前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文第1篇

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則　會(huì)計(jì)確認(rèn)　會(huì)計(jì)計(jì)量　公允價(jià)值

2006年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》增加了關(guān)于如何確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)要素根據(jù)規(guī)定的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性作出了明確解釋。本文結(jié)合我國的新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)作以下探討。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》建立了會(huì)計(jì)要素基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系

會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)分為兩個(gè)步驟，一是記人賬簿，在賬簿中按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素及其進(jìn)一步的分類正式地加以記錄，即初次確認(rèn)；二是將賬簿記錄按財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，即再次確認(rèn)。在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，要考慮確認(rèn)過程本身所需要的步驟，并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這些步驟，否則是不完整的。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，或者說怎樣確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)可否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這需要一定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性。即被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義，其中尤為重要是確定與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)。這是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表要素質(zhì)的規(guī)定。只有當(dāng)項(xiàng)目符合某一要素的定義和特性時(shí)，才能確認(rèn)為某一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，否則就不能確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表要素；可計(jì)量性。即確認(rèn)的某個(gè)項(xiàng)目的成本或價(jià)值要能充分可靠地加以計(jì)量，這是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表量的規(guī)定。如果一個(gè)項(xiàng)目不能有對(duì)應(yīng)的貨幣計(jì)量屬性對(duì)其加以計(jì)量，也就不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的貨幣計(jì)量假設(shè)，根本也就不可能把它確認(rèn)為一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素；相關(guān)性。凡是歸人會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目，必須與信息的使用者的決策相關(guān)，具有改變決策的能力，這也是會(huì)計(jì)信息提供的目標(biāo)，即“決策有用性”；可靠性。凡是歸人會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目，必須能真實(shí)表達(dá)并可以驗(yàn)證，具有中立性。從以上基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次，定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)日常核算的要求的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)。但是所有者權(quán)益和利潤分別是資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的差額，一般不存在確認(rèn)問題。所以，會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

(一)資產(chǎn)的確認(rèn)　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的確認(rèn)，是按照資產(chǎn)的定義確定某個(gè)項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)，而決定是否對(duì)此項(xiàng)目加以記錄和報(bào)告的過程。但僅以資產(chǎn)定義和特征來確認(rèn)具體的資產(chǎn)是遠(yuǎn)不夠的，還必需符合可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。正如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》所指出：符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。如果技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致原有設(shè)備可能被淘汰；或由于債務(wù)人的原因?qū)е率召~款可能無法收回，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不能流入企業(yè)的，即原有資產(chǎn)有可能不能再為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，這樣的資產(chǎn)失去了原有價(jià)值。單純按定義確認(rèn)資產(chǎn)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，勢(shì)必造成資產(chǎn)虛增，信息失去有用性和可靠性。對(duì)應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，必須采用相關(guān)可靠的計(jì)量屬性和貨幣計(jì)量進(jìn)行客觀的計(jì)量。如果只能用主觀的方法才能確定某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，則該項(xiàng)資產(chǎn)就不能在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)。

(二)負(fù)債的確認(rèn)　負(fù)債的確認(rèn)，是決定某個(gè)項(xiàng)目是否屬于負(fù)債并加以記錄和報(bào)告的過程。按照負(fù)債的定義，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。但僅從可定義性出發(fā)確認(rèn)負(fù)債仍有困難，所以負(fù)債也應(yīng)有其的確認(rèn)的其他標(biāo)準(zhǔn)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。按照穩(wěn)健性原則，因或有事項(xiàng)而使企業(yè)承擔(dān)責(zé)任(或有負(fù)債)的可能性很高時(shí)，需要在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目中加以確認(rèn)；而當(dāng)這種發(fā)生的可能性不高時(shí)，只需在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。負(fù)債金額必須能用貨幣客觀地計(jì)量。

(三)收入的確認(rèn)　收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。由于各主體的經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容各有特點(diǎn)，收人實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件有著不同的具體表現(xiàn)形式，收入確認(rèn)的時(shí)間也各不相同。各類收入的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是由具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，如在銷售時(shí)確認(rèn)收入。多數(shù)企業(yè)在商品銷售時(shí)，才具備收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)條件，從而獲得了一項(xiàng)可計(jì)量的資產(chǎn)，同時(shí)表明一個(gè)經(jīng)營周期或收益過程基本結(jié)束；再如在生產(chǎn)過程中確認(rèn)收入。在某些特定行業(yè)或企業(yè)，尤其是一些大型建筑業(yè)、采掘業(yè)、船舶制造業(yè)等，生產(chǎn)周期往往需跨越兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間才能完成商品的全部生產(chǎn)過程。這些企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)無銷售行為，如在最終完工時(shí)點(diǎn)確認(rèn)屬于若干個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入，顯然是不合理的，因而這些企業(yè)通常按完工百分比法確認(rèn)收入。

(四)費(fèi)用的確認(rèn)　費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有：按因果關(guān)系加以確認(rèn)。凡某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是導(dǎo)致某項(xiàng)收人取得時(shí)，就應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)費(fèi)用并作為收入的扣減項(xiàng)目。所以企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)人當(dāng)期損益；按合理而系統(tǒng)的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。如果經(jīng)濟(jì)利益可望在若干會(huì)計(jì)期間發(fā)生，而且只能大致和間接地確定費(fèi)用與收益的關(guān)系，那么在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的成本合理而系統(tǒng)地分配為費(fèi)用，按這種方式確認(rèn)的費(fèi)用一般稱為折舊或攤銷；直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。當(dāng)某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生既不能根據(jù)因果關(guān)系確認(rèn)，也不能合理、系統(tǒng)地分配，那只能在其發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。因此，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)

