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跨境電子商務(wù)合同的基本特征范文第1篇

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；建議

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢

1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)加強，網(wǎng)民數(shù)量劇增。由中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》數(shù)據(jù)表明，截至2011年底，中國網(wǎng)站規(guī)模已達229.6萬，較2010年底增長20%；我國域名總數(shù)為786萬個，其中CN域名總數(shù)350萬，占比為44.6%，較2011年中增長26000余個；國際出口帶寬達到1，182，261，45Mbps，半年增長率為7.6%。截至2011年11月，我國互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶達到1.55億戶，3G網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全國所有縣城和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，硬件設(shè)施的不斷完備為互聯(lián)網(wǎng)深入普及提供了良好的外部環(huán)境，而互聯(lián)網(wǎng)的健康快速發(fā)展也將有力推動電子商務(wù)的進程。根據(jù)《報告》數(shù)據(jù)顯示，中國網(wǎng)民規(guī)模在2011年12月底已達到5.13億，全年新增網(wǎng)民數(shù)量達5580萬；相較于上一年互聯(lián)網(wǎng)普及率提升4個百分點，達到38.3%。中國手機網(wǎng)民數(shù)量也已達到3.56億，同比增長17.5%。

2.電子商務(wù)不斷普及和深化。電子商務(wù)在我國的應(yīng)用得到不斷地拓展，表現(xiàn)在與實體經(jīng)濟深入融合，具體而言，工農(nóng)業(yè)、流通運輸、金融、旅游和城鄉(xiāng)消費等各個領(lǐng)域都有電子商務(wù)活躍的身影。跨境電子商務(wù)活動日益頻繁，移動電子商務(wù)成為發(fā)展亮點。大型企業(yè)網(wǎng)上采購和銷售的比重逐年上升，部分企業(yè)的電子商務(wù)正在向與研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造和經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)集成協(xié)同的方向發(fā)展。電子商務(wù)在中小企業(yè)中的應(yīng)用普及率迅速提高。2010年中小企業(yè)網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)營銷的利用率達到42.1%。

3.電子商務(wù)類應(yīng)用使用率保持上升態(tài)勢。截至2011年12月底，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達到1.94億人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網(wǎng)購用戶增長3344萬人，增長率為20.8%；團購用戶數(shù)達到6465萬，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個百分點，團購用戶年增長率高達244.8%，成為全年增速第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶增長2957萬，增長率為21.6%；旅行預(yù)訂用戶達到4207萬人，用戶年增長16.5%，用戶滲透率提升至8.2%，網(wǎng)民使用旅行預(yù)訂服務(wù)的深度持續(xù)增加。

二、電子商務(wù)發(fā)展對我國稅收征管的影響分析

電子商務(wù)成長發(fā)展于互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，因為其高速流動性的基本特征以及營業(yè)地址的虛擬化給稅收主體的確認帶來前所未有的難題，而稅收征管在面臨無紙化、無形性、數(shù)字化等特點時也失去了傳統(tǒng)征管中的憑據(jù)基礎(chǔ)。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統(tǒng)的稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。

1.稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營者只需要設(shè)立一個網(wǎng)頁或使用一個服務(wù)器就可以開展電子商務(wù)交易。虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實體的營業(yè)場所。對于這部分沒有固定營業(yè)場所的經(jīng)營者來說，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務(wù)機關(guān)在其管轄地域范圍內(nèi)對這些“隱形”經(jīng)營者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認和對納稅人的監(jiān)控更加困難，同時也影響稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控，導致稅源流失。同時，電子商務(wù)的“無界性”使得國內(nèi)的異地銷售和跨國銷售增多，這使得許多過去發(fā)生在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營行為，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)拓展到另一個稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，這些都將對各地乃至各國稅務(wù)部門的管理能力形成嚴峻的挑戰(zhàn)，同時也對各稅務(wù)管理部門的相互協(xié)調(diào)提出了更高的要求。

