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建筑工程會計準則范文第1篇

關鍵詞：新會計準則；建筑行業(yè)；會計管理

新會計準則和以往的會計準則相比，有了較多的變化，對于當前的建筑行業(yè)工作和經(jīng)濟總體環(huán)境都會產(chǎn)生一定的影響。因此，應轉變會計工作的方法、方式和理念，加強對于新會計準則的理解，創(chuàng)新和改進當前建筑行業(yè)會計管理的內(nèi)容，提出新的解決策略和方法。

1 新會計準則的概述

新會計準則是在原來會計準則的基礎上衍生的新內(nèi)容，對于原來會計準則的多個方面進行了調(diào)整和改進。主要包括所得稅、金融、債務人力、報表形式、計量方式、計價方式和資產(chǎn)的處理和減值等方面。完善會計工作標準，能夠為當前的會計工作提供科學指導，規(guī)范會計管理工作，讓具體核算方法具備科學性和合理性，保障財務管理的質(zhì)量和效率。同時，新會計準則和國際準則相適應，有利于保障國際層面的經(jīng)濟往來。新會計準則具有新特點，管理人員應轉變以往的管理理念，明確當前新背景下的財務管理模式。新的計量方式和政策內(nèi)容應與國際接軌，采用新核算模式和計量方式，進而落實新會計準則的要求。在核算過程中改進工作過程，形成科學的核算流程，重新界定資產(chǎn)減值方面的標準。

2 新會計準則對當前建筑行業(yè)會計工作的影響

2.1 新會計準則會影響建筑企業(yè)的會計政策選擇

2.1.1 制約利益導向會計準則的利益導向，指的是在會計工作中要維護哪個利益集團或者群體的利益。在實施新會計準則后，企業(yè)的利益安排會受到限制，在選擇會計政策時難以傾向某個群體。新會計準則重視對于投資者的利益保護。2.1.2 影響約束程度所謂會計準則的約束程度，指的是準則的彈性空間和嚴格程度。我國當前實施的新會計準則，有著一定的預留空間，企業(yè)能靈活組織和開展相關的經(jīng)營活動。

2.2 企業(yè)的效益和數(shù)據(jù)都發(fā)生了一定的變化

針對建筑企業(yè)存貨問題，新會計準則取消了先進后出的相關規(guī)定，這嚴重影響了存貨周轉時間長且數(shù)量較多的建筑企業(yè)，可能會降低其效益。在實施新會計準則后，可能難以發(fā)揮一些隱藏的經(jīng)濟效益。母公司要承擔子公司的債務，可能會提升會計管理風險，影響企業(yè)合并報表的利潤。實施新會計準則，會提升報表信息的真實性，同時暴露了隱藏的債務和風險。[1]

3 新會計準則下建筑行業(yè)會計管理的方法

3.1 構建會計職業(yè)判斷環(huán)境

結合新會計準則的特點，保障建筑行業(yè)會計管理人員做出職業(yè)判斷，做好減值提取的準備，這樣能保證在自身發(fā)展中會計信息的可靠性和真實性。會計職業(yè)判斷包括多方面的影響因素：① 主體因素。② 客體因素。③ 環(huán)境因素。環(huán)境因素指的是會計人員的工作環(huán)境?？腕w因素指的是會計管理人員要判斷和分析的建筑行業(yè)會計內(nèi)容。主體因素指的是會計人員自身的能力和素養(yǎng)。這就要求企業(yè)不僅要重視會計人員的能力提升和發(fā)展，而且要強化環(huán)境因素。環(huán)境關系到契約內(nèi)容的不完整性，利益相關者會趨于自身利益。如果出現(xiàn)了造假情況，則會嚴重影響會計人員的判斷，因此，構建良好的環(huán)境十分關鍵。

3.2 構建內(nèi)部監(jiān)督控制制度

在當前的建筑行業(yè)會計管理流程中，財務核算有著比較關鍵的作用，需要內(nèi)部監(jiān)督控制機制的支撐。內(nèi)部監(jiān)督控制涉及多個方面的內(nèi)容：整體控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。具體來說，控制環(huán)境指的是企業(yè)、公司的管理層對內(nèi)部監(jiān)督控制工作和必要性的整體認識情況，也包括態(tài)度和具體行動，包括管理經(jīng)營的觀念和方法、管理經(jīng)營的風格和組織結構的劃分模式。會計系統(tǒng)的內(nèi)容指的是用于確認、記錄、計量和報告建筑行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的財務管理系統(tǒng)和體系。為了保障上述工作的順利開展，應利用會計報表來體現(xiàn)建筑行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務情況，加強內(nèi)部監(jiān)督控制制度的建設。在控制程序方面，結合企業(yè)的業(yè)務內(nèi)容和特點進行判斷和分析，不同的建筑企業(yè)要采用差異化的控制程序，針對業(yè)務程序批準控制、合法性控制、加強管理授權控制。[2]

