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消費(fèi)稅的特征范文第1篇

關(guān)鍵詞：奢侈品；消費(fèi)稅；價(jià)外稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0127-02

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國居民生活水平有了大幅度的提高，消費(fèi)市場出現(xiàn)了前所未有的奢侈品消費(fèi)熱潮，“超前消費(fèi)”、“未富先奢”已屢見不鮮，消費(fèi)觀、價(jià)值取向發(fā)生了嚴(yán)重扭曲。征收消費(fèi)稅，具有引導(dǎo)消費(fèi)方向和調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的雙重效果。因此，中國消費(fèi)稅中有關(guān)奢侈品征收制度的改革，已迫在眉睫。

一、征收奢侈品消費(fèi)稅的意義

（一）奢侈品的含義

奢侈品一般被定義為“一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品，又稱為非生活必需品?！睆V義的奢侈品是指超出消費(fèi)者基本需求之外的消費(fèi)品，狹義的奢侈品則指消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)中最高級(jí)別的消費(fèi)品。同時(shí)奢侈品又是一個(gè)相對(duì)的概念，具有時(shí)代性、區(qū)域性等特征，即在不同的人群、不同的地點(diǎn)和不同的時(shí)間，奢侈品的物質(zhì)形式會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（二）奢侈品的特征

1.非必需性

奢侈品是滿足少數(shù)居民高品質(zhì)生活需求的消費(fèi)品，且在日常生活中可有可無。如珠寶首飾、豪華轎車等，即使不擁有也不會(huì)影響人們基本生活。但如缺少糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人們不僅無法正常生存，而且會(huì)造成社會(huì)動(dòng)蕩。

2.高成本性

絕大多數(shù)奢侈品都是采用高品質(zhì)的原材料純手工制作而成。高品質(zhì)材料市場價(jià)格本身就高，再加上手工精心制作，造就了奢侈品的高成本性。例如世界著名品牌LV包之所以昂貴，不僅是因?yàn)榭钍叫路f，關(guān)鍵在于它是用高品質(zhì)皮質(zhì)由工匠師傅一針一線制作的。

3.彰顯性

奢侈品都價(jià)格十分昂貴，有購買能力的絕大部分都是高收入和富裕人群，工薪階層不具備購買力。所以，可在一定程度上彰顯其購買者或消費(fèi)者的富有程度、社會(huì)地位、價(jià)值觀念及生活品位等。

4.時(shí)代性

奢侈品是一定經(jīng)濟(jì)時(shí)代的衍生物，在不同時(shí)代奢侈品的界定不同。在20世紀(jì)80年代的中國，手表、自行車、縫紉機(jī)是“三大件”，到了90年代，彩電、冰箱、洗衣機(jī)取而代之成為了“新三大件”，而上述物品如今已是人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵妨恕?/p>

（三）奢侈品征收消費(fèi)稅的意義

1.引導(dǎo)正確消費(fèi)方向

對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅的主要目的是為了引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，使那些盲從追求時(shí)尚新穎、沖動(dòng)型消費(fèi)者在購買前能多加考慮，樹立正確的消費(fèi)觀，根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力量入為出，計(jì)劃性地合理消費(fèi)，在購買商品時(shí)應(yīng)更多地去考慮科學(xué)實(shí)用而不是炫富。

2.實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用和收入再分配

稅收調(diào)控是實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要保障。稅收是實(shí)現(xiàn)收入再分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，消費(fèi)稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者是其消費(fèi)者，因此加大奢侈品消費(fèi)稅征收力度，讓富人多納稅?？梢栽谝欢ǔ潭壬嫌欣诳s小貧富差距，保障社會(huì)公平分配，有利于所有社會(huì)成員都能共享社會(huì)發(fā)展的成果。

3.體現(xiàn)稅收公平

稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方面。中國對(duì)奢侈品開征消費(fèi)稅一方面是為了能夠引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，另一方面高收入者從社會(huì)獲得的利益多，應(yīng)該相應(yīng)地繳納更多的稅款回饋社會(huì)，體現(xiàn)了稅收的縱向公平。

二、中國奢侈品消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)中存在的主要問題

（一）征收范圍過窄

中國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，納入征收范圍的奢侈品較少，且未能與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整。目前，奢侈品已經(jīng)滲透到中國居民生活的各個(gè)領(lǐng)域，其消費(fèi)已經(jīng)不再僅限于稅目中設(shè)置的貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等少數(shù)幾類，居民在高檔家具、高檔住宅、功能性電子產(chǎn)品、酒吧、夜總會(huì)、高檔KTV等領(lǐng)域的消費(fèi)支出規(guī)模巨大。由于現(xiàn)行消費(fèi)稅中奢侈品征收范圍過窄，也沒有兼顧奢侈消費(fèi)行為，造成了消費(fèi)稅在居民奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀調(diào)控上的失靈，未能有效地引導(dǎo)居民理性消費(fèi)、實(shí)現(xiàn)居民收入再分配，同時(shí)導(dǎo)致了國家財(cái)政收入的大量流失。

