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合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

【論文摘要】2006年財(cái)政部了石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則從礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探、油氣開發(fā)、油氣生產(chǎn)、披露幾個(gè)方面對(duì)石油、天然氣企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了較為全面的規(guī)范，但是卻沒(méi)有涉及到礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，本文就這一問(wèn)題展開分析。

【論文關(guān)鍵詞】聯(lián)合經(jīng)營(yíng)；會(huì)計(jì)核算；合伙企業(yè)

一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)概述

(一)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是指二個(gè)或二個(gè)以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識(shí)和技術(shù)集合在一個(gè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi)，在這個(gè)共同擁有的區(qū)域內(nèi)從事資源的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)活動(dòng)。因?yàn)榈V產(chǎn)資源開采活動(dòng)需要大量的投資，但是這種投資帶來(lái)的結(jié)果具有很大的不確定性，有可能會(huì)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲(chǔ)量，但不具有經(jīng)濟(jì)可開采價(jià)值，還有可能找不到任何礦藏，而巨大的成本與風(fēng)險(xiǎn)往往單靠一個(gè)企業(yè)的力量是不可能完全承擔(dān)的，所以就會(huì)有多個(gè)從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識(shí)與技術(shù)，來(lái)共同進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開采，形成共擔(dān)成本與風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形式有：租出、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。

(二)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際上就是一個(gè)資產(chǎn)、權(quán)益的聯(lián)合體，往往由從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn)，或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)與開采，然后共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、按投資比例共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)法人，聯(lián)合體合作各方之間是按契約關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的，并不是一種投資合作的關(guān)系。由于聯(lián)合體不能對(duì)外獨(dú)立享有民事權(quán)利、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，所以往往不具有法人資格；另外，這個(gè)聯(lián)合體通常是多個(gè)企業(yè)對(duì)各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行延伸后形成的，所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？傊@個(gè)聯(lián)合體從本質(zhì)上來(lái)看，既不是一個(gè)法人主體，也不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體。

(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)與合伙企業(yè)的區(qū)別

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合體特性看起來(lái)似乎與合伙企業(yè)有點(diǎn)相似，但實(shí)質(zhì)上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：(1)合伙企業(yè)的出資人往往會(huì)有出資行為，但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是提供一組相類似的資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者是提供生產(chǎn)條件，和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異；(2)合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體，但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體，其有自己獨(dú)特的核算體系與方法；(3)合伙企業(yè)的合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的各個(gè)合作者卻并不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

二、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

(一)聯(lián)合賬簿的設(shè)置

為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)分享的石油產(chǎn)量，需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，而確定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，通常是合作各方承擔(dān)的成本數(shù)額，這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額，而通常采用的方法是設(shè)置聯(lián)合賬簿，其設(shè)置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)不同于一般的會(huì)計(jì)核算主體，也不是一個(gè)需要獨(dú)立核算損益的納稅主體，所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，其不需要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而是有自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方法，且需遵循合作各方有關(guān)財(cái)務(wù)條款的約定。其核算的主要內(nèi)容包括：投資及投資回收的核算、各種成本費(fèi)用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。

(二)具體核算方法

1.投入資產(chǎn)的損益確認(rèn)問(wèn)題

從前面的分析中可以看出，聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個(gè)會(huì)計(jì)主體，并不能按照常規(guī)方法對(duì)其進(jìn)行核算，另外，聯(lián)合體往往被看成是多個(gè)企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行延伸后形成的集合體，當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)出時(shí)，只是資產(chǎn)的存放地點(diǎn)發(fā)生了變化，其還是處于企業(yè)的控制之中(與其他企業(yè)聯(lián)合控制)，該資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以當(dāng)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值與其成本之間產(chǎn)生差異時(shí)，既不確認(rèn)利得，也不確認(rèn)損失。另外，這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類似的資產(chǎn)交換，這種交換并不需要確認(rèn)利得與損失，美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)就規(guī)定以下兩種情況不確認(rèn)利得與損失：(1)轉(zhuǎn)讓在石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的其他資產(chǎn)；(2)將資產(chǎn)聚集在一個(gè)聯(lián)合體中，以便在一個(gè)特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

2.各方貢獻(xiàn)的資產(chǎn)或服務(wù)的會(huì)計(jì)核算

由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是“聯(lián)合控制各風(fēng)險(xiǎn)投資者匯集的資產(chǎn)”，并不能形成獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但為了明確各個(gè)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，以及投資支出情況等內(nèi)容，可以通過(guò)設(shè)置聯(lián)合賬簿的方式來(lái)進(jìn)行核算，但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要功能是核算合作各方的成本承擔(dān)情況，并為產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務(wù)的，所以對(duì)于各企業(yè)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進(jìn)行登記就可以了，其作用相當(dāng)于一個(gè)備查簿的作用。

