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保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

摘 要 再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。對(duì)于保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對(duì)新準(zhǔn)則的理解，對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 再保險(xiǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)處理

再保險(xiǎn)作為整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)披露是十分必要的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，對(duì)此分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，對(duì)保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高，對(duì)一些保險(xiǎn)公司而言，需要通過(guò)加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。

（二）新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷(xiāo)，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷(xiāo)。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶(hù)核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類(lèi))賬戶(hù)核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶(hù)相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶(hù)對(duì)比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。

（三）新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

二、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專(zhuān)門(mén)方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用、考慮到預(yù)估需要專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國(guó)目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國(guó)際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對(duì)于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM(fèi)收入，因?yàn)檫@時(shí)已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對(duì)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無(wú)法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收人及相關(guān)分保費(fèi)用。

新準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類(lèi)計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)---原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整;并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。

三、結(jié)速語(yǔ)

隨著保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，再保險(xiǎn)作為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，并分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，因此加強(qiáng)對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變化 趨勢(shì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新確認(rèn)了會(huì)計(jì)要素分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)合同分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金計(jì)提、計(jì)量屬性及財(cái)務(wù)報(bào)告等要求，促進(jìn)了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，有利于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的可持續(xù)性及國(guó)際化發(fā)展。為確保新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)中健康發(fā)展，以現(xiàn)實(shí)的意義來(lái)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用、存在的問(wèn)題及發(fā)展趨勢(shì)，具有現(xiàn)實(shí)性和創(chuàng)新性的意義。

1 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)施新準(zhǔn)則的變化

從研究新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響現(xiàn)實(shí)價(jià)值來(lái)看，不論是從保險(xiǎn)行業(yè)在其會(huì)計(jì)計(jì)量、信息披露等方面，還是當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)行業(yè)都是一個(gè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面研究的新領(lǐng)域，具有較強(qiáng)的研究?jī)r(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

首先，新準(zhǔn)則要求在對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行核算時(shí)，要引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和分拆處理。就是在確認(rèn)保費(fèi)收入將對(duì)保險(xiǎn)公司所收到的現(xiàn)金收入根據(jù)保單所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)計(jì)算保費(fèi)收入，而與風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的收入作為對(duì)保戶(hù)的負(fù)債而計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)。（這便是業(yè)內(nèi)預(yù)期甚重的投資型業(yè)務(wù)分拆，其主要受到波及的領(lǐng)域便是萬(wàn)能壽險(xiǎn)與投連險(xiǎn)。）保費(fèi)收入核算方法的改變將真正反映保險(xiǎn)公司的保單質(zhì)量，也是促進(jìn)保險(xiǎn)公司回歸保險(xiǎn)主業(yè)（風(fēng)險(xiǎn)保障）的有力措施。

第二，保單獲取成本不遞延。新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算采用“保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益”，在核算保單獲取成本方面，需要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上保持一定的差異。在我國(guó)目前居民保險(xiǎn)消費(fèi)理念尚不成熟的時(shí)期，對(duì)小型和初設(shè)保險(xiǎn)公司防范風(fēng)險(xiǎn)提出的相應(yīng)的要求，這樣的“要求”顯得十分必要。對(duì)于中、外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算來(lái)說(shuō)，其差異主要表現(xiàn)為：保單獲取成本對(duì)凈利潤(rùn)的影響，核算保單獲取成本的方法以及準(zhǔn)備金核算的差異將對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)形成影響，至少影響的程度將取決于風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量。有資料顯示，中國(guó)平安壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的調(diào)整對(duì)盈利的影響大于中國(guó)人壽，核算規(guī)則的改變將使盈利和凈資產(chǎn)在現(xiàn)行核算規(guī)則基礎(chǔ)上有所增加，但計(jì)量結(jié)果仍顯謹(jǐn)慎。