（二）價(jià)內(nèi)征收削弱了居民對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的敏感度

中國消費(fèi)稅一直執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)征收模式，即價(jià)稅一體。消費(fèi)者購買某應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，因價(jià)款中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅而無需額外支付，從而造成了消費(fèi)稅的“隱性”特征，缺乏稅收應(yīng)有的公開和透明，導(dǎo)致消費(fèi)者無法直觀地意識(shí)到自己在購買某項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，為此繳納了多少消費(fèi)稅，從而對(duì)自己支付的消費(fèi)稅缺少敏感度。同時(shí)，價(jià)內(nèi)稅的征收模式會(huì)讓消費(fèi)者產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的偏差，誤認(rèn)為消費(fèi)稅稅負(fù)最終由企業(yè)承擔(dān)。

（三）稅率偏低，調(diào)控作用不足

隨著中國居民收入水平的提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)觀念均發(fā)生了很大的變化。而現(xiàn)行奢侈品的消費(fèi)稅稅率，仍參照十幾年前的生活水平制定，并未及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，稅目中僅有的幾種奢侈品，稅率水平明顯偏低，不足以有效地引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國人均GDP近年來位于世界100名前后，仍處于中下水平，而奢侈品消費(fèi)額則逐年大幅攀升，近五年均高居世界排名前三位，遙遙領(lǐng)先于發(fā)達(dá)國家?？梢?，中國居民普遍存在嚴(yán)重的超前消費(fèi)和畸形消費(fèi)?，F(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅稅率偏低、調(diào)控作用不足，是導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的主要原因。

三、完善中國奢侈品消費(fèi)稅征收制度的對(duì)策建議

（一）拓寬奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍，劃分檔次并差別征稅

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，奢侈品的范圍也越來越廣泛。因此，應(yīng)該將更多奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。如名品香水、高檔服裝、高檔家具、高檔住宅、私人飛機(jī)、酒吧、夜總會(huì)等。中國奢侈品消費(fèi)群體可以劃分為富裕型、中產(chǎn)階級(jí)型和非理性消費(fèi)者三類。對(duì)于這三類群體而言，其奢侈品的界定又有不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以，為了更好地抑制奢侈品消費(fèi)熱潮，體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)控功能，可以借鑒小汽車根據(jù)排量差別征稅的成功典范，對(duì)奢侈品按照價(jià)格進(jìn)行檔次劃分。如，單價(jià)在1萬元～5萬元的為一般性奢侈品；單價(jià)在5萬元～20萬元的為中檔奢侈品；單價(jià)在20萬元以上的為高檔奢侈品。針對(duì)不同檔次的奢侈品制定不同的消費(fèi)稅稅率，進(jìn)行差別征收。

（二）將奢侈品消費(fèi)稅改為價(jià)外征收

消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)征收方式，不僅使消費(fèi)者對(duì)稅負(fù)承擔(dān)者產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，而且也使消費(fèi)稅產(chǎn)生了一定的隱性特征，削弱了消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的敏感度和稅收的透明度。價(jià)外征收，價(jià)格中不含稅金，消費(fèi)者購買奢侈品時(shí)需額外支付消費(fèi)稅金，使其可以明確自己為本次消費(fèi)繳納了多少稅金。這不僅是納稅人在依法納稅時(shí)享有對(duì)自己納稅義務(wù)知情權(quán)的體現(xiàn)，而且也在一定程度上體現(xiàn)了公共財(cái)政下稅收的透明公開。所以，為了更好引導(dǎo)居民奢侈品理性消費(fèi)，應(yīng)該在應(yīng)稅奢侈品價(jià)格標(biāo)簽上實(shí)行價(jià)稅分開標(biāo)注，在一定程度上影響消費(fèi)決策和行為。

（三）提高奢侈品消費(fèi)稅稅率

中國于2006年對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次重大改革，拓寬了其征收范圍。但這次改革的不足是未能針對(duì)性的提高稅率水平，消費(fèi)稅對(duì)奢侈品的調(diào)控失靈問題仍然沒有得到有效解決。所以，為了促使奢侈品市場健康發(fā)展，應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咂湎M(fèi)稅稅率水平。消費(fèi)稅稅率的提高，會(huì)導(dǎo)致奢侈品價(jià)格上漲，在消費(fèi)者收入不變的情況下，其購買力相對(duì)下降，當(dāng)價(jià)格過高，中產(chǎn)階級(jí)消費(fèi)者和非理性消費(fèi)者就可能放棄購買奢侈品而選擇一般替代品，從而引導(dǎo)其理性消費(fèi)；對(duì)于富裕型消費(fèi)者，由于具有較強(qiáng)的夠買力，提高稅率雖然不足以使其放棄對(duì)奢侈品消費(fèi)，但在一定程度上體現(xiàn)了稅收的縱向公平，有利于增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)了財(cái)富的再分配。

黨的十報(bào)告要求，“千方百計(jì)增加居民收入，加快健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制；規(guī)范收入分配秩序，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入”。奢侈品消費(fèi)稅征收制度的改革，是順應(yīng)這一要求的必然選擇，能充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能，有效實(shí)現(xiàn)居民收入的再分配，體現(xiàn)稅收公平，有利于形成合理消費(fèi)的社會(huì)風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)：

[1] 何莽，夏洪勝.中國奢侈品市場發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)分析[J].商業(yè)時(shí)代，2007，（29）.

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[3] 姜文君.淺談中國奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀及探析[J].商場現(xiàn)代化，2010，（6）.