3.聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用的核算

聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間聯(lián)合體發(fā)生的費(fèi)用與各個(gè)企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開發(fā)與開采費(fèi)用的核算方法大致相同，只不過(guò)是由于各個(gè)階段投資方式的不同，不同階段費(fèi)用的回收方式也不同，所以作業(yè)者應(yīng)單獨(dú)設(shè)置與保存各個(gè)階段的聯(lián)合賬簿，即分別設(shè)置勘探費(fèi)用賬、開發(fā)費(fèi)用賬和生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個(gè)月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權(quán)益賬單，并根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的內(nèi)容與性質(zhì)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類后計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

4.聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間收入的核算

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間各個(gè)合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來(lái)確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序，根據(jù)各合作伙伴承擔(dān)的費(fèi)用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴，各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應(yīng)的產(chǎn)量分成后，再根據(jù)各個(gè)合作企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格來(lái)確定當(dāng)期獲得的收入。

5.聯(lián)合報(bào)表

聯(lián)合報(bào)表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的費(fèi)用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報(bào)表，主要包括聯(lián)合賬簿費(fèi)用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費(fèi)用表，主要是反映聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類費(fèi)用，由于各種費(fèi)用回收的順序有所不同，所以該報(bào)表往往按回收的順序?qū)M(fèi)用進(jìn)行分類列示。產(chǎn)量分成表，是按照既定的分成規(guī)則與分成順序，對(duì)產(chǎn)量進(jìn)行分類列示?？梢姡?lián)合礦區(qū)的會(huì)計(jì)報(bào)告也不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告，其不包括通常意義上的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)以及股東權(quán)益的概念，當(dāng)然也就不存在損益表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益表等一般企業(yè)填制的報(bào)表。

三、建議

石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對(duì)各個(gè)階段的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，但是卻沒(méi)有涉及到聯(lián)合經(jīng)營(yíng)這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性角度出發(fā)，也應(yīng)把聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理加入到石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。2006年頒布的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只涉及到了礦區(qū)權(quán)益的貨幣性轉(zhuǎn)讓，卻沒(méi)有涉及到礦區(qū)權(quán)益的非貨幣性轉(zhuǎn)讓(聯(lián)合經(jīng)營(yíng))，也沒(méi)有專門針對(duì)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告做出規(guī)范，但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)與開采活動(dòng)成本大、風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)為了分散風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)與其他企業(yè)進(jìn)行合作，采用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式，而聯(lián)合經(jīng)營(yíng)方式的會(huì)計(jì)核算在國(guó)外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會(huì)計(jì)處理方法，我們可以在借鑒其方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范，以便于聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

論文參考文獻(xiàn)的撰寫是為了讓讀者在研究某些問(wèn)題時(shí)候，提供相關(guān)的文獻(xiàn)資料，讓讀者更進(jìn)一步的了解作者引用的具體內(nèi)容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網(wǎng)站小編整理的會(huì)計(jì)本科論文參考文獻(xiàn)，供大家閱讀借鑒。

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合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞 新準(zhǔn)則 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并范圍 控制 子公司

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是集團(tuán)化企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的反映，為全體股東利益服務(wù)。合并范圍的界定直接影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性和準(zhǔn)確性，是正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。合并范圍的判斷是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的問(wèn)題，合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)控制的定義是“一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力”。2014年的新準(zhǔn)則對(duì)控制的定義是“投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。”準(zhǔn)則中所稱的相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。

從控制的定義變化來(lái)看，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)投資方參與被投資方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)控制被投資方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取回報(bào)的權(quán)力，對(duì)控制的判斷更趨于注重實(shí)質(zhì)重于形式原則?；诖硕x，合并范圍的判斷基礎(chǔ)有以下方面：

一、表決權(quán)的數(shù)量判斷

（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。在持有半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，除非有確鑿證據(jù)證明投資方不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，否則視為投資方享有權(quán)利，被投資方將被視為子公司，納入合并范圍。這就是說(shuō)，控制包括直接控制、間接控制。直接控制實(shí)務(wù)中比較容易判斷，只要投資方直接持有被投資方50%以下表決權(quán)，一般就視為控制;但間接控制實(shí)務(wù)中判斷就沒(méi)有具體的規(guī)定，包括間接控股和交叉持股兩個(gè)方面，由于對(duì)間接控制采用加法原則還是乘法原則未作具體規(guī)定，既可依據(jù)加法原則也可依據(jù)乘法原則，導(dǎo)致同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)由于會(huì)計(jì)人員的理解不同而采用不同的計(jì)算方法，做出不同的判斷。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)投資方主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，為間接控制提供了有力的判斷依據(jù)。如果持有半數(shù)以上表決權(quán)，一般將判斷為控制，納入合并范圍。如果不作為子公司納入合并范圍，必須有確鑿的證據(jù)，比如雖然公司章程規(guī)定投資方董事人數(shù)占表決權(quán)的半數(shù)以上，但實(shí)際上投資方未派董事到被投資方參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，日常的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際由被投資方負(fù)責(zé)，投資方實(shí)際上沒(méi)有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的表決權(quán)影響其回報(bào)金額。在這種情況下，雖然形式上投資方持有被投資方50%以上表決權(quán)，但也不能判斷為控制，納入合并范圍。（2）投資方擁有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，一般視為投資方對(duì)被投資方不能擁有權(quán)力，不視為控制納入合并范圍。