3.3 完善企業(yè)的資產(chǎn)管理

在以往的建筑行業(yè)會計管理中，資產(chǎn)管理方面時常存在不足。資產(chǎn)管理具有分散的特點，且管理分類并不科學，不利于發(fā)揮資產(chǎn)價值。針對新會計準則的特點，可在以下幾個方面改進管理措施：① 在建筑項目建設前，利用專業(yè)化管理軟件和方法評估資產(chǎn)狀況。優(yōu)化對于資源的科學配置，明確資產(chǎn)配置對建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的具體影響，制定多種資產(chǎn)配置方式，保障項目工程的順利開展。② 重視資產(chǎn)預算工作內(nèi)容。結合新會計準則的要求，細致安排資產(chǎn)管理工作，把握資產(chǎn)籌集力度，保障實際工程需求和資產(chǎn)相互適應。③ 在項目執(zhí)行的后期，結合新會計準則的要求完成資產(chǎn)清查工作，提升清查的準確性和效率，使用專業(yè)化數(shù)據(jù)分析軟件完成工作。④ 優(yōu)化投資管理模式。新會計準則要求根據(jù)新的方法分類投資，如果從管理目的角度進行劃分，包括持有待售、準備持有至到期、交易性。在這三種模式中，使用不同的計量模式和方法，都是對財務風險和經(jīng)營風險的體現(xiàn)，需要轉變和創(chuàng)新當前的經(jīng)營模式。新會計準則規(guī)范了投資管理的方式：（1 ）規(guī)范投資范圍新會計準則限制了合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及子公司的約束。（2 ）調(diào)整初始投資成本新會計準則針對企業(yè)合并之后的初始投資數(shù)額做出規(guī)定，控制投資的合理范圍，有利于降低投資風險。（3 ）調(diào)整針對子公司投資的核算模式新會計準則改變了子公司和母公司的會計關系，子公司需要科學核算經(jīng)營成本，利用財務報表模式進行呈現(xiàn)。

3.4 提升會計核算意識

一些建筑企業(yè)的財務核算存在一定的誤區(qū)，缺乏會計核算意識。這可能導致預算工作的質(zhì)量和效率難以得到保障。如果核算過程存在較大的隨意性，那么難以控制建筑工程的整體成本，無法促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。針對建筑工程的各方面費用，利用科學方法進行記錄，提升準確性，這樣能保障成本控制效果，避免建筑企業(yè)出現(xiàn)資金流失問題。在核算過程中，引入統(tǒng)一的核算標準，發(fā)揮核算工作的優(yōu)勢。例如，可以更新當前的會計軟件系統(tǒng)。有現(xiàn)貨財務軟件管理系統(tǒng)，重新設置建筑企業(yè)財務管理系統(tǒng)的權限，有效對接企業(yè)會計區(qū)域模塊，設置專人負責模塊管理和賬套管理，這樣有利于提升財務數(shù)據(jù)管理的科學性和效率。同時，優(yōu)化會計核算系統(tǒng)。之前的會計核算系統(tǒng)包括成本核算模塊、子模塊、工資核算模塊、應收付核算模塊和固定資產(chǎn)核算模塊。在新會計準則中，應優(yōu)化相關的模塊。企業(yè)現(xiàn)金流和固定資產(chǎn)核算存在一定的關聯(lián)，要在固定資產(chǎn)科目中納入固定資產(chǎn)核算。在培養(yǎng)核算意識的過程中，實施自上而下的核算知識普及，引導多個部門的員工共同核算，從而有利于提升工作效率和質(zhì)量，同時提升企業(yè)資源的利用率。企業(yè)要組織新會計準則知識培訓，同時重視相關的考核，鼓勵員工積極了解新會計準則并發(fā)展核算意識。

