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稅收制度的構(gòu)成范文第1篇

摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進(jìn)行了初步分析，并在其基礎(chǔ)上提出了稅收政策籌劃的基本策略。

0引言

本文所說的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實(shí)力強(qiáng)大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點(diǎn)。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計(jì)民生，因此，這類企業(yè)除進(jìn)行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)（中國石油天然氣集團(tuán)公司）在這種稅收政策籌劃實(shí)踐方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注?；诖?，本文在下面的論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。

1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點(diǎn)

同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點(diǎn)又能促進(jìn)國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制，推進(jìn)國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程，其實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)新的稅收制度均衡。

特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點(diǎn)是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實(shí)踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策的籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財(cái)政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費(fèi)總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點(diǎn)。

2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線

稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。

根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點(diǎn)，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進(jìn)而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。

總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對新的更合理的稅收制度的需求，進(jìn)而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實(shí)收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團(tuán)（如中國石油集團(tuán)）稅收政策籌劃的實(shí)踐，就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的基本策略

由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實(shí)際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策籌劃的基本策略如下：

（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。

（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。

（3）加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。

（4）形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。

4簡短的結(jié)語及意義

上述分析表明，特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點(diǎn)，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點(diǎn)不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)中的納稅活動進(jìn)行事先安排和籌劃的一項(xiàng)會計(jì)工作。而特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的重點(diǎn)是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，提出既符合自身特點(diǎn)又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進(jìn)方向，從而實(shí)現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標(biāo)不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，通過負(fù)稅相對最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目標(biāo)是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索適合自身特點(diǎn)的行業(yè)稅制，同時推進(jìn)國家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。

從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策進(jìn)行籌劃在我國的經(jīng)濟(jì)生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進(jìn)行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實(shí)踐也具有指導(dǎo)意義，而且可以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，為提升我國特大型企業(yè)集團(tuán)國際競爭力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對于我國整個國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有積極意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]諾斯著，劉守英譯.制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[M].上海:上海三聯(lián)書店，1994

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稅收制度的構(gòu)成范文第2篇

現(xiàn)階段社會正處速發(fā)展期，但與發(fā)達(dá)國家相比國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在一定的距離，其中醫(yī)院作為我們的基礎(chǔ)醫(yī)療保障機(jī)構(gòu)，對其稅收相關(guān)制度進(jìn)行改革和完善，對于推進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展具有積極影響。近年來我國財(cái)政稅收體系不斷優(yōu)化改良，財(cái)政稅收作為其中的關(guān)鍵點(diǎn)，起到均衡社會資源、促進(jìn)收入分配合理的作用，因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)需跟緊財(cái)政稅收制度的改革，以順應(yīng)時展、人民需求。

一、開展財(cái)政稅收工作的重要意義

在我國經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)成中，財(cái)政稅收無疑占據(jù)核心地位，嚴(yán)把經(jīng)濟(jì)收入命脈，稅收體制改革則在其中起到優(yōu)化資源配置、均衡社會發(fā)展的重要作用。醫(yī)院財(cái)政稅收工作不斷地創(chuàng)新和改革，對醫(yī)院未來的發(fā)展及建設(shè)具有重要意義，合理的財(cái)政稅收制度能夠?yàn)獒t(yī)院未來的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，目前財(cái)政稅收工作對醫(yī)院的重要價值主要體現(xiàn)如下：

