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工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)范文第1篇

［關(guān)鍵詞］ 工程項(xiàng)目；審計(jì)；特點(diǎn)；難點(diǎn)；重點(diǎn)

一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)

工程項(xiàng)目的特點(diǎn)與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)具有高度的相關(guān)性，從工程項(xiàng)目的特點(diǎn)可以推論出工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。

（1）項(xiàng)目之間經(jīng)濟(jì)效益的可比性較低。工程項(xiàng)目具有多樣性、單件性和差異性，即每個(gè)工程項(xiàng)目都具有特定的實(shí)物形態(tài)和不同的功能，幾乎沒有任何兩個(gè)項(xiàng)目是完全一樣的。因此，項(xiàng)目之間的可比性是相對(duì)的，不可比則是絕對(duì)的。在對(duì)項(xiàng)目之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益比較和評(píng)價(jià)的時(shí)候，必須注意將不可比的因素予以剔除。

（2）工程項(xiàng)目收入的確定比較困難。工程項(xiàng)目施工具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，施工工期少則數(shù)月多則數(shù)年。這期間由于設(shè)計(jì)變更，施工環(huán)境的變化，自然災(zāi)害的影響（露天作業(yè)受自然環(huán)境的影響較大），工資標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格和機(jī)械臺(tái)班單價(jià)的變動(dòng)以及利率、匯率的變化，諸多動(dòng)態(tài)因素都會(huì)影響項(xiàng)目的造價(jià)，因此加大了確定項(xiàng)目收入的難度。

（3）對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高。工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法具有多樣性，計(jì)價(jià)依據(jù)具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。不同時(shí)期、不同的項(xiàng)目、項(xiàng)目的不同部分可能需要采用不同的計(jì)價(jià)方法。而計(jì)價(jià)依據(jù)除設(shè)計(jì)文件外，還包括消耗量依據(jù)、單價(jià)依據(jù)、費(fèi)率依據(jù)、價(jià)格調(diào)整依據(jù)等諸多方面。這一特點(diǎn)要求審計(jì)人員必須具有較高的素質(zhì)和工程造價(jià)方面的必要知識(shí)，才能有效地開展工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。

（4）工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的相對(duì)性。工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)具有模糊性的特點(diǎn)。工程造價(jià)的確定不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過程，涉及政策、方法、依據(jù)等各個(gè)方面，不同的人計(jì)算出來的造價(jià)會(huì)存在一定的差異，同一人兩次計(jì)算也可能存在一定的差異，工程造價(jià)具有不確定性和模糊性。承認(rèn)一定幅度差異的存在，是進(jìn)行工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提。由于很多因素（如：變更設(shè)計(jì)、價(jià)差調(diào)整或索賠項(xiàng)目）長(zhǎng)期難以確定、變數(shù)較大，因此，審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定也只能做到相對(duì)準(zhǔn)確。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)

由于上述特點(diǎn)的存在，使得工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)非常復(fù)雜，相對(duì)其他類型的審計(jì)項(xiàng)目具有較大的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學(xué)性、合理性的原則。評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)眾多，但在不同情況下選擇最合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，卻是相當(dāng)困難的。

可供選擇的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有：

（1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)或行業(yè)主管部門以及行業(yè)協(xié)會(huì)公布的有關(guān)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)（又可分為先進(jìn)水平、平均水平）。

（2）企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的平均水平（參與指標(biāo)計(jì)算的工程項(xiàng)目分類越細(xì)，范圍越大，數(shù)量越多，計(jì)算出來的指標(biāo)就越具有代表性）。

（3）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)：按照企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、管理水平和中標(biāo)當(dāng)時(shí)相關(guān)資源的價(jià)格水平，項(xiàng)目應(yīng)該達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益水平。

（4）調(diào)整后的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)施工期間的客觀情況變化對(duì)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)效益水平。

從上述標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)來看，由于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)無法及時(shí)公布，存在時(shí)差，因此，只能作為參考標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可用于不同項(xiàng)目之間的比較。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)特別是調(diào)整后的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)作為項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較為合適。

從考核工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)來看，由于企業(yè)可能根據(jù)項(xiàng)目的不同情況，向項(xiàng)目經(jīng)理部下達(dá)不同水平的責(zé)任成本預(yù)算或收取不同比例的管理費(fèi)用，如果使用項(xiàng)目的利潤總額和利潤率作為考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)，則項(xiàng)目之間缺乏可比性。為了增加項(xiàng)目之間的可比性，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)最好采用毛利和毛利率指標(biāo)（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。

2.收入的確定

由于工程項(xiàng)目具有計(jì)價(jià)方法多樣性、計(jì)價(jià)依據(jù)復(fù)雜性和造價(jià)總額模糊性的特點(diǎn)，影響工程項(xiàng)目收入的因素復(fù)雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當(dāng)大。

工程項(xiàng)目收入大體可分為兩個(gè)部分：合同內(nèi)收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業(yè)主不會(huì)有太大的分歧，合同內(nèi)的收入一般比較容易確認(rèn)。合同外收入主要包括變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等。由于工作量增減造成工程價(jià)款的變更，承包商和業(yè)主雙方也可能存在一定的爭(zhēng)議，雖然收入可能不能及時(shí)確認(rèn)，但一般情況下都能計(jì)回；施工組織措施的變更增加的費(fèi)用，業(yè)主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業(yè)主同意，也有可能得到部分補(bǔ)償；合同中一般對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都有明文規(guī)定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機(jī)械臺(tái)班和材料價(jià)格變動(dòng)是通過價(jià)格調(diào)整來解決的，調(diào)與不調(diào)、調(diào)整的范圍和調(diào)整的幅度一般情況下在合同中有明確規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中承包商與業(yè)主雙方往往存在較大爭(zhēng)議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對(duì)于并非自己的過錯(cuò)，而應(yīng)由對(duì)方承擔(dān)責(zé)任的情況造成的實(shí)際損失，向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)補(bǔ)償和時(shí)間補(bǔ)償?shù)囊?。但困難的是，業(yè)主與承包商之間因?yàn)槭录呢?zé)任歸屬（即應(yīng)不應(yīng)該索賠），是工期索賠還是工期、費(fèi)用索賠以及索賠費(fèi)用的計(jì)算等許多問題存在爭(zhēng)議，往往久拖不決。

