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變動(dòng)成本論文范文第1篇

[關(guān)鍵詞]變動(dòng)成本法完全成本法制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表減項(xiàng)的一種成本計(jì)算方法。當(dāng)前，變動(dòng)成本法的應(yīng)用已相當(dāng)普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了良好作用。

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

在變動(dòng)成本法產(chǎn)生以前，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動(dòng)成本還是固定成本。計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用吸收、歸納計(jì)入產(chǎn)品成本。為了加以區(qū)別，人們將各種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法統(tǒng)稱為完全成本法或吸收成本法。

1.產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別

完全成本法下，產(chǎn)品成本的內(nèi)容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用成本，還包括變動(dòng)成本法下計(jì)入期間成本的固定制造費(fèi)用。而對(duì)于全部的非生產(chǎn)成本處理同變動(dòng)成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤(rùn)表。

變動(dòng)成本法將所有的成本按照成本習(xí)性區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)。其中，生產(chǎn)成本中的變動(dòng)成本部分計(jì)入產(chǎn)品成本，它們包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本中的固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而進(jìn)入期間成本處理，并列入利潤(rùn)表；全部的非生產(chǎn)成本也作為期間成本處理，并列入利潤(rùn)表。

2.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價(jià)的區(qū)別

采用完全成本法時(shí)，固定制造費(fèi)用要按當(dāng)期生產(chǎn)量分擔(dān)到產(chǎn)品成本中，即產(chǎn)品成本要包含固定制造費(fèi)用。通過(guò)銷(xiāo)售、已銷(xiāo)售的產(chǎn)成品中包含的固定制造費(fèi)用，隨著銷(xiāo)售作為當(dāng)期的銷(xiāo)售成本，列為利潤(rùn)表的減項(xiàng)。而庫(kù)存產(chǎn)成品中包含的固定制造費(fèi)用，仍作為存貨的一部分，即存貨成本中既有變動(dòng)制造費(fèi)用又有固定制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法下，因?yàn)樯a(chǎn)成本只包括變動(dòng)成本，所有期末存貨（在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品）只包含變動(dòng)，不含固定制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用全部作為期間成本，在當(dāng)期作為期間費(fèi)用，構(gòu)成利潤(rùn)表的減項(xiàng)。顯然，采用變動(dòng)成本法下的期末存貨的計(jì)價(jià)金額，會(huì)低于采用完全成本法下的計(jì)價(jià)金額。

3.期末利潤(rùn)的計(jì)算差別

如有期末存貨，在完全成本法下，期末存貨要分?jǐn)傄徊糠值墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用，而在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用全部進(jìn)入期間成本，則變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)要少于完全成本法下的利潤(rùn)；如期初和期末沒(méi)有存貨，且本期生產(chǎn)量等于本期銷(xiāo)售量，則兩種方法下的固定成本都全部進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，那么兩種方法下的固定成本相等。

二、變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用分析

在完全成本法下，在單位售價(jià)不變的情況下，每年銷(xiāo)量相同，而利潤(rùn)卻不同。各期的銷(xiāo)售單價(jià)未變，利潤(rùn)卻波動(dòng)很大，顯然是由于成本波動(dòng)而造成的。這是因?yàn)?，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本要?jì)入產(chǎn)品成本，其中已銷(xiāo)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用從銷(xiāo)售收入中被抵減，未銷(xiāo)產(chǎn)品成本作為存貨成本列為資產(chǎn)。

采用變動(dòng)成本法核算，固定制造費(fèi)用不分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，而是直接進(jìn)入當(dāng)期損益，因此，不論各年的產(chǎn)量是否相等，產(chǎn)品的單位成本是相同的。采用變動(dòng)成本法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”、“固定制造費(fèi)用”、“變動(dòng)管理費(fèi)用”、“固定管理費(fèi)用”、“變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用”和“固定銷(xiāo)售費(fèi)用”等。同時(shí)，“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“銷(xiāo)售成本”科目的內(nèi)容也要相應(yīng)的發(fā)生變化，即它們只記錄變動(dòng)成本，而不包括固定成本。

變動(dòng)成本法下,產(chǎn)品成本取決于變動(dòng)生產(chǎn)成本多少，由直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用三部分組成,要使成本降低就必須降低其中之一。完全成本法下,產(chǎn)品成本還包括固定制造成本，其要隨產(chǎn)量分?jǐn)傔M(jìn)入產(chǎn)品成本,因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加產(chǎn)量,就可如愿以償，但由此降低的成本并不代表生產(chǎn)部門(mén)降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。只有變動(dòng)生產(chǎn)成本的降低才是真正的成本降低。因此,變動(dòng)成本法計(jì)算所提供的成本資料,可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本，同時(shí)有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門(mén)責(zé)任，調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低成本的積極性。

三、變動(dòng)成本法的局限性

變動(dòng)成本法雖然可以克服完全成本法的一些缺點(diǎn)，但是它也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，無(wú)論是變動(dòng)制造費(fèi)用還是固定制造費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品中，而變動(dòng)成本法僅僅只是將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中，將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。固定制造費(fèi)用也是因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)該由相關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，若果產(chǎn)品中不包括這部分費(fèi)用，那顯然是不合理的。完全成本法下將所有制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本中，在生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)生產(chǎn)量越高，單位生產(chǎn)成本越低。

2.采用變動(dòng)成本法會(huì)增加核算工作

采用變動(dòng)成本法的首要條件是要將制造費(fèi)用劃分為變動(dòng)和固定制造費(fèi)用。而在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中，大多數(shù)的成本是混合成本，要采用一定方法將其分解本身就是一項(xiàng)復(fù)雜工作，并且還有一些混合成本無(wú)法分解，這都會(huì)加重企業(yè)核算負(fù)擔(dān)。

變動(dòng)成本論文范文第2篇

論文關(guān)鍵詞:成本控制公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程控制

論文摘要:公路項(xiàng)目作為政府公共基礎(chǔ)項(xiàng)目,成本控制具有至關(guān)重要的意義。本文通過(guò)分析目前常用的成本控制方法,最后提出全過(guò)程成本控制方法,在一定程度上控制了公路建設(shè)項(xiàng)目成本,為成本控制提供了一種新的可借鑒的方法。

1.引言

公路建設(shè)是在復(fù)雜的自然和社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的,成本控制面臨著許多問(wèn)題,如各個(gè)項(xiàng)目參與方之間職責(zé)關(guān)系問(wèn)題、勘測(cè)設(shè)計(jì)問(wèn)題、偷工減料問(wèn)題、新技術(shù)和新材料帶來(lái)的問(wèn)題、項(xiàng)目資源的配置問(wèn)題、施工現(xiàn)場(chǎng)管理問(wèn)題、地質(zhì)條件問(wèn)題、材料供應(yīng)問(wèn)題、合同管理問(wèn)題、項(xiàng)目融資問(wèn)題、工期問(wèn)題等。這些問(wèn)題如果處理不好都會(huì)導(dǎo)致成本超支。

公路建設(shè)項(xiàng)目的成本控制涉及到工程的整個(gè)生命周期,它是企業(yè)全面管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),工程項(xiàng)目的盈虧與成本控制的好壞息息相關(guān)。因此抓好成本控制的管理越來(lái)越被人們所重視。良好的成本控制對(duì)整個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)意義重大。