為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》確立了符合國情的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》指出：在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。

(一)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義　會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算并予以確定，使其轉(zhuǎn)化為可用貨幣表現(xiàn)的信息，是對(duì)會(huì)計(jì)要素金額的確定。著名會(huì)計(jì)學(xué)家Yuri Triji在其著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！痹跁?huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素定義，如果不能計(jì)量甚至不能可靠的計(jì)量都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是解決定性問題，即“是與不是”；會(huì)計(jì)計(jì)量則解決定量問題，即“是多少”。會(huì)計(jì)確認(rèn)的目的是會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量的要素首先必須經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則不同，會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果就不一樣，所以會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。同樣，要完成會(huì)計(jì)確認(rèn)過程離不開對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，無論在賬簿中進(jìn)行記錄或在報(bào)表中予以揭示都是如此。從會(huì)計(jì)計(jì)量的技術(shù)方面看，要考慮以下問題：一是選擇合理的計(jì)量單位；二是決定所采用的計(jì)量屬性。計(jì)量單位(Measurementunit)是指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度?？晒┻x擇的計(jì)量單位有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位；一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。會(huì)計(jì)計(jì)量的計(jì)量單位主要是名義貨幣單位，但在價(jià)格波動(dòng)尤其是通貨膨脹情況下，幣值的劇烈變動(dòng)，會(huì)使得以名義貨幣單位計(jì)量的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響其可靠性，甚至對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。為了消除這種影響，也可采用一般購買力單位作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度。一般購買力貨幣單位的確立，是對(duì)幣值不變這一假定的否定，它是按照一定時(shí)點(diǎn)的貨幣實(shí)際購買力換算后的計(jì)量單位，是對(duì)名義貨幣單位的調(diào)整形式。用一般購買力單位進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，是通貨膨脹會(huì)計(jì)專門研究的問題。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性　計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，如資產(chǎn)可從不同的方面對(duì)其進(jìn)行貨幣計(jì)量。由于采用不同的計(jì)量屬性，同一資產(chǎn)會(huì)確定為不同的金額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，規(guī)定運(yùn)用的計(jì)量屬性包括：(1)歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當(dāng)價(jià)格變化較小時(shí)，可用以提供相關(guān)、可靠并且有用的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低；但在價(jià)格變動(dòng)明顯時(shí)，相關(guān)信息的質(zhì)量就會(huì)大為降低。(2)重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本就是按照現(xiàn)在購置或購置相同或相似的資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金進(jìn)行計(jì)量，目前在資產(chǎn)評(píng)估工作中，大都采用重置成本的方法，因?yàn)槠淇梢泽w現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，接近市場(chǎng)公允價(jià)值。(3)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。在運(yùn)用可變現(xiàn)凈值時(shí)，一定要注意可變現(xiàn)凈值低于估計(jì)成本時(shí)，才能計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(4)現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值，主要分為復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》要求，“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜 合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素?！笨梢?，現(xiàn)值計(jì)量屬性在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用較多。(5 J公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值最大的特征就是來自于公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)(一致)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。正是由于公允價(jià)值是在公平交易中雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在于雙方一致同意就會(huì)形成價(jià)值，因此公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約、互換、票據(jù)發(fā)行便利等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問題。但公允價(jià)值本身并不是單一的計(jì)量屬性，而是檢驗(yàn)尺度。一種計(jì)量屬性是否符合公允價(jià)值的定義，要看按該計(jì)量屬性所提供的信息是否是對(duì)決策有用或與決策相關(guān)。一般而言，市場(chǎng)定價(jià)是最符合公允價(jià)值定義的，如產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等按購銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但如果會(huì)計(jì)人員無法取得某項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，就必須估計(jì)其現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以確定資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價(jià)值，其與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量相比較，前者比后者更能提供與決策相關(guān)的信息，更符合公允價(jià)值的涵義。包括對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，對(duì)現(xiàn)金流量金額和時(shí)點(diǎn)各種可能變動(dòng)的預(yù)期，用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識(shí)別的其他因素等。在現(xiàn)金交易中資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值是可以立即確定的，而在非現(xiàn)金交易中(如非貨幣易)，資產(chǎn)(或負(fù)債)是無法被客觀地確定其公允市價(jià)的，這時(shí)現(xiàn)值法是較好的選擇，使用現(xiàn)值法的唯一目的就是要估計(jì)出資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有了相當(dāng)重要的地位。與需要運(yùn)用未來現(xiàn)金流量估計(jì)的計(jì)量方法相比，可觀察封的市場(chǎng)定價(jià)更可靠，更容易確定，因此，從這個(gè)角度而言，歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本在不同的狀況下，都是符合公允價(jià)值的定義的。

(三)計(jì)量屬性的選擇　不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性的組合構(gòu)成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性會(huì)獲得不同數(shù)額和不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)計(jì)量首先就是要處理好計(jì)量單位和計(jì)量屬性的選擇這兩個(gè)基本問題，并進(jìn)而正確確定會(huì)計(jì)計(jì)量模式，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告提供有用、可靠的信息。由于計(jì)量單位在我國基本準(zhǔn)則的總則中當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以在會(huì)計(jì)確

