì)計(jì)信息的成本具體包括：

（1）處理和提供成本會(huì)計(jì)信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會(huì)計(jì)信息的形成，需要經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，勢(shì)必要花費(fèi)一定的人力物力。收集和處理會(huì)計(jì)信息的成本包括會(huì)計(jì)人員的工資、必要的辦公用品、計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件、賬簿費(fèi)用等。尤其是當(dāng)提供一些較為復(fù)雜或精度要求較高的成本信息時(shí)，其處理和提供的成本很高。對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，因?yàn)閳?bào)表中也包含的成本會(huì)計(jì)信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)按一定的比例累計(jì)入成本會(huì)計(jì)信息成本。處理和提供成本會(huì)計(jì)信息成本的特點(diǎn)之一是它往往是可以計(jì)量的。

（2）傳遞成本會(huì)計(jì)信息的成本。成本會(huì)計(jì)信息在被會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”出來(lái)以后，要到達(dá)信息需求者手上，需要經(jīng)過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本信息，經(jīng)過人工送達(dá)或財(cái)務(wù)軟件傳遞等方式到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)者手中，期間產(chǎn)生人工費(fèi)用或軟件攤銷費(fèi)用。

（3）訴訟成本。在因?yàn)槠髽I(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)等活動(dòng)中，因?yàn)樗峁┑某杀緯?huì)計(jì)信息誤導(dǎo)投資或偷逃稅款而受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門，而花費(fèi)的巨大的訴訟費(fèi)、立案費(fèi)、律師費(fèi)等。

（4）競(jìng)爭(zhēng)和談判劣勢(shì)。對(duì)外披露的報(bào)告中包含過多的成本會(huì)計(jì)信息，將會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本，在談判時(shí)便可能將價(jià)格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。

（5）管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。為管理目的應(yīng)用的成本數(shù)據(jù)（供內(nèi)部使用的）不同于向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來(lái)解釋成本信息。因?yàn)檫@種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機(jī)會(huì)成本。用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)成本信息，是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)算的成本相比較，鑒別與所制定的計(jì)劃成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量和其他財(cái)務(wù)目標(biāo)所以發(fā)生差異的原因，從而促使經(jīng)理人員采取措施，變更他們的行動(dòng)或調(diào)整他們的目標(biāo)和計(jì)劃。在制訂的成本計(jì)劃不實(shí)或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導(dǎo)致對(duì)經(jīng)理人員評(píng)價(jià)的偏頗，會(huì)打消部門經(jīng)理的積極性，造成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。

（6）其他成本。在信息時(shí)代，成本會(huì)計(jì)信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費(fèi)的代價(jià)及系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)費(fèi)用、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用；對(duì)新會(huì)計(jì)制度頒布后會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等。

二、成本會(huì)計(jì)信息的效益構(gòu)成

本文所指的成本會(huì)計(jì)信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對(duì)于收益是否過高，因?yàn)橹挥型ㄟ^這樣的有效成本會(huì)計(jì)信息，決策人員才能更好地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會(huì)計(jì)信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來(lái)難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。所有這些降低成本方式的實(shí)現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

（2）增加企業(yè)的利潤(rùn)。降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競(jìng)爭(zhēng)利益。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無(wú)法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。

（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。

另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本會(huì)計(jì)信息的重要應(yīng)用。這一原理對(duì)于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

以上成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，金融工具的頻繁使用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性大大增加，無(wú)論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需求加強(qiáng)。外部信息需要更多的成本信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u(píng)估公司的價(jià)值，管理當(dāng)局需要成本信息來(lái)進(jìn)行決策和對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。隨著科技的進(jìn)步，管理方法的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作人員將有可能提供更多，更具體，更全面的成本會(huì)計(jì)信息。在這種對(duì)成本會(huì)計(jì)信息需求增強(qiáng)，供給能力也增強(qiáng)的情況下，會(huì)計(jì)人員提供多少或多高質(zhì)量的成本會(huì)計(jì)信息就必須遵守成本效益原則。

第二，成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。如前面所列示的成本會(huì)計(jì)信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據(jù)來(lái)表示。在選擇成本會(huì)計(jì)信息提供內(nèi)容時(shí)，可以根據(jù)具體的環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)信息可能產(chǎn)生的成本和效益進(jìn)行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進(jìn)行權(quán)衡，以得出“適量”的成本會(huì)計(jì)信息。

第三，成本會(huì)計(jì)信息是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、相對(duì)的概念。就成本會(huì)計(jì)信息的處理和提供來(lái)講，隨著信息技術(shù)的采用，會(huì)計(jì)信息的處理比傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下大大便捷，成本大大降低了。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳勝群：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會(huì)計(jì)出版社2000年版。

[2]夏寬云：《戰(zhàn)略成本管理》，立信會(huì)計(jì)出版社2000年版。

基本信息管理范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 信托　財(cái)產(chǎn)獨(dú)立　內(nèi)部關(guān)系　外部關(guān)系

研究信托法律關(guān)系，揭示信托法律關(guān)系的本質(zhì)，是發(fā)展信托法學(xué)，完善信托立法，推進(jìn)信托繁榮的關(guān)鍵所在。筆者將從內(nèi)部和外部關(guān)系的分析，來(lái)探討與英美法系“雙重所有權(quán)”相對(duì)應(yīng)的大陸法系信托關(guān)系理論。

一、信托關(guān)系是委托

很多學(xué)者主張信托與委托不同，比如有的學(xué)者認(rèn)為一般來(lái)說(shuō)，“委托”多用于行紀(jì)和關(guān)系中，即一方接受另一方的委托，以自己或委托人的名義，為委托人的利益行事。所有權(quán)歸受托人所有，利益則由受益人享有。因此，“委托”一詞非但沒有揭示信托的本質(zhì)屬性，而且混淆了信托與行紀(jì)、等法律關(guān)系的界限，是不科學(xué)的?！惫P者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)值得商榷。

委托關(guān)系是、行紀(jì)、居間和信托相同的基礎(chǔ)關(guān)系。只是在同樣的委托關(guān)系下，根據(jù)委托權(quán)限、外部關(guān)系、后果承擔(dān)等方面的不同，分成了、行紀(jì)、居間和信托等不同的委托種類。這也就是有的學(xué)者主張、行紀(jì)和居間合同是信托最初的表現(xiàn)形式的根本之所在。比如：中國(guó)也存在著與信托相類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如“行紀(jì)”業(yè)務(wù)。我國(guó)民法理論界曾長(zhǎng)期認(rèn)為行紀(jì)合同就是信托契約，信托即行紀(jì)，這一提法一度成為通說(shuō)?！逗贤ā返诙徽乱?guī)定委托合同，第二十二章規(guī)定行紀(jì)合同，第二十三章規(guī)定居間合同，《信托法》第二條規(guī)定信托定義，在表述關(guān)系時(shí)，都在使用委托的概念。