3.影響效益因素的分析

影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項(xiàng)目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準(zhǔn)確性和客觀性不易確認(rèn)。影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準(zhǔn)確、全面的資料。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)營管理業(yè)績(jī)，因此，他們往往設(shè)法隱瞞，資料不易獲得，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。

三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該分為兩個(gè)方面：一是審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，二是審計(jì)工作的重點(diǎn)。

1.審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的目的來確定。

在施工企業(yè)，一般都對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)行了不同形式的經(jīng)濟(jì)承包，審計(jì)部門通過對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定，為項(xiàng)目的中期兌現(xiàn)（工期較長(zhǎng)者）和最終兌現(xiàn)提供客觀依據(jù)。因此，確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益水平是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要任務(wù)。

內(nèi)部控制制度是項(xiàng)目經(jīng)理部做好生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作的有效保證。對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果情況的審計(jì)，既是作好工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的需要，也能對(duì)健全項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益起到促進(jìn)作用。

經(jīng)濟(jì)效益的確認(rèn)當(dāng)然是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要任務(wù)。但是，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計(jì)人員必須對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的因素進(jìn)行深入的分析。只有通過分析影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的因素，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理部生產(chǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，提出加強(qiáng)和完善項(xiàng)目管理工作的審計(jì)建議，為提高項(xiàng)目后期經(jīng)濟(jì)效益指出努力的方向，才能達(dá)到提高項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

因此，根據(jù)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容有3個(gè)方面，即：確定經(jīng)濟(jì)效益、審查內(nèi)部控制制度和分析影響經(jīng)濟(jì)效益的因素。

具體來說，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要有：

    （1）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定：

1）項(xiàng)目收入的確定：包括合同內(nèi)收入、變更收入、索賠收入和獎(jiǎng)勵(lì)收入等；

2）項(xiàng)目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當(dāng)期的費(fèi)用是否在當(dāng)期計(jì)入損益。

（2）項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果。

（3）影響經(jīng)濟(jì)效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內(nèi)部、外部）:

1）項(xiàng)目投標(biāo)決策是否科學(xué)，投標(biāo)報(bào)價(jià)有無漏項(xiàng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響；

2）施工組織措施是否科學(xué)、可行，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響；

3）為提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益（增加收入、降低成本）采取的技術(shù)措施、組織措施、管理措施和經(jīng)營措施與實(shí)際效果，或因措施不當(dāng)造成的損失；

4）變更設(shè)計(jì)、價(jià)差調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響；

5）可索賠因素及實(shí)際索賠情況對(duì)效益的影響；

6）不可索賠外部因素的影響。

以上僅列出了分析的主要方向，實(shí)際情況卻是千差萬別、復(fù)雜多樣的，要根據(jù)下述審計(jì)工作重點(diǎn)的確定方法和審計(jì)過程中的實(shí)際情況確定分析的重點(diǎn)。

2.審計(jì)工作的重點(diǎn)

以上雖然明確了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，但是審計(jì)人員并不需要對(duì)所有方面平均用力，應(yīng)該通過一定的方法確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作重點(diǎn)，以便最大限度地節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作重點(diǎn)的方法主要有：

（1）通過內(nèi)控制度的了解、測(cè)試和分析，對(duì)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（2）通過成本項(xiàng)目的節(jié)超分析，對(duì)節(jié)超較多的成本項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（3）通過分部分項(xiàng)工程盈虧對(duì)比，對(duì)虧損較多的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（4）通過對(duì)安全、質(zhì)量、工期、協(xié)作隊(duì)伍、材料、機(jī)械各項(xiàng)管理工作的初步了解和分析，對(duì)相對(duì)薄弱的管理工作進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

綜上可知，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)情況復(fù)雜、難度較大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員要求較高。了解、分析、掌握工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)，是做好工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的重要保證。只有充分了解工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)，才能抓住主要矛盾，才能有針對(duì)性地開展工作，才能提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，才能有較好的審計(jì)效果。本文在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)方面進(jìn)行初步探討，僅對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的策略作了簡(jiǎn)要的論述，并未涉及屬于技術(shù)問題的具體審計(jì)方法今后應(yīng)加強(qiáng)這方面的研究工作，從而為提高施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的質(zhì)量提供參考建議。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉明輝．審計(jì)［m］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞 電力項(xiàng)目 審計(jì) 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來，隨著電力企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷擴(kuò)大，其投資審計(jì)工作取得了一定的成效。但是，由于電力工程建設(shè)投資主體的日趨多元化，基層電力基建項(xiàng)目審計(jì)中存在一些不容忽視的問題，需引起我們的重視。

一、存在的問題

（一）建筑行業(yè)管理中存在的主要問題。

1、施工隊(duì)伍資質(zhì)參差不齊，無資質(zhì)、低資質(zhì)、借資質(zhì)承攬工程現(xiàn)象屢見不鮮 。如某建筑工程有限責(zé)任公司在未取得工程施工資質(zhì)的情況下，使用某建筑工程集團(tuán)工程公司資質(zhì)及合同專用章承攬了某項(xiàng)目變電所工程。

2、施工企業(yè)承攬工程后再行轉(zhuǎn)分包，工程質(zhì)量難保證。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，勘查、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位將承攬的工程違法分包或?qū)訉愚D(zhuǎn)包，從中非法獲利的現(xiàn)象較為常見。此類問題影響了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，造成工期延長(zhǎng)，建設(shè)資金流失，嚴(yán)重的還會(huì)影響到工程質(zhì)量、產(chǎn)生事故隱患。