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消費(fèi)稅的特征范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅 地方稅 地方政府

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1004-6623（2015）03-0049-03

[作者簡介] 李永剛（1978 ― ），河北魏縣人，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅學(xué)院，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：財(cái)政理論與政策。

“營改增”直接導(dǎo)致地方主體稅種的逐漸消失。當(dāng)前，將新增值稅收入全歸地方的做法也只是權(quán)宜之計(jì)。隨著“營改增”向各個(gè)行業(yè)的逐步推開，營業(yè)稅收入將逐漸消失。重新構(gòu)建地方主體稅種以替代營業(yè)稅成為一個(gè)亟待研究和解決的問題。

一、地方政府稅收結(jié)構(gòu)分析

1994年以來，中國地方稅稅收總收入不斷增長，但各稅種占地方政府稅收收入的比重相對(duì)穩(wěn)定，具體數(shù)據(jù)見表1。

中國地方政府主體稅種是營業(yè)稅，占地方政府稅收收入比重一直維持在30%左右。第二大稅種是國內(nèi)增值稅，其次是企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，其他稅種收入都不足5%，房產(chǎn)稅收入在3%左右，最高不超過4%。

這就是說，在營業(yè)稅逐步改成增值稅后，地方政府主體稅種就會(huì)喪失，即便增值稅留給地方政府25%，但這新增加的25%在財(cái)政收入功能上無法與原先的營業(yè)稅收入相比。房地產(chǎn)稅收入太少，即便在未來有可能推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，由它是一種直接稅，納稅人對(duì)稅負(fù)非常敏感，國家為了穩(wěn)定納稅人稅負(fù)，房地產(chǎn)稅的收入也不會(huì)替代現(xiàn)在的營業(yè)稅成為地方政府的主體稅種。因此，隨著“營改增”的逐步推開，國家有必要推進(jìn)中央與地方之間的財(cái)權(quán)改革，為地方政府主體稅種的構(gòu)建創(chuàng)造條件。

二、消費(fèi)稅作為地方主體稅種的可行性分析

“消費(fèi)稅”本身所具有的一些特性，使得將其建設(shè)成地方政府的主體稅種具有可行性，稅權(quán)容易劃分有效地解決了不同地區(qū)間稅收征管可能產(chǎn)生的矛盾和問題；稅源相對(duì)充裕，使得消費(fèi)稅稅收收入具有廣泛的空間和前景；調(diào)節(jié)作用明顯，不僅對(duì)消費(fèi)行為產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用，對(duì)居民收入分配也具有正向調(diào)節(jié)作用。

（一）稅權(quán)劃分容易

凡是消費(fèi)行為，一般都具有較強(qiáng)的時(shí)空特征，不管是商品還是勞務(wù)，其“屬地”性質(zhì)一般較強(qiáng)，尤其是按“消費(fèi)地”原則進(jìn)行劃分比較明晰。因此，對(duì)商品或勞務(wù)的消費(fèi)進(jìn)行征稅相對(duì)而言比較容易劃分地區(qū)與地區(qū)之間的稅權(quán)。美國及日本不同地區(qū)及不同級(jí)別政府都擁有自己的消費(fèi)稅收入，而不會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間的稅權(quán)劃分不清，正是這一優(yōu)點(diǎn)的體現(xiàn)。消費(fèi)的“屬地”性質(zhì)有效地保護(hù)了不同地區(qū)的征稅權(quán)，這也是消費(fèi)稅能夠作為地方主體稅種的主要優(yōu)點(diǎn)之一。當(dāng)消費(fèi)稅成為各地方政府的主體稅種之后，各地方政府征稅部門可在其稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)征收消費(fèi)稅，而不會(huì)影響到其他地區(qū)的征稅權(quán)，有效地解決了不同地區(qū)間稅收征管可能產(chǎn)生的矛盾和問題。從稅權(quán)劃分的角度來比較，消費(fèi)稅具有成為地方主體稅種的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。

（二）稅源相對(duì)充裕

從全國范圍來分析，商品和勞務(wù)的消費(fèi)在全國各地區(qū)的分布相對(duì)較為均勻，各省市、地區(qū)都有。因此，以商品或勞務(wù)的消費(fèi)為稅基征收，可以保證稅源的分布相對(duì)合理和均勻，雖有多寡之分，但總能保證各地區(qū)擁有自己的稅源。另外，從中國消費(fèi)稅目前征收的情況來看，雖然中國消費(fèi)稅征稅范圍相對(duì)較窄，但稅收收入總量不容小覷，其已經(jīng)成為中國第四大稅種。近年來，中國消費(fèi)稅收入不斷增長，至2013年，中國消費(fèi)稅稅收已經(jīng)達(dá)到8231億元，收入規(guī)模排在國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后。在“營改增”完成之后，消費(fèi)稅將成為繼增值稅、企業(yè)所得稅之后的第三大稅種。如果對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮鸩綌U(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，消費(fèi)稅的稅額必將有大幅度增長。潛在的稅源注定了消費(fèi)稅稅收收入具有廣泛的空間和前景。