認(rèn)中主要規(guī)定了計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、和公允價(jià)值。對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具有四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》。這四項(xiàng)具體準(zhǔn)則具有極強(qiáng)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，形成了一個(gè)有機(jī)整體，其共同點(diǎn)是引入了公允價(jià)值。如衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外披露移到表內(nèi)反映；交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益；對(duì)于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把它劃歸為可供出售的金融資產(chǎn)，一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)。對(duì)于該類資產(chǎn)的計(jì)量，規(guī)定在取得時(shí)按照成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。有關(guān)金融工具準(zhǔn)則的公允價(jià)值的運(yùn)用程度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高的一致性，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新準(zhǔn)則之所以在金融工具中能夠大膽地引入公允價(jià)值，主要因?yàn)榻陙砦覈鹑趧?chuàng)新業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，而且在很大程度上影響到一些企業(yè)特別是金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這種情況下如果不使用公允價(jià)值計(jì)量，就會(huì)使很多與金融工具有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債不能很好地在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到正確反映，從而影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。再如在非貨幣交易中對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，具體準(zhǔn)則規(guī)定了在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

作者簡介：

鄭淘(1962-)，女，福建福州人，蘇州職業(yè)大學(xué)副教授

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

[2]黃光松等：《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)讀》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

[3]萬曉文：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2005年版。

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文第2篇

[論文摘要]會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)基本理論之一，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)。我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義有較大差異，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行比較研究，目的是使會(huì)計(jì)要素更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使交易或事項(xiàng)能夠被準(zhǔn)確地確認(rèn)與計(jì)量，更加準(zhǔn)確地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)。我國在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)中，首次明確了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱新準(zhǔn)則)保留了六大會(huì)計(jì)要素，在借鑒IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充與完善。下面分別就各要素進(jìn)行比較與分析。

一、資產(chǎn)

新準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)的是已經(jīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)的資源或者尚未確認(rèn)為資產(chǎn)的資源能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資源，過去已經(jīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)，但未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不可以繼續(xù)確認(rèn)為資產(chǎn)。例如盤虧的資產(chǎn)、不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的資產(chǎn)，需要在賬面上予以轉(zhuǎn)銷，增加費(fèi)用或者支出。如果一項(xiàng)資源，預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么為取得該資源所發(fā)生的合理的、必要的支出，在符合相關(guān)條件下，就可以資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。例如，自行開發(fā)取得無形資產(chǎn)，進(jìn)入開發(fā)過程中的研究開發(fā)費(fèi)用，符合條件時(shí)，就可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

二、負(fù)債

新準(zhǔn)則中，負(fù)債的定義為：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了負(fù)債的3個(gè)特征：過去的交易和事項(xiàng)形成的；義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。新準(zhǔn)則還增加了負(fù)債的確認(rèn)條件，在既要滿足負(fù)債定義的同時(shí)，又要滿足以下確認(rèn)條件：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。舊準(zhǔn)則沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。

在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)有的是來源于法律、法規(guī)，或具有法律約束力的合同或法定要求，比如。企業(yè)應(yīng)繳納的稅金、應(yīng)償還的貨款、應(yīng)支付職工的薪酬：也有的是來源于企業(yè)正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)、習(xí)慣以及為了保持良好的客戶關(guān)系，比如，產(chǎn)品在銷售出去以后預(yù)期將會(huì)發(fā)生的保修費(fèi)用等，需要企業(yè)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債加以核算。

三、所有者權(quán)益

新準(zhǔn)則把所有者權(quán)益定義為：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

可以看出，所有者權(quán)益在數(shù)量上的特征沒有發(fā)生變化，本質(zhì)上依然是企業(yè)的凈資產(chǎn)，即企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，但新準(zhǔn)則明確規(guī)定了所有者權(quán)益的來源。從會(huì)計(jì)的恒等式來看，所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量只要弄清楚資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量即可，但這只是從外部人手，利用資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益這3方面的關(guān)系來解決所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量。如果從所有者權(quán)益的來源進(jìn)行研究，就必須弄清楚利得和損失，這也是此次會(huì)計(jì)改革突出的亮點(diǎn)。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把利得和損失分別定義為：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1985年的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC6)中，把利得和損失定義為：利得或稱溢余，是某一個(gè)體來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性的交易。以及來自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益(凈資產(chǎn))之增加；損失是某一個(gè)體除費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)易，以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益(凈資產(chǎn))之減少。

通過對(duì)比可以看出，中美兩國對(duì)利得和損失認(rèn)知的基本思路是相同的，都認(rèn)為利得和損失是來源于企業(yè)的非日常活動(dòng)。最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或減少。這是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)趨同的必然選擇。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，必然會(huì)有一些交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的利得和損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益。比較典型的是：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不一致，其差額會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益。原因在于，可供出售金融資產(chǎn)不是企業(yè)持有的、準(zhǔn)備近期出售的金融資產(chǎn)，它所形成的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不會(huì)給企業(yè)帶來當(dāng)期經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。因此，不計(jì)入利潤，而計(jì)入所有者權(quán)益。

四、收入

新準(zhǔn)則認(rèn)為：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

企業(yè)在日?；顒?dòng)中所獲得經(jīng)濟(jì)利益的流入并不都是收入的范疇，為了正確核算收入，有必要對(duì)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行追本溯源：企業(yè)從銀行取得借款表明企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)要求企業(yè)在規(guī)定的日期還本付息，這勢(shì)必會(huì)引起資金流出企業(yè)，而最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，因此不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；投資人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，所獲得經(jīng)濟(jì)利益的流入只不過是投資人資本的增加，也不是收入；只有企業(yè)向其他單位提品或勞務(wù)時(shí)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，才是企業(yè)的收入。