3.5 完善當前的會計管理制度

在會計管理制度建設中，應從以下幾個方面入手：① 改進企業(yè)法人治理制度，結合企業(yè)運行情況和相關能調(diào)配的資源進行分析，避免出現(xiàn)企業(yè)法人沒有實力的情況。② 明確預算管理和結算管理部門的職能，科學控制企業(yè)貨幣資金。③ 引入財務信息共享系統(tǒng)，建設財務共享平臺，促進相關部門之間的交流和溝通，保障會計信息的準確性和完整性。④ 引入新的技術手段，提升會計管理的效率和質(zhì)量。通過創(chuàng)新當前的規(guī)章制度和工作方法，能發(fā)揮會計職能管理的作用，提升監(jiān)督和管理的效果。以往的建筑工程結算比較復雜，因為在具體工作中，資金是在支出后實施會計核算，如果資金的往來憑證提交不及時，可能影響核算的準確性。如果在付款操作過程中才能加入支出資金的依據(jù)，那么會延誤會計核算工作，導致結果缺乏準確性。在新背景下，應保障會計核算進度和建筑工程進度同步進行。[3]

4 結語

新會計準則對于建筑行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。當前，應重點提升會計管理的質(zhì)量，結合新會計準則的特點改進會計管理問題。為了提升會計的工作流程，需構建專門的會計核算信息分享和交流平臺，保障各個部門的信息能快速互通。同時構建與新會計準則相匹配的會計管理制度，結合新的要求和新的背景實施改革。

參考文獻

[1]原玉博.初探管理會計在建筑施工企業(yè)財務管理中的應用[J].財經(jīng)界，2020(18):140-141.

建筑工程會計準則范文第2篇

    一般情況下,《企業(yè)會計制度》及會計核算辦法與具體會計準則規(guī)定不一致的,按照具體會計準則的規(guī)定執(zhí)行;具體會計準則與"問題解答"規(guī)定不一致的,按照"問題解答"的規(guī)定執(zhí)行;后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。

    但是,在具體工作中,我們應根據(jù)實際情況選擇執(zhí)行有關會計核算制度的規(guī)定,而不拘泥于會計核算制度適用性選擇的一般順序?，F(xiàn)就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會計核算制度有關適用性問題簡要分析如下。

    一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會計核算制度

    按照財政部關于印發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》的通知(財會(2003)27號)規(guī)定,已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時執(zhí)行《施工企業(yè)會計核算辦法》,不再執(zhí)行財政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。另外,財政部1998年6月制定了《企業(yè)會計準則--建造合同》(財會字(1998)25號),于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行,其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)除需同時執(zhí)行《施工企業(yè)會計核算辦法》外,還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則-建造合同》。

    2006年2月15日,財政部的《關于印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號--存貨》等38項具體準則的通知》(財會[2006]3號)明確規(guī)定,上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》,以及根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》而制定的《企業(yè)會計準則第1號--存貨》等38項具體準則,彭勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》。所以,已上市的或有意選擇執(zhí)行新會計準則的施工企業(yè),不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》。

    財政部于2006年制定的《企業(yè)會計準則――建造合同》是在對財政部1998年的《企業(yè)會計準則――建造合同》修訂和完善的基礎上完成的,兩者沒有實質(zhì)性差異,只是新準則規(guī)定計提建造合同預計損失準備計入"資產(chǎn)減值損失"科目,而不是計入"管理費用"科目。

    二、會計核算制度間存在的主要差異及實務中執(zhí)行的適用性分析

    在具體工作中發(fā)現(xiàn),《施工企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱"辦法")與《企業(yè)會計準則-建造合同》(以下簡稱"準則")存在不一致的規(guī)定,如果要同時執(zhí)行"辦法"及"準則",則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。

    (一)"工程施工"與"工程結算"對沖結平的時點不同

    "辦法"規(guī)定,工程施工合同完工后,將"工程結算"科目余額與相關工程施工合同的"工程施工"科目余額對沖,而"準則"規(guī)定,"工程結算"是"工程施工"的備抵科目,合同完成并竣工決算后,"工程結算"與"工程施工"對沖結平。

    筆者認為,由于目前建筑工程完工后長時間未辦理竣工決算的情況較為普遍,雖然工程完工后已按完工百分比法確認收入并結轉相應的成本,但由于尚未最終辦理竣工決算,"工程結算"和相應的"應收賬款"無法最終確定。為了真實反映該項工程的完工及結算情況,選擇采用"準則"的處理方法,待竣工決算后再作兩科目的對沖結平為妥。