（三）調(diào)節(jié)作用明顯

消費(fèi)稅與增值稅最大的區(qū)別在于，增值稅實(shí)行普遍征收，并且一般實(shí)行單一稅率，而消費(fèi)稅一般是有選擇地進(jìn)行征收，實(shí)行單一環(huán)節(jié)、差別稅率征收。既然是有選擇、差別化地進(jìn)行征收，就具備了一定的調(diào)節(jié)功能。各地區(qū)可因地制宜地選擇適合本地區(qū)基本情況的商品或勞務(wù)進(jìn)行征稅，而不必實(shí)行全國“一刀切”的模式，適當(dāng)賦予各地方政府一定的征稅權(quán)。消費(fèi)稅可實(shí)行末端征收，因而不會(huì)影響其他地區(qū)的稅收征管，能夠較好地實(shí)現(xiàn)地區(qū)差別化。消費(fèi)稅可發(fā)揮良好的環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約功能，并且在“受益原則”指導(dǎo)下，能夠更好地和當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品和服務(wù)聯(lián)系起來。另外，還可發(fā)揮消費(fèi)稅的收入差距調(diào)節(jié)功能。由于中國個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不完善，個(gè)人所得稅對(duì)中國居民收入差距的調(diào)節(jié)功能有所削弱，而這方面的功能不足可由消費(fèi)稅來彌補(bǔ)。各地區(qū)可適當(dāng)提高本地區(qū)的高檔品、奢侈品等非生活必需品稅率，一方面可以籌集更多的財(cái)政收入，另一方面可適當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間的收入差距，以彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的漏洞。

三、面臨的問題

中國地方政府稅收收入中，營業(yè)稅是第一大稅種，“營改增”使得地方政府主體稅種面臨缺失，迫切需要重新構(gòu)建新的主體稅種，而消費(fèi)稅具有作為地方主體稅種的一些特性。通過消費(fèi)稅稅權(quán)、課稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式等改革，可以將消費(fèi)稅建設(shè)成地方主體稅種。另外，消費(fèi)稅稅制的修訂和地區(qū)間的差別是消費(fèi)稅改革必須重視的兩個(gè)問題。

一是消費(fèi)稅稅制的修訂。根據(jù)十八屆三中全會(huì)精神，消費(fèi)稅改革的基本思路是“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。從中可以看出，消費(fèi)稅需要定期與不定期地修訂。當(dāng)消費(fèi)稅改為地方稅時(shí)，是由中央政府統(tǒng)一修訂，還是由各地方政府自由裁量，這一問題暫時(shí)難以預(yù)判。

二是地區(qū)間的差別。由于不同地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度差別非常大，并且各地區(qū)自然環(huán)境及稟賦差別也非常大，除煙、酒這些國民普遍消費(fèi)的物品之外的一些產(chǎn)品，如汽車、化妝品在不同地區(qū)間的消費(fèi)差別會(huì)非常之大，這也會(huì)導(dǎo)致不同地區(qū)間稅收收入差別變大。這可能需要中央政府進(jìn)一步做好轉(zhuǎn)移支付。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 高銘偉.關(guān)于消費(fèi)稅立法修訂的幾個(gè)問題[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（6）：70-76.

[2] 尹音頻，張瑩.消費(fèi)稅能夠擔(dān)當(dāng)?shù)胤蕉愔黧w稅種嗎？[J].稅務(wù)研究，2014（5）：27-31.

消費(fèi)稅的特征范文第3篇

【關(guān)鍵詞】“營改增”；主體稅種；房地產(chǎn)稅

1994年分稅制改革確立了以營業(yè)稅為主體的地方稅體系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“營改增”試點(diǎn)前的2011年，地方財(cái)政營業(yè)稅收入占地方稅收收入的32.9%?！盃I改增”期間的2012和2013年，營業(yè)稅收入更是逐年增長。可以說，營業(yè)稅是名副其實(shí)的地方主體稅種。然而，2012年1月1日開始的“營改增”將打破這種局面。由于試點(diǎn)期間，新增值稅（試點(diǎn)行業(yè)繳納的增值稅）收入全部留給地方，地方稅收收入沒有出現(xiàn)大幅度的下滑，但這只是權(quán)宜之計(jì)。按照政策部署，2015年下半年，營業(yè)稅將全面改成增值稅。如此，地方財(cái)政就面臨喪失主體稅種的局面?！盃I改增”之后如何選擇新的地方主體稅種就成了關(guān)鍵問題。

那么，在現(xiàn)行稅法下，能否找到一個(gè)稅種來替代營業(yè)稅的地位呢？在探討這個(gè)問題時(shí)，理論界有幾種方案：比如資源稅、消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅等。下面，本文將從具體稅種進(jìn)行可行性分析。

一、資源稅可行性分析

現(xiàn)行資源稅面臨著進(jìn)一步的改革：一是擴(kuò)大征稅范圍，即逐步將其他金屬、非金屬礦、水流、草場、森林等可再生資源納入征稅范圍；二是擴(kuò)大資源稅從價(jià)計(jì)征范圍。可以預(yù)測(cè)，資源稅一旦改革完成，其增長的空間是很大的。但這能否說明資源稅可以作為地方主體稅種。從2011至2013年的數(shù)據(jù)來看，資源稅從595.87億元增長到了960.31億元，占地方稅收收入的1.45%增長到1.78%，可見，現(xiàn)行資源稅收對(duì)地方稅收總收入貢獻(xiàn)太小，即使改革完成，作為主體稅種還是不太適宜。另外，資源稅的最大的一個(gè)缺點(diǎn)是地區(qū)差異嚴(yán)重。從國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)知，在2013年分省市資源稅收入中，最多的省份依次是遼寧省、山東省和陜西省，其收入分別為142.05億元、92.62億元和78.77億元。而資源稅收入最少的三個(gè)省市則為（0.97億元）、北京（0.82億元）和上海（0.00億元）。從數(shù)據(jù)可以看出各省市的資源稅收入存在嚴(yán)重的不平衡，一旦作為地方主體稅種，則勢(shì)必加劇地區(qū)財(cái)政能力的差異。其實(shí)，早在1994年分稅制改革時(shí)，將資源稅（海洋石油資源除外）劃分為地方稅也只是基于保證中西部地方財(cái)力的考量。20多年過去了，這種臨時(shí)性的措施更應(yīng)該取消才是。目前來看，資源稅的功能正逐漸從提供財(cái)力向保護(hù)資源、生態(tài)轉(zhuǎn)變。因此，資源稅應(yīng)回歸中央稅，才能更好地發(fā)揮其功能作用。