3、一些建筑公司自身不參與工程招投標(biāo)，而是將公司資信證明予以出售，坐收管理費(fèi)用。雖然工程合同是以建筑公司名義簽訂，但是卻由個(gè)體包工頭借用公司名義參與工程建設(shè)，使建設(shè)項(xiàng)目最終變成個(gè)體修建行為。由于利益驅(qū)動(dòng)、偷工減料、造成建筑質(zhì)量低劣，同時(shí)在工程決算中高估冒算、重復(fù)計(jì)量計(jì)價(jià)，導(dǎo)致國家和單位建設(shè)資金損失。

（二）工程項(xiàng)目論證、建設(shè)中存在的問題。

1、在前期的可行性論證和決策上，對(duì)編制工程項(xiàng)目意見書和擴(kuò)初設(shè)計(jì)，缺乏深入細(xì)致的調(diào)研和民主意識(shí)，其定位不準(zhǔn)，使得在建設(shè)過程中易出現(xiàn)貪大求全、邊建邊改、建好即改的情況，造成工程投資浪費(fèi)、工程索賠（追索）問題時(shí)常出現(xiàn)。

2、對(duì)工程建設(shè)的規(guī)章制度落實(shí)缺乏監(jiān)督力度。工程建設(shè)初期，各建設(shè)單位都要求建立健全工程管理制度，但由于工程項(xiàng)目中存在趕工期、趕進(jìn)度的問題，因此，在涉及到具體的事件時(shí)，經(jīng)常有跳過規(guī)定程序和制度規(guī)定，發(fā)生違規(guī)操作的現(xiàn)象。

3、基建部門的管理職能與監(jiān)督部門的職能錯(cuò)位。有的基建部門承擔(dān)著本應(yīng)由監(jiān)督部門承擔(dān)的事情，而扮演著監(jiān)督的角色。但更多的是監(jiān)督部門承擔(dān)著本應(yīng)由基建管理部門承擔(dān)的管理責(zé)任，混淆了基建部門和監(jiān)督部門的職能與作用。

（三）基層審計(jì)體制中存在的問題。

1、審計(jì)監(jiān)督是對(duì)基建項(xiàng)目的全過程的監(jiān)督，是憲法賦予國家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職能，是任何部門和行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督所不能替代的。一些部門和行業(yè)只重資金的使用，輕項(xiàng)目的管理，個(gè)別單位和個(gè)人為了自身利益，與項(xiàng)目承建方相互串通，虛報(bào)和置換工程量，在審計(jì)過程中，承建方以主管部門和財(cái)政驗(yàn)收?qǐng)?bào)賬已審查為由，抵制審計(jì)，再加之行業(yè)部門個(gè)別工程技術(shù)人員在辦理工程竣工決算時(shí)不深入工程現(xiàn)場(chǎng)座談了解情況、不認(rèn)真核實(shí)工程量、不詳細(xì)掌握工程施工過程中增減變化細(xì)節(jié)，僅憑承建方提供的相關(guān)資料紙上談兵，所辦的工程竣工決算嚴(yán)重脫離實(shí)際，導(dǎo)致審計(jì)中核減工程造價(jià)較大，使施工單位難以接受。這種既管資金又管項(xiàng)目的行業(yè)監(jiān)督，削弱了對(duì)權(quán)力的制約。

2、同時(shí)，審計(jì)力量難以適應(yīng)基建項(xiàng)目快速發(fā)展的需要?；鶎訉徲?jì)部門現(xiàn)有的編制，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下基建項(xiàng)目快速增長(zhǎng)的需要。就現(xiàn)階段的情況看，基層審計(jì)部門配備的基建審計(jì)人員一般為1至2 名，某些基層審計(jì)部門連工程評(píng)估師和工程造價(jià)師都沒有，難于承擔(dān)基建項(xiàng)目全過程的審計(jì)任務(wù)。同時(shí)基建項(xiàng)目使用現(xiàn)代施工材料及施工手段日益增多，這使得基建工程審計(jì)任務(wù)與現(xiàn)有編制的人員數(shù)量及素質(zhì)不相匹配。

二、做好基層電力基建工程項(xiàng)目審計(jì)工作的對(duì)策

針對(duì)基層電力基建工程項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題，如何加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的監(jiān)督和管理，如何在復(fù)雜的環(huán)境中做好基層基建審計(jì)工作，筆者認(rèn)為，有關(guān)部門應(yīng)采取有效措施規(guī)范建筑行為，并不斷加大審計(jì)監(jiān)督力度，以確保建設(shè)資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性。

1、加強(qiáng)建設(shè)單位的監(jiān)管力度，進(jìn)一步規(guī)范建筑工程招投標(biāo)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)機(jī)構(gòu)的約束，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，切實(shí)加強(qiáng)施工質(zhì)量監(jiān)控，嚴(yán)格控制工程轉(zhuǎn)包。同時(shí)，依法加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理單位的監(jiān)督力度，加強(qiáng)監(jiān)理人員從業(yè)資格審核管理。

2、全力推進(jìn)設(shè)計(jì)咨詢管理體制的改革。首先要按照國際通行模式和市場(chǎng)運(yùn)作的要求，加大設(shè)計(jì)咨詢單位的改企建制力度。實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下完全的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)變?yōu)闉闃I(yè)主提供工程建設(shè)全過程、全方位的服務(wù)，成為奉公守法的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立企業(yè)法人，由承攬單一設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)為主工程承包為輔發(fā)展成從事工程建設(shè)全過程管理和多功能技術(shù)咨詢服務(wù)的技術(shù)經(jīng)營管理型科技企業(yè)。

3、計(jì)劃、招標(biāo)管理、建設(shè)、質(zhì)檢、財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門，在工程項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工交付使用的全過程中要相互銜接，彼此協(xié)調(diào)配合，不能形成各管一段的局面，更不能對(duì)后續(xù)工作撒手不管。否則，在項(xiàng)目建設(shè)中就可能因相關(guān)部門工作上的斷檔脫節(jié)而給弄虛作假以可乘之機(jī)，給國家和建設(shè)單位造成損失浪費(fèi)