二、表決權(quán)的質(zhì)量判斷

表決權(quán)在數(shù)量判斷的基礎(chǔ)上，更多地依據(jù)質(zhì)量判斷。

在投資方持有被投資方半數(shù)以下表決權(quán)的情況下，還要綜合考慮投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及考慮投資方和其他投資方持有的被投資方的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，對(duì)是否控制做出綜合判斷。例如，A投資方持有被投資方48%的表決權(quán)，數(shù)千名股東持有被投資方剩余表決權(quán)，但沒(méi)有一個(gè)股東單獨(dú)持有超過(guò)1%的表決權(quán)。沒(méi)有一個(gè)股東與其他股東達(dá)成了協(xié)議或做出共同決策安排【被投資方相關(guān)活動(dòng)決策要求半數(shù)以上表決權(quán)通過(guò)】。在這種情況下，A投資方無(wú)需考慮任何其他證據(jù)，即可以其持有表決權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和與其他股東持有表決權(quán)的相對(duì)規(guī)模為基礎(chǔ)，斷定其擁有足夠的、具有決定性的表決權(quán)以達(dá)到擁有權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)的情況，當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。這些證據(jù)包括：（1）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（2）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（3）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得權(quán)。（4）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，控制的質(zhì)量判斷依然更多地依賴于職業(yè)判斷，對(duì)于同一股權(quán)關(guān)系的被投資方，不同的人員可能會(huì)做出不同的判斷。只有真正了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，才能做出正確合理的判斷。

三、子公司

子公司，是指被母公司控制的主體。這里的主體含三種可能性：一是企業(yè)。二是被投資單位中可分割的部分―單獨(dú)主體。三是企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等。

企業(yè)基于上述控制的判斷，可判斷為子公司。但被投資單位中可分割的部分-單獨(dú)主體，投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但極個(gè)別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡(jiǎn)稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體），進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨(dú)主體）：

（1）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債。（2）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。例如，甲公司為有限責(zé)任公司，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)。目前的主營(yíng)活動(dòng)為在A地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目。A地塊的開發(fā)分兩期進(jìn)行，各期地塊的開發(fā)成本和銷售收入分設(shè)兩個(gè)獨(dú)立子賬套進(jìn)行單獨(dú)核算管理，但與各期開發(fā)相關(guān)的開發(fā)支出均由甲公司作為同一法人主體進(jìn)行支付，各期項(xiàng)目相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及所得稅等相關(guān)稅收也均由甲公司作為同一納稅主體進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)和清算。各地塊的相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策互相獨(dú)立，其經(jīng)營(yíng)損益分別歸屬于不同的權(quán)利人。本例中，雖然各項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分了兩個(gè)賬套進(jìn)行獨(dú)立核算管理，然而，這并不足以說(shuō)明其中一期開發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益均與其余各期的相隔離。各期開發(fā)支出和相應(yīng)稅負(fù)仍以甲公司作為單一主體進(jìn)行支付就表明某期資產(chǎn)并非僅承擔(dān)與該期資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，這明顯違背了單獨(dú)主體的第一個(gè)特征――特定資產(chǎn)為特定負(fù)債的唯一支付來(lái)源，不能用于償還該部分負(fù)債以外的其他負(fù)債。因此，本例中的各期開發(fā)項(xiàng)目并非可分割的部分，不應(yīng)被認(rèn)定為單獨(dú)主體。

結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒(méi)有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。與美國(guó)的可變利益實(shí)體相似?？勺兝鎸?shí)體，是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)使用的術(shù)語(yǔ)，指投資者對(duì)某一實(shí)體有絕對(duì)控股權(quán)，決策方面不需要依據(jù)大多數(shù)投票權(quán)。典型的結(jié)構(gòu)化主體：部分投資基金、理財(cái)產(chǎn)品、資產(chǎn)證券化工具/資產(chǎn)支持融資等。結(jié)構(gòu)化主體如果具備以下特征，也應(yīng)作為特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：一是母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。二是母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。三是母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。四是母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。

這些特殊目的主體中，母公司為融資的需要直接或間接設(shè)立的特殊目的主體較為常見。隨著融資方式的多元化，信托、基金、資產(chǎn)證券化等融資方式被逐步采用，有限合伙企業(yè)作為融資主體甚至投資主體發(fā)揮作用。從形式上看，母公司僅擁有合伙企業(yè)少量的持股比例，合伙企業(yè)也是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，似乎不應(yīng)將合伙企業(yè)納入合并范圍，這就類似2001年安然破產(chǎn)事件的表外融資。但從實(shí)質(zhì)上看，合伙企業(yè)成立的主要目的是滿足母公司融資需求，該合伙企業(yè)的大部分風(fēng)險(xiǎn)由母公司承擔(dān)，合伙協(xié)議中權(quán)益比例和權(quán)益份額在表決權(quán)和收益分配條款中所起的影響相對(duì)較小，更加注重與該合伙制私募基金相關(guān)的剩余風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的享有和承擔(dān)情況。因此，母公司應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將特殊目的主體納入合并范圍，表外融資事項(xiàng)將減少并得到控制。