2.成本控制方法分析

成本控制的含義一般有兩種不同的理解,一是廣義的成本控制,一是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)出發(fā),對(duì)成本進(jìn)行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經(jīng)營(yíng)條件下,通過(guò)對(duì)實(shí)際成本的事中、事后控制達(dá)到成本目標(biāo),而且在成本形成前的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段、預(yù)測(cè)計(jì)劃階段就進(jìn)行成本的事前控制。狹義的成本控制是作為企業(yè)成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),它和成本管理中的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環(huán)節(jié)相配合,形成成本管理體系。成本控制職能在成本管理中處于特殊地位,它體現(xiàn)了成本管理的目標(biāo),并且是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)最直接的手段。成本控制貫穿于成本管理的其他職能之中,成本管理的其他職能都圍繞著成本控制進(jìn)行。因此,從廣義來(lái)看,成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃帶有事前成本控制性質(zhì),成本分析和考核帶有事后控制性質(zhì),這樣,廣義的成本控制實(shí)際上包括了成本管理的全過(guò)程,即成本預(yù)側(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核。

2.1標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本,是指以科學(xué)方法預(yù)計(jì)正常工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)有的成本。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本分析,企業(yè)可以定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,以顯示成本差異,并按照例外管理原則,就重大差異項(xiàng)目分析差異原因并及時(shí)采取補(bǔ)救措施,以控制成本達(dá)到成本抑減的目的。目前大多數(shù)公路公司采用的成本控制方法就是標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度通常分三步驟進(jìn)行:首先是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。公路公司一般以同行業(yè)先進(jìn)水平或歷史成本的平均值為依據(jù),結(jié)合自身營(yíng)運(yùn)的內(nèi)外部環(huán)境變化情況,提出不正常因素,并考慮未來(lái)變動(dòng)趨勢(shì)等來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)成本;其次是對(duì)差異的計(jì)算和分析。通過(guò)對(duì)核算后的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的比較,找出差異,分析差異產(chǎn)生的原因,對(duì)差異及其產(chǎn)生的主客觀原因作深入的調(diào)查研究,最終落實(shí)到責(zé)任單位;最后,根據(jù)分析結(jié)果,采取適當(dāng)措施予以糾正。

2.2變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法是根據(jù)成本形態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi),只將相關(guān)時(shí)期內(nèi)用于生產(chǎn)的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本,而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)成本法源于管理人員對(duì)成本實(shí)施管理時(shí),銷(xiāo)售增加的同時(shí),利潤(rùn)卻較少這一現(xiàn)象的關(guān)注和分析。

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法。它是根據(jù)成本習(xí)性的特點(diǎn)核算成本。在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí),不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的固定制造費(fèi)用,而把其作為期間費(fèi)用來(lái)處理。變動(dòng)成本法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行規(guī)劃和控制開(kāi)辟了新途徑,體現(xiàn)了許多優(yōu)越性,但并非十全十美。

2.3作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本控制方法。該計(jì)算法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計(jì)算方法。由于作業(yè)消耗了資源、產(chǎn)出消耗了作業(yè),因此,資源應(yīng)通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)而形成作業(yè)成本,作業(yè)成本應(yīng)通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)出,即間接成本和輔助費(fèi)用采用多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配,提高了成本分配的準(zhǔn)確性。

作業(yè)成本法具有傳統(tǒng)成本核算不具備的兩大特點(diǎn):一是在成本分配方法上引入了成本動(dòng)因概念,將傳統(tǒng)的單數(shù)量分配基準(zhǔn)改為財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元分配基準(zhǔn),增強(qiáng)了成本信息的準(zhǔn)確性;二是它強(qiáng)調(diào)成本的全程戰(zhàn)略管理,將成本控制視野延伸到市場(chǎng)需求和設(shè)計(jì)階段,注重優(yōu)化作業(yè)鏈和增加顧客價(jià)值,提升了企業(yè)的管理層次。

2.4目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量、性能和用戶所能接受的價(jià)格及企業(yè)所能接受的目標(biāo)利潤(rùn)確定的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該達(dá)到的成本水平。目標(biāo)成本控制就是根據(jù)目標(biāo)成本對(duì)成本活動(dòng)進(jìn)行控制,使實(shí)際成本符合目標(biāo)成本的要求,并不斷降低成本。目標(biāo)成本法是以設(shè)計(jì)階段為中心,結(jié)合企業(yè)各個(gè)部門(mén)的管理職能,以綜合降低成本為目的而實(shí)行的成本管理方法。

2.5責(zé)任成本法

責(zé)任成本是按照項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求,在項(xiàng)目組織系統(tǒng)內(nèi)部的各責(zé)任層次分解項(xiàng)目全面的預(yù)算內(nèi)容,稱為責(zé)任成本。責(zé)任成本劃清了項(xiàng)目成本的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量、記錄、定期做出業(yè)績(jī)報(bào)告,是加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理的一種科學(xué)方法。責(zé)任成本管理要求在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心,并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制,責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍的大小,可分為成本中心,利潤(rùn)中心和投資中心。在項(xiàng)目組織里,項(xiàng)目管理部、工程隊(duì)、班組都是一個(gè)成本中心,項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)部中的有關(guān)部門(mén),如財(cái)務(wù)、技術(shù)、材料等也是一個(gè)成本(費(fèi)用)中心。根據(jù)責(zé)任中心的劃分,確定不同層次的“責(zé)任預(yù)算”,從而確定其責(zé)任成本,進(jìn)行管理和控制。

責(zé)任成本法作為企業(yè)的一種管理控制技術(shù),它的思想是分權(quán)管理、系統(tǒng)論、控制論與運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合。它以人為本,以效益為目的,以過(guò)程控制為手段,以作業(yè)單元消耗資源為對(duì)象,并拓展知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的數(shù)位管理理念,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和倍增效應(yīng),從而推動(dòng)企業(yè)的管理創(chuàng)新能力。

2.6偏差控制法

項(xiàng)目成本控制中的偏差控制法,是在制定出計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上,通過(guò)采用成本方法找出計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的偏差和分析產(chǎn)生偏差的原因與變化發(fā)展趨勢(shì),進(jìn)而采取措施以減少或消除不利偏差而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的一種方法。在項(xiàng)目成本控制中,進(jìn)行成本控制的偏差可分為三種:第一是實(shí)際偏差,即項(xiàng)目的預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差異;第二是計(jì)劃偏差,即項(xiàng)目的計(jì)劃成本與預(yù)算成本之間的差異:第三是目標(biāo)偏差,即項(xiàng)目的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異。

2.7掙得值分析法

對(duì)公路施工的項(xiàng)目管理和控制的基本原理是根據(jù)預(yù)先制訂的管理計(jì)劃和控制基準(zhǔn),在實(shí)施工作中進(jìn)行定期地比較分析,然后調(diào)整相應(yīng)的計(jì)劃反饋到實(shí)施計(jì)劃中去。有效地進(jìn)行項(xiàng)目成本和進(jìn)度控制的關(guān)鍵是監(jiān)控實(shí)際成本及進(jìn)度的狀況,及時(shí)、定期地與控制基準(zhǔn)相比照,并結(jié)合其他可能的改變,及時(shí)采取必要的糾正措施,修正或更新項(xiàng)目計(jì)劃,預(yù)測(cè)出項(xiàng)目完成時(shí)成本是否超出預(yù)算、進(jìn)度會(huì)提前或落后?？梢?jiàn),項(xiàng)目管理的主要控制要素是質(zhì)量、進(jìn)度和成本。項(xiàng)目管理的目標(biāo)是在保證質(zhì)量前提下,尋找進(jìn)度和成本的最優(yōu)解決方案,確保對(duì)成本、進(jìn)度進(jìn)行有效地控制。掙得值分析法是工程項(xiàng)目成本、進(jìn)度綜合度量和監(jiān)控的有效方法。