（一）助推醫(yī)療行業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段我國基層與城市的發(fā)展還存在一定的差距，很多基層醫(yī)院在發(fā)展中存在后期發(fā)展力量不足的情況，這也直接對基層醫(yī)院未來的發(fā)展造成了消極影響。政府通過針對發(fā)展存在差距的情況，積極主動的制定相關(guān)政策來幫扶，通過對財(cái)政稅收作出調(diào)整，來解決發(fā)展過程中存在的差距。但是效果并不是特別的理想，尤其是對于醫(yī)院而言，城市醫(yī)院的發(fā)展有先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備以及高質(zhì)量醫(yī)生及后備人才的支持，并且其在發(fā)展中還不斷地吸納國外醫(yī)療技術(shù)，定期對內(nèi)部醫(yī)師進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育。在這一點(diǎn)上，醫(yī)療設(shè)備的簡陋、專業(yè)人才的缺失、繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)機(jī)會的斷層使基層醫(yī)院與其存在非常大的差距。但是，政府對財(cái)政稅收相關(guān)政策的調(diào)整，使通過稅收扶持醫(yī)院發(fā)展成為可能，這對于進(jìn)一步縮小城市和基層醫(yī)院差距具有重要的推動性作用，為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展會提供更多助推力。

（二）為醫(yī)院未來發(fā)展奠基財(cái)政稅收在工作模式上的創(chuàng)新，不僅對城市發(fā)展及企業(yè)變革形成一定的推動力，而且對醫(yī)院未來的發(fā)展也能夠起到非常好的奠基性作用。特別是全球氣候和生存環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞的情況下，很多病毒的滋生已經(jīng)對我們?nèi)祟惿眢w產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅，同時也對醫(yī)院的醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施提出了更高的要求，系統(tǒng)科學(xué)的醫(yī)療衛(wèi)生條件，能夠及時對突發(fā)緊急的醫(yī)療問題進(jìn)行應(yīng)對。醫(yī)院作為公益屬性的單位，要提升醫(yī)療衛(wèi)生條件，就需要財(cái)政稅收給其提供幫助，給醫(yī)療資金的運(yùn)作提供相應(yīng)的保證，因此，財(cái)政稅收工作對于醫(yī)院未來的發(fā)展有著非常重要的奠基性作用。

二、醫(yī)院財(cái)政稅收工作開展中的問題

對財(cái)政稅收工作作出進(jìn)一步的調(diào)整，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政府對稅收政策進(jìn)行調(diào)控的基本手段和方式。現(xiàn)階段的稅收工作改革問題上，主要存在如下問題：

（一）針對財(cái)政稅收工作的監(jiān)督力度不足財(cái)政稅收工作的開展，需要對其進(jìn)行合理的監(jiān)督，這樣才能夠規(guī)避偷稅漏稅問題出現(xiàn)。目前仍有部分醫(yī)院的經(jīng)營中，頻頻出現(xiàn)使用專用發(fā)票進(jìn)行逃稅漏稅的情況，這種行為性質(zhì)是非常惡劣的，也對國家財(cái)政稅收的起到嚴(yán)重威脅。還有部分醫(yī)院甚至通過虛報假的財(cái)務(wù)信息逃稅漏稅，這樣的行為不僅對醫(yī)院未來發(fā)展十分不利，而且對進(jìn)一步開展財(cái)政稅收工作形成了阻礙。存在這種情況的重要原因就是財(cái)政稅收工作在開展過程欠缺完整全面的監(jiān)督機(jī)制以及控制機(jī)制，這對財(cái)政稅收的工作開展而言是一種抨擊，逃稅漏稅的行為，也給財(cái)政稅收工作的開展敲響了警鐘，所以加大財(cái)政稅收工作監(jiān)督以及執(zhí)行力度，是有序開展財(cái)政稅收工作的基本前提。［1］

（二）相關(guān)制度存在一定問題財(cái)政稅收工作相關(guān)制度目前尚存問題，主要是因?yàn)槎愂辗N類比較繁多，及對財(cái)政稅收的監(jiān)督不夠重視，稅收本應(yīng)是醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展的細(xì)化傳遞，但是現(xiàn)在卻存在稅收目標(biāo)大大偏離組織工作的情況。財(cái)政稅收制度上的缺失，對進(jìn)一步開展財(cái)政稅收工作來說非常不利，也因此導(dǎo)致工作內(nèi)容的混亂、無序。在增值稅轉(zhuǎn)型階段，增值稅作為稅制體系中的重要稅種之一，醫(yī)院在增值稅方面頻頻出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過高問題，其主要原因就是缺乏完善統(tǒng)一的管理手段，部分稅種設(shè)計(jì)中欠缺合理性，讓納稅變得復(fù)雜而不便捷。