    (二)轉銷合同預計損失準備的處理不同

    "辦法"與"準則"均規(guī)定,設置"存貨跌價準備-合同預計損失準備"明細科目(按施工合同設置明細賬),核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用,借記"管理費用",貸記"存貨跌價準備-合同預計損失準備"。

    但兩者在合同預計損失準備的轉銷時點及會計處理方面的規(guī)定存在差異。"辦法"規(guī)定,合同完工確認工程合同收入、費用時,應轉銷合同預計損失準備,借記"存貨跌價準備-合同預計損失準備",貸記"管理費用"。而"準則"則規(guī)定,在建合同完工并竣工決算后,將"存貨跌價準備-合同預計損失準備"的余額調(diào)整"主營業(yè)務成本"科目。

建筑工程會計準則范文第3篇

關鍵詞：建筑施工 完工百分比 建造合同

2006年2月財政部了《企業(yè)會計準則———建造合同》,其中對建造合同的定義是,指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。要求對結果能夠可靠計量的建造合同,規(guī)定按完工百分比法確認當期合同收入與合同費用。建筑工程一般周期長,投資大。在工程建設期間,采用完工百分比法確認合同收入和費用,能更客觀真實地反映建造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,更好的掌握工程項目的實際建造情況,能更好的提供合同進度及核算期業(yè)績的有用信息。

一、建筑施工行業(yè)特點

1.建筑工程多樣性和單一性相結合。根據(jù)建筑設計的要求,可以進行各種類型的工程項目建設,以滿足業(yè)主需求;但同時每一項建筑工程都具有獨特的性能和特定的作用,施工環(huán)境復雜多變。即使是同一種類型的建筑工程,由于施工過程中受地質(zhì)、氣候、水文和業(yè)主臨時變更要求的不同,其最終建筑產(chǎn)品也會有很大的差別,這就使同一類型的建筑產(chǎn)品即使在同時、同樣條件下施工,其最終的產(chǎn)品和成本不能等同,甚至差距較大。所以,建筑工程項目具有多樣性和單一性相結合。

2.建筑施工時間長和投資規(guī)模大。建筑工程的建設周期一般較長、投資規(guī)模較大,作業(yè)要求有一定的暫停維護保養(yǎng)周期,使建筑工程的成本易受國家宏觀政策調(diào)控、經(jīng)濟政策、市場環(huán)境、通貨膨脹等因素影響。其產(chǎn)品成本具有較大的不確定行,使預計總成本這一在完工百分比法中實際成本計量方法中決定性因素在初始計量中和實際執(zhí)行過程中易出現(xiàn)較大偏差。

3.施工成本受多種因素影響。建筑工程由于所處位置固定、占地面積龐大。其生產(chǎn)一般露天進行,并且高空、地下、水下作業(yè)較多,直接承受自然、地質(zhì)、水文、氣候等自然因素影響,給施工生產(chǎn)和機械設備帶來許多不影響。對施工工期、質(zhì)量、成本帶來了許多不確定因素。往往出現(xiàn)不可預見成本,對預計總成本帶來較多不確定因素。

二、完工百分比法

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供的建造合同結果能夠可靠估計的,應當采用完工百分比法確認提供的合同收入。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法,當合同收入與合同成本相配比時,就可以采用此方法反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤,從而為報表使用者提供有關合同進度及本期業(yè)績的有用信息。建造合同準則中的完工百分比法的操作有兩個主要步驟,首先要通過一定的方法確定合同完工進度,計算出完工百分比,之后用這個數(shù)據(jù)來計量和確認當期的合同收入和費用。因為要在資產(chǎn)負債表日用完工百分比來確認合同收入費用,所以完工進度是累計的完工進度。

根據(jù)《建造合同準則》規(guī)定,采用完工百分比確認當期的合同收入與費用必須要確定建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同能可靠地估計必須同時滿足四個條件: (1) 合同總收入能夠可靠地計量; (2) 與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (3) 在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定; (4) 實際已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

本期確認的合同收入和合同費用用下列公式計算:

本期確認的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同收入;