3.基于全過(guò)程的成本控制方法

3.1施工前的成本控制

首先,在工程投標(biāo)階段。根據(jù)工程概況和招標(biāo)文件,結(jié)合建筑市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,進(jìn)行成本預(yù)測(cè),提出投標(biāo)決策意見(jiàn);中標(biāo)以后,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模,組建與之相適應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理部,同時(shí)以“標(biāo)書(shū)”為依據(jù)確定項(xiàng)目的成本目標(biāo),并下達(dá)給經(jīng)理部。其次,在施工準(zhǔn)備階段。根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)技術(shù)資料,對(duì)施工方法、施工順序、作業(yè)組織形式、機(jī)械設(shè)備選型、技術(shù)組織措施等認(rèn)真分析,并運(yùn)用價(jià)值工程原理,制定出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案;根據(jù)公司下達(dá)的成本目標(biāo),以分部分項(xiàng)工程實(shí)物工程量為基礎(chǔ),聯(lián)系勞動(dòng)定額、材料消耗定額和技術(shù)組織措施的節(jié)約計(jì)劃,在優(yōu)化的施工方案的指導(dǎo)下,編制明細(xì)而具體的成本計(jì)劃,并按照部門(mén)、施工隊(duì)和班組的分工進(jìn)行分解,作為部門(mén)、施工隊(duì)和班組的責(zé)任成本落實(shí)下去,為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。

第三,在間接費(fèi)用預(yù)算的編制及落實(shí)方面。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間的長(zhǎng)短和參加建設(shè)人數(shù)的多少,編制間接費(fèi)用預(yù)算,并對(duì)上述預(yù)算進(jìn)行明細(xì)分解,以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)部有關(guān)部門(mén)(或業(yè)務(wù)人員)責(zé)任成本的形式落實(shí)下去,為今后的成本控制和績(jī)效考證提供依據(jù)。

3.2施工階段的成本控制

首先,加強(qiáng)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的管理,特別要做好每一個(gè)分部分項(xiàng)工程完成后的驗(yàn)收(包括實(shí)際工程量的驗(yàn)收和工作內(nèi)容、工程質(zhì)量、文明施工的驗(yàn)收),以及實(shí)耗人工、實(shí)耗材料的數(shù)量核對(duì),以保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料絕對(duì)正確,為成本控制提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。

其次,將施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料與施工預(yù)算資料進(jìn)行核對(duì),計(jì)算分部分項(xiàng)工程的成本差異,分析差異產(chǎn)生的原因,并采取有效的糾偏措施。

第三,做好月度成本原始資料的收集和整理,正確計(jì)算月度成本,分析月度預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異。對(duì)于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎(chǔ)上,認(rèn)真分析有利差異產(chǎn)生的原因,以防對(duì)后續(xù)作業(yè)成本產(chǎn)生不利影響或因低劣而造成返工損夫;對(duì)于盈利比例異常的現(xiàn)象,則要重視,并在查明原因的基礎(chǔ)上,采取果斷措施,盡快加以糾正。

第四,在月度成本核算的基礎(chǔ)上,實(shí)行責(zé)任成本核算。也就是利用原有會(huì)計(jì)核算的資料,重新按責(zé)任部門(mén)或責(zé)任者歸集成本費(fèi)用,每月結(jié)算一次,并與責(zé)任成本進(jìn)行對(duì)比,由責(zé)任部門(mén)或責(zé)任者自行分析成本差異和產(chǎn)生差異的原因,自行采取措施糾正差異,為全面實(shí)行責(zé)任創(chuàng)造條件。

第五,經(jīng)常檢查對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同的履約情況,為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質(zhì)量不符合時(shí),應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定向?qū)Ψ剿髻r;對(duì)缺芝履約能力的單位,要采取斷然措施,立即中止合同,并另行找可靠的合作單位,以免影響施工,造成經(jīng)濟(jì)損失。

最后,定期檢查各部門(mén)和責(zé)任者的成本控制情況,檢查成本控制責(zé)、權(quán)、利的落實(shí)情況(一般為每月一次)。發(fā)現(xiàn)成本差異偏高或偏低的情況,應(yīng)會(huì)同責(zé)任部門(mén)或責(zé)任者分析產(chǎn)生差異的原因,并督促他們采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)糾正差異;如因責(zé)、權(quán)、利不到位而影響成本控制工作的情況,應(yīng)針對(duì)責(zé)、權(quán)、利不到位的原因,調(diào)整有關(guān)各方的關(guān)系,落實(shí)責(zé)、權(quán)、利相組合的原則,使成本控制工作得以順利進(jìn)行。

3.3竣工階段的成本控制

首先,精心安排,干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現(xiàn)實(shí)情況看,很多工作一到竣工掃尾階段,就把主要施工力量抽調(diào)到其它在建工程,以致掃尾工作拖拖拉拉,戰(zhàn)線拉得很長(zhǎng),機(jī)械、設(shè)備無(wú)法轉(zhuǎn)移,成本費(fèi)用照常發(fā)生,使在建階段取得的效益逐步流失。因此,一定要精心安排(因?yàn)閽呶搽A段工作面小,人多了反而會(huì)造成浪費(fèi)),采取“快刀斬亂麻”的方法,把竣工掃尾時(shí)間縮短到最低限度。

其次,重視竣工驗(yàn)收工作,順利交付使用。在驗(yàn)收以前,要準(zhǔn)備好驗(yàn)收所需要的各種書(shū)面資料(包括竣工圖)送甲方備查;對(duì)驗(yàn)收中甲方提出的意見(jiàn),應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)要求和合同內(nèi)容認(rèn)真處理,如果涉及費(fèi)用,應(yīng)請(qǐng)甲方簽證,列入工程結(jié)算。

第三,及時(shí)辦理工程結(jié)算。一般來(lái)說(shuō):工程結(jié)算造價(jià)一原施工圖士預(yù)算增減額。但在施工過(guò)程中,有些按實(shí)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),是由財(cái)務(wù)部門(mén)直接交付的,項(xiàng)目預(yù)算不掌握資料,往往在工程結(jié)算時(shí)遺漏。因此,在辦理工程結(jié)算以前,要求項(xiàng)目預(yù)算員和成本核算員進(jìn)行一次認(rèn)真全面的核對(duì)。

最后,在工程保修期間,應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理指定保修工作者,保修責(zé)任者根據(jù)實(shí)際情況提出保修計(jì)劃(包括費(fèi)用計(jì)劃),以此作為控制保修費(fèi)用的依據(jù)。

4.結(jié)語(yǔ)

公路建設(shè)項(xiàng)目成本控制是個(gè)系統(tǒng)工程,應(yīng)該在不影響質(zhì)量、工期情況下,最大限度的降低成本。本文提出的方法具有一定的指導(dǎo)意義,在工程實(shí)際建設(shè)工程中具有借鑒意義,可以有效的達(dá)到控制成本的目的。

參考文獻(xiàn):

變動(dòng)成本論文范文第3篇

摘 要 隨著港口經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，港口傳統(tǒng)費(fèi)用控制的一些弊端逐漸暴露出來(lái)。港口企業(yè)通過(guò)有效的費(fèi)用控制不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本論文對(duì)港口企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成的特點(diǎn)進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，提出了港口企業(yè)費(fèi)用控制應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 港口企業(yè) 費(fèi)用控制 港口費(fèi)用控制