2.交易過程無紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)銷售模式下，納稅人會計信息電子化，合同、發(fā)票、賬簿、憑證等越來越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且容易無痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會像紙質(zhì)憑證、賬簿被修改過的痕跡那樣明顯，這就使審計失去憑證基礎(chǔ)，同樣也使證明購買、銷售的舉證過程復雜化。

3.中介課稅點減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統(tǒng)商務(wù)交易的銷售鏈條通常要通過廠商、批發(fā)商、零售商再到消費者，或者從廠商、地區(qū)性商場再到消費者，在這個過程中稅務(wù)管理有很大一部分是靠中介機構(gòu)的代扣代繳來完成征管的，而電子商務(wù)則省去了中間商的部分，銷售鏈條變成直接從廠商到消費者。在傳統(tǒng)交易中，中間商是稅務(wù)機關(guān)獲取重要稅務(wù)信息的來源，如買賣雙方交易額及確認交易者身份等，因此中間商的消失對稅收征管也帶來了一定的影響。目前，部分企業(yè)不僅在淘寶商城上以企業(yè)的名義開設(shè)店鋪，還在淘寶集市上以個人的名義開設(shè)網(wǎng)店，但在日常申報中只申報淘寶商城的銷售收入，隱匿了淘寶集市上的銷售收入。為了擴大銷售面，吸引更多不同類型的消費者，目前很多企業(yè)都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒有中間商、交易數(shù)據(jù)無紙化的情況下核實B2C部分的銷售額；如何挖掘出與B有著千絲萬縷關(guān)系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷售額，對于稅收征管提出了新的要求。

4.網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。隨著第三方支付手段的的興起和發(fā)展，現(xiàn)在絕大部分的從事電子商務(wù)的單位或者個人都是通過第三方支付平臺，比如支付寶、快錢等來收取銷售款項。在傳統(tǒng)的征管模式下，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)的銀行賬戶、往來明細進行核查，但現(xiàn)行征管法對稅務(wù)部門是否可以核查企業(yè)在第三方支付平臺上的數(shù)據(jù)信息并未作出規(guī)定。如果稅務(wù)部門只能在企業(yè)將第三方支付平臺上的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到銀行賬戶后才能展開核查，會對稅收征管帶來很大的難度，很容易造成稅款流失。

三、完善我國電子商務(wù)稅收征管相關(guān)建議

1.根據(jù)電子商務(wù)的貿(mào)易模式完善納稅人注冊登記。從事電子商務(wù)交易的納稅人必須按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，并且按照稅務(wù)機關(guān)的要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交包括企業(yè)網(wǎng)、電子郵箱地址、服務(wù)器所在地、主要聯(lián)機清算銀行、支付方式等在內(nèi)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)必須對納稅人填報的有關(guān)資料進行嚴格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，同時將電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼給予納稅人，這是用以區(qū)別其身份的有力依據(jù)，并要求納稅人把電子商務(wù)稅務(wù)登記號展示在網(wǎng)站首頁或關(guān)鍵網(wǎng)頁的顯著位置。

2.全國范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票。2012年2月，國家發(fā)改委、財政部等八部聯(lián)合了《關(guān)于促進電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點。稅務(wù)機關(guān)憑借稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認身份，納稅人根據(jù)其營業(yè)范圍領(lǐng)取相對應(yīng)的電子發(fā)票。電子發(fā)票號碼必須采用全國統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)以及發(fā)票監(jiān)制章。同時根據(jù)經(jīng)營活動的不同也即適用不同稅率下的經(jīng)營活動設(shè)計不同的電子發(fā)票類型。目前在筆者所在地區(qū)，增值稅普通發(fā)票及千元版以上的征管普通發(fā)票已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)開具，進一步將推廣到增值稅專用發(fā)票及所有的征管普通發(fā)票，可見實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票已經(jīng)具備了信息化基礎(chǔ)。