（三）財(cái)政的稅收預(yù)算尚存缺陷財(cái)政稅收的政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以后，后續(xù)相應(yīng)工作也一定要及時進(jìn)行跟進(jìn)，方可保證財(cái)政稅收工作的有序開展。但是在部分醫(yī)院經(jīng)營中，財(cái)政稅收方面缺乏稅收預(yù)算相應(yīng)制度，對于財(cái)政稅收的預(yù)算并不重視，而且在預(yù)算范圍上也是非常局限。預(yù)算工作做不到位，在實(shí)際中就會存在頻頻挪用資金的問題，這對于進(jìn)一步開展財(cái)政稅收工作而言形成了非常大的負(fù)面影響和阻礙。

三、開展財(cái)政稅收工作的改革策略

醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展中，需及時對財(cái)政稅收工作中存在的問題進(jìn)行解決，及時作出應(yīng)對，讓財(cái)政稅收工作變的高效，確保工作質(zhì)量，保證工作順利開展。

（一）對財(cái)政稅收工作提高監(jiān)督力度財(cái)政稅收是對整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)任的一種外在表現(xiàn)方式，如果在財(cái)政稅收工作的開展中出現(xiàn)偷稅或漏稅行為，那么一定會對國家稅收工作的有序開展構(gòu)成嚴(yán)重威脅。因此，想要更好地提高稅收監(jiān)督工作效率，就一定要在基礎(chǔ)制度體系上進(jìn)行完善，將工作的監(jiān)督落實(shí)到每一個細(xì)節(jié)中，保證稅收的每一個環(huán)節(jié)都能受到監(jiān)督，財(cái)政稅收工作開展的全過程都有參照標(biāo)準(zhǔn)，保證財(cái)政稅收工作的有效開展。另外，在對財(cái)政稅收工作進(jìn)行監(jiān)督的過程中，還要組建專門的監(jiān)督部門，來對醫(yī)院財(cái)政稅收工作的開展進(jìn)行監(jiān)督，讓每一個工作環(huán)節(jié)的開展都受到監(jiān)督，從根本上杜絕財(cái)政稅收不良問題的出現(xiàn)。對于部分存在虛報財(cái)務(wù)信息情況的醫(yī)院，監(jiān)督部門可以引進(jìn)財(cái)政稅收制度管理平臺，通過平臺進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督和管理，對于上報的財(cái)政稅收信息不定期進(jìn)行檢查，避免出現(xiàn)偷稅漏稅情況，保證稅收工作順利開展，這樣不僅是對醫(yī)院未來發(fā)展的一種保護(hù)，也更是對國家利益的一種全面保護(hù)。［2］

（二）對財(cái)政稅收制度進(jìn)行革新進(jìn)行財(cái)政稅收制度的管理，是進(jìn)一步開展和創(chuàng)新財(cái)政稅收工作的核心，是進(jìn)行下一步工作的航向標(biāo)，財(cái)政稅收工作一定要按照相應(yīng)的章程和管理標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行制定，保證財(cái)政稅收任務(wù)能夠高效完成，使國家稅收利益得到全面保障，讓經(jīng)營主體能夠?qū)ω?cái)政稅收工作的開展持有良好的工作態(tài)度。在進(jìn)行財(cái)政稅收制度管理完善的過程中，首先要與國家稅收政策互相融合，提出與之匹配的財(cái)政稅收管理模式，讓稅收任務(wù)的開展都能夠在制度體系下實(shí)現(xiàn)。其次，對于財(cái)政稅收制度在工作上的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和調(diào)整，在進(jìn)行調(diào)整時盡量使其與醫(yī)院未來的發(fā)展相呼應(yīng)，對管理制度進(jìn)行創(chuàng)新，提升財(cái)政稅收工作實(shí)效性。如果出現(xiàn)重復(fù)繳納稅收或者在稅收計(jì)算過程中出現(xiàn)問題，一定要及時找尋解決方法，在稅收減免政策上，一定要及時利用政府所提供的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅，對財(cái)政稅收的質(zhì)量進(jìn)行提高。［3］