目前，港口企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的主力軍，它的管理優(yōu)劣對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。港口的重要性隨著物流業(yè)的發(fā)展而變的更加重要。中國(guó)港口經(jīng)過(guò)以裝卸為主的第一代港口的變遷，經(jīng)歷以交通樞紐為主要目的第二代港口的發(fā)展，逐步演變成為作為資源配置中心的第三代港口。

隨著港口經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，港口傳統(tǒng)費(fèi)用控制的一些弊端逐漸暴露出來(lái)：一是費(fèi)用控制方法不系統(tǒng)，未能形成科學(xué)、系統(tǒng)的費(fèi)用控制方法體系；二是費(fèi)用信息化管理手段不夠先進(jìn)；三是費(fèi)用控制內(nèi)容單一，只注意生產(chǎn)過(guò)程的成本管理；四是費(fèi)用控制體系單一，偏重于事后控制，忽視事前的預(yù)測(cè)和決策。傳統(tǒng)費(fèi)用控制存在的缺陷使得對(duì)費(fèi)用控制改革的任務(wù)變得日益迫切。

在解決上述問(wèn)題之前讓我們先來(lái)簡(jiǎn)單了解一下什么是費(fèi)用控制？以及它的有效實(shí)行能給企業(yè)帶來(lái)什么樣的變革？

一、費(fèi)用控制概念

費(fèi)用控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照既定的費(fèi)用目標(biāo)，對(duì)構(gòu)成費(fèi)用的諸要素進(jìn)行的規(guī)劃、限制和調(diào)節(jié)，及時(shí)糾正偏差，控制費(fèi)用超支，把實(shí)際耗費(fèi)控制在費(fèi)用計(jì)劃范圍之內(nèi)。費(fèi)用控制的內(nèi)容包括材料消耗控制、工資控制等方面。

正所謂對(duì)癥下藥，費(fèi)用控制如何能有效地實(shí)施應(yīng)用在港口企業(yè)中，首先還需要了解港口企業(yè)成本由哪些要素構(gòu)成，并且有什么樣的特點(diǎn)。

二、 港口成本構(gòu)成特點(diǎn)

港口企業(yè)是利用碼頭設(shè)施、使用裝卸機(jī)械等工具、實(shí)現(xiàn)被運(yùn)送對(duì)象位置轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門(mén)，其成本構(gòu)成與一般工商業(yè)相比具有顯著的不同點(diǎn)：

（一）我們都知道，港口企業(yè)通常以實(shí)際作業(yè)的操作噸、吞吐量或堆存量作為一般貨物的成本計(jì)算對(duì)象。由于港口企業(yè)裝卸過(guò)程的復(fù)雜性和所裝卸貨物種類(lèi)的多樣性，決定了其成本計(jì)算方法的復(fù)雜性。

（二）特點(diǎn)之二是固定性費(fèi)用比重大。表現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，以及其他為固定資產(chǎn)保持正常營(yíng)運(yùn)狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用相當(dāng)多，這些設(shè)備性費(fèi)用以及港務(wù)人員、庫(kù)場(chǎng)人員、輔助營(yíng)運(yùn)人員和管理人員的工資費(fèi)用都屬于與港口吞吐量沒(méi)有直接關(guān)系的固定性費(fèi)用。與此同時(shí)，變動(dòng)性費(fèi)用比重小，而與港口吞吐量相關(guān)的變動(dòng)成本比重更小，如計(jì)件人員工資、材料消耗、動(dòng)力及照明費(fèi)等。

（三）碼頭、泊位、庫(kù)場(chǎng)等是港口企業(yè)的必要固定設(shè)施，其投入大，使用期限長(zhǎng)。相對(duì)而言，像一般包括燃料、材料、備品配件等這些流動(dòng)資產(chǎn)占的比重較小。所以固定資產(chǎn)比重大，是港口企業(yè)成本構(gòu)成的一個(gè)特點(diǎn)。

在了解了港口企業(yè)特殊的成本費(fèi)用構(gòu)成之后，讓我們一起來(lái)研究港口企業(yè)在實(shí)施費(fèi)用控制上應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題：

三、 港口企業(yè)在費(fèi)用控制上應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）采購(gòu)費(fèi)用控制

港口企業(yè)由于設(shè)備運(yùn)作和維修需要，采購(gòu)的備件品種繁多，采購(gòu)頻繁。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格審批手續(xù)，科學(xué)地規(guī)范采購(gòu)流程，降低采購(gòu)成本，減少資金占用，提高經(jīng)營(yíng)效益。港口公司在物資管理方面需全面梳理前期的各項(xiàng)工作，從需求、計(jì)劃、采購(gòu)到入庫(kù)、保管、領(lǐng)用和發(fā)放及物資的現(xiàn)場(chǎng)控制等全過(guò)程進(jìn)行管理。此外，應(yīng)定期組織有關(guān)人員對(duì)各中心物資管理及倉(cāng)庫(kù)保管工作進(jìn)行檢查、整改，定期盤(pán)點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合，做到證、賬、物相符。形成一個(gè)操作規(guī)范、確保安全、合理定額、流程清晰、運(yùn)轉(zhuǎn)自如、周轉(zhuǎn)高效的運(yùn)作機(jī)制。

（二）工程維修費(fèi)用控制

港口企業(yè)的機(jī)械設(shè)備由于日夜操作，出現(xiàn)故障在所難免，工程維修費(fèi)用是港口企業(yè)成本的主要部分。對(duì)設(shè)備進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致維修、正確操作、合理使用、精心維護(hù)，可防止設(shè)備零部件損壞。嚴(yán)格禁止非正常磨損與損壞，減緩磨損程度，延長(zhǎng)修理間隔期。加強(qiáng)設(shè)備維修的基礎(chǔ)管理，包括設(shè)備一般常用的零部件、易損件的管理。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部可以采取如下措施：當(dāng)出現(xiàn)工程維修項(xiàng)目時(shí)，原則上規(guī)定必須內(nèi)部自修，如需外修，必須報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)，達(dá)到確保維修費(fèi)用最低的目的。

（三）人力資源費(fèi)用控制

不可否認(rèn)，人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的根基和土壤。配備高素質(zhì)、高效率的員工，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)可提升企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。只有提供高質(zhì)量的服務(wù)，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的市場(chǎng)份額。此時(shí)，人力資源費(fèi)用控制就顯得重要了。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，如定期選派員工到更大型的兄弟港口參觀學(xué)習(xí)，以提升員工實(shí)際操作水平；又如對(duì)機(jī)械司機(jī)進(jìn)行多種技能培訓(xùn)，一專多能。另一方面，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，能夠?qū)嵭绣e(cuò)峰上班時(shí)間，確保業(yè)務(wù)高峰期有足夠人手應(yīng)付生產(chǎn)需要，這樣一來(lái)不僅在很大程度上減少了加班工資，而且既能保證生產(chǎn)，又能節(jié)約運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。

針對(duì)港口企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成的特點(diǎn)，在有效實(shí)施費(fèi)用控制時(shí)除了要注意上述三點(diǎn)問(wèn)題之外，還應(yīng)做好如下兩項(xiàng)工作：