3.加快稅收信息化、電子化進程，逐步建立電子申報制度。由電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收問題已經(jīng)引起了普遍關(guān)注，稅務(wù)部門面對該問題應(yīng)加快稅收信息化進程，加快實現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化，以更從容的姿態(tài)應(yīng)對整個經(jīng)濟、社會的電子化、信息化。因此，我國應(yīng)當對稅收征管的電子信息化建設(shè)引起高度重視，加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅的進程。在稅收信息化建設(shè)過程中，一方面應(yīng)當進一步改善稅務(wù)機關(guān)自身的軟硬件設(shè)施；另一方面應(yīng)該以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，不僅在各稅務(wù)部門之間實現(xiàn)互聯(lián)互通，而且在各相關(guān)部門間也實現(xiàn)信息共享。對業(yè)務(wù)流通的控制應(yīng)充分利用好計算機和互聯(lián)網(wǎng)這個先進手段，在此基礎(chǔ)上建立包括電子登記注冊、電子申報、網(wǎng)站稅收法律法規(guī)、通過電子郵件等方式進行政策法規(guī)咨詢等在內(nèi)的整體性層次性的納稅人服務(wù)體系。為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當提高電子申報方式的推廣力度，積極鼓勵納稅人使用網(wǎng)絡(luò)報稅系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)在門戶網(wǎng)站上提供規(guī)范統(tǒng)一的納稅申報表，納稅人進行納稅申報時可直接上網(wǎng)填寫，同時需要有電子簽章，這些資料在填寫完畢后將直接傳送至稅務(wù)局申報數(shù)據(jù)中心。稅務(wù)局申報數(shù)據(jù)中心接收到資料后必須對這些電子資料進行審核驗證，若資料真實完整符合規(guī)定要求，那么將申報成功的信息反饋給納稅人；若發(fā)現(xiàn)有錯誤，則及時通知納稅人進行更正。最后將通過審核的應(yīng)納稅款信息發(fā)送至銀行和國庫的數(shù)據(jù)中心，一方面銀行數(shù)據(jù)中心根據(jù)接收到得應(yīng)納稅款信息直接從納稅人的賬戶劃撥稅款至國庫，同時將劃款信息發(fā)送至納稅人；另一方面國庫數(shù)據(jù)中心在收到稅款入庫信息后及時向稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)中心發(fā)送入庫信息，最終完成整個電子申報納稅過程。

4.有效利用金融媒介及網(wǎng)絡(luò)中介實現(xiàn)稅款的代扣代繳。

在電子商務(wù)中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然選擇，通過對資金流的控制來實現(xiàn)稅款的代扣代繳。具體來講，通過銀行等金融媒介以及運用越來越多的第三方電子支付平臺如支付寶等在資金的支付環(huán)節(jié)進行管理控制，以支付過程中的資金流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)進行征稅。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的特殊性，買賣雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對于信任方面的擔憂，這時金融媒介以及第三方支付平臺就成了一種保證雙方交易安全性的有效機制，故稅務(wù)部門應(yīng)加強與它們的合作，可以通過金融媒介或第三方支付平臺來代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。

當然，由文章前面分析可知，網(wǎng)絡(luò)中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務(wù)機關(guān)合作的策略。因此，為了鼓勵網(wǎng)絡(luò)中介積極配合稅務(wù)機關(guān)的稅收征管工作，一方面需對其代扣代繳稅款支付一定的手續(xù)費；另一方面對未履行代扣代繳義務(wù)的行為也要做出一定的處罰。

參 考 文 獻

[1]王君.電子商務(wù)稅收問題研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2006

[2]梁俊嬌.稅收征管效率研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006

[3]李雪若.電子商務(wù)――稅收征管的難題[J].中國稅務(wù).2000（7）：4～8

[4]杜東華.如何應(yīng)對跨國電子商務(wù)給我國國際稅收征管提出的新挑戰(zhàn)[J].企業(yè)導報.2010（2）：128