二、信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性

根據(jù)英美信托法，信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性，處于信托當(dāng)事人任何一方債權(quán)人的追及范圍之外。對(duì)于委托人、受益人而言，這是不言而喻的，委托人、受益人不擁有信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，信托財(cái)產(chǎn)權(quán)在受托人名下，沒有理由信賴信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值擴(kuò)充了委托人或受益人的信用。

信托關(guān)系一經(jīng)設(shè)立，信托財(cái)產(chǎn)即從委托人的自有財(cái)產(chǎn)中分離出來(lái)，而成為一種處于獨(dú)立狀態(tài)的財(cái)產(chǎn)。對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)，其一旦將財(cái)產(chǎn)交付信托，即失去了對(duì)該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，不再屬于其自有財(cái)產(chǎn)。而對(duì)于受托人來(lái)說(shuō)，其雖取得了對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，但這僅是一種名義上的權(quán)利，因?yàn)槠錈o(wú)法享有該財(cái)產(chǎn)帶來(lái)的利益。對(duì)于受益人來(lái)說(shuō)，其雖享有受益權(quán)，但這又僅是一種利益請(qǐng)求權(quán)，并不是對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。由此可見，信托關(guān)系一經(jīng)設(shè)定，信托財(cái)產(chǎn)即呈現(xiàn)了一種獨(dú)立性傾向。這一特點(diǎn)在英美法系和大陸法系上都有幾近相同的表現(xiàn):(1)受托人須將信托財(cái)產(chǎn)單獨(dú)管理，不得同自有財(cái)產(chǎn)相混淆。(2)委托人、受托人和受益人的債權(quán)人都無(wú)權(quán)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)主張權(quán)利。(3)向受益人支付規(guī)定的利益后，剩余的信托利益應(yīng)歸入信托財(cái)產(chǎn)；管理信托財(cái)產(chǎn)的損失，除受托人失職外，亦應(yīng)由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。反過來(lái)，由于這些法律規(guī)定，又進(jìn)一步強(qiáng)化了信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性特征。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，委托人財(cái)產(chǎn)一旦設(shè)立信托，因欠缺財(cái)產(chǎn)公示效果，對(duì)委托人產(chǎn)生主要兩方面效果，一是該財(cái)產(chǎn)在于對(duì)外關(guān)系上處于別人名下，自己失去物的形式支配權(quán)；二是設(shè)立信托的財(cái)產(chǎn)將不再是委托人的債務(wù)的責(zé)任財(cái)產(chǎn)。

其次，受托人基于信托，在外部關(guān)系上取得形式所有權(quán)，但因其與委托人的內(nèi)部委托關(guān)系，所以信托財(cái)產(chǎn)仍要區(qū)別于受托人自己的財(cái)產(chǎn)。這里需要注意兩個(gè)問題，一是受托人對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)內(nèi)容不同，前者是完整的所有權(quán)（包括實(shí)際的所有權(quán)和形式所有權(quán)），后者只是形式所有權(quán)。為保證交易安全，形式所有權(quán)的是外部關(guān)系的充要條件，對(duì)外效力一定會(huì)受到法律的保障。二是對(duì)外權(quán)利的基礎(chǔ)不同，前者來(lái)源于對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際實(shí)質(zhì)所有，此時(shí)所有權(quán)是全面完整的；后者來(lái)源于信托契約的授權(quán)，因此這種所有權(quán)的行使會(huì)受到雙方約定的限制。

最后，信托財(cái)產(chǎn)是獨(dú)立于受益人的。受益人在信托關(guān)系中，享有接受利益的權(quán)利，在內(nèi)部關(guān)系和外部關(guān)系上都不享有信托財(cái)產(chǎn)本身。當(dāng)受托人將信托收益交付給受益人時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)就完全轉(zhuǎn)到受益人。所交付的收益可以是信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)的全部和部份，也可以是信托財(cái)產(chǎn)的一部份，還可以是兩者的混合。但不管是哪種情況，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)在受益人接受之前絕對(duì)獨(dú)立于受益人，不是他的責(zé)任財(cái)產(chǎn)。受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)不享有所有權(quán)，包括不能占有與管理信托財(cái)產(chǎn)，但其對(duì)信托財(cái)產(chǎn)卻享有其上的所有經(jīng)濟(jì)利益；受益人依委托人的指定雖對(duì)信托財(cái)產(chǎn)享有所有的經(jīng)濟(jì)利益，但其對(duì)信托財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的享有并不能直接行使，其對(duì)信托財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的享有必須依附于受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)分配權(quán)的行使。

三、信托的內(nèi)部和外部關(guān)系

信托內(nèi)部關(guān)系主要是指信托主體之間的相互關(guān)系，具體來(lái)講就是指委托人與受托人、委托人與受益人、受托人與受益人之間的信托關(guān)系。另外委托和信托的區(qū)別與聯(lián)系是理解信托內(nèi)部關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。在信托關(guān)系內(nèi)部，信托法的作用是提供標(biāo)準(zhǔn)化或默示的條款，供當(dāng)事人參考，只要當(dāng)事人之間希望設(shè)立信托，如果沒有相反約定，信托法自動(dòng)在他們的協(xié)議中適用。信托法這些標(biāo)準(zhǔn)條款減少了當(dāng)事人的交易成本。

主體對(duì)外行使物的所有權(quán)的基礎(chǔ)不是必須擁有對(duì)物的實(shí)際所有權(quán)，而只要求具有根據(jù)物權(quán)公示原則產(chǎn)生的形式所有權(quán)即可，這樣就產(chǎn)生了實(shí)際所有權(quán)與形式所有權(quán)的分離。有的學(xué)者認(rèn)為“大陸法系國(guó)家沒有普通法與衡平法之分，其物權(quán)制度遵循‘所有權(quán)絕對(duì)’、‘一物一權(quán)’、物權(quán)變動(dòng)的‘公示、公信’原則，所有權(quán)分割是無(wú)法想像的，用大陸法系傳統(tǒng)概念（無(wú)論是債權(quán)還是物權(quán)）無(wú)法解釋信托的本質(zhì)?！边@一點(diǎn)也正是大陸法系國(guó)家移植英美法系“雙重所有權(quán)”理論的突破點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]施天濤:商法法.法律出版社,2004年版