4、優(yōu)化完善工程審計(jì)的環(huán)境。建設(shè)單位、工程項(xiàng)目指揮部、基建部門和管理人員對(duì)工程效益審計(jì)要有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。首先，要努力培養(yǎng)和形成自覺接受監(jiān)督和參與監(jiān)督的良好氛圍；其次，要學(xué)會(huì)共享審計(jì)資源，尊重引進(jìn)社會(huì)上資質(zhì)高、信譽(yù)好、技術(shù)力量強(qiáng)的審計(jì)事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢公司的專業(yè)人員，協(xié)助他們開展好效益審計(jì)的監(jiān)督工作。審計(jì)者既要依紀(jì)依法開展嚴(yán)格的審計(jì)，確保對(duì)工程項(xiàng)目“三性”分析評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，也要注意協(xié)調(diào)好基建管理部門、監(jiān)理公司、外聘審計(jì)事務(wù)所人員、施工單位及各業(yè)務(wù)管理部門的關(guān)系，協(xié)助做好工程效益審計(jì)的調(diào)查了解工作，努力創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。

（作者單位：廣東電網(wǎng)云浮新興供電局）

參考文獻(xiàn)：

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工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；建筑工程項(xiàng)目

在我國人民需求量逐漸增加以及國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展的大背景下，傳統(tǒng)意義上的建筑工程項(xiàng)目事后審計(jì)模式所凸顯出的弊端愈來愈多，導(dǎo)致整個(gè)工程在執(zhí)行時(shí)遇到很多問題。為此，我們要大力發(fā)揮出審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，為“速度、質(zhì)量、效益”這三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而奮斗，從而有利于建筑工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)工作的開展。

一、建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)注意事項(xiàng)

鑒于跟蹤審計(jì)工作的操作流程尚未統(tǒng)一，加之其在大部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展的時(shí)間還不長(zhǎng)這種情況，因此各個(gè)地方對(duì)于跟蹤審計(jì)的理解程度及對(duì)其的認(rèn)識(shí)了解會(huì)存在一定的區(qū)別。在筆者看來，跟蹤審計(jì)應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

1 保證審計(jì)的獨(dú)立性

不管在什么時(shí)候，在何種情況之下，監(jiān)督審計(jì)的位置都是無可替代的，應(yīng)高度重視審計(jì)的獨(dú)立性。作為跟蹤審計(jì)人員，要時(shí)常親自前往施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行了解，若碰到規(guī)模大的建筑工程項(xiàng)目很有可能還要長(zhǎng)久地駐扎在施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)、準(zhǔn)確地把自己收集到的信息直接地向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映，交給審計(jì)組在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)工程指揮部反饋審計(jì)意見，從而有利于進(jìn)行整改。換言之，審計(jì)人員要與質(zhì)檢、監(jiān)理、建設(shè)等諸多項(xiàng)目的管理者分工合作，職責(zé)劃分要明確，以免出現(xiàn)審管不分明的情況。舉個(gè)例子，部分建設(shè)單位給出要求要求審計(jì)部門協(xié)助其標(biāo)底的編制，并加入到評(píng)標(biāo)隊(duì)伍中，抑或是存在部分詳細(xì)的事情需要求審計(jì)“拍板”等等。針對(duì)上述情況，審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員最好不要答應(yīng)抑或是發(fā)表任何看法。

2 重點(diǎn)與目標(biāo)要明晰

眾所周知，跟蹤審計(jì)工作需耗費(fèi)大量的時(shí)間與人力，若目標(biāo)、重點(diǎn)不明晰，后果不堪設(shè)想。因此，在審計(jì)之前，務(wù)必要做好審計(jì)計(jì)劃與調(diào)查的工作，并嚴(yán)格依照項(xiàng)目的重要性、審計(jì)力量、規(guī)模、建設(shè)周期等諸多因素把跟蹤形勢(shì)確定下來，準(zhǔn)確把握住審計(jì)要點(diǎn)，明晰目標(biāo)，以制作出合理、正確、科學(xué)的執(zhí)行方案。針對(duì)重要項(xiàng)目，則應(yīng)派遣專業(yè)人員長(zhǎng)期駐扎在工地實(shí)施跟蹤審計(jì)，一般項(xiàng)目則應(yīng)把握住關(guān)鍵點(diǎn)以進(jìn)行定點(diǎn)跟蹤，在一般情況下應(yīng)劃分好施工階段實(shí)施定期審計(jì)，簡(jiǎn)言之就是采用定期審計(jì)與定點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的方式。

3 具備溝通與協(xié)商藝術(shù)，大力調(diào)動(dòng)積極性

在建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)看來，其最關(guān)鍵的目標(biāo)就是控制造價(jià)。所以說要做好跟蹤審計(jì)工作，就必須大力發(fā)揮出全部項(xiàng)目參與方的效用。舉個(gè)例子，依照規(guī)定工程監(jiān)理的職責(zé)涵蓋了進(jìn)度、質(zhì)量及投資控制。然而，事實(shí)上在工作過程中監(jiān)理工作往往更側(cè)重于控制工程進(jìn)度與工程質(zhì)量，更有甚者，部分施工方、建設(shè)方與監(jiān)理方還會(huì)聯(lián)合起來“對(duì)付”審計(jì)。這就要求依靠財(cái)務(wù)審計(jì)這一渠道控制工程建設(shè)資金與監(jiān)理費(fèi)的撥付進(jìn)度，從而使得監(jiān)理施工單位真正地扛起相應(yīng)的責(zé)任履行自己的義務(wù)。

4 敢于說出自己的審計(jì)意見

身為跟蹤審計(jì)人員，其要及時(shí)掌握并了解建筑施工、材料價(jià)格、招投標(biāo)等諸多方面的信息，全方位知悉全程的審計(jì)重點(diǎn)，敢于說出自己的審計(jì)意見并積極、大膽地履行自己的監(jiān)督職能，不膽小怕事。