（三）提高財(cái)政稅收的預(yù)算管理力度開展財(cái)政稅收工作時，對于預(yù)算的管理力度不足主要體現(xiàn)在預(yù)算的體系方面，完善財(cái)政稅收預(yù)算體系，能夠?yàn)樨?cái)政稅收預(yù)算工作的有序開展提供便捷，還會對在財(cái)政稅收預(yù)算上存在的問題給予解決。制定科學(xué)合理的財(cái)政稅收預(yù)算體系，首先需要考慮的就是針對預(yù)算的范疇進(jìn)行確定，能夠保證財(cái)政部門在科學(xué)的預(yù)算基礎(chǔ)中實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收工作的開展［4］。另外，財(cái)政預(yù)算是一個長久性的問題，進(jìn)行預(yù)算時，一定要對預(yù)算作出長遠(yuǎn)設(shè)計(jì)，并且不要忽視任何一個環(huán)節(jié)。在制定好相應(yīng)的預(yù)算制度后，還要對其進(jìn)行不斷的升級和優(yōu)化，這也是保證財(cái)政稅收工作有序開展的重要環(huán)節(jié)，通過細(xì)致的預(yù)算計(jì)劃，來提升財(cái)政稅收的工作質(zhì)量及工作效率。在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)稅收的預(yù)算報表編制時，要以醫(yī)院長久發(fā)展為基礎(chǔ)，在保證醫(yī)院財(cái)政收支都達(dá)到平衡的前提下，進(jìn)行稅收計(jì)劃統(tǒng)籌的制定。預(yù)算的內(nèi)容要細(xì)致，可以精確到具體的醫(yī)院科室，然后制定與醫(yī)院發(fā)展相符合的具體稅收預(yù)算數(shù)據(jù)，做到準(zhǔn)確的預(yù)算，精準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)。另外，財(cái)政稅收工作的進(jìn)一步改革，還需要對各項(xiàng)制度進(jìn)行完善，明確資金走向及來源，對于支付比例進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，合理規(guī)劃每一筆資金。［5］

稅收制度的構(gòu)成范文第3篇

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

摘要：政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效?；诖耍疚脑谡撌鲋袑⑦\(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

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4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[M].上海三聯(lián)書店，1994

稅收制度的構(gòu)成范文第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅收；稅收制度；改革措施

目前，為了滿足廣大群眾對住房的需求，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)人民的安居樂業(yè)，我國政府正在積極的采取各類宏觀政策。其中，房地產(chǎn)稅收制度改革就是其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)。中國房地產(chǎn)研究學(xué)者顧云昌指出：目前，我國的房地產(chǎn)總共涉及到七大項(xiàng)，共計(jì)三十七個稅種，但是，主要集中在流通環(huán)節(jié)，而保有環(huán)節(jié)并不多見。未來的房地產(chǎn)稅收改革將會重點(diǎn)放到擴(kuò)大保有環(huán)節(jié)稅費(fèi)，降低流通環(huán)節(jié)稅費(fèi)上。其同時指出，房地產(chǎn)稅收制度改革的試點(diǎn)工作將會逐漸轉(zhuǎn)移到二、三線城市。