[2]王文宇:信托法原理與商業(yè)信托法制.《臺(tái)大法學(xué)論叢》第29卷第2期

[3]羅鈞:信托法律關(guān)系探析.政法論壇,2001年第2期

基本信息管理范文第4篇

分析一些發(fā)達(dá)國(guó)家所走過的水利發(fā)展道路,我們不難發(fā)現(xiàn),人類活動(dòng)通過對(duì)水資源的開發(fā)利用實(shí)現(xiàn)對(duì)大自然的索取,由于索取過度,大自然反過來(lái)對(duì)人類生存發(fā)展形成了反制約,迫使人類活動(dòng)按照大自然基本規(guī)律回報(bào)自然?，F(xiàn)階段,我國(guó)的水利發(fā)展仍然屬于向大自然的索取階段。很多現(xiàn)象證明這種索取在某種程度上已達(dá)到了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的極限,有些方面甚至開始向反的方向發(fā)展。環(huán)境的污染、生態(tài)條件的惡化、頻繁的洪水或干旱災(zāi)害等都預(yù)示了這種平衡破壞的情況。在新的歷史條件下,工程設(shè)計(jì)要考慮宏觀綜合關(guān)系。這種關(guān)系體現(xiàn)的往往是一種無(wú)形的效益。以大壩為例,以往人們多考慮它的防洪、灌溉、發(fā)電等綜合效益,這些都是能夠看得見、可以用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)衡量的東西,而這個(gè)工程對(duì)上下游的影響(如對(duì)河道演變,生態(tài)平衡影響),對(duì)左右岸的影響(如水位抬高、兩岸地下水位上升),對(duì)非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能衡量的行業(yè)影響都是應(yīng)該考慮的。

判斷水利發(fā)展的合理性、綜合效益的可靠性等是我們進(jìn)行戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。以往的水資源利用方式,水利工程的布設(shè)等是否適合所在區(qū)的基本特點(diǎn),是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則往往通過完成工程量的多少來(lái)衡量,我們經(jīng)常說(shuō)這幾年建了多少壩、修了多少堤、打了多少井、灌溉面積又增加了多少畝,對(duì)于一個(gè)區(qū)域這些數(shù)量指標(biāo)是否能夠保障全區(qū)域內(nèi)系統(tǒng)水環(huán)境水生態(tài)安全,是否滿足一個(gè)區(qū)域的可持續(xù)發(fā)展則不得而知。新的水利發(fā)展形勢(shì)下需要研究更加客觀、合理的水利發(fā)展判別指標(biāo)。

綜合起來(lái)考慮一個(gè)區(qū)域的水戰(zhàn)略問題實(shí)質(zhì)上就是要處理好區(qū)域內(nèi)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等各要素之間的關(guān)系。

1.水質(zhì)與水量的關(guān)系

水質(zhì)與水量是兩個(gè)相互依存的概念,破壞了水質(zhì)就等于減少了有效使用的水量;沒有充足的水量,保證良好水質(zhì)就缺乏基礎(chǔ)條件。反過來(lái),如果有足夠的水量則為水質(zhì)的保護(hù)提供了一定的基礎(chǔ)條件。在實(shí)際生活中,無(wú)論是人類生存的基本用水還是工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水、生態(tài)用水,水量水質(zhì)是并重的。然而,在一定的環(huán)境條件下,自然界的總水量基本上是恒定的,提高人類有效用水量的重要手段就是大力改善水環(huán)境和供水水質(zhì)條件。水質(zhì)的保護(hù)將可能是我國(guó)水利發(fā)展戰(zhàn)略的重要目標(biāo)。

2.防洪與減災(zāi)的關(guān)系

防洪安全只是一個(gè)相對(duì)概念,絕對(duì)安全的環(huán)境是不存在的。要根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)制定合理的洪水安全標(biāo)準(zhǔn)。但另一方面,就是考慮在發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)洪水時(shí)的安全問題,這就是減災(zāi)。要正確處理防洪與減災(zāi)的關(guān)系,要雙重兼顧,做好經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益的綜合平衡。

3.洪水與干旱的關(guān)系

時(shí)間上,汛期來(lái)水偏多,產(chǎn)生洪水災(zāi)害,非汛期來(lái)水偏少,不能滿足用水需求;空間上,南方水多,北方水少,東部水多,西部水少。而這種不平衡還時(shí)常產(chǎn)生變異。實(shí)際上在我國(guó)汛期發(fā)生干旱、非汛期產(chǎn)生洪水,南方發(fā)生干旱、北方發(fā)生洪水的災(zāi)害情況并不少見。對(duì)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō),洪水與干旱兩者都是災(zāi)害。戰(zhàn)略決策中要妥善處理好洪水與干旱矛盾的綜

合措施,關(guān)鍵在于將時(shí)間空間的不平衡調(diào)整為相對(duì)平衡。

4.局部工程與流域的關(guān)系

作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的流域系統(tǒng)內(nèi),組成系統(tǒng)的各個(gè)因子是相互聯(lián)系、相互影響的,上下游之間、左右岸之間的宏觀影響長(zhǎng)期存在,一個(gè)工程在一個(gè)流域的作用往往影響到相當(dāng)大的范圍甚至整個(gè)流域,工程的規(guī)劃與建設(shè)要特別注意這種宏觀影響。

5.工程與管理的關(guān)系

人類改造自然,現(xiàn)階段最重要還是通過工程措施,然而工程作用的發(fā)揮是通過管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在一個(gè)區(qū)域內(nèi)不同工程措施有不同的側(cè)重點(diǎn),如何從系統(tǒng)的角度合理調(diào)度、發(fā)揮工程的綜合作用,在這里要避免工程的重復(fù)或者工程運(yùn)用功能的沖突,甚至對(duì)流域綜合管理產(chǎn)生負(fù)面影響。

6.人類活動(dòng)與自然規(guī)律的關(guān)系

人類活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果不能違反自然規(guī)律。以流域內(nèi)興修水利工程為例,流域內(nèi)水利工程的建設(shè)和水資源利用方式將改變流域內(nèi)水土平衡及水循環(huán)特征,形成了新的水資源分布特征,這時(shí),人類調(diào)控的程度就需要遵循自然資源與社會(huì)發(fā)展的基本需求。大量興建水庫(kù)、堤防將流域內(nèi)一部分水資源更多地?cái)r蓄在河道之內(nèi)或排洪入海,而使另一部分區(qū)域相對(duì)干旱或少水,造成地下水位下降、濕地流失、湖泊萎縮、植枯等生態(tài)惡性變化。因此,水利建設(shè)不能盲目滿足社會(huì)需求,相反要從流域可持續(xù)發(fā)展的前提出發(fā),考慮自然基本規(guī)律,綜合減災(zāi)、環(huán)境、域內(nèi)社會(huì)合理利用水資源。

水利發(fā)展進(jìn)程圖

7.河道與流域的關(guān)系

河道是流域內(nèi)水體的傳輸通道,與流域是線與面的關(guān)系。大部分水利發(fā)展活動(dòng)離不開河道,河道不暢則通道不暢,但河道不是孤立的,河道的治理作用相當(dāng)一部分都反映在流域上來(lái),我們?cè)趯?shí)施治理河道工程時(shí)要充分考慮這種全局性影響。