二、消費(fèi)稅可行性分析

有學(xué)者提出，可以將現(xiàn)行屬于中央稅的消費(fèi)稅劃歸為地方，然后再將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，使其變?yōu)橐话阆M(fèi)稅。從數(shù)據(jù)來看2013年的國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)到了8231.32億元。其收入貢獻(xiàn)度排在第四位。在目前經(jīng)濟(jì)靠需求拉動(dòng)的環(huán)境下，消費(fèi)稅的增長空間是巨大的。但這個(gè)觀點(diǎn)存在一個(gè)根本的錯(cuò)誤。首先，從概念上看，消費(fèi)稅是特定稅，是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。如果把現(xiàn)行消費(fèi)稅改革成一般消費(fèi)稅，那么和增值稅就重復(fù)了，產(chǎn)生了明顯的重復(fù)征稅，和現(xiàn)在推行的“結(jié)構(gòu)性減稅”不相符。另外，由于零售環(huán)節(jié)征稅方式的納稅人大多數(shù)是小商小販，把消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收在征管上存在技術(shù)困難，只會(huì)引起更多的逃稅、漏稅行為。最后，消費(fèi)稅對(duì)于國家引導(dǎo)消費(fèi)有重要作用，一旦改為地方稅，消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用就會(huì)打折。

三、房地產(chǎn)稅分析

房地產(chǎn)稅是多個(gè)稅種的一個(gè)體系，包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和土地增值稅。理論上講，地方主體稅種要有以下特征：按受益原則征稅；稅基不具有流動(dòng)性；稅源充足并相對(duì)穩(wěn)定；不易引起地區(qū)之間的稅收競爭；稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁到非居民身上。從這些特征來看，房地產(chǎn)稅是十分適合做地方主體稅種的。從數(shù)據(jù)來看，我國房地產(chǎn)稅2011、2012和2013年分別占地方稅收收入的17.40%、17.98%和19.37%?？梢钥闯?，連續(xù)三年房地產(chǎn)稅是逐漸增加的，在地方稅收收入規(guī)模中是僅次于營業(yè)稅的。隨著新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，房地產(chǎn)稅收入無疑會(huì)增長的更快。

房產(chǎn)稅改革是目前討論最多的稅種改革之一。從重慶和上海兩地的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)來看，其取得的效果并不明顯。房產(chǎn)稅改革想要取得效果，必須對(duì)居民現(xiàn)有存量房產(chǎn)征稅。而且，征稅時(shí)只有依據(jù)房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值才能實(shí)現(xiàn)稅收公平和財(cái)政原則。但以我國現(xiàn)有的征管技術(shù)水平來看，評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值征稅的條件還不允許，另外，沒有完善的法律監(jiān)管，在房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估過程中也會(huì)產(chǎn)生技術(shù)腐敗問題。房產(chǎn)稅是直接稅，按年計(jì)征的方式使納稅人每年繳納一定數(shù)量的大額稅費(fèi)，也會(huì)讓納稅人抵觸心理增強(qiáng)，在推進(jìn)改革中會(huì)遇到更大的阻力。因此，從目前來看，房地產(chǎn)稅無法替代營業(yè)稅作為主體稅種，但從長遠(yuǎn)來看，房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種是具有極大潛力的。

除了以上三種具體的稅種外，在地方稅主體稅種選擇中，被討論的還有企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)所得稅若劃歸為地方稅，由于其稅基為資本，流動(dòng)性強(qiáng)，必然會(huì)引起地區(qū)間的稅收競爭；個(gè)人所得稅有利于調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平，從這一點(diǎn)來看，個(gè)人所得稅完全劃歸地方其作用會(huì)打折。

四、結(jié)論和建議

在眾多方案中，選擇房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種培育無疑是最好的選擇了。政府應(yīng)該在“營改增”之后就著手推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。另外，在改革稅制時(shí)，其相應(yīng)的配套制度也要建立，比如房地產(chǎn)價(jià)值第三方評(píng)估體系，監(jiān)管法律等。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐倩妮.構(gòu)建地方稅體系的難題及建議[J].稅務(wù)研究，2014（4）

[2]李太東.淺談“營改增”后地方稅主體稅種的選擇[J].國際稅收，2014（7）

[3]關(guān)禮.構(gòu)建我國地方稅體系的探索[J].稅務(wù)研究，2014（4）

[4]賴勤學(xué)，林文生.試析我國地方稅體系的制度安排[J].稅務(wù)研究，2014（4）

消費(fèi)稅的特征范文第4篇

關(guān)鍵詞：自主探究；小組合作；中職《稅收基礎(chǔ)》

中圖分類號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-9132（2016）18-0168-30

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.18.001

盧梭說，問題不在于教他各種學(xué)問，而在于培養(yǎng)他愛好學(xué)問的興趣，而且在這種興趣充分增長起來的時(shí)候，教他以研究學(xué)問的方法。就是說讓學(xué)生從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”到“我喜歡學(xué)”。