一、房地產(chǎn)稅收政策

房地產(chǎn)稅收就是政府在對土地以及土地改良物產(chǎn)權(quán)征收時執(zhí)行的一類強(qiáng)制性手段。其主要目的是為了實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，提高土地的利用效率。目前，由于我國的土地資源稀缺，嚴(yán)重地影響到社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，國家采取各項(xiàng)房地產(chǎn)稅收調(diào)控制度，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、房地產(chǎn)稅收執(zhí)行中存在的問題

1.稅種復(fù)雜，存在重復(fù)性征稅

重復(fù)征稅指的是國家對同一個課稅對象或者稅基在同一個納稅階段執(zhí)行了相同性質(zhì)或者是性質(zhì)類似的稅種的行為。目前，在我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中重復(fù)征稅問題主要體現(xiàn)在：

（1）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。按照企業(yè)純收入征25%的所得稅，營業(yè)稅，同時，還按照所得土地的增值額征收土地增值稅；（2）房屋租金收入。既要征收企業(yè)的營業(yè)稅5%，又要征收企業(yè)的房產(chǎn)稅12%；（3）土地。既要對城鎮(zhèn)土地的使用稅進(jìn)行征收，又要征收耕地的占用稅；（4）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。既要征收印花稅，又要征收契稅。這一規(guī)定，不僅增加了房地產(chǎn)開發(fā)商的開發(fā)成本，還為很多“黑市交易”指明了“道路”，造成房地產(chǎn)稅收的大量流失，進(jìn)行嚴(yán)重地影響到房地產(chǎn)的市場平衡。

2.賦稅不均存在于很多稅收環(huán)節(jié)

目前，“流通環(huán)節(jié)賦稅重、保有環(huán)節(jié)賦稅輕”已經(jīng)成為助長“黑市交易”，降低土地資源利用率以及國家財(cái)政收入的重要原因之一。例如：在房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)，前期稅費(fèi)包括土地使用稅、開發(fā)稅、市政配套稅、建筑工程許可費(fèi)以及城市建設(shè)維護(hù)稅等。不僅如此，在報建階段、建設(shè)階段以及銷售階段都含有多項(xiàng)稅費(fèi)。但是，在保有環(huán)節(jié)，只有耕地占用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。這種稅收政策嚴(yán)重地影響到房地產(chǎn)市場的正常運(yùn)行。

3.以稅代租、以費(fèi)代稅、以費(fèi)擠稅等局面較為明顯

目前，我國在稅、費(fèi)、租政策的實(shí)施過程中，常常將三方面的有關(guān)概念混淆，從而對稅收的宏觀調(diào)控功能有所限制。例如：城鎮(zhèn)土地使用稅就是典型的“以稅代租”，具有明顯的地租性質(zhì)。再如：當(dāng)外資企業(yè)借助劃撥方式獲取土地時，就可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅，從而造成“以費(fèi)代稅”的狀況。同時，在房地產(chǎn)稅收中，各類收費(fèi)項(xiàng)目十分復(fù)雜，其收費(fèi)的項(xiàng)目數(shù)量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出房地產(chǎn)的有關(guān)稅種數(shù)量。

由此可見，國內(nèi)的房地產(chǎn)商品房成本構(gòu)成之中，其中的諸多收費(fèi)項(xiàng)目大約占到了成本的41%，但是，房地產(chǎn)稅僅占到了9%，如此混亂的房地產(chǎn)稅收、稅租以及租費(fèi)構(gòu)成體系，嚴(yán)重地影響到目前的房地產(chǎn)價格走勢。作為房地產(chǎn)開發(fā)商，也不得不采取提升房價來維持純利潤，而最終付出代價的就是廣大的消費(fèi)者。過高的房地產(chǎn)稅收，導(dǎo)致房價居高不下，進(jìn)而導(dǎo)致群眾的購房積極性嚴(yán)重降低，從而引發(fā)多種社會不穩(wěn)定因素的形成，這嚴(yán)重地影響到社會的安定團(tuán)結(jié)，更不利于社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、房地產(chǎn)稅收制度改革措施