8.水與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他行業(yè)的關(guān)系

一個(gè)區(qū)域的水資源量決定了其他行業(yè)的開發(fā)度,這就是水資源承載力的問題。因此進(jìn)行區(qū)域的水戰(zhàn)略布局要了解國(guó)家在本區(qū)域的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局,根據(jù)水資源的可能最大承載力考慮水資源配置。超出水資源承載力極限的,要提出建議對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行修正,或者通過必要途徑提高水資源承載力。

9.水利開發(fā)與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系

水利發(fā)展全局性目標(biāo)中,關(guān)鍵是要針對(duì)不同區(qū)域的特點(diǎn),分析水利開發(fā)對(duì)環(huán)境生態(tài)的影響究竟有多大。實(shí)際上,不同區(qū)域水利開發(fā)程度對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的

影響是有區(qū)別的。 10.近期與長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系

基本信息管理范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)資本市場(chǎng)社會(huì)學(xué)審計(jì)信任關(guān)系中介人

資本市場(chǎng)的健康離不開審計(jì)，而審計(jì)得以發(fā)揮作用的基本前提是市場(chǎng)參與者對(duì)審計(jì)的信任，簡(jiǎn)稱審計(jì)信任。缺乏信任的審計(jì)形同虛設(shè)。銀廣廈–中天勤事件引發(fā)的強(qiáng)烈社會(huì)反應(yīng)，一方面表明審計(jì)在資本市場(chǎng)中的作用已經(jīng)深入人心，另一方面也表明在資本市場(chǎng)，審計(jì)信任基礎(chǔ)仍然十分脆弱，極易產(chǎn)生信任危機(jī)。實(shí)際上，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師短暫的發(fā)展史上，無(wú)論是會(huì)計(jì)職業(yè)界，還是相關(guān)制度的提供者，都未能對(duì)審計(jì)信任關(guān)系的建立與鞏固給予足夠的重視，在很大程度上了審計(jì)的發(fā)展。銀廣廈-中天勤事件留給中國(guó)資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)職業(yè)界的不僅僅是教訓(xùn)與損失，也是重建審計(jì)信任的契機(jī)。利用這個(gè)機(jī)會(huì)重建審計(jì)信任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。為此我們需要上的，也需要實(shí)踐中的探索。我們需要思考：人們依據(jù)什么信任審計(jì)？建立審計(jì)信任關(guān)系的基礎(chǔ)是什么？制度安排在其中起什么作用？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)信任關(guān)系中到底應(yīng)充當(dāng)什么角色？本文擬依據(jù)社會(huì)學(xué)的研究成果對(duì)以上問題進(jìn)行一些嘗試性的分析。

一、信任關(guān)系中的中介人

信任是社會(huì)生活的基礎(chǔ)。在社會(huì)生活中，最簡(jiǎn)單的信任關(guān)系包括兩個(gè)行動(dòng)者：委托人與受托人。社會(huì)學(xué)研究信任關(guān)系的基本前提是：委托人與受托人的行動(dòng)都有明確的目的——使個(gè)人利益得到滿足。解釋信任關(guān)系的是說(shuō)明兩個(gè)行動(dòng)者如何通過自己的行動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)。[1]可見，這里對(duì)信任關(guān)系的解釋不是信任關(guān)系的道德解釋，當(dāng)一方不守信導(dǎo)致另一方遭受損失時(shí)，不能簡(jiǎn)單以道德缺失作解釋，也不能僅僅以需要提升道德水準(zhǔn)為結(jié)論。

在信任關(guān)系中，委托人始終面臨的一個(gè)抉擇是：是否信任受托人。如果信任，他就把資源交付受托人使用并期望通過這種信任得到收益。如果受托人值得信任，則委托人能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。否則，他只有拒絕信任受托人才能獲得較大的收益。但社會(huì)生活的復(fù)雜性使委托人往往無(wú)法直接信任或不信任受托人，他們需要一個(gè)第三者起媒介作用，委托人通過信任這個(gè)媒介而給受托人以信任。于是，在委托人、媒介和受托人三者之間，形成一種新的信任關(guān)系。這個(gè)媒介便是信任關(guān)系中的中介人。

根據(jù)社會(huì)學(xué)的研究，信任關(guān)系中的中介人可分為三種。不同種類的中介人投入信用關(guān)系的資源不同，行使的職能和發(fā)揮的作用不同，委托人給予這三種中介人的信任，在種類及數(shù)量等方面也不相同。這三種中介人分別被稱為顧問、保證人和承辦人。[2]

（一）作為顧問的中介人

顧問身份的中介人在信任關(guān)系中所起的作用是：根據(jù)自己對(duì)受托人的判斷，向委托人提供有關(guān)受托人履約能力的意見和建議，委托人根據(jù)中介人的判斷決定信任或不信任受托人。

由委托人、顧問身份的中介人和受托人組成的信任鏈有以下特點(diǎn)：

1、顧問身份的中介人不是完全中介人。在委托人、顧問身份的中介人和受托人三者信任關(guān)系的建立過程中，雖然委托人信任中介人的判斷，但他信任中介人的最終目的不是為了信任中介人而是為了信任受托人。也就是說(shuō)，他給中介人的信任是不完全的，他最終信任的仍然是受托人的履約能力和承諾。信任的建立過程可用圖表示如下：（圖中箭頭表示給以信任，其中J表示信任中介人的判斷，P表示信任履約能力和承諾，下同）

2、顧問身份的中介人投入信用關(guān)系的資源僅僅是他的信用，他用以交易的資本是他所提建議的可靠性，他不投入資源。如果顧問的判斷不正確，受托人不守信用或沒有履約能力，中介人不會(huì)因此損失經(jīng)濟(jì)資源，他只損失委托人對(duì)他的信任，也就是說(shuō)，他只損失他的信用。而委托人則要損失經(jīng)濟(jì)資源。同理，如果受托人守信且有履約能力，中介人也不能通過受托人的守信獲得經(jīng)濟(jì)利益，他只能增加他的信用。

3、顧問身份的中介人取得委托人信任的難易程度，與他的聲譽(yù)以及所處的信任等級(jí)有關(guān)。社會(huì)學(xué)研究表明，在社會(huì)聲譽(yù)高的單位里擔(dān)任重要職務(wù)的人，比之家庭婦女和無(wú)業(yè)人員更容易取得委托人的信任。

（二）作為保證人的中介人

作為保證人的中介人與作為顧問的中介人完全不同。保證人身份的中介人是以自身的經(jīng)濟(jì)資源為受托人的履約能力和承諾擔(dān)保。

由委托人、保證人身份的中介人和受托人組成的信任鏈有以下特點(diǎn)：

1、保證人是完全的中介人。在三者信任關(guān)系的建立過程中，委托人一旦信任中介人，就將資源交付受托人使用，委托人不必再給受托人以信任。也就是說(shuō)，委托人最終的信任是給予中介人而不是給予受托人。其信任過程可同圖表示如下：