本期確認的合同費用=合同預計成本總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同費用

本期確認的合同毛利=(合同收入總額-合同預計成本總額)×完工進度-以前會計期間累計確認的毛利;

企業(yè)用上述公式計算確認當期合同收入和費用后,應分別根據(jù)建造合同的實施情況進行處理。

三、運用完工百分比法的技術難點

運用完工百分比法確定建筑工程的完工進度,可以選用下列方法:(1)已完工作的測量,這是一種比較專業(yè)的測量方法,由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的工作量進行測量,并按一定方法計算確定提供建造合同的完工程度。(2)已經(jīng)提供的建造勞務占應提供勞務總量的比例,這種方法主要以建造勞務量為標準確定提供建造勞務交易的完工程度。(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例,這種方法主要以成本為標準確定提供建造勞務的完工程度。只有已提供的建造勞務的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本費用中,只有已提供或?qū)⑻峁┙ㄔ靹趧盏某杀静拍馨ㄔ诠烙嬁偝杀局小４蠖鄶?shù)建筑施工企業(yè)根據(jù)累計實際發(fā)生合同成本占估計總成本的比例來確定完工進度,這種處理將實際發(fā)生的成本全部確認為合同成本,將完工進度與成本掛鉤,符合企業(yè)會計準則對會計信息質(zhì)量配比性的要求,有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡。但是又存在以下問題:第一,建筑工程初期實際成本確認的不確定性。在建造初期,往往領用大量的原材料、預付分包單位工程價款,要剔除掉不全是本期消耗的投入,由于受企業(yè)管理的限制,會計計量上不能準確把握。第二,應收賬款與合同收入缺乏關聯(lián)性。應收賬款是按照向業(yè)主開出的工程價款結算應收的工程進度確認,合同收入按照完工百分比確認,由于兩者確認的標準不一樣,導致計量結果不一致,這與其他企業(yè)對于收入及相關應收賬款確認的可比性存在顯著區(qū)別。所以,應該增強合同收入確認的客觀性和可信度。

四、解決方案

筆者認為,運用完工百分比確定合同收入和合同費用需要施工企業(yè)各部門的合作。企業(yè)的施工,財務,物質(zhì)采購及經(jīng)營管理部門應該匯總各自統(tǒng)計的數(shù)據(jù),最后應該由經(jīng)營管理部門(合同控制部門)來編制完工百分比表。由于施工企業(yè)的各部門都是圍繞經(jīng)營部門展開工作的,因此,經(jīng)營部門提供的資料應該是最全面的,這樣有利于對該報表的編制。企業(yè)的經(jīng)營部門每月應根據(jù)收到的工程經(jīng)濟簽證單和設計變更單滾動的調(diào)整合同總收入和預計總成本,在向業(yè)主單位報預算時就應該將由經(jīng)濟簽證單增加的工作量考慮在內(nèi)。建造合同核算中對收入確認的核算一直都是理論界上的一大難題,只要我們完善企業(yè)的管理體制,建立有效的成本核算制度,我們就可以較準確的預計成本和確認成本,那么,完工百分比法依舊是目前最合理的成本收入的確認方法。

參考文獻:

建筑工程會計準則范文第4篇

關鍵詞：建筑施工企業(yè) 現(xiàn)行稅收制度 會計核算

一、建筑施工企業(yè)會計核算的突出問題

目前我國的建筑施工企業(yè)采用的會計核算方法，是在行業(yè)會計制度的基礎上轉變過來的，依據(jù)《企業(yè)會計準則-建造合同》實施的核算方法。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟進一步的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟業(yè)務日益復雜，報表使用者對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高，加之近年來稅收制度的完善等，現(xiàn)行會計處理方法中的局限性已暴露出來。在現(xiàn)行稅收制度下，建筑施工企業(yè)會計核算上存在幾個突出的問題，表現(xiàn)如下：

首先， 由于行業(yè)特殊性，建筑施工項目的前期運作復雜，投入成本高，尤其是多個項目同時運行的時候，收入、成本、費用確認難度大。工程結算與工程進度不相符，造成結算收入與實際進度存在差異，或者建設方要求開具發(fā)票的時間、金額與實際應開票的時間、金額不一致，還有延期辦理工程決算及工程尾款滯后支付等， 在多個項目同時運行時，收入、成本、費用比較容易混淆，此外，部分施工企業(yè)由于管理不規(guī)范，無資質(zhì)項目經(jīng)理掛靠施工，成本資料做假或殘缺不全；企業(yè)物資采購時， 不能按業(yè)務實際及時、完整的提供發(fā)票，導致企業(yè)會計核算缺乏相應的原始依據(jù)；以及將未完施工成本計入完工成本等現(xiàn)象，造成 “權責發(fā)生制” 及“ 配比原則” 執(zhí)行不徹底。