房地產(chǎn)稅收改革主要包括房地產(chǎn)取得、保有以及交易環(huán)節(jié)的改革，其中，保有環(huán)節(jié)將是未來房地產(chǎn)稅收改革的重點(diǎn)內(nèi)容。

1.土地出讓方面的改革

目前，我國的土地轉(zhuǎn)讓方式主要采用的是土地批租制度。對于土地出讓方式的改革主要體現(xiàn)在：將現(xiàn)有的土地批租制改為土地年租制。土地年租制執(zhí)行后，土地年租金是在土地的保有期間課稅，使用者并不需要繳納房地產(chǎn)稅，實(shí)現(xiàn)了租稅分離。具體措施：在明確國家對土地的所有權(quán)之后，政府按照土地年租制相關(guān)規(guī)定，采取招標(biāo)、拍賣等方式將土地轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。同時，為了更加有效地限制土地購買者的炒作行為，土地出讓金也可以采取年租金制度。

2.房地產(chǎn)稅實(shí)施階段改革

西方國家，為了有效地調(diào)節(jié)貧富差距，法律規(guī)定對贈與稅和遺產(chǎn)稅同時開征，如果死者在生前將財(cái)產(chǎn)贈與他人，則受贈者將繳納贈與稅，如果是死者死后的遺產(chǎn)繼承，則繼承者需繳納遺產(chǎn)稅，這兩個稅種，實(shí)行高超額累進(jìn)稅率和高起征點(diǎn)，使得高收入者繳稅額增高，進(jìn)而有效地調(diào)節(jié)了社會的貧富差距。目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的快速發(fā)展，人民的生活水平普遍提升，但是，相應(yīng)的貧富差距日趨嚴(yán)重，因此，借鑒西方的稅收管理模式，實(shí)行遺產(chǎn)稅以及贈與稅制度，能夠有效地緩解貧富差距加大帶來的社會壓力。

在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)當(dāng)中，要對企業(yè)的所得稅和職工的個人所得稅制度進(jìn)行完善，同時，需要完善的還有二手房交易中的營業(yè)稅以及個人所得稅。目前，國內(nèi)已將內(nèi)資企業(yè)所得稅與外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，新稅法已將原先的企業(yè)所得稅基本稅率由33%下調(diào)制25%，企業(yè)所得稅改革已經(jīng)取得了一定成果，降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和房地產(chǎn)的成本，促進(jìn)了穩(wěn)定房地產(chǎn)市場的價格波動。

在保有環(huán)節(jié)，將房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅（目前已改征房產(chǎn)稅），和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅（或物業(yè)稅）；將現(xiàn)行土地閑置費(fèi)改革為土地閑置稅。

3.征收物業(yè)稅

（1）征稅范圍：房地產(chǎn)改革之后，現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為物業(yè)稅，所以物業(yè)稅的征收范圍應(yīng)包含房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，并應(yīng)當(dāng)繼續(xù)擴(kuò)大范圍。隨著我國城鄉(xiāng)一體化以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，物業(yè)稅的征稅范圍應(yīng)涵蓋農(nóng)村地區(qū)。不僅要對經(jīng)營性房地產(chǎn)征收物業(yè)稅，還要對非經(jīng)營性房地產(chǎn)征收物業(yè)稅。

（2）納稅人：物業(yè)稅的納稅人應(yīng)包括房產(chǎn)的所有人以及使用人。

（3）計(jì)稅依據(jù)：房地產(chǎn)稅制改革實(shí)施土地年租金制，所以在確定物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮購房者的稅收負(fù)擔(dān)問題，將房地產(chǎn)的評估價值作為物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是較為理想的選擇。