委托人 P 中介人 P 受托人

2、保證人在信任關(guān)系中用以交易的資本是他的經(jīng)濟(jì)資源。此時(shí)，委托人信任的與其說(shuō)是中介人，不如說(shuō)是中介人的履約能力和承諾。也就是說(shuō)，保證人身份的中介人是以其經(jīng)濟(jì)能力取得委托人的信任。

3、保證人成功履行中介人職責(zé)，依靠的是對(duì)受托人履約能力及承諾的充分信任。沒有這種信任，便無(wú)法充當(dāng)中介人。此時(shí)，中介人在交易中對(duì)損失與收益的估價(jià)，與中介人充當(dāng)顧問時(shí)委托人的估價(jià)幾乎相同。如果他高估了受托人的能力和可信程度，他將蒙受經(jīng)濟(jì)損失，只有充分掌握了受托人的信息并作了恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，他才能在信任關(guān)系中通過中介活動(dòng)取得預(yù)定的收益。

（三）作為承辦人的中介人。承辦人身份的中介人則是以中介人身份取得眾多委托人的信任，將委托人的資源加以合并并轉(zhuǎn)移給其他行動(dòng)者。這些行動(dòng)者利用這些資源可以為投資者獲得利潤(rùn)，投資銀行就是典型的承辦人身份的中介人。其信用過程可用圖表示如下：

委托人受托人

P P

中介人

P P

委托人受托人

由委托人、承辦人和受托人形成的信任關(guān)系有以下特點(diǎn)：

1、中介人是完全的中介人，委托人給予中介人的信任是最終的信任。

2、承辦人取得的是眾多委托人的信任，聚集的是眾多委托人的資源。同時(shí)，又根據(jù)對(duì)受托人的信任程度將資源交付給不只一個(gè)受托人使用。

由于以上三種不同的中介人在信任關(guān)系中所發(fā)揮的作用完全不同，因此，研究委托人、中介人和受托人的信任關(guān)系時(shí)，區(qū)分不同種類的中介人十分重要。

二、資本市場(chǎng)審計(jì)信任需求

在資本市場(chǎng)中，投資者（委托人）與管理者（受托人）之間的信任關(guān)系是最基本也最重要的信任關(guān)系，審計(jì)師[3]則是二者之間的中介人。投資者為了給管理者以信任，他們還需要給中介人以信任。由以上分析可知，不同種類的中介人在信任關(guān)系中所起的作用有很大的差異。那么，資本市場(chǎng)投資者需要的中介人是什么身份的中介人呢？

（一）審計(jì)師作為顧問身份的中介人

信任關(guān)系是信息不對(duì)稱條件下的關(guān)系。投資者與管理者的之間的信任關(guān)系也不例外。信息的不對(duì)稱使投資者對(duì)管理者的信任充滿了風(fēng)險(xiǎn)。降低風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑是由管理者以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式向投資者提供信息。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的重大缺陷之一，在于它出自管理者之手，缺乏可信度。為此，投資者要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息信任管理者，首先要對(duì)信息加以判斷甄別。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的高度專業(yè)性和復(fù)雜性，使投資者本身無(wú)力完成這一過程，他需要一個(gè)顧問——審計(jì)師幫助其判斷信息的可信程度，他根據(jù)顧問的判斷來(lái)決定是否繼續(xù)信任受托人從而是否繼續(xù)他們之間的交易。不難看出，投資者對(duì)顧問的需求使原有的信任關(guān)系發(fā)生了變化：委托人除了對(duì)受托人的信任需求之外，又產(chǎn)生了對(duì)顧問的信任需求，他首先要信任審計(jì)師，相信他有能力對(duì)信息作出正確的判斷，然后才有可能根據(jù)信息的可信度信任受托人。于是投資者在其交易中又始終面臨著一個(gè)新的決策：是否信任審計(jì)師和依據(jù)什么信任審計(jì)師？

由于投資者對(duì)顧問身份的中介人的信任需求根源于他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的信任需求。他期望審計(jì)師幫助其降低由信息風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的信任風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們分析投資者依據(jù)什么信任審計(jì)師時(shí)，也應(yīng)從信息風(fēng)險(xiǎn)的降低入手。

根據(jù)社會(huì)學(xué)的研究，導(dǎo)致委托人信任或不信任受托人的信息有三種來(lái)源：

第一，受托人自己的行動(dòng)；

第二，與委托人地位相似的人，地位相似是指他們通過信任受托人所獲得的利益與委托人所獲得的利益相似；

第三，與委托人地位無(wú)關(guān)的人，地位無(wú)關(guān)是指他們?nèi)艚o受托人以信任，無(wú)任何利益可圖。[4]

在以上三類信息中，第一類來(lái)源的信息最為可靠。但投資者無(wú)法獲得這種信息，他們不可能了解管理者的實(shí)際行動(dòng)。而第二類信息提供者的地位與保證人身份中介人的地位相似，無(wú)法降低信息風(fēng)險(xiǎn)。只有第三類來(lái)源的信息，才為投資者提供了一個(gè)具有中立性質(zhì)的判斷依據(jù)。投資者對(duì)顧問身份的審計(jì)師的需求，就是期望經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告具有第三類信息的特征。于是。投資者依據(jù)什么信任顧問身份的審計(jì)師這個(gè)問題，便有了初步的答案：

1、審計(jì)師必須有令人信服的專業(yè)水準(zhǔn)，這是投資者對(duì)顧問身份的中介人產(chǎn)生需求的根本原因。如果審計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)不足以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中日益隱蔽的錯(cuò)弊，投資者會(huì)認(rèn)為這個(gè)顧問是不值得信任的。

2、審計(jì)師必須是與委托人和受托人地位無(wú)關(guān)的人。與受托人地位無(wú)關(guān)的道理不言自明，與委托人地位無(wú)關(guān)在于保證審計(jì)師信任或者不信任受托人都與自身的利益無(wú)關(guān)，從而能夠作出中立的判斷。