四、混合性投資業(yè)務(wù)

混合性投資業(yè)務(wù)是指同時(shí)符合下列條件的投資，這是國(guó)家稅務(wù)總局2013年7月底下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)，或“41號(hào)公告”）明確的：

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息）。（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金。（3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)。（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從技術(shù)的角度，如果有一個(gè)條件不滿足，就不能適用41號(hào)公告規(guī)定的“混合性投資”的稅務(wù)處理。

這個(gè)文件雖然是稅局的稅務(wù)處理文件，但與財(cái)務(wù)上的控制及表決權(quán)比例卻有緊密聯(lián)系。例如，甲公司是母公司，A公司是甲公司的全資子公司。乙公司是信托計(jì)劃設(shè)立的管理公司，丙合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“丙企業(yè)”）是乙公司作為普通合伙人設(shè)立的。丙企業(yè)將資金作為投資投給A公司，同時(shí)甲公司也對(duì)A公司增資，投資后A公司的名義股東為甲公司和丙企業(yè)，名義上A公司成為甲公司的控股子公司。投資合同規(guī)定A公司按約定的利率定期支付利息，丙企業(yè)享有固定收益，不參與A公司經(jīng)營(yíng)管理，也不參與A公司收益分配。投資期滿后，A公司償還丙企業(yè)本金。

本例中，對(duì)于丙企業(yè)而言，名義上是投資，實(shí)質(zhì)上卻是債權(quán);對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，名義上是股本，實(shí)質(zhì)上卻是債務(wù)。從形式上看，A公司的股東有兩個(gè)：甲公司和丙企業(yè)。但在甲公司合并A公司時(shí)，需根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將丙企業(yè)的投資作為債務(wù)在合并報(bào)表上列報(bào)，甲公司對(duì)A公司的表決權(quán)比例仍然是100%。

由上例可以看出，混合性投資業(yè)務(wù)不會(huì)影響母公司對(duì)被投資企業(yè)的原始表決權(quán)比例，對(duì)于合并報(bào)表而言實(shí)際上是增加了債務(wù)――借款。

五、結(jié)論

財(cái)政部于2014年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，重點(diǎn)修改了控制的定義，強(qiáng)調(diào)投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用該權(quán)力決定被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。這在一定程度上為“暫時(shí)性控制”的公司提供了合并思路。筆者認(rèn)為，“暫時(shí)性控制”是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)機(jī)會(huì)業(yè)務(wù)，系通過(guò)短期收購(gòu)被投資公司的股權(quán)，但并不是通過(guò)經(jīng)營(yíng)來(lái)獲取利潤(rùn)，而是通過(guò)在短時(shí)間內(nèi)出售股權(quán)來(lái)獲利的被投資企業(yè)，不需納入合并范圍。新準(zhǔn)則對(duì)控制的判斷要求更高，是否會(huì)成為企業(yè)利用控制粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表還有待考驗(yàn)。

（作者單位為云南城投）

參考文獻(xiàn)

合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 披露制度 差別財(cái)務(wù)報(bào)告

一、中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

差別財(cái)務(wù)報(bào)告是將企業(yè)按規(guī)模區(qū)分為大型和中小型，針對(duì)不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，提出不同披露要求的做法?；谥行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊性，應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的詳略程度、報(bào)送對(duì)象、披露方式等方面做出有別于大型企業(yè)的規(guī)定，對(duì)中小企業(yè)采用內(nèi)容更簡(jiǎn)略、重點(diǎn)更突出、側(cè)重于納稅和經(jīng)營(yíng)管理的差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企業(yè)主要是規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)和剛剛起步的高科技公司，它們對(duì)巨大的信息披露成本的負(fù)擔(dān)能力是有限的，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失的承受能力更是有限的。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，借鑒國(guó)外做法，實(shí)行有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度是很有必要的。

二、西方國(guó)家的做法

西方發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視中小企業(yè)的差別財(cái)務(wù)報(bào)告工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一直致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，其目標(biāo)是在全世界各國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個(gè)關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指南。目前，歸納起來(lái)共有三條可供選擇的思路：是否審計(jì)；在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和公開信息上為中小企業(yè)提供一些豁免條款；考慮啟用一套適合于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告和程序、手段和方法。北美和歐洲國(guó)家在中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立上是不遺余力的。以加拿大為例，加拿大有一個(gè)強(qiáng)有力并且獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)發(fā)展自己的道德、培訓(xùn)和技術(shù)規(guī)則，依照加拿大的《公司法》，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容應(yīng)按加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）指南的要求編制。對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙人5人以下的合伙企業(yè)，不要求單獨(dú)呈報(bào)年度報(bào)告，收入簡(jiǎn)單地在業(yè)主或合伙人所得稅報(bào)告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企業(yè)，年度收益報(bào)告必須存檔于加拿大稅務(wù)局。1999年，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ACSB）成立的專門研究小組了題為"小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告"研究報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通常在數(shù)量上較少，主要是銀行、業(yè)主/經(jīng)理、稅務(wù)機(jī)關(guān)，在某些情況下，還包括風(fēng)險(xiǎn)基金提供者。因此，絕大多數(shù)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)者認(rèn)為，小企業(yè)通常不是金融市場(chǎng)上的積極參與者，應(yīng)采取措施減輕小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)。2000年3月ACSB設(shè)立了差別報(bào)告咨詢委員會(huì)，作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2001年7月，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《差別報(bào)告》，提出對(duì)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則六個(gè)領(lǐng)域中的確認(rèn)、計(jì)量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批準(zhǔn)了以此為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2002年2月了針對(duì)小企業(yè)的第1300號(hào)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：差別報(bào)告》。該準(zhǔn)則規(guī)定，滿足條件的非公開企業(yè)可以在按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)選擇使用一些特定的條款。滿足條件的非公開企業(yè)也即小企業(yè)指除了公眾企業(yè)、合作組織、養(yǎng)老金和金融機(jī)構(gòu)等以外的企業(yè)。