四、結(jié)論

為了促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，縮減人民之間的貧富差距，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，我國政府制定了多項(xiàng)宏觀調(diào)控措施。其中，房地產(chǎn)稅收制度就是一個典型的實(shí)例。房地產(chǎn)稅收對于促進(jìn)房地產(chǎn)市場的健康、可持續(xù)發(fā)展起到了重要的引導(dǎo)作用。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，很多房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)不再有利于房地產(chǎn)行業(yè)的順利發(fā)展，甚至對其產(chǎn)生了一定的制約作用。因此，對國內(nèi)的房地產(chǎn)稅收制度改革已經(jīng)是勢在必行。本文結(jié)合當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅收制度執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改革措施，希望能夠?qū)鴥?nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的良好發(fā)展起到促進(jìn)作用。

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稅收制度的構(gòu)成范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);稅收比重;比較研究

一、世界上的稅制結(jié)構(gòu)的分類

1.單一類型的稅收結(jié)構(gòu)

單一類型的稅制結(jié)構(gòu)主要是指稅收憑借一種稅種作為稅收的主要經(jīng)濟(jì)來源，單單發(fā)展一種稅收的稅制模式，在世界里上不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了提倡不同單一稅收類型，但是這種稅收模式與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，只能作為一種理論而存在。無法真正的去在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中進(jìn)行實(shí)踐，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期所提出的倡導(dǎo)單一稅收結(jié)構(gòu)也就不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異決定了單一稅收模式的差異。

第一種是主要憑借著土地稅收作為主要的稅收來源，也可以叫做“土地稅收論”。單一的土地稅收論是由十九世紀(jì)資產(chǎn)階級國家所提出的理論基礎(chǔ)，主要是由地主階級負(fù)擔(dān)著國家的全部稅收，地主階級承擔(dān)著國家主要的稅收任務(wù)，作為農(nóng)民手工業(yè)者則免除一切的稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)橘Y產(chǎn)階級為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為：資產(chǎn)階級的發(fā)展引發(fā)了社會上財(cái)富分配不均的現(xiàn)象，隨著社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會上的財(cái)富積累越來越多。但是作為地主階級長時間的壟斷著土地的所有權(quán)，社會上的大部分財(cái)富都被地主階級所占有，使得社會生產(chǎn)力的發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙，所以，提出了要地主階級承擔(dān)主要的稅收以保證貧富差距的縮小，大力發(fā)展“單一土地稅收”為主稅收結(jié)構(gòu)。

第二種，主張“單一商業(yè)稅收論”。十九世紀(jì)英國的著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了大力發(fā)展以“商業(yè)稅收”為主的稅收論，十七世紀(jì)英國的商品經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，英國的貴族擁有者許多的特權(quán)，所以他提出了要廢除貴族的一切特權(quán)，減少人民的負(fù)擔(dān)，人們的生活需要消費(fèi)，消費(fèi)就促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以商業(yè)稅為主的主要稅收結(jié)構(gòu)誕生。消費(fèi)的多少就足以證明了一個人的經(jīng)濟(jì)狀況如何，消費(fèi)能力強(qiáng)的人經(jīng)濟(jì)狀況好，承擔(dān)的賦稅量就越重，反之，消費(fèi)能力弱的人就證明他們的經(jīng)濟(jì)狀況不樂觀，負(fù)擔(dān)的稅收也就越少?？傊?，各種稅收理論的提出主要就是要平等稅收為基礎(chǔ)，減少收入的差距作為主要的出發(fā)點(diǎn)。

但是，單一稅收也不是沒有缺點(diǎn)，首先，單一的稅收制度無法保證國家稅收有一個穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來源，一旦主要的稅收來源遇到了發(fā)展的困難，難以保證與滿足國家的經(jīng)費(fèi)充足與支出。另外，單一的稅收制度針對的稅收負(fù)擔(dān)范圍很小，不能使得社會上每一個階層的人都承擔(dān)著對國家的賦稅任務(wù)，難以使得國家的稅收平等，更不符合當(dāng)今時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

2.復(fù)合的稅制結(jié)構(gòu)