相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則首先從定義上就明確規(guī)定了收入的產(chǎn)生來源，即日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的而不是偶發(fā)的交易、事項(xiàng)所帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)從日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入，按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入，反映企業(yè)在主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的獲利能力；其他業(yè)務(wù)收入，反映企業(yè)在非主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)的成果。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入超過了主營業(yè)務(wù)收入，說明企業(yè)的經(jīng)營方向發(fā)生變化，企業(yè)有必要進(jìn)行戰(zhàn)略決策，從長遠(yuǎn)利益考慮，改變企業(yè)的經(jīng)營方向。而主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入相互混淆，對(duì)企業(yè)信息的使用者將產(chǎn)生一定影響。因此。收入的核算首先要區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其次，要區(qū)別其他業(yè)務(wù)收入和利得。利得是企業(yè)從偶發(fā)的交易、事項(xiàng)所帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，從量上看可能與其他業(yè)務(wù)收入相似。都具有發(fā)生次數(shù)少、金額小的特點(diǎn)，比如企業(yè)固定資產(chǎn)處置凈收益，會(huì)計(jì)人員有可能分不清是否屬于非主營業(yè)務(wù)范圍而錯(cuò)誤地歸入到企業(yè)的營業(yè)收入之內(nèi)。同時(shí)，收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，這一點(diǎn)與利得很相似。所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。判斷一項(xiàng)交易或事項(xiàng)是利得還是收入，是正確計(jì)量收入、準(zhǔn)確判斷企業(yè)盈利能力的前提。

其次，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)日常活動(dòng)的范疇，把投資活動(dòng)引入到日?；顒?dòng)范圍內(nèi)，這符合企業(yè)面臨日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而采取的多元理財(cái)?shù)膽?zhàn)略，能準(zhǔn)確揭示企業(yè)的獲利途徑。

五、費(fèi)用

新準(zhǔn)則把費(fèi)用定義為：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

從定義上看，費(fèi)用最終將減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不是所有經(jīng)濟(jì)利益的流出都是企業(yè)的費(fèi)用。比如，用銀行存款購置機(jī)器設(shè)備，由于設(shè)備使用年限跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度或幾個(gè)營業(yè)周期，因此該支出應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；企業(yè)向投資人分配利潤，這一支出與投資人分配利潤有關(guān)，也不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。為正確計(jì)量損益，核算利潤與所有者權(quán)益，費(fèi)用的確認(rèn)要遵循3種標(biāo)準(zhǔn)：(1)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入損益。說明費(fèi)用在確認(rèn)時(shí)。首先要滿足配比原則；(2)企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。比如，自創(chuàng)無形資產(chǎn)在研究階段的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；(3)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。比如，產(chǎn)品包修費(fèi)用在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，也要確認(rèn)銷售費(fèi)用。

在此次會(huì)計(jì)改革中，費(fèi)用同收入一樣，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生。因此，費(fèi)用在確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，還要與損失區(qū)別開來。

六、利潤

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文第3篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職業(yè)判斷；運(yùn)用；提高

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，結(jié)合專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。因此在新準(zhǔn)則體系中為什么要運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，如何正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是我國會(huì)計(jì)人員亟待提高的問題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中為什么要運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

（一）滿足會(huì)計(jì)理論發(fā)展的需要

2006年2月15日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，順應(yīng)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。自“兩則兩制”實(shí)施起，會(huì)計(jì)制度中對(duì)各會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵及內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡單的是非判斷即可，久而久之使得會(huì)計(jì)人員在工作中喪失了運(yùn)用職業(yè)判斷處理復(fù)雜會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)之一在于對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規(guī)范，提供了多種會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理的選擇會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則的實(shí)施改變了會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一性，也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出了更高的要求。因此要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)判斷能力。這也是新準(zhǔn)則體系實(shí)施的必然要求，是順利貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則體系的保障。

（二）滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的需要

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反應(yīng)了會(huì)計(jì)人員對(duì)某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其會(huì)計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新，也使得會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大。要認(rèn)識(shí)、掌握及具體應(yīng)用新準(zhǔn)則，不僅需要會(huì)計(jì)人員理念的轉(zhuǎn)變和扎實(shí)的基本功底，更依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。此外，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日趨復(fù)雜。在這種情況下，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，留給會(huì)計(jì)人員越來越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的空間，加之會(huì)計(jì)本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，使得進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中不可或缺的行為。因此，要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就必須在會(huì)計(jì)核算中合理進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

（三）滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的要求。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化也對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提出了更高的要求。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的更新，資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融工具的創(chuàng)新，對(duì)任何領(lǐng)域的準(zhǔn)則制定者而言，試圖在準(zhǔn)則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，顯然是不實(shí)際和不可能的。會(huì)計(jì)和它所處的環(huán)境在不斷的演化，即使在某時(shí)點(diǎn)很好地發(fā)揮作用的準(zhǔn)則也可能不再有效，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及科技進(jìn)步帶來的交易形式、結(jié)算方式的變化，也可能導(dǎo)致準(zhǔn)則空白。在這種情況下，如果一個(gè)準(zhǔn)則體系不允許判斷，那么它很快會(huì)失去作用。所以，對(duì)于準(zhǔn)則體系的運(yùn)行以及未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷尤為重要的。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本運(yùn)用

（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)中的運(yùn)用

正確確認(rèn)會(huì)計(jì)要素是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新界定了“收入”、“費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義，并且所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)除了要滿足各自的定義以外，還增加了確認(rèn)條件。如果不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件就不能進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，這就要求會(huì)計(jì)人員工作中必須進(jìn)行職業(yè)判斷。例如：資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，就不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量中的運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)在、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。實(shí)踐工作中會(huì)計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)行職業(yè)判斷，合理選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。尤其是新準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎地引入了“公允價(jià)值”計(jì)量模式，一方面使得計(jì)量屬性更具科學(xué)性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允和相關(guān)，體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。另一方面公允價(jià)值計(jì)量模式更需要會(huì)計(jì)人員合理有效運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。在有條件的使用公允價(jià)值時(shí)應(yīng)充分考慮國際財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次（活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)、熟悉市場(chǎng)交易雙方的協(xié)議價(jià)、估值技術(shù)）來進(jìn)行職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地采用了公允價(jià)值，成為本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。這就更加要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，防止不加限制的使用和借機(jī)操縱利潤。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇中的運(yùn)用