第三，我國(guó)保險(xiǎn)公司的運(yùn)行機(jī)制和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得公司效益的評(píng)價(jià)從以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢⒐蕛r(jià)值做了引入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：保險(xiǎn)公司資產(chǎn)中絕大部分金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值的屬性來(lái)計(jì)量。這樣，保險(xiǎn)負(fù)債也可能會(huì)采用依照公允價(jià)值計(jì)量的方式來(lái)進(jìn)行管理。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金的確定是以公允反映為基礎(chǔ)的，擺脫了歷史成本法下會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性，用相對(duì)統(tǒng)一的公允價(jià)值反映評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是一種創(chuàng)新，也會(huì)成為歷史的必然。而保險(xiǎn)公司作出的應(yīng)對(duì)措施和規(guī)定則使得公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的準(zhǔn)備金項(xiàng)目的穩(wěn)定性降低。為此，保監(jiān)會(huì)雖未對(duì)業(yè)內(nèi)呼聲甚高的遞延保單獲得成本攤銷(xiāo)問(wèn)題并未做出改進(jìn)，但允許保險(xiǎn)公司采用新的基于最佳估計(jì)原則計(jì)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。由此，作為實(shí)施當(dāng)年的2009年，各保險(xiǎn)公司的凈利潤(rùn)水平將有望隨著評(píng)估利率的提升獲得提升，凈資產(chǎn)狀況也將因此有所改善。

第四，在不同項(xiàng)目的核算方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付水平以及監(jiān)督管理水平受到較大的影響。其中最為顯而易見(jiàn)的就是由于公允價(jià)值計(jì)量方式的引入，使得金融資產(chǎn)在進(jìn)行價(jià)值確定時(shí)對(duì)公司的實(shí)際償付水平產(chǎn)生較大變化。

第五，規(guī)范了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。按照持有意圖，可以將保險(xiǎn)公司的“投資”分為四類(lèi)：

①通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量，并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

②持有至到期的投資；

③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

④可供出售的金融資產(chǎn)。

對(duì)第①類(lèi)投資，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)第④類(lèi)投資，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；不同于原來(lái)的成本與市價(jià)孰低的計(jì)算原則，新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠體現(xiàn)保險(xiǎn)資金投資的浮盈，更準(zhǔn)確地反映投資收益。

第六，保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)實(shí)行的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本行業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)和管理模式也產(chǎn)生了重要影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，打破了所有制和行業(yè)的界限，增加了保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

第七，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范化要求，推動(dòng)了保險(xiǎn)公司的管理模式從已銷(xiāo)售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心的轉(zhuǎn)變，適應(yīng)了現(xiàn)代化社會(huì)的保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)和管理模式，增強(qiáng)了我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的綜合實(shí)力還有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

第八，保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管規(guī)則及制度都是以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了監(jiān)管規(guī)則的實(shí)施難度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為“財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)規(guī)范，不再是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理，而目前保監(jiān)會(huì)監(jiān)管系統(tǒng)還是統(tǒng)一的全科目形式，所以應(yīng)用起來(lái)勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的主動(dòng)權(quán)。

2 新準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)思考

由于保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)其他行業(yè)具有特殊性，目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中，現(xiàn)階段還存在一些弊端，具體體現(xiàn)為以下幾方面：

第一，新的管理方法及其制度還不夠完善，沒(méi)有充分結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，缺乏一定的準(zhǔn)確性還有彈性，即在市場(chǎng)變化的同時(shí)管理規(guī)定不能及時(shí)做出相應(yīng)的適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)的轉(zhuǎn)變。

第二，由于公允價(jià)值觀念的引入，一些保險(xiǎn)公司為了避免這一規(guī)定對(duì)本公司造成的影響，達(dá)到企業(yè)盈利的目的，他們會(huì)把更多的金融工具劃分到“持有至到期投資”當(dāng)中去，或者采用降低某種金融工具短期交易量的方式將其劃入到可出售金融資產(chǎn)當(dāng)中去，這些措施會(huì)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，他們不但會(huì)影響公司的長(zhǎng)期的盈利目的，甚至?xí)淖兒芏喙舅逃械耐顿Y決策，對(duì)企業(yè)造成極大的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定影響最大。在開(kāi)展壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，因?yàn)楂@得保單新業(yè)務(wù)，通常情況下，在首年要求保險(xiǎn)公司度墊支大量的人傭金、體檢費(fèi)用、簽發(fā)保單費(fèi)用等費(fèi)用，不論是金額大小，還是發(fā)生時(shí)點(diǎn)，這些費(fèi)用支出同此后保單維持期間發(fā)生的費(fèi)用都有所不同，因此被稱(chēng)為“保單取得成本”。這些費(fèi)用的開(kāi)支，對(duì)于第一年繳付保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)說(shuō)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能進(jìn)行彌補(bǔ)，與第一年收取的全部毛保費(fèi)（首期純保費(fèi)加上首期附加費(fèi)用）相比，有時(shí)這些費(fèi)用甚至?xí)撸M(jìn)而在一定程度上在當(dāng)期的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)所謂的“新業(yè)務(wù)虧損”或者是“盈余虧損surplusstrain”。對(duì)于資本金不雄厚或是新成立的壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)壓力因“保單取得成本不遞延”而增大。即便是資本金雄厚的壽險(xiǎn)公司，也會(huì)影響其財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性及利潤(rùn)。