復(fù)合的稅制結(jié)構(gòu)主要指的就是國家的稅收來源有多種多樣的不同稅收結(jié)構(gòu)組成，而且在世界上的大部分國家所采用的稅收模式。復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢在于各種稅收相互協(xié)調(diào)、互為補(bǔ)充。單一的稅收結(jié)構(gòu)無法滿足國家的經(jīng)濟(jì)需求。復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)擁有著各種稅制結(jié)構(gòu)所特有的優(yōu)勢，首先，復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的稅收來源范圍廣、收入充足、有著廣泛的稅收來源。另一方面，可以平均社會上不同階級的社會財(cái)富、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展，有利于解放生產(chǎn)力促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。最重要的就是縮小貧富差距，使得國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展。但是，符合稅收結(jié)構(gòu)也有著弊端，符合稅收結(jié)構(gòu)的組成成分比較復(fù)雜，對于生產(chǎn)與發(fā)展有著不利的影響，對于征收賦稅時步驟比較復(fù)雜，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以，在發(fā)展符合稅收結(jié)構(gòu)時一定要趨利避害。

二、我國的稅制結(jié)構(gòu)

我國采用的稅制結(jié)構(gòu)模式雖然是復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，但是主要的稅收來源仍是以商品稅為主體，商品稅在符合稅制結(jié)構(gòu)中所占的比重高達(dá)百分之八十以上，國家的主要稅收來源過于依賴商品稅。

隨著我國的社會福利保障制度不斷發(fā)展與完善，在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重不斷上升，國家也提出了對于社會福利保障行業(yè)征收一定的“保障稅”，保證國家的稅收制度平衡。

我國的稅收制度有著很大的缺點(diǎn)，一旦我國的商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了阻礙將會影響我國的稅收來源，甚至影響國家整個經(jīng)濟(jì)的支出，阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響國家提供社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)的職能。所以，必須對我國的稅制結(jié)構(gòu)加以改革，以滿足國家的經(jīng)濟(jì)需求。

三、世界先進(jìn)的稅收結(jié)構(gòu)組成對我國稅收結(jié)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)

1.提高公民的納稅意識，保證稅收

國民素質(zhì)的提高有利于保障賦稅的穩(wěn)定，只有國民的納稅意識得到提高，形成了一種對國家承擔(dān)賦稅的責(zé)任與義務(wù)，才能提高我國對稅收的管理，改變我國現(xiàn)有的賦稅面貌。

在世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)展先進(jìn)的國家，早就形成了公民納稅的意識，為公民不斷灌輸納稅對國家發(fā)展的意義。例如美國，加強(qiáng)了賦稅一時的宣傳工作，用法律來約束公民，對于偷稅、騙稅、漏稅的行為加以嚴(yán)懲。逐漸的公民都形成了自覺納稅的意識。所以，我國也應(yīng)該加強(qiáng)對公民納稅意識的宣傳工作，加大管理力度，以保證我國稅收的來源穩(wěn)定的發(fā)展。

2.改變稅收的主要側(cè)重點(diǎn)，均衡賦稅

稅收的目的第一是為了均衡收入，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的平等發(fā)展，減少貧富差距。第二，是為了國家提供不同的社會服務(wù)有著穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來源。

在世界上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家稅收的側(cè)重點(diǎn)不是盲目的擴(kuò)大稅收的來源，而是如何的促進(jìn)分配的平衡，起到宏觀調(diào)控的作用。我國也應(yīng)該改變以商品稅為主要的稅收來源的面貌，促進(jìn)我國的稅收能夠“多樣化”的發(fā)展，保證國家稅收來源的穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)成直接影響著國家的稅收來源，同時也關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)來源，合理的稅收結(jié)構(gòu)有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國要改變稅收結(jié)構(gòu)面貌，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展，解放生產(chǎn)力，發(fā)揮宏觀調(diào)控應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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