三、國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀

在我國(guó)，為了進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這充分說(shuō)明我國(guó)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題的重視。事實(shí)上，小企業(yè)不僅在數(shù)量上占絕對(duì)多數(shù)，而且在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、安排勞動(dòng)力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，由于中、小企業(yè)有著與大型企業(yè)的特點(diǎn)，中、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說(shuō)應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)實(shí)行差別報(bào)告（Differential Reporting）。在國(guó)內(nèi)建立差別報(bào)告規(guī)范體系，可以減輕中、小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，幫助中、小企業(yè)建立一套適合其自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告系統(tǒng)，提高中、小企業(yè)管理水平；加入WTO使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)融為一體，為給國(guó)外投資的中、小企業(yè)建立一個(gè)公平、合理的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，我國(guó)需要在會(huì)計(jì)上與國(guó)際會(huì)計(jì)界保持一致；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度正處于建設(shè)階段，加緊制定中、小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的研究可以盡早建立起一整套符合中國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

我國(guó)財(cái)政部在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，遵循了以下原則：借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范小企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，與現(xiàn)行其他準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上、遵循一般會(huì)計(jì)核算原則，本著“減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便中小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換、滿足中小企業(yè)報(bào)表使用者的要求、充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點(diǎn)”的原則，盡量減少職業(yè)判斷，力求簡(jiǎn)便易行、通俗易懂。繼承既有的改革成果，對(duì)于相同的交易事項(xiàng)盡量采用與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相一致的原則，盡可能全面地規(guī)范各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其特色主要包括：適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；適當(dāng)考慮稅法的要求，盡量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與稅收制度的協(xié)調(diào)；規(guī)定小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，避免小企業(yè)對(duì)時(shí)間性差異的調(diào)整；簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算，絕大多數(shù)科目設(shè)置與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》框架保持了一致，取消了小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較極低的交易、事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；對(duì)部分交易事項(xiàng)采用簡(jiǎn)便方法；對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制采取了備選政策；允許小企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件選擇是否編制現(xiàn)金流量表，而不做強(qiáng)制性的要求。

四、存在的問(wèn)題

我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)雖然在差別報(bào)告實(shí)踐上邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，但是要建立完善的差別報(bào)告規(guī)范體系還有很多工作要做。我國(guó)目前的中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系還是未能很好地解決財(cái)務(wù)信息的差異性需求問(wèn)題。

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其實(shí)施范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。不對(duì)外籌資，一般是指不對(duì)外公開發(fā)行股票和債券（借款除外）；經(jīng)營(yíng)規(guī)模采用國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部四部委在2003年2月制定的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。目前為止，在我國(guó)符合“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的中小企業(yè)在數(shù)量上是相當(dāng)可觀的。對(duì)待這些企業(yè)，有沒(méi)有必要進(jìn)一步細(xì)分？對(duì)于中小企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象主要有如下幾種：投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、管理當(dāng)局、稅務(wù)部門等政府機(jī)構(gòu)。但并非所有的中小企業(yè)其財(cái)務(wù)報(bào)告都有上述眾多的服務(wù)對(duì)象。截至2004年12月，針對(duì)126家中小企業(yè)下列三個(gè)問(wèn)題的調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示見表1、表2及表3。

一般來(lái)講，在中小企業(yè)尤其規(guī)模很小的微型企業(yè)，業(yè)主經(jīng)理往往對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與收支情況了如指掌，不需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得有關(guān)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。另外，在許多小型企業(yè)，基本不存在銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款，加之小企業(yè)的失敗率較高，銀行在貸款數(shù)量、利率上的優(yōu)惠極其有限。這類的小企業(yè)由于規(guī)模小，資源貧乏，并且絕大多數(shù)處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，尤其是新設(shè)立的企業(yè)，尚處于生存和發(fā)展十分困難的幼年時(shí)期，更需要扶持、保護(hù)。