商業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)本質(zhì)是服務(wù)行業(yè)、金融行業(yè)，是最需要開(kāi)拓、開(kāi)放的行業(yè)，也是競(jìng)爭(zhēng)最為激烈、最為集中的行業(yè)之一，各大保險(xiǎn)公司乃至國(guó)內(nèi)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下都已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，在這樣一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期保持自己的方向感，保持自己對(duì)于發(fā)展格局、發(fā)展趨勢(shì)的把握是非常重要的。未來(lái)階段內(nèi)要改變新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的負(fù)面影響，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

首先，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的影響下，各保險(xiǎn)公司采取了擴(kuò)大宣傳、市場(chǎng)欺騙、銷(xiāo)售誤導(dǎo)等一系列的負(fù)面措施。保險(xiǎn)公司應(yīng)該改變方式，做好公司內(nèi)部控制，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使得保險(xiǎn)公司內(nèi)的銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，同時(shí)還可以加大宣傳力度，正面的宣傳和符合法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定的有效促銷(xiāo)手段，推動(dòng)整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

其次，調(diào)整合同價(jià)格，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，降低承保能力。①對(duì)含有長(zhǎng)期期權(quán)與保證業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；②對(duì)于含有長(zhǎng)期保證的業(yè)務(wù)，以及提供某些長(zhǎng)期的期權(quán)與保證的業(yè)務(wù)進(jìn)行撤出或停止；③向保單持有人轉(zhuǎn)移投資風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)提供投資連結(jié)產(chǎn)品將投資風(fēng)險(xiǎn)完全或部分地轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。通過(guò)開(kāi)發(fā)降低保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期潛在風(fēng)險(xiǎn)的新產(chǎn)品，進(jìn)而在一定程度上將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

再次，加強(qiáng)對(duì)新金融產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。保險(xiǎn)公司可使用金融套期保值措施來(lái)調(diào)整他們資產(chǎn)與負(fù)債在目前的配比失當(dāng)。為了應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司的投資需求，保險(xiǎn)投資管理公司可開(kāi)發(fā)新的金融產(chǎn)品。同樣，保險(xiǎn)公司可以考慮在資本市場(chǎng)上將其業(yè)務(wù)進(jìn)行證券化，進(jìn)一步處理保險(xiǎn)公司那些無(wú)法與金融資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格配比的負(fù)債。

第四，借鑒各國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)采取的種種措施，進(jìn)一步緩解、消除保單取得成本帶來(lái)的“盈余虧損”，進(jìn)而穩(wěn)定壽險(xiǎn)公司，尤其是新公司的財(cái)務(wù)狀況。例如：修正和調(diào)整各期提存的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，或者在對(duì)壽險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)時(shí)，調(diào)整和控制保單各期預(yù)定附加費(fèi)用率等。

第五，加大保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠力度。在國(guó)外市場(chǎng)上，對(duì)于壽險(xiǎn)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，往往從稅收優(yōu)惠中獲取相應(yīng)的利益。對(duì)私營(yíng)與職業(yè)退休金產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，稅收的優(yōu)惠常常更為寬松。在優(yōu)惠政策方面，我國(guó)的保險(xiǎn)產(chǎn)品稅收比較少，僅有的法律規(guī)定主要包括：在營(yíng)業(yè)稅上，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其余各險(xiǎn)種統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)免稅，要經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核，據(jù)統(tǒng)計(jì)平均只有1/3的申請(qǐng)險(xiǎn)種能最終被列入免稅名單。

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作者簡(jiǎn)介：

王穎（1955-），北京人，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院副教授。

保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】壽險(xiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；分紅險(xiǎn)；一險(xiǎn)獨(dú)大