與會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益簡約化，其彈性空間日益放大。許多由準(zhǔn)則制定者提出的方法都需要運(yùn)用職業(yè)判斷才能實(shí)施。新準(zhǔn)則體系中有愈來愈多的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，愈來愈多的方面依賴會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和判斷，難于琢磨的收益與風(fēng)險(xiǎn)更是在準(zhǔn)則外為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下了廣闊的空間。新準(zhǔn)則體系的實(shí)施效果與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)如何選擇合理的會(huì)計(jì)政策，如：計(jì)提折舊的方法、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更有效、利潤更真實(shí)等都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，才能得到準(zhǔn)確的判斷結(jié)果。在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注新準(zhǔn)則中影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的修飾語，如“如果……則……”、“重大”、“必要”和“很可能”等，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

（四）金融工具使用中的運(yùn)用

此次出臺(tái)的金融工具四個(gè)系列準(zhǔn)則，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全接軌，順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，但也給金融工具的會(huì)計(jì)核算提出了很大的挑戰(zhàn)，需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，它比準(zhǔn)則導(dǎo)向更依賴判斷，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的判斷。當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍，缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，這在操作上對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。尤其是對(duì)于衍生金融工具來說，由于它不要求初時(shí)凈投資或要求很少的凈投資，歷史成本對(duì)其無能為力，這就要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，采用公允價(jià)值才能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用

（一）在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用

按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，確定可收回金額，以確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問題。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)過程現(xiàn)金流量的最佳估計(jì)，不能僅從單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立來看，而必須將其與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況綜合起來考慮。在計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是稅前的，反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，這也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（二）在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運(yùn)用

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這里的商業(yè)實(shí)質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的?！百Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額”怎樣準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，“顯著不同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)該怎樣把握，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗(yàn)。對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個(gè)基本的判斷，并為以后的相關(guān)職業(yè)判斷提供適當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）在或有事項(xiàng)中的運(yùn)用

或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債，其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，當(dāng)符合負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)予確認(rèn)。通常情況下，要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債，會(huì)計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是如果形成的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，判斷該義務(wù)的履行是否很可能（發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是判斷該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。

（四）在借款費(fèi)用資本化問題中的運(yùn)用

在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，對(duì)于借款費(fèi)用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費(fèi)用資本化的金額（包括利息費(fèi)用和輔助費(fèi)用及匯兌差額）。對(duì)于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對(duì)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行職業(yè)判斷，在界定時(shí)主要是看實(shí)質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問題。

四、如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

（一）熟練掌握和合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)

專業(yè)知識(shí)是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識(shí)。相關(guān)知識(shí)是指與會(huì)計(jì)工作有密切關(guān)系的財(cái)政、稅收、金融、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及外語等知識(shí)，這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映，要求會(huì)計(jì)人員必須不斷地更新知識(shí)，善于收集有用的資料和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大知識(shí)面，不僅要面對(duì)企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定做出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強(qiáng)的綜合能力，高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐訓(xùn)練，積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變會(huì)計(jì)環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長期積累才能形成。為了提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐能力，必須做好以下三項(xiàng)工作：一是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會(huì)計(jì)人員要養(yǎng)成好的思維習(xí)慣，善于在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中積極、經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力；三是積極參與企業(yè)管理，充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程，積極發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的本質(zhì)作用。

（三）努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平

新準(zhǔn)則體系賦予會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德依賴人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識(shí)和社會(huì)輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度，尤其當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使會(huì)計(jì)人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、真實(shí)、公允地反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息。

（四）加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)

《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24學(xué)時(shí)。作為會(huì)計(jì)管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實(shí)踐指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等以全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。作為會(huì)計(jì)人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)培訓(xùn)的重要性，認(rèn)真對(duì)待每次培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文第4篇

[關(guān)鍵詞]衍生金融工具確認(rèn)難點(diǎn)解決方案

衍生金融工具作為防范風(fēng)險(xiǎn)的一種契約，起初并未在表內(nèi)確認(rèn)。我國原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中沒有金融工具方面的準(zhǔn)則。隨著我國金融業(yè)提速發(fā)展、全球金融創(chuàng)新浪潮沖擊以及中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化，相關(guān)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定便應(yīng)運(yùn)而生。我國近期頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》新準(zhǔn)則中將衍生金融工具納入表內(nèi)，在衍生金融工具的確認(rèn)方面，不但規(guī)定了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還將確認(rèn)細(xì)化為初始確認(rèn)與終止確認(rèn)，改變了我國長期以來僅在表外披露的做法。但有關(guān)衍生金融工具的會(huì)計(jì)問題學(xué)術(shù)界還需要進(jìn)一步進(jìn)行探究與思考。本文以會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論為切入點(diǎn),對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)問題提出了相應(yīng)的解決思路，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)和國際發(fā)展趨勢(shì)等方面進(jìn)行了分析，提出擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素定義外延的解決方案。

一、問題的提出

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，以交易價(jià)格和歷史成本為主線，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，僅對(duì)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，提供的是面向過去的財(cái)務(wù)信息；認(rèn)為衍生金融工具簽訂的合約所體現(xiàn)的簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)，不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義中的三個(gè)基本特征，然而衍生金融工具有著極高的風(fēng)險(xiǎn)性，一旦市場(chǎng)發(fā)生了不利的變動(dòng)，就可能造成巨大的“浮動(dòng)盈虧”，會(huì)計(jì)有“反映性”的要求，如果不在報(bào)表中反映就會(huì)增加衍生金融工具的會(huì)計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，而要在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融工具，則會(huì)碰到兩個(gè)難點(diǎn)：是否滿足“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”是否滿足“該項(xiàng)目所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量”的問題，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)觀念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生沖擊，所以在國際上無論是FASB還是IASB都采取了慎重的態(tài)度。