二、建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)

建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

1建筑工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段

跟蹤審計(jì)是保證建筑工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提準(zhǔn)備階段審計(jì)是對(duì)建筑工程項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過程。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)建筑工程項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建筑工程項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建筑工程項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2建筑工程項(xiàng)目實(shí)施階段

跟蹤審計(jì)是保證建筑工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對(duì)建筑工程項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。

3建筑工程項(xiàng)目竣工階段

跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證竣工階段審計(jì)主要是指建筑工程項(xiàng)目效果審計(jì)，是對(duì)交付使用的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建筑工程項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。通過建筑工程項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建筑工程項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。

三、建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的創(chuàng)新

1創(chuàng)新建筑工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)理念一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評(píng)價(jià)貫穿于建筑工程項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

2健全和完善建筑工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度跟蹤審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3準(zhǔn)確把握建筑工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間跟蹤審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建筑工程項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

4 正確地對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行定位

隨著跟蹤審計(jì)介入程度的加深，審計(jì)已轉(zhuǎn)變成建設(shè)過程當(dāng)中的一大控制要點(diǎn)。事實(shí)上，審計(jì)人員要時(shí)常到建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)工作并給出相應(yīng)的審計(jì)意見，以讓審計(jì)單位糾正錯(cuò)誤并加以改進(jìn)。如此的話，易造成審計(jì)人員脫離審計(jì)監(jiān)督者的定位，造成極為嚴(yán)重的后果。這就要求審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)要明確自己的定位，積極履行監(jiān)督職能，把自己相應(yīng)的工作做到位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。

5跟蹤審計(jì)要重點(diǎn)抓好現(xiàn)場(chǎng)審核取證

項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組適時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，采取審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法，采用拍照、錄像、全球衛(wèi)星定位技術(shù)等先進(jìn)手段，對(duì)項(xiàng)目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證，并調(diào)查建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計(jì)效能奠定基礎(chǔ)。

工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)范文第4篇

Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.

關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目；績(jī)效審計(jì)；發(fā)展對(duì)策

Key words: project；performance audit；development strategies

中圖分類號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）22-0076-01

0引言

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國家基礎(chǔ)設(shè)施的加速建設(shè)，我國在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的規(guī)模日益擴(kuò)大，公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重不斷上升。在工程項(xiàng)目建設(shè)中各個(gè)階段決策失誤、效率低下、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問題已經(jīng)受到人們的關(guān)注。

工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，可以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展，完善資投資管理體制，改善工程項(xiàng)目管理水平，提高工程項(xiàng)目投資決策水平和投資經(jīng)濟(jì)效益。

1工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)理論發(fā)展分析

工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)要嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，以及工程建設(shè)過程中的各項(xiàng)資料對(duì)工程項(xiàng)目管理和投資效益進(jìn)行全面的審計(jì)。在對(duì)工程項(xiàng)目管理審計(jì)過程中，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和項(xiàng)目治理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式。進(jìn)行互動(dòng)式、連續(xù)式的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)管理。除進(jìn)行傳統(tǒng)的三大控制外，還需進(jìn)行工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的環(huán)境、安全等方面的控制。

隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們?cè)絹碓阶⒅毓こ添?xiàng)目與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，工程項(xiàng)目投資效益審計(jì)除包括傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益外，還應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境效益的評(píng)價(jià)。在投資決策、工程建設(shè)以及項(xiàng)目運(yùn)營中充分考慮對(duì)環(huán)境、人類生存的影響，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)的社會(huì)效益最大化。

2我國工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及問題

2.1 我國工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱由于我國多數(shù)工程施工單位法律意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)管理不善等問題，與工程建設(shè)相關(guān)的違法違紀(jì)事件頻頻發(fā)生，極大地牽扯了審計(jì)機(jī)關(guān)的力量。而且我國績(jī)效審計(jì)起步晚，審計(jì)的法律依據(jù)配套性不足，較多的關(guān)注微觀層面的審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的深度與廣度不夠，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)非公共工程項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)較少，并且現(xiàn)階段事后審計(jì)多，事前和事中審計(jì)較少。

2.2 工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)范圍不全面現(xiàn)行的績(jī)效審計(jì)一般針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中部分內(nèi)容或者暴露出問題的部分進(jìn)行被動(dòng)審計(jì)，并且在績(jī)效審計(jì)時(shí)缺乏第一手資料數(shù)據(jù)。另外，由于環(huán)境評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)收集難度大，大多數(shù)工程項(xiàng)目對(duì)環(huán)境效益的審計(jì)不夠全面，反映環(huán)境影響的指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一，不能真實(shí)體現(xiàn)出工程項(xiàng)目對(duì)環(huán)境效益的影響。

2.3 工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的法律體系不夠健全在工程項(xiàng)目中全面開展績(jī)效審計(jì)，首要是解決法律依據(jù)問題。審計(jì)準(zhǔn)則的建立和完善程度反映了一個(gè)國家審計(jì)理論水平和審計(jì)實(shí)踐能力。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員開展工作所應(yīng)遵循的規(guī)定，是審計(jì)人員專業(yè)行為的指南和規(guī)范。為了解決績(jī)效審計(jì)工作中如何科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地開展審計(jì)的問題，必須制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.4 工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善財(cái)政部曾在1995年過一套企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但是該指標(biāo)體系主要針對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效而定，沒有考慮社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非贏利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)缺少可參照的指標(biāo)體系。

2.5 審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)存在不足工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，審計(jì)人員不但要具備勝任財(cái)務(wù)收支審計(jì)的專業(yè)能力，還要具備較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu)、較準(zhǔn)的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)人員普遍缺乏工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、生態(tài)環(huán)境和法律等方面的知識(shí)，在開展針對(duì)績(jī)效的綜合性審計(jì)過程中，績(jī)效審計(jì)質(zhì)量無法得到全面保證。