3、也正因?yàn)閷徲?jì)師信任或者不信任管理者都不能獲得經(jīng)濟(jì)利益，那么他們給管理者以信任，哪怕是徹底失敗的信任，也不會(huì)導(dǎo)致任何經(jīng)濟(jì)損失。這等于說(shuō)，顧問的判斷正確與否，對(duì)顧問本身是沒有影響的，至少?zèng)]有損失經(jīng)濟(jì)資源的擔(dān)憂。那么，投資者憑什么相信審計(jì)師在沒有經(jīng)濟(jì)約束力的情況下能勤勉盡責(zé)，努力工作？又憑什么相信審計(jì)師不會(huì)為了經(jīng)濟(jì)利益而被受托人收買從而使信息具有更大的欺騙性？審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立、客觀、公正的宣言，雖然有作用，但與經(jīng)濟(jì)利益相比較，畢竟太過軟弱，不足以構(gòu)成對(duì)審計(jì)師的信任基礎(chǔ)。可見，審計(jì)師作為顧問的地位，雖然是取得委托人信任的基本條件，但又存在嚴(yán)重的信任缺陷。這里，就象社會(huì)生活的其他領(lǐng)域一樣，當(dāng)某種關(guān)系或交易本身不能產(chǎn)生足夠的約束力時(shí)，便只能借助制度的力量，于是，投資者對(duì)顧問的信任需求，便轉(zhuǎn)化為對(duì)制度的需求，他們需要一種制度，以保證在這種制度約束之下，審計(jì)師將“不得不”客觀、公正，勤勉盡責(zé)。因此，我們可以說(shuō)，資本市場(chǎng)審計(jì)信任關(guān)系，必須是一種制度化的信任關(guān)系。缺乏制度基礎(chǔ)的信任關(guān)系，即使不是不可能的，也是十分脆弱的。

（二）審計(jì)師作為保證人身份的中介人

從理論上分析，審計(jì)師作為保證人身份的中介人，不完全符合審計(jì)的本質(zhì)特征。但是從資本市場(chǎng)審計(jì)發(fā)展的實(shí)踐觀察，投資者又的確對(duì)審計(jì)師具有這種期望需求。這種期望需求既出于投資者轉(zhuǎn)嫁委托關(guān)系中信任風(fēng)險(xiǎn)的需要，也與為聘請(qǐng)審計(jì)而支付的高昂審計(jì)費(fèi)用有關(guān)。一旦投資者因錯(cuò)誤信任管理者而遭受損失，他們便期望審計(jì)師能補(bǔ)償他們的損失。如果審計(jì)師能滿足這種需求，審計(jì)的信任基礎(chǔ)便可大大增強(qiáng)。

審計(jì)師是否能夠作為保證人身份的中介人呢？

在西方資本市場(chǎng)，由審計(jì)師以經(jīng)濟(jì)資源部分償付投資者因?yàn)檎`信審計(jì)師的報(bào)告所遭受的經(jīng)濟(jì)損失，已經(jīng)成為一種非常普遍的做法。實(shí)踐證明，這種做法對(duì)西方資本市場(chǎng)審計(jì)信任的建立與鞏固，起了非常積極的促進(jìn)作用。由審計(jì)師部分償付投資者的經(jīng)濟(jì)損失，使投資者在減少損失的同時(shí)，感受到購(gòu)買審計(jì)服務(wù)不僅可以得到專家的顧問服務(wù)，同時(shí)還可以部分獲得經(jīng)濟(jì)上的保障，達(dá)到部分轉(zhuǎn)嫁信任風(fēng)險(xiǎn)的目的。這一過程與結(jié)果的巨大作用之一在于增強(qiáng)投資者對(duì)審計(jì)的信任基礎(chǔ)，這種信任基礎(chǔ)正是審計(jì)生存發(fā)展的重要保證。

對(duì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，雖然他們?cè)趯徲?jì)失敗之后將面臨上的損失，但是，以經(jīng)濟(jì)上的代價(jià)解除或減輕行政處罰，挽回會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，或者避免被吊銷營(yíng)業(yè)資格的嚴(yán)重后果，也完全有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所說(shuō)到底是一個(gè)營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)濟(jì)手段應(yīng)該也可以是他們解決經(jīng)濟(jì)的手段之一。在西方審計(jì)市場(chǎng)，包括世界五大在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在發(fā)生審計(jì)失敗之后，采用庭外調(diào)解，主動(dòng)賠付的方式解決糾紛的案例不勝枚舉。他們的實(shí)踐表明，審計(jì)師作為保證人身份的中介人，不僅有利于投資者對(duì)審計(jì)的信任，而且有利于會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。

需要說(shuō)明的是，這里我們說(shuō)審計(jì)師作為保證人身份的中介人，并不是說(shuō)審計(jì)師能夠作為完全意義上的保證人身份的中介人，而是說(shuō)可以通過一定的制度安排使審計(jì)師具有部分保證人的特征。認(rèn)識(shí)兩者的區(qū)別對(duì)于正確引導(dǎo)資本市場(chǎng)投資者對(duì)審計(jì)信任的期望需求具有重要的意義。

首先，在資本市場(chǎng)中，審計(jì)師不可能成為完全中介人，因?yàn)橥顿Y者最終的信任只能給予管理者而不是給予審計(jì)師，投資者只是通過信任審計(jì)師從而信任財(cái)務(wù)報(bào)告從而信任管理者。

其次，審計(jì)師投入信任關(guān)系中的主要資源只能是他的智力而不是他的經(jīng)濟(jì)資源，審計(jì)師不可能以他的經(jīng)濟(jì)資源為受托人的行動(dòng)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。否則，審計(jì)便失去了其原本的意義。

最后，當(dāng)審計(jì)判斷失誤而使投資者遭受損失時(shí)，審計(jì)師以其經(jīng)濟(jì)資源為投資者提供適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，減少投資者的損失。這一過程的結(jié)果雖然與充當(dāng)保證人的結(jié)果非常相似，都屬于承擔(dān)連帶責(zé)任，但卻與充當(dāng)保證人有本質(zhì)上的區(qū)別：保證人以自己的經(jīng)濟(jì)資源補(bǔ)償委托人的損失屬于信任關(guān)系之內(nèi)的正常交易，而審計(jì)師以經(jīng)濟(jì)資源補(bǔ)償投資者屬于非正常交易，審計(jì)師給投資者以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不論是主動(dòng)賠付還是被判決賠付，都是一種帶懲罰性的支付。

以上的可知，資本市場(chǎng)投資者對(duì)審計(jì)的期望需求是：審計(jì)是這樣一種中介人，他們具有顧問身份中介人的全部特征，同時(shí)又具有保證人身份中介人部分的特征。

三、資本市場(chǎng)審計(jì)信任關(guān)系的建立

根據(jù)學(xué)的，社會(huì)生活中信任的產(chǎn)生機(jī)制主要有以下幾種：第一是由聲譽(yù)產(chǎn)生信任，即根據(jù)他人的實(shí)際行動(dòng)決定是否給予信任，一般而言，聲譽(yù)好的人容易取得信任。第二是由社會(huì)相似性產(chǎn)生信任，即根據(jù)他人與自己在家庭、種族、價(jià)值觀等方面的相似性來(lái)決定是否給予信任，一般而言，相似性越多，信任越高。第三是由法制產(chǎn)生信任，即基于非個(gè)人化的社會(huì)規(guī)章制度，比如專業(yè)資格、科層組織、中介機(jī)構(gòu)以及各種法規(guī)制度的保證給予信任，基于法制產(chǎn)生的信任稱為制度化信任。第四是由人際關(guān)系產(chǎn)生信任，即通過人際關(guān)系的運(yùn)作，建立發(fā)展關(guān)系并通過關(guān)系取得信任。[5]