（1）合理規(guī)劃庫(kù)存量，加快周轉(zhuǎn)，提高資金的使用率。公司閑置物資應(yīng)以價(jià)值量的形式流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。通過(guò)對(duì)庫(kù)存情況進(jìn)行全面系統(tǒng)清查，制定物資調(diào)劑、結(jié)賬和限購(gòu)措施，對(duì)一些不需用物資進(jìn)行處理，盤(pán)活閑置資產(chǎn)，對(duì)公司中多余閑置和利用率低的設(shè)備，想盡一切辦法加以利用。以“零庫(kù)存”形式為庫(kù)存管理的指導(dǎo)思想，按照各部門(mén)、中心實(shí)際需求，合理領(lǐng)用，合理安排庫(kù)存量，使之達(dá)到最優(yōu)，避免不必要的倉(cāng)儲(chǔ)管理成本和可能發(fā)生的意外損失。根據(jù)生產(chǎn)需要增減人員和固定資產(chǎn)，實(shí)行人員和設(shè)備合理配置。先規(guī)劃出理想的人機(jī)比例關(guān)系，然后通過(guò)分析現(xiàn)有人員的技術(shù)層次及現(xiàn)有的技術(shù)裝備水平，設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有人機(jī)的合理配置，防止人員或設(shè)備閑置。

（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在費(fèi)用控制中的重要作用。審計(jì)是控制組織過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過(guò)審計(jì)，可以清楚費(fèi)用支出的有效性和合理性，有助于對(duì)責(zé)任主體的績(jī)效進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，并有效地扼制浪費(fèi)性的支出。建議企業(yè)在構(gòu)建組織架構(gòu)時(shí)考慮增設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并能獨(dú)立行使審計(jì)、監(jiān)督權(quán)限。

由此可見(jiàn)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁M(fèi)用控制為港口企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供了有力的保障，不僅在用足港口優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)港口的發(fā)展必將走在世界前列。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胥志剛.淺析港口內(nèi)燃機(jī)械的成本控制.現(xiàn)代物業(yè).2011(01)

[2] 王偉.港口流動(dòng)機(jī)械統(tǒng)管企業(yè)的成本控制管理.中國(guó)水運(yùn).2011(04).

變動(dòng)成本論文范文第4篇

上世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化,隨之而來(lái)的是全面質(zhì)量管理、適時(shí)制等管理觀念的創(chuàng)新。制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變,產(chǎn)品的生產(chǎn)不再主要依靠人工,而主要依據(jù)先進(jìn)的制造設(shè)備,成本不再適用籠統(tǒng)地以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,而應(yīng)按照成本動(dòng)因來(lái)分配。企業(yè)為了適應(yīng)這種環(huán)境和成本結(jié)構(gòu)的巨變,提升顧客的滿意程度,就必須改善過(guò)去看似合理的成本計(jì)算方法——傳統(tǒng)成本管理。作業(yè)成本管理就是在這種環(huán)境中產(chǎn)生了,作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。但由于作業(yè)成本管理從產(chǎn)生至今并未經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間,理論和實(shí)際之間仍有著差距,現(xiàn)代企業(yè)立足于全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,尋找新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)應(yīng)該要如何選擇,作業(yè)成本管理的前景又將如何?

一、導(dǎo)致作業(yè)成本管理產(chǎn)生的幾個(gè)變化因素

1.環(huán)境的變化。

新技術(shù)的廣泛應(yīng)用帶來(lái)的成本結(jié)構(gòu)的巨大變化以及成本重心的嚴(yán)重轉(zhuǎn)移,使傳統(tǒng)成本管理不再適合企業(yè)。另外,隨著技術(shù)的不斷提升,人們的生活水平也在提高,對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量和功能的期望也日益提高,消費(fèi)行為變得有選擇性和挑剔性,產(chǎn)品的質(zhì)量雖然是重要的一個(gè)方面,但服務(wù)以及針對(duì)性又成了企業(yè)的一項(xiàng)新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”,即大批量的生產(chǎn)來(lái)滿足顧客已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,對(duì)于顧客多樣化的需求應(yīng)該采用顧客化的生產(chǎn)方式,通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的分析來(lái)減少各個(gè)環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)成本,用全面質(zhì)量管理來(lái)增加企業(yè)可取得的“顧客價(jià)值”,正是市場(chǎng)需求由統(tǒng)一化向多樣化的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)必須的成本控制觀念的轉(zhuǎn)變,管理觀念的轉(zhuǎn)變使制造成本轉(zhuǎn)變成了企業(yè)成本,顧客成本,更有利于企業(yè)分析成本。

對(duì)于企業(yè)的管理方法,由以前賣(mài)方市場(chǎng)導(dǎo)致的生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在買(mǎi)方市場(chǎng)形成的營(yíng)銷(xiāo)管理上,企業(yè)的管理方法轉(zhuǎn)變的最終目的是要提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,把各種資源有效的結(jié)合起來(lái),促使企業(yè)根據(jù)有限的資源提供差異化的服務(wù),建立有效的管理團(tuán)隊(duì)和基礎(chǔ)架構(gòu),滿足不斷提高的顧客的期望。所以管理方法的不斷更新和整合,需要成本管理的轉(zhuǎn)變。

2.成本管理中成本動(dòng)因的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)成本法成本的計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量則是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因,直接材料、直接人工、制造費(fèi)用全部都追溯到產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用按其成本動(dòng)因不同匯集到作業(yè)中去,計(jì)算作業(yè)成本,再按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)量,將其計(jì)入產(chǎn)品成本。兩者的區(qū)別在于長(zhǎng)期的變動(dòng)成本,在傳統(tǒng)成本法下大多都被計(jì)入固定成本,而在作業(yè)成本法下,作業(yè)作為其成本動(dòng)因,是會(huì)有所變化的。因此,作業(yè)成本法的成本動(dòng)因由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)為“作業(yè)”,不僅克服了傳統(tǒng)成本法中嚴(yán)重扭曲成本的缺陷,而且?guī)椭芾碚邚某杀井a(chǎn)生的源頭入手,目光關(guān)注于資源消耗的動(dòng)因,分析成本發(fā)生的前因后果,成本的分配由單一的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為多種動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn),為管理者提供更為準(zhǔn)確的成本信息,另外作業(yè)成本法也對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤反映,這樣可以提高成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本管理、成本控制,等各個(gè)方面的效率和準(zhǔn)確性,實(shí)現(xiàn)前饋和反饋成本控制相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)一個(gè)良好的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。

3.成本管理中分析成本的角度發(fā)生變化。

傳統(tǒng)成本法是將企業(yè)的成本分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用,也是按此來(lái)分析成本,而作業(yè)成本法是將企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)按照業(yè)務(wù)流程的不同分解成為一系列作業(yè),再將總的成本按照這些活動(dòng)消耗資源的多少分配到這些活動(dòng)中去。傳統(tǒng)成本法是著眼于量,按量把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去,不能夠有利于企業(yè)判斷出什么顧客,產(chǎn)品給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,什么顧客,產(chǎn)品在侵蝕價(jià)值,而作業(yè)成本法著眼于流程。例如,某企業(yè)采用作業(yè)成本法,從產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)到組織訂貨,從安排生產(chǎn)到對(duì)外銷(xiāo)售,以及最后的售后服務(wù)等等,這一系列作業(yè)的集合,也就是所謂的“作業(yè)鏈”。由于生產(chǎn)消耗了作業(yè),而作業(yè)又消耗了資源,作業(yè)的轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合,又是價(jià)值量的集合,作業(yè)的形成,也就是價(jià)值鏈的形成,作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,報(bào)告提供了動(dòng)態(tài)連續(xù)的信息。正是作業(yè)成本法價(jià)值鏈的形成,對(duì)企業(yè)內(nèi)跨部門(mén)工作的規(guī)范計(jì)入提供了共同語(yǔ)言,有利于各部門(mén)之間了解業(yè)務(wù),規(guī)劃并進(jìn)行資源管理,考核及提高績(jī)效,使管理者雖業(yè)務(wù)做到心中有數(shù);對(duì)企業(yè)中員工,小組有著激勵(lì)作用,由于他對(duì)業(yè)務(wù)流程有著詳細(xì)的記錄,在此基礎(chǔ)上再將作業(yè)與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合,使得薪酬系統(tǒng)不僅準(zhǔn)確,而且易于管理激勵(lì),使管理者對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制心中有數(shù)。