文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2014）05-0031-01

一、引 言

普通人壽保險(xiǎn)包括定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)，而健康險(xiǎn)和意外險(xiǎn)也是傳統(tǒng)險(xiǎn)中的重要內(nèi)容。新型的人壽保險(xiǎn)包括分紅險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)、投資連結(jié)險(xiǎn)等險(xiǎn)種。其中，分紅險(xiǎn)是指根據(jù)合同約定，投保人向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于雙方約定的當(dāng)被保險(xiǎn)人疾病、傷殘、死亡或者達(dá)到合同約定的條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的責(zé)任，同時(shí)保險(xiǎn)人要將其實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，按一定比例向保單持有人進(jìn)行分紅的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品。其主要特點(diǎn)是：投保人不僅可以獲得傳統(tǒng)保單的保障，而且還享受保險(xiǎn)公司的部分投資和經(jīng)營(yíng)所得的利潤(rùn)分配。

在壽險(xiǎn)市場(chǎng)中，新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品在整個(gè)人身保險(xiǎn)市場(chǎng)中占據(jù)絕對(duì)比重，而在新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品中，分紅險(xiǎn)占據(jù)絕對(duì)比重，目前約為70%；同時(shí)，傳統(tǒng)壽險(xiǎn)所占比重逐年降低，新型壽險(xiǎn)所占比重逐年上升，而分紅險(xiǎn)所占比重近年來(lái)快速提高。

因此，壽險(xiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，新型壽險(xiǎn)所占比重巨大且逐年上升，而新型壽險(xiǎn)中占據(jù)最重要地位的分紅險(xiǎn)，其保費(fèi)規(guī)模和比重在整個(gè)人身保險(xiǎn)市場(chǎng)中“一險(xiǎn)獨(dú)大”。分紅險(xiǎn)“一險(xiǎn)獨(dú)大”有何負(fù)面影響？分紅險(xiǎn)“一險(xiǎn)獨(dú)大”的原因是什么？這值得我們深入探析。

二、分紅險(xiǎn)“一險(xiǎn)獨(dú)大”的負(fù)面影響

（一）結(jié)構(gòu)問(wèn)題凸顯與退保風(fēng)險(xiǎn)并存

目前，分紅險(xiǎn)保費(fèi)收入占人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入的70%左右，某些公司在特定時(shí)期分紅險(xiǎn)保費(fèi)收入甚至占到超過(guò)90%的比重，結(jié)構(gòu)問(wèn)題凸顯。很多保險(xiǎn)公司一味追求保費(fèi)規(guī)模，公司經(jīng)營(yíng)粗放，如果保費(fèi)收入的增長(zhǎng)不能達(dá)到一定的速度，可能會(huì)出現(xiàn)公司現(xiàn)金流不足，造成保險(xiǎn)滿(mǎn)期給付困難的問(wèn)題。

同時(shí)，從退保的層面來(lái)看，如果國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化，如股市、房地產(chǎn)等其他投資渠道收益上升時(shí)，而分紅險(xiǎn)的分紅結(jié)果與許多客戶(hù)的預(yù)期落差較大時(shí)，他們可能會(huì)為了追求更高收益，通過(guò)退保把資金轉(zhuǎn)移到股市、房地產(chǎn)等投資渠道中去，從而產(chǎn)生客戶(hù)的退保風(fēng)險(xiǎn)。如此，在分紅險(xiǎn)保費(fèi)的絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)都很大的情況下，如果出現(xiàn)退保危機(jī)，勢(shì)必會(huì)影響整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

（二）金融市場(chǎng)的復(fù)雜性給分紅險(xiǎn)的投資收益帶來(lái)壓力

一般情況下，保險(xiǎn)公司的紅利主要來(lái)源是死差、費(fèi)差和利差，而分紅險(xiǎn)的死差和費(fèi)差規(guī)模都很小。這樣一來(lái)，分紅險(xiǎn)的紅利的高低主要取決于保險(xiǎn)公司的投資收益。然而，金融市場(chǎng)非常復(fù)雜，金融產(chǎn)品收益率波動(dòng)幅度較大，法律層面對(duì)保險(xiǎn)公司投資金融市場(chǎng)限制較多，再加上各個(gè)保險(xiǎn)公司的投資水平也參差不齊，這都影響了分紅險(xiǎn)紅利分配額度的高低。倘若出現(xiàn)保險(xiǎn)公司投資收益不好甚至虧損的情況，投保人將無(wú)法獲得紅利。