一、自主探究、小組合作的定義

自主探究：這是當(dāng)今新課程理念所提倡的一種學(xué)習(xí)方式。它要求學(xué)生要做課堂的主人，主動(dòng)地去獲取知識(shí)。即讓學(xué)生主動(dòng)參與，樂于探究。

小組合作：其基本做法是將全班學(xué)生依其學(xué)業(yè)水平、能力傾向、個(gè)性特征、性別乃至社會(huì)、家庭背景等方面的差異組成若干個(gè)異質(zhì)學(xué)習(xí)小組（每組3-6人），集思廣益，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

二、中職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)及對(duì)策

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)二年級(jí)學(xué)生，60%左右考取了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，有一定的專業(yè)基礎(chǔ)，課堂紀(jì)律差、自覺性差，邏輯思維能力不強(qiáng)，個(gè)體差異比較大。但他們喜愛流行、新鮮的事物，可塑性強(qiáng)、思想單純，易受教師鼓勵(lì)和引導(dǎo)。

針對(duì)中職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)，教學(xué)要做到以下三點(diǎn)。

（一）激發(fā)興趣，事半功倍

在教學(xué)的每個(gè)環(huán)節(jié)，都要考慮學(xué)生的興趣，讓學(xué)生主動(dòng)參與到整個(gè)教學(xué)活動(dòng)中，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性。

（二）有效學(xué)習(xí)，重在方法

引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)適合自己的學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)其主動(dòng)思考、獨(dú)立學(xué)習(xí)的習(xí)慣。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提取有用信息并將其有效地轉(zhuǎn)化為知識(shí)。

（三）趁熱打鐵，學(xué)以致用

當(dāng)理論知識(shí)能“馬上應(yīng)用”時(shí)，學(xué)生能記住其中90%的內(nèi)容。所以，在講解完理論知識(shí)后，應(yīng)趁熱打鐵地培養(yǎng)其實(shí)踐的能力，與涉稅會(huì)計(jì)工作聯(lián)系起來。

三、自主探究、小組合作在中職《稅收基礎(chǔ)》的應(yīng)用

《稅收基礎(chǔ)》是中職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門基礎(chǔ)課程，這門課的特點(diǎn)是理論性、政策性、實(shí)用性和操作性強(qiáng)，主要介紹稅收基本原理，各稅種的征稅規(guī)定、計(jì)稅方法等。教材第三章第二節(jié)消費(fèi)稅屬于稅制體系中的重難點(diǎn)，重點(diǎn)是消費(fèi)稅的稅目和計(jì)算。難點(diǎn)是用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅、復(fù)合計(jì)稅的方法，這是會(huì)計(jì)人員在工作中必須掌握的一項(xiàng)技能，是培養(yǎng)學(xué)生參與經(jīng)濟(jì)生活能力的一個(gè)亮點(diǎn)?？梢酝ㄟ^課前引導(dǎo)學(xué)生通過學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)資源進(jìn)行預(yù)習(xí)，課中通過請(qǐng)三位學(xué)生充當(dāng)教師的角色，開展小組競賽、知識(shí)點(diǎn)搶答等活動(dòng)激發(fā)興趣；課后要求學(xué)生完成網(wǎng)上的模擬報(bào)稅任務(wù)、加強(qiáng)練習(xí)與理解、學(xué)以致用等來解決。

“消費(fèi)稅的計(jì)算”這節(jié)課完成的目標(biāo)是掌握消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)、14項(xiàng)稅目的內(nèi)容及應(yīng)納稅額的計(jì)算；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)，能運(yùn)用方法解決實(shí)際中的同類問題；體驗(yàn)涉稅會(huì)計(jì)的工作，增強(qiáng)納稅意識(shí)。激發(fā)對(duì)專業(yè)知識(shí)的興趣；培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)；能解決稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納過程中的實(shí)際問題，培養(yǎng)依法納稅的法律意識(shí)，完成涉稅會(huì)計(jì)崗位的任務(wù)。因此，這節(jié)課用講授法、探究―― 研討法和小組討論法結(jié)合。講授法以教學(xué)大綱為指南，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)以學(xué)生為主體，通過案例教學(xué)、動(dòng)漫視頻教學(xué)及小組競賽等激發(fā)學(xué)生內(nèi)在動(dòng)機(jī)，注重啟發(fā)學(xué)生；課后布置網(wǎng)上模擬報(bào)稅任務(wù)和在線作業(yè)，讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)踐，在模擬報(bào)稅中體驗(yàn)“涉稅會(huì)計(jì)”的樂趣。

探究――研討法：課前布置任務(wù)，安排消費(fèi)稅的三種計(jì)稅方法，由三位學(xué)生走上講臺(tái)授課。通過這種“教、學(xué)互換”，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)其自學(xué)探究的能力。

小組討論法：班級(jí)學(xué)生分成三個(gè)小組，共同完成教師布置的任務(wù)。小組競賽三環(huán)節(jié)：“小老師”“課堂搶答”“課堂練習(xí)”。對(duì)取得好成績的組員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