二、衍生金融工具確認(rèn)問題的三種解決思路

發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，所有關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)問題的爭論，最終都將落腳到一些會(huì)計(jì)基本理論上，需要對(duì)會(huì)計(jì)的基本概念進(jìn)行深入研究。所以，解決衍生金融工具確認(rèn)問題，本文強(qiáng)調(diào)從理論基礎(chǔ)方面進(jìn)行歸結(jié),主要有以下三種基本解決思路：

（一）第一種解決思路是“增設(shè)衍生金融工具資產(chǎn)和衍生金融工具負(fù)債會(huì)計(jì)要素”，即把衍生金融工具作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。用會(huì)計(jì)恒等式表示：“資產(chǎn)+衍生金融工具資產(chǎn)=負(fù)債+衍生金融工具負(fù)債+所有者權(quán)益”，認(rèn)為衍生金融工具不能滿足現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系中。（二）第二種解決思路是“擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素定義的內(nèi)涵”，使之能夠包容衍生金融工具。認(rèn)為衍生金融工具經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上已為企業(yè)所擁有或控制，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，那么確認(rèn)資產(chǎn)和收益中包括的不確定性就相對(duì)較小，高估收益的可能性也隨之減少，因而，現(xiàn)在的問題是衍生金融工具具有未來性，在合約簽訂時(shí)交易并未發(fā)生，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素則強(qiáng)調(diào)“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”就不再是確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的必要條件，即會(huì)計(jì)要素定義中解除了“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”這一基本要素。（三）第三種解決思路是“擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素定義的外延”，即增加要素定義的條件，使之能容納衍生金融工具。將資產(chǎn)的條件擴(kuò)充為“兩個(gè)固定的基本特征+一個(gè)可選擇的基本特征”的方式。就是將“由于過去交易或事項(xiàng)”這一基本特征擴(kuò)充成平行的四個(gè)“相當(dāng)?shù)摹笨蛇x擇的基本特征，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在滿足“為企業(yè)所擁有或控制”和“未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出”兩個(gè)基本特征下，在滿足擴(kuò)充后可以選擇的四個(gè)基本特征中的任意一個(gè)即可確認(rèn)，即：“資產(chǎn)是可能的未來利益，它是通過下列條件之一由特定主體取得或加以控制的：1．由于過去交易或事項(xiàng)（包括產(chǎn)權(quán)交易）；2．由于簽訂了不可更改的合約，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；3．由于其市場(chǎng)價(jià)值(有公開標(biāo)價(jià)或獨(dú)立公正的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估)長期高于賬面價(jià)值并在可以預(yù)見的將來不會(huì)有基本上的改變，在己取得或控制的未來經(jīng)濟(jì)利益上的增值部分；4．由于環(huán)境和自然原因，在可靠計(jì)量并極可能實(shí)現(xiàn)的前提下，未來經(jīng)濟(jì)利益的增值”。即擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素定義的外延后，資產(chǎn)不僅包括過去交易或事項(xiàng)引起的資產(chǎn)，還包括合約產(chǎn)生的資產(chǎn)。衍生金融工具因滿足基本特征的第2條，從而能夠確認(rèn)衍生金融工具。

三、解決思路的多視角分析

對(duì)于上述的三種基本解決思路方案，我們從經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和國際發(fā)展趨勢(shì)等方面，從不同視角進(jìn)行闡述和對(duì)比，具體內(nèi)容如下：

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)角度：會(huì)計(jì)學(xué)從本質(zhì)上看帶有經(jīng)濟(jì)學(xué)的屬性，屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)，這種屬性決定了會(huì)計(jì)學(xué)的改進(jìn)和發(fā)展目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)減少不確定性的過程。心理學(xué)家蓋爾特分析：人們追求確定性較大的事物，并要維持確實(shí)可靠的防范措施。任何一門學(xué)科，它都經(jīng)歷從描述性到形式化再到精確化這么三個(gè)基本層次。會(huì)計(jì)隨著法律、市場(chǎng)等環(huán)境條件的完善及計(jì)量手段和信息傳遞技術(shù)的發(fā)展，將衍生金融工具等不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有表外披露納入到會(huì)計(jì)報(bào)表中也是“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的”要求，那么第三種解決思路以不確定性在一定條件下可以轉(zhuǎn)化或者視為確定性為理論基礎(chǔ)，將不確定性有效地納入到會(huì)計(jì)要素確認(rèn)中來，有利于前瞻性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系的建立。

（二）哲學(xué)角度：哲學(xué)原理中理論具有層次性：表層理論、中層理論和深層理論。結(jié)合會(huì)計(jì)理論的層次關(guān)系表現(xiàn)歸結(jié)如下表：

最高理論層次深層理論：世界觀方法論理論

指導(dǎo)反作用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用層次理論：基本理論、基本結(jié)構(gòu)、基本原則，深層理論的具體化

指導(dǎo)反作用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南表層理論：應(yīng)用層次的理論，中層理論的進(jìn)一步具體化