4.企業(yè)增長(zhǎng)方式及管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)的增長(zhǎng)方式正由外延增長(zhǎng)到內(nèi)涵增長(zhǎng)的劇烈轉(zhuǎn)變,從管理觀念上來(lái)看,傳統(tǒng)成本管理講求的是降低成本,從管理方法上分析,傳統(tǒng)成本管理以事中控制與事后反饋為主,強(qiáng)調(diào)對(duì)活動(dòng)的規(guī)范和約束,從管理對(duì)象上看,它主要是企業(yè)的制造成本,而看不到企業(yè)的價(jià)值鏈和隱性成本。現(xiàn)在企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變要求企業(yè)立足于全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益,尋找企業(yè)新的持續(xù)的效益增長(zhǎng)點(diǎn),而不是傳統(tǒng)成本中所謂的成本節(jié)約,對(duì)于成本管理方法上,也提出了新的要求,即成本管理必須要有前瞻性,對(duì)于管理對(duì)象來(lái)說(shuō),必須圍繞企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行全方位、多角度的分析,從開(kāi)放的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)洞察其變化的成本動(dòng)因,正是企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變使企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略管理方法。

企業(yè)管理目標(biāo)由成本的最小化和利潤(rùn)的最大化轉(zhuǎn)為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)成本管理通過(guò)最大限度的降低企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本來(lái)謀求利潤(rùn)的最大化,盡管降低成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)任何時(shí)候都不能忽視,但傳統(tǒng)成本管理過(guò)多的為降低成本而降低成本,而沒(méi)有很好的把成本管理與競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái),企業(yè)只有通過(guò)戰(zhàn)略的制定實(shí)施形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,像新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與售后服務(wù)的完善都能夠?yàn)槠髽I(yè)取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),即便短期成本有所提高也是正常的,作業(yè)成本管理正是通過(guò)立足于企業(yè)長(zhǎng)期的盈利和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而不是短期成本的削減才使企業(yè)有了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、作業(yè)成本管理在運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,差距仍然很大,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后,高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低,適應(yīng)作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

2.很多中小型企業(yè)一貫都應(yīng)用傳統(tǒng)成本管理,對(duì)于作業(yè)成本管理并不熟悉,而且有的準(zhǔn)則只能夠規(guī)定只可以應(yīng)用制造成本法,對(duì)作業(yè)成本的推廣造成阻礙作用,而且作業(yè)成本管理應(yīng)該面對(duì)著這么多千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,有著更多的適應(yīng)方法,這樣才能使作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.作業(yè)成本管理的發(fā)展與應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān),雖然作業(yè)成本管理在理論上已經(jīng)較為成熟,但是我國(guó)作業(yè)成本法還在介紹和引進(jìn)階段,并未有太多的研究。另外作業(yè)成本管理的理論和方法要通過(guò)企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員作用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中去,而現(xiàn)狀卻是管理人員的素質(zhì)不高,生產(chǎn)管理的范圍狹窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)設(shè)備組織不合理,總體的會(huì)計(jì)素質(zhì)就更成問(wèn)題,比如由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)有限,會(huì)計(jì)電算化并未得到普及,這也屬于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,正是這些問(wèn)題影響著作業(yè)成本管理在實(shí)際中的應(yīng)用。

4.目前,大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有先進(jìn)的管理水平與作業(yè)成本法相配合,這樣利用作業(yè)成本法所計(jì)算出來(lái)的大量成本信息將很難真正運(yùn)用于成本分析、作業(yè)成本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的制定、產(chǎn)品定價(jià)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定、顧客及合同的選擇等作業(yè)分析及作業(yè)成本管理中,作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來(lái)。

三、推廣作業(yè)成本的舉措

1.加大宣傳力度。首先,要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性,以及這種局限性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。其次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性,特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展,讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同,為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后,對(duì)作業(yè)成本法的簡(jiǎn)易實(shí)施法進(jìn)行介紹。

2.將其更好地與責(zé)任會(huì)計(jì)及全面預(yù)算管理相結(jié)合。責(zé)任會(huì)計(jì)是適應(yīng)分權(quán)管理的要求,在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位,對(duì)各責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃及業(yè)績(jī)考評(píng)的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)所建立的“責(zé)任中心”與作業(yè)成本管理所建立的“作業(yè)中心”是相一致的,他們之間是相互促動(dòng)的,成本動(dòng)因中除了產(chǎn)量、作業(yè)量等客觀因素的影響外,還有人的一些主觀因素的影響,像員工的工作態(tài)度,管理意識(shí)、員工之間的人際關(guān)系、員工對(duì)于公司的信賴程度和責(zé)任感等等,正確處理好這些關(guān)系比單純?nèi)p少企業(yè)成本要更加有效,按照作業(yè)設(shè)置責(zé)任中心,更加易于成本合理的分配,也更加易于區(qū)分清楚責(zé)任,而對(duì)于全面預(yù)算管理方法,預(yù)算編制的成功在于對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握,而對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握關(guān)鍵在于歷史數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用,而隨著高科技的發(fā)展,新的管理理念的形成,傳統(tǒng)成本管理下產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)并不能代表產(chǎn)品成本的信息,作業(yè)成本管理下所創(chuàng)造的按成本動(dòng)因所計(jì)算出來(lái)的成本相對(duì)能夠如是的反映成本構(gòu)成狀況,在此基礎(chǔ)上所編制的預(yù)算能達(dá)到全面預(yù)算管理的目標(biāo)要求,作業(yè)成本管理與責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算管理方法相伴相生,相互促動(dòng)。

3.成立咨詢組織。作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,每一個(gè)企業(yè)的情況不同,遇到的問(wèn)題也不同。在我國(guó)人員素質(zhì)偏低的情況下,有必要成立咨詢組織,依靠專業(yè)人士的知識(shí)來(lái)解決作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

變動(dòng)成本論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本　管理　理論

一、帕雷托原則與卡普蘭新發(fā)現(xiàn)