其次， 建筑施工企業(yè)與出資方或建設方協(xié)議，實行材料甲方供應或以物抵賬，以及施工單位內(nèi)部往來結算等方式，都有可能造成隱藏收入，虛增成本，或者利用此種情況做掩護多開或者少開發(fā)票，從而達到逃避稅款繳納的目的。

再者，一般情況下，建筑施工企業(yè)，建筑施工企業(yè)的業(yè)務涉及地域都比較廣，甚至全國各地都有施工項目，異地施工的情形相當普遍，企業(yè)通常是所在地稅務機關辦理了“外出經(jīng)營稅收管理證明”接受異地稅收管理，但在項目完工后， 稅務機關沒有進行相應的跟蹤管理， 一些企業(yè)的異地施工項目收入，尤其是在偏遠州、縣的項目收入并未在企業(yè)機構所在地申報企業(yè)所得稅，由此造成企業(yè)少交所得稅。

以上問題都是建筑施工企業(yè)會計核算在現(xiàn)行稅收制度下，比較突出且普遍存在的問題，這些問題也是企業(yè)潛在的稅務風險根源。

二、現(xiàn)行建筑施工企業(yè)會計核算方法

我國現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)核算方法的核心內(nèi)容是《企業(yè)會計準則-建造合同》與《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定的“企業(yè)的工程價款收入應于其實現(xiàn)時及時入賬”不同的是，建造合同準則是按以下原則確定工程價款收入的：

如果建造合同的履行結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)“完工百分比法”在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用，計算公式如下：

本期確認的收入=收入總額*本期末止的完工進度-前期累計己確認收入

本期確認的費用=成本總額*本期末止的完工進度-前期累計已確認成本

完工進度可根據(jù)已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例和發(fā)生成本占總成本的比例三種方法來確定，實際操作時可以根據(jù)需要選擇其中一種。

以某建筑工程公司某工程項目為例，分以下三種不同收款金額來觀察確認的收入、成本及毛利情況。假設合同總額1000萬，預計合同成本支出800萬，具體數(shù)據(jù)情況如下：（表1所示）

如上，現(xiàn)行的準則對于工程價款收入和成本總額都依據(jù)合同確定的，本期工程價款收入的確認是依據(jù)工程完工進度來確定的，雖與實際結算的工程價款會存在差異，但更為符合權責發(fā)生制的要求，更遵循配比原則。但值得注意的是，按完工百分比發(fā)所確認的收入與成本不論工程收款如何，都確定同樣的毛利，企業(yè)都承擔的稅收負擔一樣，實際上對收款相對小的企業(yè)帶來了更大的資金壓力。

另外， 完工百分比法是以施工進度確認收入的， 在實際操作中，工程款的支付時間與工程完工進度的確認時間很難一致，往往建筑施工企業(yè)提前承擔納稅義務，這對本來資金壓力大的建筑施工企業(yè)帶來不利影響。

如果建造合同的履行結果不能可靠地估計，按以下情況區(qū)別處理：合同成本能夠收回的，根據(jù)能夠收回的實際合同成本確認合同收入，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。

在建造合同的履行結果不能可靠地估計的情況下，企業(yè)賬面能否真實的反映預計成本則是關鍵，如果企業(yè)賬面不能真實的反映預計成本，那么有可能出現(xiàn)企業(yè)成本預計過多或預計不足等問題，進而造成成本費用失真形成潛在隱患；如果賬面能真實的反映預計成本，也有可能出現(xiàn)部分成本由于無發(fā)票或缺失原始憑證等情況，稅務機關不予認可的情況，企業(yè)在納稅申報時，是需要進行納稅調(diào)整的，這給企業(yè)的會計核算和納稅申報都帶來了麻煩。