信任關(guān)系滲透到社會(huì)生活的每一個(gè)角落。資本市場(chǎng)也是社會(huì)生活的組成部分之一，是一個(gè)純經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域。其特點(diǎn)在于每一個(gè)參與者都有一個(gè)共同的目標(biāo)：謀求經(jīng)濟(jì)利益。資本市場(chǎng)內(nèi)的信任關(guān)系紛繁復(fù)雜，各種不同身份的參與者之間都必須建立一定程度的信任關(guān)系，市場(chǎng)才得以正常運(yùn)行。僅就審計(jì)信任而言，也分幾個(gè)層次：最高層次是對(duì)行業(yè)的信任，即審計(jì)作為一個(gè)行業(yè)，以整體形象取得信任，與社會(huì)公眾[6]建立信任關(guān)系；其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任，即各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以自身的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)特色，與具體委托人建立信任關(guān)系；再次是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的信任，即各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以其業(yè)務(wù)能力和執(zhí)業(yè)品德等取得事務(wù)所其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及客戶的信任。三個(gè)層次的信任關(guān)系既有聯(lián)系又有區(qū)別：能否建立最高層次的信任直接關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的生存與發(fā)展。行業(yè)信任危機(jī)，對(duì)市場(chǎng)中所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生，則一損俱損。由中天勤事件引發(fā)的信任危機(jī)以及隨后的補(bǔ)充審計(jì)規(guī)定，便是例證。而各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任狀況，一般情況下只與該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人事業(yè)前景有關(guān)，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敗德，對(duì)行業(yè)形象有損害但不會(huì)對(duì)行業(yè)整體產(chǎn)生大的。只有在特定的條件之下，某一家事務(wù)所的信任危機(jī)才可能導(dǎo)致行業(yè)信任危機(jī)，比如，有很大社會(huì)影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生重大違約或敗德事件。

在資本市場(chǎng)中，審計(jì)行業(yè)信任關(guān)系的建立需要以全體會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)為基礎(chǔ)，但行業(yè)信任關(guān)系的建立與各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信任關(guān)系的建立，其機(jī)制是不同的。這里僅就行業(yè)信任關(guān)系的建立進(jìn)行分析。

顯然，審計(jì)行業(yè)信任無(wú)法通過社會(huì)相似性這一機(jī)制取得，因?yàn)閺V大社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的和技術(shù)等缺乏基本的了解，無(wú)法據(jù)此信任審計(jì)師。人際關(guān)系運(yùn)作對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信任關(guān)系的建立是否可行有待研究，但卻無(wú)法運(yùn)用于行業(yè)信任關(guān)系的建立。審計(jì)行業(yè)信任關(guān)系的建立，只能依靠聲譽(yù)與制度機(jī)制。

（一）建立審計(jì)信任關(guān)系的聲譽(yù)機(jī)制

依靠聲譽(yù)取得信任的含義和道理簡(jiǎn)單明了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在若干年前就曾提出過“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的行業(yè)發(fā)展方針。但是至今中國(guó)審計(jì)尚未能獲得應(yīng)有的得聲譽(yù)并據(jù)此建立信任，原因可能不僅僅因?yàn)橹袊?guó)資本市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量有待提高。

本人認(rèn)為，審計(jì)依靠聲譽(yù)建立的信任，屬于社會(huì)生活中兩大系統(tǒng)信任之一的專家系統(tǒng)信任。根據(jù)社會(huì)學(xué)的研究，專家系統(tǒng)具有三位一體的信任基礎(chǔ)，其一是證書，它是一個(gè)人與其他人公平競(jìng)爭(zhēng)后獲得的，因而具有一定的權(quán)威性；其二是專家內(nèi)部同行評(píng)議，這一評(píng)議決定了一個(gè)人在這一系統(tǒng)中的地位；其三在于專家系統(tǒng)是以的知識(shí)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。[7]

因此，要使審計(jì)行業(yè)以其聲譽(yù)獲得信任，首先必須確定行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員的專家地位。但是，社會(huì)公眾并不具備分辨審計(jì)師是否是專家的能力，專家地位的確立只能依靠制度。比如、注冊(cè)以及后續(xù)等制度?？疾熘袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恢復(fù)之后二十多年的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)信任基礎(chǔ)薄弱的主要原因之一是其專家地位未能有效確立，其權(quán)威便先天不足。在1993年之前，大量沒有經(jīng)過考試的人進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，雖然其中不乏優(yōu)秀的人才，但畢竟不是經(jīng)過公平競(jìng)爭(zhēng)之后獲得的資格，無(wú)法在公眾中建立其專家權(quán)威。1995年之前，資格考試難度偏低，加之沒有限定應(yīng)試者所學(xué)的專業(yè)，使不少非經(jīng)濟(jì)專業(yè)甚至科學(xué)的人經(jīng)過幾個(gè)月突擊復(fù)習(xí)便全科通過資格考試。本來(lái)，在審計(jì)行業(yè)急需人才的特殊時(shí)期，以這種方式吸收其他領(lǐng)域的優(yōu)秀人才不僅無(wú)可非議，而且有利于行業(yè)的發(fā)展。但社會(huì)公眾對(duì)此卻曾有許多議論，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格不過如此，并不需要很多的學(xué)問就能達(dá)到，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家權(quán)威性受到影響。由此可見，從專業(yè)水準(zhǔn)方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入門檻，在社會(huì)公眾中樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家權(quán)威地位，是通過聲譽(yù)機(jī)制建立審計(jì)信任的重要舉措。盡管提高門檻可能會(huì)被認(rèn)為妨礙充分競(jìng)爭(zhēng)，但本人認(rèn)為，審計(jì)行業(yè)畢竟不是一般產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)，其產(chǎn)品有其特殊性，其競(jìng)爭(zhēng)方式與競(jìng)爭(zhēng)范圍也有其特殊性。只要保證在門檻之內(nèi)的專家之間的競(jìng)爭(zhēng)是充分的，則競(jìng)爭(zhēng)便就是充分的了。尤其是在中國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)供求矛盾導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)過分激烈的情況下，提高準(zhǔn)入門檻更是利大于弊。