自主探究、小組合作在《稅收基礎(chǔ)》中的《消費(fèi)稅的計(jì)算》的具體教學(xué)應(yīng)用如下：

（一）Flash視頻導(dǎo)入――激發(fā)興趣

新課視頻導(dǎo)入，通過央視“提高消費(fèi)稅是雙刃劍”視頻引出問題?！盀槭裁凑f提高消費(fèi)稅是雙刃劍？”組織新課，吸引眼球。課中新課講授，消費(fèi)稅的概念、特征、納稅義務(wù)人及14項(xiàng)稅目。注意與學(xué)生的互動(dòng)，生活中案例的引用，深入淺出，解讀透徹。

（二）教師授課――消費(fèi)稅稅制簡介

知識(shí)點(diǎn)搶答，將14項(xiàng)消費(fèi)稅稅目分成6類，例如，“奢侈品和非生活必需品”類，要求學(xué)生合上教材迅速搶答其中包括哪些消費(fèi)品。答對(duì)者給予其所在小組加分。發(fā)散思維，加深理解。

（三）學(xué)生授課――三種計(jì)稅方法的講解

從量定額的計(jì)算：簡單卻能抓住重點(diǎn)，對(duì)教師和臺(tái)下學(xué)生的提問應(yīng)答自如。

從價(jià)定率的計(jì)算：課前做足了功課，與教師充分溝通，課上能與臺(tái)下學(xué)生互動(dòng)。

復(fù)合計(jì)稅的方法：略有緊張，對(duì)難點(diǎn)的解答不夠準(zhǔn)確，但很好地激發(fā)了同學(xué)們的思考。

（四）課堂鞏固――課堂練習(xí)，小組競賽

三個(gè)小組對(duì)教師布置的課堂練習(xí)題展開討論，在草稿紙上計(jì)算回答后上交答案，教師根據(jù)各小組現(xiàn)場完成情況給予評(píng)分。通過練習(xí)應(yīng)用來檢驗(yàn)知識(shí)的掌握程度，安排三個(gè)重點(diǎn)問題：

1.組成計(jì)稅價(jià)格方法的計(jì)稅

2.復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)稅

3.為什么區(qū)分這三種方法（自由發(fā)揮，無標(biāo)準(zhǔn)答案）

（五）歸納總結(jié)――布置課后作業(yè)

新課總結(jié)為三種計(jì)稅方法的總結(jié)，對(duì)各小組的表現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)與排名，現(xiàn)場派發(fā)獎(jiǎng)品。課后作業(yè)為學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)在線作業(yè)及模擬報(bào)稅實(shí)訓(xùn)題。

在課堂中授課理論聯(lián)系實(shí)際，小組競賽、學(xué)生走上講臺(tái)授課等有新意，課堂氣氛活躍。

激發(fā)興趣，效果顯著。在課程中通過學(xué)生走上講臺(tái)，小組競賽、視頻教學(xué)等激發(fā)起學(xué)生的興趣，發(fā)掘出他們自身的潛力，收到了很好的學(xué)習(xí)效果。

消費(fèi)稅的特征范文第5篇

關(guān)鍵詞：奢侈品　政策　現(xiàn)狀

隨著市場開放的全球化趨勢(shì)，國外知名的奢侈品牌大舉進(jìn)入我國的高端市場，我國奢侈品企業(yè)和產(chǎn)品與世界知名品牌的企業(yè)和產(chǎn)品在同一市場角逐，產(chǎn)品的競爭實(shí)際已經(jīng)過渡到奢侈品牌的競爭。特別是在金融危機(jī)之后，現(xiàn)今中國奢侈品市場行情大好的前提下，本土奢侈品牌的欠缺尤為凸顯。下面從兩個(gè)方面探討我國奢侈品的政策及現(xiàn)狀。

1.中國奢侈品市場的現(xiàn)狀

1.1以國內(nèi)生產(chǎn)總值的角度看奢侈品市場

想看一個(gè)國家的奢侈品市場究竟怎樣，應(yīng)該從一國的人均GDP著手。據(jù)國際奢侈品分析行業(yè)認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)國家的人均GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)達(dá)到1000美元的時(shí)候，社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)將發(fā)生全面升級(jí)，將由溫飽向享受型轉(zhuǎn)變，奢侈品消費(fèi)開始逐漸啟動(dòng)；當(dāng)人均GDP達(dá)到2000美元時(shí)，好日子才剛剛開始，奢侈品消費(fèi)開始快速增長。從國際上來看，人均GDP達(dá)到3000～5000美元水平時(shí)，轎車的千人擁有量達(dá)到100輛。人均GDP達(dá)到8000美元水平時(shí)，房地產(chǎn)會(huì)迅猛發(fā)展。同樣根據(jù)以上數(shù)據(jù)對(duì)比來看中國的GDP，從2000年的1000美元到2006年的2040美元，其中2008年北京奧運(yùn)會(huì)期間，北京的人均GDP已經(jīng)超過8000美元的大關(guān)，同時(shí)2008年北京的房地產(chǎn)市場如以上數(shù)據(jù)所說一樣迅猛發(fā)展。如此類推中國的奢侈品市場已逐漸發(fā)展起來，并且趨向于繁榮的狀態(tài)。

1.2以我國自有知名的奢侈品牌看奢侈品市場

在我國的奢侈品市場中，絕大部分熱銷的奢侈品是歐美一、二線的奢侈品牌，我國自有知名的奢侈品牌很少。像在服裝、汽車、鐘表等行業(yè)中國的國際級(jí)奢侈品牌少之又少，并且打入全球市場的自有知名的奢侈品牌幾乎沒有。中國做的比較好的有香煙和白酒行業(yè),有以下數(shù)據(jù)可證。