1906年意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家維弗雷多?帕雷托(Vilfredo Pareto)發(fā)現(xiàn)了社會(huì)80％的財(cái)富積累掌握在20％的人手中的規(guī)律。20世紀(jì)40年代，Joseph Juran博士通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)了適用于各領(lǐng)域通用的原則，指出20％的事情常常對(duì)80％的結(jié)果負(fù)責(zé)。帕雷托原則(ParetoPrinciple)，即80/20法則，指出關(guān)鍵的少數(shù)創(chuàng)造重要的多數(shù)，原因與結(jié)果、投入與產(chǎn)出、努力與報(bào)酬之間的關(guān)系是不平衡的，用數(shù)學(xué)方式測(cè)量分析，得到的基準(zhǔn)線是80/20關(guān)系，即百分之八十的結(jié)果源自于百分之二十的因子。帕雷托原則是有益的經(jīng)驗(yàn)法則，對(duì)企業(yè)改進(jìn)管理發(fā)揮了重要作用，而且將會(huì)繼續(xù)指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐。20世紀(jì)80年代末，美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院羅伯特?S?卡普蘭(Robert S.Ka-plan)在進(jìn)行作業(yè)成本研究中發(fā)現(xiàn)，一些公司20％的客戶創(chuàng)造了等值于225％的總利潤(rùn)，而其余80％的客戶合計(jì)減少了等值于125％的總利潤(rùn)。認(rèn)為傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)存在功能失調(diào)且具有誤導(dǎo)作用，應(yīng)用作業(yè)成本法重新統(tǒng)計(jì)各種產(chǎn)品的成本分配后同樣存在20/225現(xiàn)象。這表明隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、生產(chǎn)復(fù)雜程度的提高和企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)成本結(jié)構(gòu)的變化，帕雷托經(jīng)驗(yàn)法則在某些方面已不能完全反映企業(yè)真實(shí)狀況，特別是在企業(yè)眾多的產(chǎn)品品種中，有相當(dāng)多的產(chǎn)品不僅沒(méi)有創(chuàng)造利潤(rùn)，反而侵蝕了125％的總利潤(rùn)。作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用，卡普蘭對(duì)作業(yè)成本的研究突顯了戰(zhàn)略成本管理的意義，因此，應(yīng)走出帕雷托原則的誤區(qū)，從戰(zhàn)略的高度來(lái)審視和研究成本管理問(wèn)題，進(jìn)一步提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、戰(zhàn)略成本管理演進(jìn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景

(一)傳統(tǒng)成本管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的矛盾　根據(jù)馬克思《資本論》關(guān)于擴(kuò)大再生產(chǎn)兩種形式的論述，前蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)學(xué)家于20世紀(jì)60年代后期提出了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的概念，認(rèn)為依靠自然資源、資本和勞動(dòng)等資源投入實(shí)現(xiàn)的增長(zhǎng)為外延增長(zhǎng)，依靠提高效率實(shí)現(xiàn)的增長(zhǎng)為內(nèi)涵增長(zhǎng)，即要素增加等于外延方式，要素生產(chǎn)率提高等于內(nèi)涵方式。從二十世紀(jì)的下半葉開(kāi)始，除了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大以外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)模式正經(jīng)歷著從外延增長(zhǎng)到內(nèi)涵增長(zhǎng)的深刻變革。面對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)成本管理在管理觀念、方法和對(duì)象等方面，顯露出諸多的缺陷：從管理觀念和目的看，節(jié)約是傳統(tǒng)成本管理降低成本最重要的觀念，且局限于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程，是事后反饋機(jī)制，側(cè)重于分析成本的實(shí)際發(fā)生情況，目的是力圖從可控費(fèi)用出發(fā)，減少在生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)謂消耗以及改進(jìn)工作方式節(jié)約成本支出，表現(xiàn)為工廠的“成本維持”和“成本改善”兩種形式。但過(guò)度成本控制可能導(dǎo)致產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的降低，從長(zhǎng)期來(lái)看往往會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從管理方法看，早期的成本管理只是生產(chǎn)的附屬職能，泰勒的科學(xué)管理原理思想誕生后，標(biāo)準(zhǔn)成本管理思想將成本計(jì)劃、控制、核算和分析有機(jī)結(jié)合，隨著現(xiàn)代運(yùn)籌學(xué)、信息工程技術(shù)的應(yīng)用，傳統(tǒng)成本管理發(fā)展為事前計(jì)劃、事中控制、事后核算反饋的完整過(guò)程，但仍以事中控制和事后反饋為主，側(cè)重于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束。從管理對(duì)象看，傳統(tǒng)成本管理立足于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的局部過(guò)程，重點(diǎn)是顯性成本，通常劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，而沒(méi)有包括企業(yè)外部的價(jià)值鏈和隱性成本等方面，對(duì)投資、研發(fā)、采購(gòu)和售后服務(wù)環(huán)節(jié)較少關(guān)注，成本信息管理系統(tǒng)不能隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。而現(xiàn)代企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)必須立足于全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)，著眼于企業(yè)的未來(lái)利益，尋找新的、持續(xù)的效益增長(zhǎng)點(diǎn)，而不僅是當(dāng)期的成本削減。傳統(tǒng)成本管理的上述特點(diǎn)，與企業(yè)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的矛盾充分顯現(xiàn)，并對(duì)成本管理提出了新的要求，即成本管理必須具有前瞻性，形成前饋觀念；成本管理必須圍繞企業(yè)價(jià)值鏈和產(chǎn)品生命周期進(jìn)行全方位、多角度的分析；成本管理必須從開(kāi)放競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境洞察其變化的成本動(dòng)因等。

(二)現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論催生戰(zhàn)略成本管理思想　現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，迅速推動(dòng)了管理思想的發(fā)展?！豆緫?zhàn)略》(Ansoff，1965)是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的起點(diǎn)。《從戰(zhàn)略計(jì)劃到戰(zhàn)略管理》(Ansoff、Deelerk和Hayes，1976)標(biāo)志著現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論體系的形成，提出了戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不斷發(fā)展，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理是一組管理決策和行動(dòng)，決定了組織的長(zhǎng)期績(jī)效。1981年，英國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師肯尼斯?西蒙茲(Kenneth Simmonds)率先提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”概念，并定義為“關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來(lái)建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出挑戰(zhàn)，不再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部效率角度看待效益增長(zhǎng)，而是從企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)視角重新審視這一問(wèn)題。美國(guó)哈佛大學(xué)邁克爾?波特(Michael E.Porter)的《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》(1980)和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》(1985)提出了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略等三種戰(zhàn)略方式，并運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)性成本分析，認(rèn)為企業(yè)的成本地位源于其價(jià)值活動(dòng)的成本行為，成本行為取決于影響成本的―些結(jié)構(gòu)性因素，即成本驅(qū)動(dòng)因素。隨著戰(zhàn)略管理理論的不斷創(chuàng)新發(fā)展，直接催生了戰(zhàn)略成本管理思想。1993年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克??？?Jack Shank)和維杰?戈文德瑞亞(vijay Govindarajan)等人，提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，價(jià)值鏈管理真正成為戰(zhàn)略成本管理的重要分析工具。

三、戰(zhàn)略成本管理理論概述

(一)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵　企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性環(huán)境決定了成本管理的地位，桑克和戈文德瑞亞將戰(zhàn)略成本管理定義為在管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用，是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具。羅賓?庫(kù)珀(Robin Cooper)和斯拉莫得(Regine Slagmulder)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和提高戰(zhàn)略地位的目的。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，充分利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略定位與優(yōu)化調(diào)整，并貫穿于戰(zhàn)略循環(huán)的全過(guò)程，在不同的戰(zhàn)略下組織實(shí)施不同的成本管理模式，從戰(zhàn)略高度對(duì)成本結(jié)構(gòu)和成本動(dòng)因進(jìn)行控制和改善，尋找成本持續(xù)降低的最佳路徑，使企業(yè)獲得持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益和持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(二)戰(zhàn)略成本管理基本特征　戰(zhàn)略成本管理將成本動(dòng)因與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有機(jī)聯(lián)系，有效適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，成為企業(yè)獲得