（三）對(duì)保險(xiǎn)公司盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和償付能力產(chǎn)生不利影響

壽險(xiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)失衡，分紅險(xiǎn)的比重過(guò)大，對(duì)保險(xiǎn)公司的盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和償付能力的負(fù)面影響。股份制是我國(guó)大多數(shù)保險(xiǎn)公司的組織形式，股份制保險(xiǎn)公司存在目的是獲利，而利潤(rùn)是衡量保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)之一。傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品是所有產(chǎn)品中邊際利潤(rùn)率最高的，傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品如能快速增長(zhǎng)，保險(xiǎn)公司利潤(rùn)一般就能夠增加。新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品（包括分紅險(xiǎn)）的邊際利潤(rùn)低，其比重過(guò)大造成的影響是保險(xiǎn)公司雖然保費(fèi)規(guī)模較大，但由于費(fèi)用支出過(guò)高，投資收益一般，多數(shù)沒(méi)有盈利或者盈利很低，這對(duì)保險(xiǎn)公司的資本結(jié)構(gòu)和償付能力也產(chǎn)生了不利影響。

三、分紅險(xiǎn)“一險(xiǎn)獨(dú)大”的原因分析

（一）傳統(tǒng)壽險(xiǎn)費(fèi)率僵化使其難以發(fā)展，加大了對(duì)新型險(xiǎn)種的依賴(lài)

1980年，我國(guó)恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)管部門(mén)規(guī)定銀行利率為壽險(xiǎn)產(chǎn)品預(yù)定利率的主要參照物。1999年 ，保監(jiān)會(huì)文件《關(guān)于調(diào)整壽險(xiǎn)保單預(yù)定利息率的緊急通知》中規(guī)定：壽險(xiǎn)保單預(yù)定利率不能超過(guò)同期銀行利率的2.5%，而且不能附加利差返還條款。從此，傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的費(fèi)率進(jìn)入到嚴(yán)格監(jiān)管階段，預(yù)定利率的管制降低了利差損產(chǎn)生的概率，但傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格相應(yīng)也被約束起來(lái)了，使傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品保單的價(jià)格提高，需求大大降低。這樣，便有了新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)生和快速發(fā)展，同時(shí)，傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的緩慢發(fā)展也阻礙了整個(gè)壽險(xiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使保險(xiǎn)公司對(duì)分紅險(xiǎn)的依賴(lài)性加強(qiáng)

2009年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)業(yè)開(kāi)始實(shí)施 ，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 分紅險(xiǎn)可以全部計(jì)入保費(fèi)收入，而萬(wàn)能險(xiǎn)和投連險(xiǎn)的保費(fèi)只有部分計(jì)人。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售格局帶來(lái)了深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前，我國(guó)保險(xiǎn)公司最為重視保費(fèi)規(guī)模和市場(chǎng)占有率。在傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售困難的情況下，保險(xiǎn)公司從提高市場(chǎng)規(guī)模和占有率的層面考慮，紛紛將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向新型險(xiǎn)種中的分紅型產(chǎn)品。

（三）分紅險(xiǎn)的特性符合中國(guó)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)習(xí)慣

保險(xiǎn)保障和保值增值的雙重功能是分紅險(xiǎn)的最大特性，這既能使投保者獲得傳統(tǒng)保險(xiǎn)所具有的保險(xiǎn)保障功能，也能為投保者帶來(lái)資產(chǎn)的保值增值，并且，保監(jiān)會(huì)《分紅保險(xiǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定：“保險(xiǎn)公司每一會(huì)計(jì)年度向保單持有人實(shí)際分配盈余的比例不低于當(dāng)年全部可分配盈余的70%?！蓖瑫r(shí)，中國(guó)消費(fèi)者消費(fèi)心理相對(duì)中庸，傳統(tǒng)壽險(xiǎn)收益太低，投連險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)收益雖然收益可能更高但是不確定性太大，介于二者之間的分紅險(xiǎn)更符合中國(guó)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣。