中國(guó)審計(jì)通過聲譽(yù)取得信任的另一重要途徑是職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性應(yīng)該予以充分的肯定，但應(yīng)避免空談職業(yè)道德，畢竟我們的社會(huì)還沒有發(fā)展到可以離開經(jīng)濟(jì)利益而談?wù)摰赖碌碾A段，屬于倫理道德范疇的職業(yè)道德條文，離開經(jīng)濟(jì)與制度的約束，便可能被視為抽象的教條，無(wú)法據(jù)此取信與民。

（二）立審計(jì)信任關(guān)系的制度機(jī)制

審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展始終與制度有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，雖然審計(jì)不是制度的產(chǎn)物，但沒有制度肯定沒有今天的審計(jì)。在審計(jì)信任關(guān)系的建立與維護(hù)中，制度毫無(wú)疑問起最決定性的作用。由前面對(duì)資本市場(chǎng)審計(jì)信任需求的分析可知，社會(huì)公眾既期望審計(jì)師是顧問角色的中介人，能為財(cái)務(wù)報(bào)告信息是否可信提供權(quán)威性的中立的專家判斷，同時(shí)，又期望審計(jì)師具有保證人的特征，能補(bǔ)償他們可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師這兩種近乎矛盾的角色需求，只能通過適當(dāng)?shù)闹贫劝才挪庞袑?shí)現(xiàn)的可能。前者主要依靠審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范，后者則有賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任制度的建立與完善。

1、審計(jì)準(zhǔn)則的作用

審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)信任關(guān)系的建立所起的最重要的作用，在于使社會(huì)公眾相信審計(jì)師的工作過程與結(jié)果并不僅僅依賴審計(jì)師的個(gè)人職業(yè)道德，而是受到嚴(yán)格的制度約束，敗德的審計(jì)師一定會(huì)受到制度的嚴(yán)厲制裁。而要使審計(jì)準(zhǔn)則這一制度機(jī)制發(fā)揮作用，還有賴于：

（1）不斷修改完善現(xiàn)有的準(zhǔn)則以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和交易的要求。安然事件發(fā)生之后，“審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)方法落后于的要求”被認(rèn)為是造成安達(dá)信重大審計(jì)失敗的原因。不論最終調(diào)查的結(jié)果是否如此，但在這種關(guān)鍵的時(shí)刻提到這種可能的原因，本身就說(shuō)明準(zhǔn)則的落后將嚴(yán)重影響社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的信任。社會(huì)公眾雖然不能直接評(píng)價(jià)審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性，但他們可以通過審計(jì)師的產(chǎn)品來(lái)判斷。當(dāng)發(fā)生了重大審計(jì)失敗而審計(jì)師們還在為自己辯護(hù)說(shuō)“我們已經(jīng)按審計(jì)準(zhǔn)則的要求做了所有該做的工作”時(shí)，審計(jì)行業(yè)如何依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)建立審計(jì)信任？

（2）培育對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則本身的信任。這是比修改完善準(zhǔn)則更為困難的問題。因?yàn)榧词故欠浅Ｏ冗M(jìn)的準(zhǔn)則也未必能獲得公眾的信任。社會(huì)公眾對(duì)一種制度信任與否并不完全取決于制度本身，更重要的還受到、文化、傳統(tǒng)等因素的影響。

2、法制的作用

制度對(duì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的影響無(wú)論怎樣估計(jì)都不會(huì)過分。在審計(jì)行業(yè)最發(fā)達(dá)的美國(guó)，審計(jì)的迅速發(fā)展以及審計(jì)信任機(jī)制的建立與鞏固，法律制度起了無(wú)可替代的重要作用。在中國(guó)，相關(guān)法律制度的嚴(yán)重滯后，則是中國(guó)審計(jì)信任基礎(chǔ)薄弱的重要原因之一。僅以注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任為例，當(dāng)投資者因誤信了審計(jì)報(bào)告而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失卻投訴無(wú)門時(shí)，他們依據(jù)什么信任審計(jì)？雖然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任與很多法律規(guī)定一樣，僅僅是一種消極的懲戒制度，但其所起的積極作用卻不可估量，它一方面滿足了投資者對(duì)審計(jì)師保證人身份中介人的角色需求，更重要的是，將審計(jì)執(zhí)業(yè)行為置于經(jīng)濟(jì)利益的約束之下，使審計(jì)師即使是作為一個(gè)純粹的經(jīng)濟(jì)人也“不得不道德”，毫無(wú)疑問，這比僅僅依賴審計(jì)師的“自覺道德”更容易建立信任。

其他制度機(jī)制在審計(jì)信任關(guān)系的建立中所起的作用，本文暫不分析。

總之，中國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)信任關(guān)系的建立，聲譽(yù)與制度是最重要的機(jī)制，而聲譽(yù)的建立也要依靠制度。因此，審計(jì)信任關(guān)系只能是制度化信任關(guān)系。但是，在中國(guó)這樣一個(gè)過分重視關(guān)系化信任的文化背景之下，要建立制度化的信任關(guān)系，還有太多的問題需要研究解決，甚至于“中國(guó)人對(duì)制度化信任機(jī)制本身是否信任，還有待研究”[8].可見其難度之大。但也因?yàn)殡y，才顯示出努力為之的意義。

主要資料：

1、[美]詹姆斯S科爾曼著，鄧方譯，《社會(huì)理論的基礎(chǔ)》第113頁(yè)，社會(huì)科學(xué)文化出版社，1999年10月

2、鄭也夫：《信任論》，中國(guó)廣播電視出版社，2001年版。

3、[美]弗朗西斯福山著，彭志譯，《信任：社會(huì)美德與創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)繁榮》，海南出版社，2001年版。

4、葛家澍等主編，《會(huì)計(jì)大典第十卷——審計(jì)學(xué)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年12月版

5、彭泗清：信任的建立機(jī)制：關(guān)系運(yùn)作與法制手段，《社會(huì)學(xué)研究》1999年第2期。

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[1] [美]詹姆斯S科爾曼著，鄧方譯，《社會(huì)理論的基礎(chǔ)》第113頁(yè)，社會(huì)科學(xué)文化出版社，1999年10月。

[2]有關(guān)三種中介人的論述，參見上述《社會(huì)理論的基礎(chǔ)》第211~216頁(yè)。

[3]在本文中，“審計(jì)師”與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”同義，可替換使用。

[4] [美]詹姆斯S科爾曼著，鄧方譯，《社會(huì)理論的基礎(chǔ)》第222頁(yè)，社會(huì)科學(xué)文化出版社，1999年10月

[5]參見彭泗清：信任的建立機(jī)制：關(guān)系運(yùn)作與法制手段，《社會(huì)學(xué)研究》1999年第2期。

[6]以“社會(huì)公眾”取代“投資者”，旨在將資本市場(chǎng)包括潛在投資者在內(nèi)的所有報(bào)表使用者納入審計(jì)信任關(guān)系之中。