3完善工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)策研究

3.1 適當(dāng)擴(kuò)大工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的范圍對(duì)各種重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建立必審制度，在審計(jì)過程中不僅關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)單位，還要對(duì)與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位進(jìn)行一定的關(guān)注，必要的時(shí)候可以考慮對(duì)各種異常情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。加強(qiáng)工程項(xiàng)目建設(shè)中的全過程績(jī)效跟蹤審計(jì)，事前審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備和規(guī)范的實(shí)際情況監(jiān)督；事中審計(jì)的重點(diǎn)是建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)于工程設(shè)計(jì)的變更、造價(jià)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。事后審計(jì)則側(cè)重于竣工決算的審計(jì)和對(duì)所審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)。

3.2 完善工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)法律依據(jù)是開展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，要積極推動(dòng)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)法律體系的完善，制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。工程投資項(xiàng)目關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，牽扯到銀行、環(huán)境保護(hù)、國家的產(chǎn)業(yè)政策、整體的行業(yè)前景等諸多方面。建立完善的工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中注重經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)工程盈利能力的反映，在社會(huì)與環(huán)境評(píng)價(jià)中綜合運(yùn)用定量與定性分析相結(jié)合的方法。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范施行效果的評(píng)價(jià)，突出社會(huì)與環(huán)境評(píng)價(jià)的重要性，強(qiáng)度審計(jì)工作中多方法的運(yùn)用。

3.3 提高審計(jì)人員素質(zhì)工程項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)具備工程和財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的專業(yè)性較強(qiáng)的復(fù)合性知識(shí)，要在立項(xiàng)、概算編制、合同招投標(biāo)、施工決算等程序上抓住每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)所必備的資料，從理論、實(shí)際操作和管理流程以及文件法規(guī)上全面了解、把握必須具備的知識(shí)，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項(xiàng)目投資審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。

3.4 積極推行審計(jì)結(jié)果公告制度建立工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)公示通報(bào)制度，擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)成果的作用。通過公示把績(jī)效審計(jì)過程中取得的一些好經(jīng)驗(yàn)予以推廣，好做法及時(shí)傳播。利用績(jī)效審計(jì)成果，喚起民眾參政議政，對(duì)濫用權(quán)力的起到監(jiān)督作用，對(duì)違法違紀(jì)的起到震懾作用，對(duì)做出貢獻(xiàn)的起到表彰作用，以充分顯示績(jī)效審計(jì)的影響力和威懾力。

參考文獻(xiàn)：

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工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：公共工程項(xiàng)目 債務(wù)績(jī)效審計(jì)

一、引言

公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)，屬于公共工程績(jī)效審計(jì)的一部分，即在審計(jì)公共工程項(xiàng)目整體績(jī)效的同時(shí)，以“4E”為標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審計(jì)該項(xiàng)目債務(wù)在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性四方面的影響，以此評(píng)價(jià)該筆債務(wù)籌措是否得當(dāng)、運(yùn)用效果如何、能否有效促進(jìn)工程開展等。究其本質(zhì)，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)屬于一種控制手段，通過該審計(jì)以期達(dá)到控制不良借款、促進(jìn)工程項(xiàng)目資金運(yùn)用合理等目的。目前多數(shù)公共工程項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)超50%。故其債務(wù)績(jī)效審計(jì)對(duì)于工程項(xiàng)目整體績(jī)效審計(jì)影響深遠(yuǎn)。債務(wù)績(jī)效審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)使用情況，通過審計(jì)該部分資金，以部分帶動(dòng)整體，促使項(xiàng)目主體提高其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性并改善其社會(huì)影響。本文以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)為例，從個(gè)性中尋找共性，以期找出相關(guān)審計(jì)方法。

二、審計(jì)難點(diǎn)

公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)屬于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要控制環(huán)節(jié)，債務(wù)審計(jì)則屬于工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重要組成部分，債務(wù)績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出控制職能。但目前對(duì)公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)仍存在諸多困難。

（一）專業(yè)人員缺乏

目前，工程項(xiàng)目債務(wù)審計(jì)范圍較小，債務(wù)方面，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)的合規(guī)性、合法性，對(duì)于其績(jī)效沒有專項(xiàng)考核。以國內(nèi)某地方審計(jì)局為例，該審計(jì)局在債務(wù)審計(jì)過程中主抓“一頭一尾”。“頭”，即債務(wù)籌措是否合規(guī)合法，籌措過程有無不合理之處，資料是否完備，程序是否合規(guī)?！拔病保饕獙徲?jì)債務(wù)資金是否全部流向工程，有無挪用、盜用，完工程序是否完備等。未對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)人員自身也無較多績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，績(jī)效審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備欠缺，其審計(jì)更偏向于審計(jì)工程自身程序是否規(guī)范到位而非工程效果是否符合預(yù)期，致使多數(shù)審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)能力較差，績(jī)效審計(jì)意識(shí)較弱。此問題間接導(dǎo)致對(duì)其債務(wù)績(jī)效考核也難以開展。故公共工程債務(wù)績(jī)效審計(jì)的主要難點(diǎn)是缺乏具有專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)人員完成績(jī)效審計(jì)工作。

（二）信息獲取難度大

楊長(zhǎng)利在《公共基礎(chǔ)設(shè)施支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究》一文中指出，績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施依賴于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)開展的關(guān)鍵是如何及時(shí)、有效地獲得被審項(xiàng)目的相關(guān)資料。但由于事中控制較弱，多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目都在工程結(jié)束后開展，間接導(dǎo)致有效資料缺失，審計(jì)人員無法獲得第一手資料，績(jī)效審計(jì)難以展開。而事中控制薄弱是目前國內(nèi)工程類審計(jì)領(lǐng)域的主要問題，傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式限制使事中控制手段無法貫穿審計(jì)過程始終。另外，由于工程項(xiàng)目銀行貸款年限普遍低于工程建設(shè)年限，多數(shù)貸款在工程結(jié)束前即清償，易導(dǎo)致債務(wù)資料完整性不足。而績(jī)效審計(jì)的實(shí)質(zhì)即控制，通過事前、事中、事后三方面，重點(diǎn)控制工程項(xiàng)目的資源使用效率。故傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式下事中控制的弱化是導(dǎo)致債務(wù)績(jī)效審計(jì)資料獲取難度大的主要問題。