五、解決的措施

在中小企業(yè)群體中應(yīng)當(dāng)再實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告，可以考慮把中小企業(yè)劃分為兩個(gè)層次：第一層次指那些不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告，但有貸款來(lái)源的中小企業(yè)；第二層次指那些資金主要靠自己籌劃，不涉及貸款的微型企業(yè)。盡量降低微型企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告成本，對(duì)保護(hù)和扶持其發(fā)展意義重大。再實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于減少會(huì)計(jì)核算的障礙，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可操作性，通過(guò)提供側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息，可調(diào)動(dòng)其規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改善，可以更好地發(fā)揮其決策有用與信號(hào)發(fā)送等作用。

首先，對(duì)于有貸款來(lái)源的中小企業(yè)，由于其不公開向社會(huì)籌資，也不牽涉公眾利益，其資金來(lái)源主要是企業(yè)內(nèi)部自籌以及銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)信息主要是內(nèi)部管理部門及銀行等金融機(jī)構(gòu)。由于他們對(duì)信息的需求不同于投資者，因此在會(huì)計(jì)信息的披露方面應(yīng)該充分考慮管理部門對(duì)信息的需求。對(duì)于該層次的主體，由于企業(yè)內(nèi)部管理者和銀行是會(huì)計(jì)信息的最主要的使用者，對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的現(xiàn)金信息是非常重要的，它可以幫助管理者了解企業(yè)的資金回收情況，以判斷企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀況是否缺乏資金支持；而對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金信息也是幫助銀行進(jìn)行短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力分析的重要工具。因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式時(shí)應(yīng)該注重強(qiáng)調(diào)該類別報(bào)告主體對(duì)現(xiàn)金流量信息的披露。對(duì)于無(wú)貸款來(lái)源的微型企業(yè)，該層次的報(bào)告主體規(guī)模較小，既不對(duì)外公開籌資，不牽涉公眾利益，也不向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，完全靠自身積累來(lái)滿足對(duì)資金的需求。另外由于企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)活動(dòng)不復(fù)雜，加上業(yè)主直接參與經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況很了解，對(duì)會(huì)計(jì)信息非常清楚，因此會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門，針對(duì)該類報(bào)告主體可以選用有差別于有貸款來(lái)源的中小企業(yè)報(bào)告模式。

其次，該類企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可以不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由于其會(huì)計(jì)信息主要使用對(duì)象是國(guó)家稅務(wù)部門，同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅法在目的和原則上存在不同，因此在通常情況下，按照會(huì)計(jì)制度處理業(yè)務(wù)并不一定要與稅法的要求一致，如果對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)制度處理，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)必然存在大量的調(diào)整事項(xiàng)。因此，對(duì)于微型企業(yè)，由于會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表的使用對(duì)象都是稅務(wù)部門。如果遵照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制了一套會(huì)計(jì)報(bào)表，在納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)稅法的要求進(jìn)行大量調(diào)整之后再編制一套納稅申報(bào)表，無(wú)疑使得有一套報(bào)表是多余的，增加了報(bào)告主體的報(bào)告成本。因此，為了避免重復(fù)工作，降低報(bào)告成本，該類差別報(bào)告主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該與稅法要求一致。出具的報(bào)表也可以采用將納稅申報(bào)表與簡(jiǎn)要利潤(rùn)表進(jìn)行合并，只出具一套報(bào)表。對(duì)于該層次的報(bào)告主體，由于管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，不必要求披露現(xiàn)金流量信息。

再次，由于多數(shù)微型企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)重合，使得其所有者與經(jīng)營(yíng)者間的信息不對(duì)稱問(wèn)題基本上不存在，微型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是滿足稅務(wù)部門的征稅需要，而稅務(wù)部門本身作為查稅、征稅部門，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否審計(jì)對(duì)于稅務(wù)部門并沒(méi)有影響，審計(jì)不能滿足稅務(wù)部門監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求。故而認(rèn)為，微型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可免于審計(jì)，實(shí)行一刀切、強(qiáng)制審計(jì)的做法勢(shì)必浪費(fèi)社會(huì)資源。

【參考文獻(xiàn)】

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合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

第一條 為了規(guī)范合伙企業(yè)的行為，保護(hù)合伙企業(yè)及其合伙的合法利益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，本著自愿、平等、公平、誠(chéng)實(shí)信用的原則，簽訂本協(xié)議。

第二條 企業(yè)性質(zhì)為合伙企業(yè)，依法在_________工商行政管理局_________分局注冊(cè)登記。企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限為_________年，從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起算。協(xié)議期滿三個(gè)月前，合伙人商議續(xù)約與否。

第二章 合伙企業(yè)的名稱和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

第三條 合伙企業(yè)的名稱：___________________________________________________

第四條 合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所：_______________________________________________

第三章 合伙目的和企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍

第五條 合伙目的：為社會(huì)創(chuàng)造稅收，解決就業(yè)問(wèn)題。

第六條 合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍及方式：___________________________________________

第四章 合伙人的姓名及其住所

第七條 合伙人的姓名及住所

第五章 合伙人出資方式、數(shù)額和繳付出資的期限

第八條 合伙人出資額為人民幣_(tái)________元。

第九條 合伙人的出資方式、數(shù)額及繳付出資的期限

合伙人各自出資于_________年_________月_________日以前存入銀行驗(yàn)資戶，并出具由全體合伙人確認(rèn)的出資證明。

第十條 合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人的出資和所有以合伙企業(yè)名義取得的收益均為合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，其合法權(quán)益受法律保護(hù)。