其白酒行業(yè)的情況如下，中國的白酒消費(fèi)總量下降，但消費(fèi)總額卻在上升，此時(shí)白酒的消費(fèi)明顯呈現(xiàn)出品牌消費(fèi)的特征。2003年白酒行業(yè)的前20位骨干企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額占全行業(yè)的93.99%，實(shí)現(xiàn)利稅占全行業(yè)的67.15%，占據(jù)了絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)的位置。同樣在香煙的市場上，品牌消費(fèi)特征同樣明顯。行業(yè)的36強(qiáng)支撐起中式煙卷的大半江山，2003年36強(qiáng)煙卷工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤額占煙卷行業(yè)的90%，實(shí)現(xiàn)利稅更是高達(dá)30%。在高檔煙酒品牌的核心消費(fèi)人群中，與賓利等世界奢侈品的購買人群幾乎重疊：男性為主，年齡在40～60歲之間，政府官員、經(jīng)理人或者企業(yè)家，有較高的年收入和社會(huì)活動(dòng)能力。他們對(duì)與奢侈品牌有較高的忠誠度。這說明在總銷售額4000億元的煙卷市場和800億元的白酒市場，已養(yǎng)成了中國的奢侈品牌—煙卷行業(yè)的四大天王（中華、玉溪、黃鶴樓、芙蓉王）和白酒行業(yè)的三大品牌茅臺(tái)、五糧液、劍南春。

可見中國在這兩個(gè)行業(yè)的市場上，對(duì)于奢侈品牌的經(jīng)營特征已凸現(xiàn)，但是其品牌經(jīng)營的價(jià)值上還是又一定的欠缺。因?yàn)樯莩奁芬揽康牟粌H僅是銷售量大的同時(shí)受眾群少的特征，其品牌是一種歷史積累的記憶和價(jià)值的沉淀。而我國的奢侈品牌恰恰缺乏一段歷史的積累，一種文化的承載。從而導(dǎo)致我國的奢侈品市場的繁榮僅僅是對(duì)歐美的奢侈品企業(yè)，本土的企業(yè)在興起的奢侈品市場中表現(xiàn)得機(jī)會(huì)少。

2.有關(guān)奢侈品的消費(fèi)稅

最近得到官方證實(shí)，中國政府將進(jìn)一步下調(diào)包括部分中高檔商品在內(nèi)的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，這一消息的披露，國人熱議紛紛，究竟消費(fèi)稅的下調(diào)會(huì)產(chǎn)生何種影響？奢侈品消費(fèi)稅的下調(diào)的積極影響：第一，奢侈品消費(fèi)稅的下降直接導(dǎo)致其產(chǎn)品價(jià)格下調(diào)，消費(fèi)者從中直接受益，同時(shí)稅的減輕勢(shì)必給進(jìn)口商增加一定的利潤額；第二，在中國政府實(shí)施各種措施加大拉動(dòng)內(nèi)需額前提下，奢侈品價(jià)格的下調(diào)必會(huì)帶動(dòng)其銷售量，從而為拉動(dòng)內(nèi)需貢獻(xiàn)一份力量，同時(shí)也大大滿足了近些年國人對(duì)奢侈品的需求；第三，雖然稅的下調(diào)會(huì)進(jìn)一步影響貿(mào)易逆差的擴(kuò)大，但面對(duì)著貿(mào)易順差所導(dǎo)致人民幣升值的壓力和通貨膨脹的危機(jī)，消費(fèi)稅的下降有一定的優(yōu)勢(shì)，并且會(huì)緩解國家之間貿(mào)易矛盾的進(jìn)一步升級(jí)；第四，雖然從稅的下降會(huì)直接影響稅收減少，并進(jìn)一步導(dǎo)致了財(cái)政收入的部分減少，但從“薄稅多銷”的角度來看產(chǎn)出了規(guī)模效益；第五，下調(diào)的同時(shí)國外產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的價(jià)格勢(shì)必會(huì)縮小差距，國內(nèi)市場的競爭會(huì)加劇，但是在良性的競爭環(huán)境下，對(duì)本土企業(yè)來說是一種歷練及挑戰(zhàn)。

同時(shí)奢侈品消費(fèi)稅下調(diào)不一定會(huì)產(chǎn)生預(yù)期的效果，其消極影響如下：首先稅的降低未必能引導(dǎo)國人購買大量奢侈品，因?yàn)閲顺鲇谠a(chǎn)地質(zhì)量可靠的心理或者能夠滿足其炫富的心理需求等原因，會(huì)在國外進(jìn)行采購；其次隨著中國經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展及社會(huì)矛盾進(jìn)一步加劇，公平也在此成為奢侈品稅下調(diào)的障礙物，畢竟奢侈品消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配；再次稅的下調(diào)會(huì)直接影響奢侈品的價(jià)格，而奢侈品之所以是奢侈品，就在其高昂的價(jià)格上面，正如美國知名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家凡勃倫所說，“一件美麗的東西若價(jià)格不昂貴，便被視為不美麗?！?/p>

3.結(jié)語

奢侈品對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的影響重大，我國政府應(yīng)充分利用有關(guān)奢侈品方面對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的作用，調(diào)節(jié)中國在制造業(yè)、消費(fèi)稅等方面的問題。同時(shí)，對(duì)奢侈品牌的培養(yǎng)應(yīng)列為重中之重。

參考文獻(xiàn)：