指導(dǎo)反作用

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐

因此，一種理論不僅應(yīng)能指導(dǎo)當(dāng)前的實(shí)踐，而且還應(yīng)該具有前瞻性，否則理論的指導(dǎo)作用就會(huì)被削弱。會(huì)計(jì)要素的定義作為會(huì)計(jì)基本理論的一部分，也應(yīng)該能夠適用于未來的業(yè)務(wù)。第一種解決思路僅靠增加新要素的方法，是一種隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新事物的不斷出現(xiàn)而不斷變動(dòng)會(huì)計(jì)核算體系，是一種權(quán)宜之計(jì)，只能解決眼前的問題，不能適應(yīng)未來的變化，具有"時(shí)滯性"，對(duì)實(shí)務(wù)缺乏指導(dǎo)性。因此，不是理想之舉。第二種解決思路中擴(kuò)充后的資產(chǎn)和負(fù)債定義將資產(chǎn)與負(fù)債的邊界模糊化，可能將一些不符合會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目納入到會(huì)計(jì)報(bào)表中；對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系變動(dòng)太大,不易為人們所接受,具有隨意性,沒有一個(gè)理論體系支撐。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論角度：關(guān)于衍生金融工具確認(rèn)，起源于應(yīng)否確認(rèn)履行中合約的國際理論爭論，結(jié)果有三種觀點(diǎn)：1．全面確認(rèn)履行中合約的主張；2．反對(duì)確認(rèn)履行中合約的主張；3．只應(yīng)該確認(rèn)符合一定條件下的履行中合約。爭論的結(jié)果本質(zhì)是根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，探討“不確定性”是否符合在現(xiàn)實(shí)條件下滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)的“確定性”。分析認(rèn)為衍生金融工具確認(rèn)滿足FASB和IASB所強(qiáng)調(diào)的權(quán)利和義務(wù)的“確定性”，可以在簽約時(shí)可以進(jìn)行初始確認(rèn)：衍生金融工具的“不確定性”主要表現(xiàn)在交易結(jié)果的“不確定性”，但是這種交易結(jié)果的“不確定性”與交易是否得到履行并完成并沒有太大的關(guān)系；在實(shí)踐中人們?yōu)榱吮苊膺@種交易結(jié)果的“不確定性”，設(shè)計(jì)了有助于保證衍生金融工具合同得到正常履行的市場(chǎng)制度，如：市場(chǎng)上的間接結(jié)算制度和定期的保證金制度，以使合同履行受高信用擔(dān)保的保障，使權(quán)利和義務(wù)具有會(huì)計(jì)確認(rèn)條件的“確定性”，所以第三種解決思路將衍生金融工具確認(rèn)的“不確定性”納入會(huì)計(jì)要素的定義中是有理論和實(shí)踐依據(jù)的。

（四）國際借鑒角度：FASB在SFAS133中主張衍生金融工具符合要素定義是在資產(chǎn)的三個(gè)基本特征中，突出預(yù)期“獲取或犧牲未來經(jīng)濟(jì)”和“為企業(yè)所擁有或控制”這兩個(gè)基本特征，并不是否定“過去的交易或事項(xiàng)形成的”這一基本特征；IASC也有相類似的見解。事實(shí)上，IASC從詮釋負(fù)債的定義入手，把“合約”列為導(dǎo)致法定義務(wù)的事項(xiàng)，以相當(dāng)于“過去交易或事項(xiàng)形成的”這一特征。IASC明確地提出，合同是形成確定性義務(wù)（負(fù)債）的法定事項(xiàng)。IASC在IAS37中提出“負(fù)債，是指企業(yè)因過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這項(xiàng)義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。義務(wù)事項(xiàng)，指形成法定義務(wù)或推定義務(wù)的事項(xiàng)，這些法定義務(wù)或推定義務(wù)使企業(yè)別無現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)。法定義務(wù)，指因以下任何一項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)：1．合約；2．法規(guī)；3．法律的其他司法解釋。推定義務(wù)，指因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的義務(wù)，其中：1．由于以往實(shí)務(wù)中的習(xí)慣做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前申明，企業(yè)已向其他各方表明它將承擔(dān)特定的義務(wù)；2．結(jié)果，企業(yè)使其他各方形成了對(duì)企業(yè)將履行該義務(wù)的合理預(yù)期?！盜ASC這樣定義，較“周到”的將衍生金融工具代表的義務(wù)（和權(quán)利）代表的“確定性”納入到會(huì)計(jì)要素的定義中，第三種解決思路的指導(dǎo)思想與國際做法如出一轍。

四、結(jié)束語

擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素定義外延的解決思路是一種可取的方法，它能有效解決衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題，具有理論基礎(chǔ)和哲學(xué)指引，能夠“反映”經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)展，也將有助于推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)。

[參考文獻(xiàn)]：

1．陳小悅著,《關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)問題研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002年版。

2．(世界銀行)格魯寧，科恩，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用指南[M]》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版，P116-P122。

3．葛家澍、陳箭深，《略論金融工具創(chuàng)新及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響》，《會(huì)計(jì)研究》，1995年，第8期.

4．LilE.Crawford，UsingandAccountingforDerivatives:AnInternationalConcern,JournalofInternationalAccounting,Auditing&Taxation;

5．FranciscoGabrielHernandez,DerivativesandtheFASB：VisibilityandTransparency,CriticalPerspectivesonAccounting.