（三）審計(jì)主體多樣化

多樣化導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在差異。工程項(xiàng)目債務(wù)直接或間接構(gòu)成工程項(xiàng)目主體，故主體績(jī)效水平對(duì)債務(wù)績(jī)效水平起決定性影響。但工程項(xiàng)目多樣化導(dǎo)致其社會(huì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明顯不同。以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例，長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目建設(shè)目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時(shí)盈利，增加財(cái)政收入。因此，地鐵客運(yùn)量和盈利情況是評(píng)價(jià)其社會(huì)績(jī)效的主要標(biāo)準(zhǔn)。但同為地鐵項(xiàng)目，北京地鐵不僅要起到上述目的，在修建之初還有戰(zhàn)備目的。故同為地鐵項(xiàng)目，兩者的社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有所不同。由此可見，即使是同類項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。

三、相關(guān)審計(jì)方法

由于公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)具體實(shí)施存在專業(yè)人才缺乏、信息獲取難度大、審計(jì)主體多樣化等問題，且債務(wù)項(xiàng)目自身分類較多，如果全部考慮必然會(huì)加大工作量并降低工作效率。故其審計(jì)應(yīng)從大額、有明確借款合同為依據(jù)的債務(wù)入手，針對(duì)審計(jì)難點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃。本文僅以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例，闡述相關(guān)審計(jì)方法。其審計(jì)流程如下頁圖1所示。

（一）準(zhǔn)備階段

債務(wù)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段的目的是針對(duì)專業(yè)人才缺乏的問題，培養(yǎng)專業(yè)性人才，為債務(wù)績(jī)效審計(jì)打下人才基礎(chǔ)。主要任務(wù)是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其績(jī)效審計(jì)水平和審計(jì)能力，并確立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其組成。專業(yè)培訓(xùn)，重點(diǎn)應(yīng)注意培訓(xùn)審計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)意識(shí)，尤其是在主觀上強(qiáng)化其債務(wù)績(jī)效審計(jì)意識(shí)，輔之以專業(yè)培訓(xùn)。在進(jìn)行工程類項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)前對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，普及該工程涉及知識(shí)，針對(duì)主體多樣性的問題設(shè)計(jì)符合項(xiàng)目主體的審計(jì)指標(biāo)。雖然不同領(lǐng)域工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)不同，但同行業(yè)工程項(xiàng)目都有適用于該行業(yè)的一般性標(biāo)準(zhǔn)，故可弱化這三面考慮，重點(diǎn)培訓(xùn)社會(huì)環(huán)境知識(shí)，促使審計(jì)人員更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效，方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)開展。

作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的控制手段之一，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)方應(yīng)由政府與社會(huì)兩方面組成。通常而言，政府機(jī)構(gòu)更加注重工程項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，而社會(huì)方面，尤其是工程項(xiàng)目周邊民眾，則更加注重中短期內(nèi)工程項(xiàng)目能否為其帶來切實(shí)利益。因此，將兩者結(jié)合共同組成審計(jì)主體既能起到權(quán)力制衡，提高審計(jì)結(jié)果權(quán)威性的目的，也能在時(shí)間維度上更加全面地涵蓋工程項(xiàng)目的社會(huì)影響，提高審計(jì)結(jié)果的有效性。

（二）實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段的主要任務(wù)是強(qiáng)化事中審計(jì)，保證80%至90%以上的債務(wù)資料可以及時(shí)、有效地獲取，為評(píng)價(jià)階段提供資料保證以解決信息獲取難的問題。強(qiáng)化事中審計(jì)的主要方法是完善工程項(xiàng)目自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前多數(shù)工程項(xiàng)目事中都會(huì)聘請(qǐng)監(jiān)理對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。但我國監(jiān)理一般側(cè)重點(diǎn)都在于工程項(xiàng)目自身質(zhì)量是否合格，能否滿足業(yè)主要求。在財(cái)務(wù)方面，監(jiān)督機(jī)構(gòu)較少，且目前工程類企業(yè)也普遍存在賬目不清的情況，對(duì)后期評(píng)價(jià)階段實(shí)施易造成困難。若在該階段就聘請(qǐng)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)入地鐵項(xiàng)目進(jìn)行事中審計(jì)固然可以起到有效監(jiān)控、獲取資料的目的，但成本過大。該舉措本身容易對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性造成影響。故筆者認(rèn)為，應(yīng)由業(yè)主方牽頭，在長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其職能與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)類似。同時(shí)，為方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)的展開，該內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的每筆借款合同進(jìn)行備案登記，并且不定期地向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證，比較兩者間是否存在差異，找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性，方便日后工作開展。

（三）評(píng)價(jià)階段

評(píng)價(jià)階段的主要任務(wù)是針對(duì)審計(jì)主體多樣性問題提供符合審計(jì)主體的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其主要思路即先評(píng)價(jià)各部分債務(wù)績(jī)效，后根據(jù)各部分在項(xiàng)目整體中所占比重加權(quán)算出整體債務(wù)績(jī)效水平。該思路存在兩個(gè)問題，一是如何確定各筆債務(wù)的準(zhǔn)確流向，尤其是非專項(xiàng)借款的歸集，二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