因此，現(xiàn)行核算方法與以往的核算方法相比較，現(xiàn)行核算方法要科學些，但也存在著沒完全解決的缺陷。

三、以現(xiàn)行稅收制度為基礎的核算方法改良

行之有效的會計核算方法應該是遵循“ 權責發(fā)生制” 和“ 配比原則”等會計原理，又要能與稅法盡可能保持一致性，我們可以嘗試通過如下方法來改良目前的會計核算方法：在遵循完工百分分比法的基本方法的基礎上，當合同履行結果能夠可靠地估計時，參照工程開票情況即按累計開票金額占總收入金額的比例來確認完工進度，并以此確認當期收入和成本，當合同履行不能可靠地估計時，開多少票就確認多少收入、成本，不開票就不確認收入、成本。

參照前述例題情況，仍分三種不同收款金額來觀察確認的收入、成本及毛利情況。具體數(shù)據(jù)情況如下：（表2所示）

從上數(shù)據(jù)的變化可以看出，企業(yè)的賬面毛利會隨開票的多少而變動，從而使得企業(yè)納稅負擔相應的改變。從企業(yè)會計核算和稅法的角度來看，這樣做的立足點有以下幾個方面：

首先，根據(jù)建筑工程前期投入多收款相對較少，后期投入少收款相對較多的收支特征，用累計開票金額比例來確認收入、成本，當期納稅壓力會相對減少。原因在于，根據(jù)建筑工程開票結算特征，一般開發(fā)票的時間、金額與工程收款的時間、金額基本相同，也就是說，開票多，收到工程款就多，納稅與收款的關聯(lián)性越強，企業(yè)的資金壓力相對越少。

其次，現(xiàn)行稅收制度下“以票管稅”的做法，也給此方法提供了可行的依據(jù)， “少開票少納稅，多開票多納稅”在此方法中也很直觀，但在整個工程周期中，企業(yè)負擔的稅收總額是不變的，只是在納稅時間點上給企業(yè)較為寬松的空間。也就是說隨著工程進入后期，工程投入越來越少，回款越來越多，發(fā)票金額與合同金額越來越靠近，企業(yè)應當承擔的稅收負擔也加速履行。同時，以開票比例確認當期收入，其實質(zhì)是將當期開票金額作為財務收入金額，因為每個期間的收入都有發(fā)票作為確認依據(jù)，在納稅申報之時可以減少調(diào)整爭議。

最后，用累計開票金額比例來確認當期收入、成本，在發(fā)生合同履行結果不能可靠地估計時，一般開票會出現(xiàn)異常，因此在賬面上會比較明顯體現(xiàn)出來，有比較好的前兆性，能有效的避免成本預計過多或不足的問題。

四、對建筑施工企業(yè)完善會計核算的建議

建筑施工企業(yè)會計核算長期來都處于比較亂的狀態(tài)，建筑工程分布較散，給管理上帶來難度，要改變此種狀態(tài)，首先，要提高企業(yè)財務人員業(yè)務素質(zhì)，普及稅法知識，讓財務人員懂得財務核算技能也懂稅收法律、法規(guī)。其次，加強企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合，企業(yè)部門間必須信息傳達順暢、及時，真實、有效的反映企業(yè)的收入、成本信息。再次，加強企業(yè)成本管理和改善成本核算的方法， 將實際開票情況與工程完工進度密切關聯(lián)起來，參照累計開票比例確定完工進度。最后，企業(yè)會計核算方法的選擇應當立足于，促進企業(yè)財務管理，提高會計信息質(zhì)量，減少企業(yè)納稅風險等方面來考慮。

參考文獻：

[1]陳斯雯，陳玉潔.新編施工企業(yè)會計實務[M].北京：企業(yè)管理出版社.2006

[2]全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅務實務[M].北京：中國稅務出版社.2013

建筑工程會計準則范文第5篇

2009年新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額,繳納營業(yè)稅。而且財政部、國家稅務總局聯(lián)合公布下發(fā)并于2009年1月1日起施行的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》,也在第十一條規(guī)定:單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

比較新舊營業(yè)稅法對分包工程的規(guī)定,會發(fā)現(xiàn)