四、改進(jìn)方法與建議

（一）推進(jìn)傳統(tǒng)壽險(xiǎn)費(fèi)率市場(chǎng)化改革

促進(jìn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，改善分紅險(xiǎn)“一險(xiǎn)獨(dú)大”的狀況，我們需要堅(jiān)持市場(chǎng)化原則，加快放開(kāi)對(duì)傳統(tǒng)壽險(xiǎn)費(fèi)率的管制。傳統(tǒng)壽險(xiǎn)保單預(yù)定利率不能超過(guò)同期銀行利率的2.5%，這阻礙了傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新與競(jìng)爭(zhēng)。另外，傳統(tǒng)壽險(xiǎn)周期長(zhǎng)，對(duì)利率敏感，如果放開(kāi)預(yù)定利率上限，在升息年份中，可鼓勵(lì)保障型產(chǎn)品的供給，刺激質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的傳統(tǒng)壽險(xiǎn)的需求。

（二）繼續(xù)完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

優(yōu)良的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以指引保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展，它相對(duì)于行政干預(yù)更加客觀。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍在不斷地修改中，為保證我國(guó)保險(xiǎn)公司順利回歸保險(xiǎn)保障的主業(yè)，我們應(yīng)該跟隨國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)準(zhǔn)的步伐，繼續(xù)發(fā)展適合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合我國(guó)壽險(xiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的要求，合理降低新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品尤其是分紅險(xiǎn)的比重。

（三）合理引導(dǎo)消費(fèi)者，正確認(rèn)識(shí)分紅險(xiǎn)

分紅險(xiǎn)是保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)保障應(yīng)該是分紅險(xiǎn)的主要功能。投資分紅僅是分紅險(xiǎn)的一項(xiàng)附加功能，投保人購(gòu)買(mǎi)分紅險(xiǎn)可以抵御通脹和降低利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。在西方國(guó)家，分紅險(xiǎn)發(fā)展了200多年，其主要作用也沒(méi)有發(fā)生變化。全社會(huì)尤其是保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)加大對(duì)消費(fèi)者的宣傳，引導(dǎo)投保人不要過(guò)于看重分紅險(xiǎn)的投資分紅功能，而忽略保險(xiǎn)本身的保障功能，分紅險(xiǎn)的基本功能還是保險(xiǎn)保障。

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保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)

一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)

（一）30年來(lái)金融改革的基本回顧

黨的開(kāi)啟了改革開(kāi)放歷史新時(shí)期。30年來(lái)，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放三個(gè)時(shí)期。

重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專(zhuān)門(mén)行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專(zhuān)業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開(kāi)業(yè)。

啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開(kāi)了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。

攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成 “三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過(guò)渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開(kāi)放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。

經(jīng)過(guò)30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無(wú)法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開(kāi)放以來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。

構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿(mǎn)足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。

建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過(guò)去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、對(duì)30年來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)

（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過(guò)30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來(lái)居上

30年來(lái),中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開(kāi)始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來(lái)我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過(guò)程。如果說(shuō)《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類(lèi)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類(lèi)金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類(lèi)業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過(guò)渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。

經(jīng)濟(jì)體制改革，開(kāi)辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無(wú)縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問(wèn)題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶(hù)結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴(lài)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策

一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問(wèn)題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類(lèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來(lái)影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類(lèi)產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿(mǎn)足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 夏博輝. 論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/省略.

保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；出臺(tái)依據(jù)；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；再保險(xiǎn)

一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的依據(jù)及特點(diǎn)

(一)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的依據(jù)

隨著我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過(guò)程，大致經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒(méi)有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過(guò)于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)及滿(mǎn)足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——原保險(xiǎn)合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國(guó)有企業(yè)實(shí)施，并計(jì)劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行，從而構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

(二)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.更接近國(guó)際慣例。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念，同時(shí)也規(guī)范了傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的認(rèn)定、計(jì)量工具、準(zhǔn)備金測(cè)試、相關(guān)信息的劃分和保險(xiǎn)合同的獨(dú)立審核等。與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司(因?yàn)楹炗啽ｋU(xiǎn)合同的并不一定代表是保險(xiǎn)企業(yè))與金融綜合經(jīng)營(yíng)策略相融；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)效益的評(píng)估能力，從而降低其經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)投資利潤(rùn)的確認(rèn)可以完善保險(xiǎn)行業(yè)的效益報(bào)表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險(xiǎn)費(fèi)、檔次論英雄”的評(píng)價(jià)模式；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露制度的強(qiáng)效性。