AccountingRecognitionfortheDerivativeFinancialInstruments

LiyanChengTaolin

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文第5篇

【關(guān)鍵詞】衍生金融工具；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；披露

加強(qiáng)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和管理，是衍生金融工具健康發(fā)展的重要前提和保證，而發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)控制手段對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理無疑是有效的途徑。我國目前的衍生金融工具會(huì)計(jì)的水平在反映和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)方面還存在一定的問題，所以加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)問題的研究對(duì)于規(guī)范衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理和信息披露以及加強(qiáng)金融部門對(duì)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文試圖結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定，對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)管理做出一定探討。

一、衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)

（一）衍生金融工具的初始確認(rèn)

對(duì)于衍生金融工具的初始確認(rèn)，我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中引入了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債這一新概念，把衍生金融工具作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。①

我國新準(zhǔn)則采用方法的思路是：增設(shè)衍生金融工具資產(chǎn)和衍生金融工具負(fù)債會(huì)計(jì)要素，即把衍生金融工具作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。用會(huì)計(jì)恒等式表示：“資產(chǎn)十衍生金融工具資產(chǎn)二負(fù)債+衍生金融工具負(fù)債+所有者權(quán)益”，認(rèn)為衍生金融工具不能滿足現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系中。

（二）衍生金融工具的終止確認(rèn)

終止確認(rèn)是指對(duì)己列入報(bào)表的項(xiàng)目何時(shí)從報(bào)表中予以消除的確認(rèn)，金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)與初始確認(rèn)之間具有內(nèi)在的邏輯關(guān)系，沒有初始確認(rèn)也就沒有終止確認(rèn)。

終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已解除時(shí)，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。新準(zhǔn)則第22號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中的“金融工具確認(rèn)”部分，明確了金融工具終止確認(rèn)的條件。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。②

在衍生金融工具終止確認(rèn)方面，我國沒有采用國際上通行的綜合確認(rèn)方法，而是采用了金融合成分析法。綜合確認(rèn)方法主要是基于對(duì)衍生金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行分析，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析法的核心是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，由此判斷是否應(yīng)該初始確認(rèn)還是終止確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。而金融合成分析法是以控制權(quán)為中心，控制權(quán)是否失去就意味著資產(chǎn)是否應(yīng)該終止確認(rèn)。

二、衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量

對(duì)于衍生金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。③事實(shí)上就會(huì)計(jì)要素的初始計(jì)量而言，各種屬性的結(jié)果往往是一致的。因此，雖然新舊準(zhǔn)則要求使用的計(jì)量屬性有所不同，但從結(jié)果上考慮，在一般情況下，二者具有一致性。

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的后續(xù)計(jì)量是以金融工具分類為基礎(chǔ)的。按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，除非有確鑿依據(jù)被指定為套期工具，否則應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，己實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益或損失均確認(rèn)為當(dāng)期損益。公允價(jià)值是衍生金融工具惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。

隨著我國資本市場(chǎng)的不斷成熟和發(fā)展，衍生金融工具的形式和種類不斷增多，對(duì)于各類衍生金融工具的科學(xué)計(jì)量是加強(qiáng)衍生金融工具管理和監(jiān)督的重要前提和基礎(chǔ)。在這種背景下，借助于公允價(jià)值才能反映現(xiàn)在和將來的價(jià)值，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橛行┭苌鹑诠ぞ咧划a(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。由于衍生金融工具沒有歷史成本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)（使用歷史成本）對(duì)此無能為力。而公允價(jià)值是理性的交易雙方在熟悉對(duì)方的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映，并向信息使用者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

三、衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息披露

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一金融工具列報(bào)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，例如金融工具分類方法、確認(rèn)和終止確認(rèn)條件、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量基礎(chǔ)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)，確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算減值損失所使用的具體方法。企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露如下信息：（1）該金融負(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額；（2）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。④

我國在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，對(duì)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息披露處理都是采用表外處理的方法，但是隨著我國金融企業(yè)和跨國企業(yè)都在一定程度上開展衍生金融工具業(yè)務(wù)，衍生金融工具業(yè)務(wù)也處于不斷的發(fā)展趨勢(shì)之中。由于衍生金融工具有未來性的特點(diǎn)，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)歷史性的原則，難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，只能作為表外項(xiàng)目加以披露。

然而，隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展，表外處理對(duì)于金融衍生工具的信息披露存在不全面，不及時(shí)以及不能準(zhǔn)確反映交易者交易風(fēng)險(xiǎn)信息，在一定程度上容易造成報(bào)表使用者忽視衍生金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在表內(nèi)披露衍生金融工具，通過將資產(chǎn)負(fù)債表表外的金融資產(chǎn)負(fù)債在表內(nèi)披露，以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者比較全面真實(shí)的了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也有助于企業(yè)通過衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法。

所以此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將衍生金融工具列入交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，明確要求在表內(nèi)確認(rèn)披露，這就要求企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候需要考慮現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)因素的影響，但是衍生金融工具信息披露是一項(xiàng)比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除了考慮經(jīng)濟(jì)因素外，還必須考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，否則可能給報(bào)表數(shù)據(jù)帶來較大的波動(dòng)。如何從會(huì)計(jì)規(guī)范方面入手，使投資者允分、及時(shí)地了解企業(yè)從事衍生金融工具業(yè)務(wù)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的焦點(diǎn)。

注釋：

①財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量[J].會(huì)計(jì)之友,2006(10):12-16.

②財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量[J].會(huì)計(jì)之友,2006(10):12-16.

③溫章林.衍生金融工具的計(jì)量屬性[J].財(cái)會(huì)探析,2007(l):32-33.

④黎志剛.衍生金融工具會(huì)計(jì)披露方式的創(chuàng)新[[J].湖南社會(huì)科學(xué),2007(4):205-206.

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量[J].會(huì)計(jì)之友,2006(10).

[2]溫章林.衍生金融工具的計(jì)量屬性[J].財(cái)會(huì)探析,2007(l).

[3]黎志剛.衍生金融工具會(huì)計(jì)披露方式的創(chuàng)新[J].湖南社會(huì)科學(xué),2007(4).

[4]高海燕.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下衍生金融工具會(huì)計(jì)處理若干問題探討[J].會(huì)計(jì)之友,2009(1).