綜合以上考慮,一般情況下,建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業(yè)額。分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。如果承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以發(fā)包人為納稅人,則發(fā)包人屬于法定的代扣代繳納稅義務人,在與分建方辦理已完工程價款結算時,還應以與分建方結算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳其營業(yè)稅,并向分建方提供《建筑業(yè)總承包及分包單位結算工程款完稅證明》。但如果承包人不是以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔法律責任的,則以承包人、掛靠人、承租人為納稅義務人,而不再由發(fā)包方繳納稅款并提供完稅證明。筆者在實踐工作中發(fā)現(xiàn),自2009年1月1日起稅務局已經(jīng)不再開具分包工程完稅證明,所以會計工作人員應合理區(qū)分分包工程成本與清單工程成本,在實務中分包工程成本主要以建安發(fā)票的形式入賬。

因此施工企業(yè)的財務人員要對分建工程納稅義務的認識要加以區(qū)分,防范在實際操作中存在總承包方不提供相關憑證或分建方不接受代扣代繳等不規(guī)范行為而導致的漏稅或重復納稅現(xiàn)象。

現(xiàn)階段施工企業(yè)的會計核算主要依據(jù)的是2006年頒布實施的新企業(yè)會計準則,其中2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》僅僅是對原有會計準則的修訂。然而,無論是在原來的《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》,還是在2006年頒布的新企業(yè)會計準則中均沒有對分建工程的會計核算作出明確的規(guī)定。

目前在施工企業(yè)會計實務操作中,對分建工程的會計處理方法主要有兩種:第一種作法將分建的工程收入納入本公司的收入,將所支付的分建工程款作為本公司的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理;第二種作法視分建工程與自己沒有關系,分建工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

比較而言,第一種作法的特點是全面反映了總包單位的收入與成本,與《建筑法》、《合同法》中對總包人相關責任和義務的規(guī)定是吻合的;第二種作法卻沒有全面反映總包方的收入與費用;再者,按第一種作法確認的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)額的差異,屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異,并不影響對分建工程的會計核算。因此,承包方企業(yè)在核算分建工程在各會計期間的營業(yè)收入與費用時,可按照第一種作法的進行賬務處理?，F(xiàn)舉例說明。

例:A建筑施工公司承包一項工程,工期12個月,總承包收入10000萬元,其中結構工程1500萬元,由B公司承包(由A公司代扣代繳營業(yè)稅,一般的建筑施工工料費票具);其中裝修分包工程1000萬由C公司承包(由C公司自行繳納營業(yè)稅,提供專業(yè)建安發(fā)票)。A公司完成工程累計發(fā)生合同成本7000萬元,項目在當年12月份如期完工。此處僅僅考慮營業(yè)稅問題。其賬務處理如下:

①A公司對完成項目發(fā)生成本費用的成本清單做會計分錄,

借:工程施工――合同成本――清單成本(自建) 70,000,000

貸:原材料等70,000,000

A公司在與甲方結算時,

借:應收賬款100,000,000

貸:工程結算100,000,000

A實際收到錢款時,

借:銀行存款100,000,000

貸:應收賬款100,000,000

②計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時,

計提營業(yè)稅金=(10000-1000-1500)x3%=225(萬元)

應代扣營業(yè)稅=1500x3%=45(萬元)

借:營業(yè)稅金及附加 2,250,000

應付賬款450,000

貸:應交稅金――應交營業(yè)稅2,250,000

應交稅金――應交營業(yè)稅(代扣代繳)450,000

③繳納營業(yè)稅時,

借:應交稅金――應交營業(yè)稅2,250,000

應交稅金――應交營業(yè)稅(代扣代繳)450,000

貸:銀行存款2,700,000

④對B分建工程完工驗工結算時,

借:工程施工――合同成本――B清單成本 15,000,000

貸:應付賬款15,000,000

⑤支付工程款時A公司要扣除代B公司代扣代繳的營業(yè)稅稅額,

借:應付賬款――B14,550,000

貸:銀行存款14,550,000

⑥對C公司結構分包工程款進行結算(A公司不作為營業(yè)稅的代扣代繳義務人,不必扣除分包稅金,C提供專業(yè)建安發(fā)票)

借:工程施工――合同成本――C分建成本 10,000,000

貸:銀行存款10,000,000

⑦A公司確認該項目收入與費用時,

借:主營營業(yè)成本95,000,000

工程施工――合同毛利5,000,000

貸:主營業(yè)務收入100,000,000

⑧工程完工,A公司將工程結算與工程施工對沖結平,

借:工程結算100,000,000

貸:工程施工--合同成本--清單成本(自建) 70,000,000

工程施工--合同成本--B清單成本15,000,000

工程施工--合同成本--C分建成本10,000,000