由于工程內(nèi)部各個(gè)部分對(duì)工程整體的影響不同，其在績(jī)效評(píng)價(jià)中占比亦不同，如長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目，主體部分的軌道、站臺(tái)等子項(xiàng)是其績(jī)效能否發(fā)揮的關(guān)鍵，故這部分債務(wù)績(jī)效在整體中應(yīng)占較大比重。而債務(wù)流向的確定可從兩方面入手，其一是專項(xiàng)借款流向。由于專項(xiàng)借款在借款合同訂立時(shí)即有指定的用途，故可通過查找專項(xiàng)借款合同，通過該用途確定其流向。其二是非專項(xiàng)借款。非專項(xiàng)借款則通過調(diào)查和分類歸集解決。如針對(duì)某筆借款，績(jī)效審計(jì)人員可通過詢問財(cái)務(wù)人員得出債務(wù)具體流向。對(duì)于確實(shí)無法核實(shí)的債務(wù)，可通過工程各部分造價(jià)占總體的比重，具體分?jǐn)偟矫總€(gè)部分，以此為依據(jù)計(jì)算整體債務(wù)績(jī)效水平。

各工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)應(yīng)以行業(yè)整體水平為準(zhǔn)，根據(jù)不同情況進(jìn)行具體核算。例如，因南北方地質(zhì)土壤等自然因素差異，長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目的施工開支、時(shí)間與武漢地鐵項(xiàng)目、上海地鐵項(xiàng)目比較更為有效，而不應(yīng)選擇北京地鐵項(xiàng)目。另外，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)目的設(shè)定具體的社會(huì)性評(píng)價(jià)。

1.經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)規(guī)模=債務(wù)資金/工程項(xiàng)目整體資金支出。（2）債務(wù)支出率=債務(wù)利息/債務(wù)本金。（3）時(shí)間價(jià)值=債務(wù)周期/項(xiàng)目工期。（4）實(shí)際運(yùn)用債務(wù)比=實(shí)際運(yùn)用債務(wù)資金/計(jì)劃使用債務(wù)資金。由于工程項(xiàng)目的特殊性，以上四個(gè)公式中，公式（1）為中性指標(biāo)，是公式（2）和公式（3）的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公式（2）為負(fù)指標(biāo)，公式（3）為正指標(biāo)。公式（4）主要目的是確定債務(wù)資金是否超出預(yù)算范疇。若該比例大于110%或小于90%，則證明項(xiàng)目債務(wù)存在計(jì)劃不周或使用不當(dāng)?shù)葐栴}。

2.效率性。效率性評(píng)價(jià)應(yīng)運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)使用率=已用債務(wù)/債務(wù)整體，該公式主要考核是否存在債務(wù)資金浪費(fèi)等現(xiàn)象。通常而言使用率為100%最佳。（2）債務(wù)使用周期=∑（單體債務(wù)周期/單體債務(wù)還款期），該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)是否存在債務(wù)資金閑置，該指標(biāo)為負(fù)指標(biāo)。

3.效果性。效果性應(yīng)運(yùn)用如下指標(biāo)：（1）質(zhì)量合格率=驗(yàn)收合格部分/項(xiàng)目整體。（2）使用率=實(shí)際使用率/目標(biāo)使用率。該指標(biāo)考核周期長(zhǎng)，需要在跟蹤審計(jì)中貫徹。長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目中，實(shí)際使用率可用實(shí)際客運(yùn)量代替。以上兩個(gè)指標(biāo)都為正指標(biāo)。

4.社會(huì)性。長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行，也有帶動(dòng)周邊地區(qū)發(fā)展、促進(jìn)長(zhǎng)沙城市化、長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程、增加政府財(cái)政收入的目的。因此，在評(píng)價(jià)其社會(huì)影響時(shí)主要通過三個(gè)方面考量。其一是長(zhǎng)沙城市化速率與建設(shè)前對(duì)比是否有提升。其二是長(zhǎng)株潭三地聯(lián)系是否進(jìn)一步加強(qiáng)。其三是運(yùn)營期地鐵是否盈利。以這三點(diǎn)為核心，重點(diǎn)考核項(xiàng)目社會(huì)影響如何，并通過確定其社會(huì)影響了解其債務(wù)的社會(huì)影響，明確債務(wù)的社會(huì)績(jī)效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指標(biāo)=建成后城市化速率/建成前城市化速率，該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化速率是否加快。（2）城市化面積指標(biāo)=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積，該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化面積的絕對(duì)數(shù)相對(duì)于之前的變化。通過面積變化確定長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目對(duì)城市化影響。（3）城市化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)=建成后被影響地區(qū)GDP總量/建成前被影響地區(qū)GDP總量。城市化的最終目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高社會(huì)生產(chǎn)效率。因此，該指標(biāo)通過考核項(xiàng)目輻射范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量變化，考量地鐵項(xiàng)目是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極意義。（4）長(zhǎng)株潭客流量變化指標(biāo)=長(zhǎng)株潭三地間客流量增量/原三地間客流量，該指標(biāo)通過考核客流量增量變化測(cè)定長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程是否加快。（5）長(zhǎng)株經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)；長(zhǎng)潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)；株潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)。長(zhǎng)株潭一體化的又一標(biāo)準(zhǔn)即經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。因此這三個(gè)指標(biāo)的理想值都為1，即三地完全同步增長(zhǎng)。

（四）跟蹤審計(jì)階段

由于公共工程類項(xiàng)目運(yùn)營期長(zhǎng)，其社會(huì)影響深遠(yuǎn)，因此在確定其社會(huì)評(píng)價(jià)時(shí)需考慮更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。跟蹤審計(jì)必不可少。跟蹤審計(jì)的主要目的是確定其效果與社會(huì)影響是否達(dá)到預(yù)期。通過長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤審計(jì)，精確工程項(xiàng)目的效果性和社會(huì)性影響方能較好地評(píng)價(jià)其本身績(jī)效水平和其債務(wù)績(jī)效水平。另外，部分債務(wù)還款周期可能持續(xù)至項(xiàng)目結(jié)束后的一段時(shí)間，因此跟蹤審計(jì)也可充分考量該部分債務(wù)是否有變成壞賬的可能。

參考文獻(xiàn)：

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