第六章 利潤(rùn)分配和虧損分擔(dān)辦法

第十一條 合伙企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，建立本合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)制度。

第十二條 合伙企業(yè)分配當(dāng)年的稅后利潤(rùn)（虧損），按下列順序進(jìn)行

（一）提取法定公積金10％；

（二）提取法定公益金5-10％；

（三）剩余利潤(rùn)（虧損）按合伙人出資比例分配（分擔(dān)）。

第十三條 企業(yè)債務(wù)承擔(dān)方式

（一）合伙企業(yè)債務(wù)由合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)償還；

（二）合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)不夠償還時(shí)，由合伙人按各自出資的比例承擔(dān)債務(wù)。

第十四條 合伙企業(yè)的利益分配、虧損和債務(wù)承擔(dān)，如另有變動(dòng)的，其具體方案由全體合伙人協(xié)商決定。

第七章 合伙企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行

第十五條 由全體合伙人決定委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，并出具合伙的委托書。

第十六條 企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行人對(duì)全體合伙人負(fù)責(zé)，并行使下列職責(zé)

（一）對(duì)外開展業(yè)務(wù)，訂立合同；

（二）主持合伙企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理工作；

（三）擬定合伙企業(yè)利潤(rùn)分配或者虧損分擔(dān)的具體方案；

（四）制定合伙企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置方案；

（五）制定合伙企業(yè)具體管理制度或者規(guī)章制度；

（六）提出聘任合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員；

（七）制定增加合伙企業(yè)出資的方案；

（八）每半年向其他合伙人報(bào)告合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行情況以及經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況；除《合伙企業(yè)法》另有規(guī)定外，對(duì)合伙企業(yè)有關(guān)事項(xiàng)作出決議時(shí)，須經(jīng)三分之二以上的合伙人表決通過(guò)，表決實(shí)行一人一票的表決方法，但在爭(zhēng)議雙方票數(shù)相等時(shí)，執(zhí)行事務(wù)的合伙人有裁決權(quán)。

第十七條 其他合伙人的權(quán)利

（一）有權(quán)監(jiān)督執(zhí)行事務(wù)的合伙人、檢查其執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的情況；

（二）為了解合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，有權(quán)查閱賬簿；

（三）被委托執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人不按照本協(xié)議或者全體合伙人的決定執(zhí)行事務(wù)的，有權(quán)決定撤消該委托；

（四）合伙人分別執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)時(shí)，其他合伙人有權(quán)對(duì)合伙人執(zhí)行的事務(wù)提出異議。提出異議時(shí)，應(yīng)暫停該項(xiàng)事務(wù)的執(zhí)行。

第十八條 合伙人在合伙期間有下列情形之一時(shí)，必須禁止

（一）禁止合伙人自營(yíng)或者同他人合作經(jīng)營(yíng)與本合伙企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)；

（二）未經(jīng)全體合伙人同意，禁止任何合伙人私自以合伙企業(yè)名義進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（三）除全體合伙人同意外，禁止合伙人與本合伙企業(yè)進(jìn)行交易；

（四）禁止合伙人從事?lián)p害本合伙企業(yè)利益的活動(dòng)。

如合伙人違反上述各條，其業(yè)務(wù)獲得的利益歸本合伙企業(yè)，造成損失按實(shí)際損失賠償。勸阻不聽者，可由其他合伙人決定除名。

第十九條 企業(yè)下列事務(wù)必須經(jīng)全體合伙人同意

（一）處分合伙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)；

（二）改變合伙企業(yè)名稱；

（三）轉(zhuǎn)讓或者處分合伙企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

（四）向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記手續(xù)；

（五）以合伙企業(yè)名義為他人提供擔(dān)保；

（六）聘任合伙人以外的人擔(dān)任合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員；

（七）依照合伙協(xié)議約定的有關(guān)事項(xiàng)。

第八章 入伙、退伙和出資的轉(zhuǎn)

讓 第二十條 新合伙人入伙時(shí)按下列順序進(jìn)行

（一）需經(jīng)全體合伙人同意；

（二）原合伙人向新合伙人告知原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況；

（三）依法訂立入伙協(xié)議；

（四）入伙的新合伙人對(duì)入伙前企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

第二十一條 合伙人退伙時(shí)按下列順序進(jìn)行

（一）需有正當(dāng)理由方可退伙；

（二）退伙需提前30日通知其他合伙人；

（三）經(jīng)全體人合伙人同意退伙；

（四）合伙人退伙，其它合伙人應(yīng)當(dāng)與該退伙人按照退伙時(shí)的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算，退還退伙人的財(cái)產(chǎn)份額；退伙人對(duì)其退伙前已發(fā)生的合伙企業(yè)虧損或債務(wù)按出資比例承擔(dān)責(zé)任；