2.準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，保險(xiǎn)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面：首先是涉及大量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語(yǔ)。其次是現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，尤其是新保險(xiǎn)工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些問(wèn)題尚在討論中，還沒(méi)有得到徹底解決。同時(shí)由于我國(guó)各界對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識(shí)尚需要提高，且保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味，這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。

二、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

(一)沒(méi)有明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與被保險(xiǎn)人之間約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，并擔(dān)當(dāng)著被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)義務(wù)。首先借鑒國(guó)際慣例，強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”，作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如：理財(cái)性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，又有投資風(fēng)險(xiǎn))的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn)，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒(méi)有明確限定，保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)“特大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行限定，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分解難以操作。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的認(rèn)定依據(jù)是：倘若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到劃分并能夠做到單獨(dú)計(jì)量，則可以進(jìn)行分解；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能做到單獨(dú)劃分或單獨(dú)計(jì)量，則不能從事劃分，從而把全部保險(xiǎn)合同的保費(fèi)都劃分為收入。

(二)違背了會(huì)計(jì)原則

保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過(guò)程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用，保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)研究，如某一件商品可以提供銷(xiāo)售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)之間呈現(xiàn)正的增長(zhǎng)關(guān)系，即銷(xiāo)售業(yè)績(jī)提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來(lái)分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實(shí)有效的反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象?？梢?jiàn)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則；其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(三)未嚴(yán)格確定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理機(jī)制

雖然新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制，但是卻沒(méi)有確切界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制，這樣有可能致使會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的泛濫使用。再保險(xiǎn)人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的再保險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)的模式只將現(xiàn)有的再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的一種?，F(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)用，也使再保險(xiǎn)人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)最小化，最重要的是其可以降低因?yàn)樽匀粸?zāi)害發(fā)生、賠償支付過(guò)多造成公司財(cái)務(wù)虧損，緩解市場(chǎng)需求所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在如今的再保險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)管理機(jī)制具有與一般再保險(xiǎn)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)行業(yè)的信賴(lài)，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險(xiǎn)公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)“報(bào)表粉飾”的現(xiàn)狀，所以由財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)引發(fā)的爭(zhēng)端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的子公司利用有限再保險(xiǎn)機(jī)制實(shí)施非法活動(dòng)，最終給日本大和生命保險(xiǎn)公司帶來(lái)滅頂之災(zāi)”。我國(guó)《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒(méi)有對(duì)在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別限定，《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確標(biāo)注。

三、實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策及措施

(一)明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理制度是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保證

世界保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)定義為“保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)”。世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類(lèi)：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計(jì)數(shù)量不相同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際成本與預(yù)算成本不相同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)就是在保險(xiǎn)合同期間最后時(shí)期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù)，或者類(lèi)似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱(chēng)為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而不存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合約不屬于保險(xiǎn)合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國(guó)可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的限定；作為更準(zhǔn)確無(wú)誤地體現(xiàn)我國(guó)居民接受保障的程度，在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)提高“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的限定，并對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕?，以將混合保險(xiǎn)合同中的商品價(jià)格、匯率、嵌入衍生工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分拆，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

(二)構(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在條件

當(dāng)前，我國(guó)從憲法的角度對(duì)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》，且不說(shuō)這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實(shí)行，另外還存在一些問(wèn)題：首先，沒(méi)有合理高效地反映出新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性，所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠；其次，缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性，沒(méi)有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對(duì)不適合的地方做出修改。

(三)改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力源泉

雖然目前我國(guó)還沒(méi)有涉及現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故，但由于現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國(guó)政府有必要改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以防患重大事故的發(fā)生。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定，準(zhǔn)確表明“有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對(duì)轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)比較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可在《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注，將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理，或?qū)⒈ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分，分別按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理，從根本上防治保險(xiǎn)企業(yè)濫用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

綜上所述，目前我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時(shí)期，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)系統(tǒng)的、合理高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再制定過(guò)程中既要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的一般操作流程，又要考慮保險(xiǎn)公司的特定身份；既要系統(tǒng)、充分地理解我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展道路，使之具有可行性、針對(duì)性，同時(shí)又要思考我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，使之具有可操作性。因此，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中堪稱(chēng)一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。

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