（五）退伙人有未了結(jié)的合伙企業(yè)事務(wù)的，待了結(jié)后進(jìn)行結(jié)算；

（六）退伙人不論何種方式出資，均按企業(yè)的實(shí)際情況，由全體合伙人決定，退還貨幣或?qū)嵨铮?/p>

（七）《合伙企業(yè)法》第四十六條、四十九條、五十條規(guī)定的情形之一出現(xiàn)，合伙人分別為可以退伙、當(dāng)然退伙、除名退伙。

第二十二條 合伙人出資轉(zhuǎn)讓的條件

（一）合伙人轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)全體合伙人同意；

（二）合伙人依法轉(zhuǎn)讓出資時(shí)，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利；

（三）轉(zhuǎn)讓本企業(yè)合伙人以外的第三人，按入伙對(duì)待；

（四）合伙人依法轉(zhuǎn)讓出資的，受讓人經(jīng)修改合伙協(xié)議即成為企業(yè)的合伙人，依照修改后的合伙協(xié)議享有權(quán)利、承擔(dān)責(zé)任；

（五）轉(zhuǎn)讓出資后的企業(yè)合伙人必須符合《合伙企業(yè)法》規(guī)定的法定人數(shù)。

第九章 合伙企業(yè)的解散與清算

第二十三條 企業(yè)有下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)解散

（一）合伙期屆滿，合伙人不愿繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的；

（二）合伙協(xié)議約定的解散事項(xiàng)出現(xiàn)；

（三）全體合伙人決定解散；

（四）合伙人已不具備法定人數(shù)；

（五）合伙目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或無(wú)法實(shí)現(xiàn)；

（六）被依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（七）出現(xiàn)法律、行政法規(guī)規(guī)定的合伙企業(yè)解散的其他原因。

第二十四條 企業(yè)解散后按下列順序清算

（一）清算由全體合伙人擔(dān)任，并確定一名清算負(fù)責(zé)人或者申請(qǐng)人民法院指定清算人；

（二）企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)通知和公告?zhèn)鶛?quán)人；

（三）清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；

（四）處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)的事務(wù)；

（五）清算后的盈余，則按收取債權(quán)、清償債務(wù)、清繳所欠稅款、員工工資、返回出資，按出資比例分配剩余財(cái)產(chǎn)的順序進(jìn)行；

（六）清算后如虧損或企業(yè)無(wú)能力償還債務(wù)，不論合伙人出資多少，先以企業(yè)共有財(cái)產(chǎn)償還，合伙財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠?，由合伙人按出資比例承擔(dān)；

（七）清算結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)編制清算報(bào)告。經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后，在15日內(nèi)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)報(bào)送清算報(bào)告，辦理合伙企業(yè)注銷登記。

第十章 違約責(zé)任

第二十五條 依法領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，本協(xié)議生效，合伙人均具有法律約束力。

第二十六條 合伙人未按本協(xié)議第九條依期如數(shù)繳付出資的，每逾期一天，按逾期支付金額0.5％支付企業(yè)的違約金；造成本協(xié)議不能履行或不能完全履行的，除支付違約金處，造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第二十七條 由于各種不能預(yù)見并且對(duì)其發(fā)生后又不能防止或避免的不可抗力事故，致使直接影響協(xié)議的履行或者不能按約定的條件履行的，按事故履行協(xié)議的影響程度，由合伙人協(xié)商決定是否解除協(xié)議或者部分免除履行協(xié)議的責(zé)任，以及逾期履行協(xié)議。

不可抗力按公認(rèn)的定義解釋。

第二十八條 合伙人必須發(fā)行本協(xié)議，不得擅自違反或提出新改動(dòng)意見，除法律有關(guān)規(guī)定可免除責(zé)任或者法律、法規(guī)和政策相抵觸的以外。

如有違反，按《合伙企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定處理，造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第十一章 爭(zhēng)議的解決

第二十九條 本協(xié)議生效后合伙人履行本協(xié)議發(fā)生爭(zhēng)議應(yīng)共同協(xié)商，本著有利于合伙事業(yè)發(fā)展的原則予以解決。如協(xié)商不成，可以訴諸人民法院。

第十二章 附加

第三十條 本協(xié)議如有未盡事宜或在具體執(zhí)行過(guò)程中，遇有特殊情況及發(fā)現(xiàn)確應(yīng)改動(dòng)之處，按《合伙企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)

定或全體合伙人共同協(xié)商補(bǔ)充或修改，補(bǔ)充和修改的內(nèi)容與本協(xié)議具有同等效力。

第三十一條 企業(yè)登記事項(xiàng)因退伙、入伙、合伙協(xié)議修改等發(fā)生變更或者需要重新登記的，應(yīng)當(dāng)于作出變更決定或者發(fā)生變更事由之日起十五日內(nèi)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。

第三十二條 本協(xié)議自訂立、合伙人簽名、蓋章，并經(jīng)工商行政機(jī)關(guān)注冊(cè)登記后生效。

第三十三條 本協(xié)議一式_________份，合伙人各執(zhí)一份，送有關(guān)部門一份，存檔一份。

合伙人（簽字）：_________ 合伙人（簽字）：_________

簽訂地點(diǎn)：_______________ 簽訂地點(diǎn)：_______________