持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段，革新了企業(yè)成本管理的思想觀念，與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有以下基本特征：―是面向未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)性。組織績(jī)效的差異是由于其戰(zhàn)略上及競(jìng)爭(zhēng)能力方面的差異造成的，成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息的收集、分析和運(yùn)用，提高企業(yè)的長(zhǎng)期績(jī)效管理水平，以建立和保持企業(yè)未來(lái)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二是立足預(yù)警的前瞻性。戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預(yù)警是企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略策劃時(shí)，對(duì)一系列具有源流特質(zhì)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，從宏觀上控制成本源頭，充分發(fā)揮其前瞻性。三是成本動(dòng)因的市場(chǎng)導(dǎo)向性。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，顧客需求導(dǎo)向的變化，以及社會(huì)、政治和文化環(huán)境的變化，改變了競(jìng)爭(zhēng)的性質(zhì)和管理者的管理方法，產(chǎn)生了對(duì)成本管理新的戰(zhàn)略方法需求，從而突出了成本動(dòng)因的市場(chǎng)導(dǎo)向分析，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。四是信息收集的綜合性。僅強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息會(huì)導(dǎo)致管理強(qiáng)調(diào)削減成本而忽略甚至降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，綜合信息是實(shí)施戰(zhàn)略管理的迫切需要。成本結(jié)構(gòu)的變化，使戰(zhàn)略成本管理深入到研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)部門(mén)，其范圍從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈延伸到外部，戰(zhàn)略管理的有效性更加依賴信息來(lái)源的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，戰(zhàn)略性方法需要綜合性思維，即有能力從跨越職能角度識(shí)別和解決問(wèn)題，建立綜合性的成本管理信息系統(tǒng)。

(三)戰(zhàn)略成本管理思想的代表　(1)美國(guó)管理思想。美國(guó)學(xué)者杰克??？?Jack Shank)和維杰?戈文德瑞亞(vijay Govindarajan)通過(guò)對(duì)成本信息在戰(zhàn)略管理各階段(戰(zhàn)略的簡(jiǎn)單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制)發(fā)揮作用的研究，指出成本管理戰(zhàn)略是成本信息直接針對(duì)戰(zhàn)略管理循環(huán)的管理化應(yīng)用，戰(zhàn)略成本管理主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析等方面。羅賓?庫(kù)珀(Robin Cooper)和羅伯特?卡普蘭(Robert S.Kaplan)通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的研究，在傳統(tǒng)成本管理體系中引入作業(yè)成本法，將作業(yè)成本貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的改進(jìn)，提出了以作業(yè)成本管理為核心的戰(zhàn)略成本管理模式。斯拉莫得(RegineSlagmulder)從目標(biāo)成本與價(jià)值工程人手，對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了研究，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用一系列管理方法同時(shí)達(dá)到降低成本與加強(qiáng)戰(zhàn)略地位的目的。布朗維斯(Bromwich)和威爾遜(Wilson)分別從產(chǎn)品市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者成本及成本結(jié)構(gòu)和外部指向與前瞻性等方面進(jìn)行了研究。價(jià)值鏈(Value-chain)是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)價(jià)值鏈既是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程，也是其成本的同步發(fā)生過(guò)程，這種聯(lián)系可以更加全面地理解和分析各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本性態(tài)，從而對(duì)不經(jīng)濟(jì)的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行控制或削減，以降低企業(yè)價(jià)值鏈的總成本。價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)物資和技術(shù)上相互分離的各項(xiàng)活動(dòng)，每種價(jià)值活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效果結(jié)合如何進(jìn)行，將決定―個(gè)企業(yè)在成本方面相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)能力的高低。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)在聯(lián)系的最優(yōu)化和協(xié)調(diào)一致，是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要方法。產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)到產(chǎn)成品的配送及服務(wù)的全部步驟，戰(zhàn)略成本管理思想在運(yùn)用價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，突破傳統(tǒng)成本管理只專注企業(yè)生產(chǎn)、檢測(cè)、包裝和儲(chǔ)存成本的范圍，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的預(yù)測(cè)控制，明確成本控制目標(biāo)，創(chuàng)造更高的顧客價(jià)值，以全面透視產(chǎn)品成本及其盈利性。研究表明，產(chǎn)品成本的80％以上是在研發(fā)階段確定的，后續(xù)階段成本影響較小，從產(chǎn)品構(gòu)想到顧客使用的生命周期成本研究，為企業(yè)提供了產(chǎn)品成本在各階段的分布狀況，使成本控制的主要環(huán)節(jié)得以清晰顯現(xiàn)。從價(jià)值鏈到產(chǎn)品生命周期，企業(yè)獲得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵是識(shí)別核心成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是導(dǎo)致總成本變化的任何因素，包括作業(yè)基礎(chǔ)、數(shù)量基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因四種類(lèi)型，結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因用于促進(jìn)戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)決策，是戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的核心因素。作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity-Based Management,ABM)是通過(guò)對(duì)作業(yè)的管理，旨在提高顧客價(jià)值而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加，作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,ABC)則是基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗進(jìn)行成本分配的方法。ABC和ABM緊密相連，ABM運(yùn)用成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)計(jì)量，確定關(guān)鍵作業(yè)的有效性，從而將資源分配給關(guān)鍵作業(yè)，ABC是建立在ABM基礎(chǔ)上維持和處理企業(yè)資源的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，通過(guò)準(zhǔn)確的作業(yè)成本計(jì)量分析，明確企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理的持續(xù)改進(jìn)。ABC和ABM辨別了關(guān)鍵作業(yè)、成本動(dòng)因及為降低成本動(dòng)因而改善過(guò)程的途徑，關(guān)注企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值的戰(zhàn)略機(jī)會(huì)。(2)日本管理思想。日本的組織管理體制具有綜合性戰(zhàn)略管理體制的特征，包括團(tuán)隊(duì)精神、透明管理、全員質(zhì)量管理等構(gòu)成要素。日本式的戰(zhàn)略成本管理思想，包括價(jià)值工程和目標(biāo)成本等基礎(chǔ)理論均源自于美國(guó)，但這些基礎(chǔ)理論與日本獨(dú)特的組織管理體制相融合，構(gòu)成了當(dāng)今世界極富特色的日本式戰(zhàn)略成本管理理論與模式，這些都是在企業(yè)的應(yīng)用與創(chuàng)新中形成的。西村明教授認(rèn)為，日本的戰(zhàn)略成本管理是成本管理與組織管理、產(chǎn)品市場(chǎng)戰(zhàn)略與前饋成本管理的綜合體現(xiàn)，突出表現(xiàn)于成本企劃與成本改進(jìn)方面。價(jià)值工程(Value Engineering)由美國(guó)通用電氣工程師Lawnmee D.Miles于20世紀(jì)40年代提出，認(rèn)為顧客購(gòu)買(mǎi)的是附著在產(chǎn)品上的某種功能，而不是產(chǎn)品本身，價(jià)值工程是在產(chǎn)品、設(shè)備設(shè)計(jì)、系統(tǒng)或服務(wù)過(guò)程中，用于分析和改進(jìn)價(jià)值的專業(yè)應(yīng)用、功能導(dǎo)向和系統(tǒng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作的強(qiáng)有力方法，用來(lái)解決問(wèn)題及(或)削減成本，同時(shí)達(dá)到改進(jìn)業(yè)績(jī)和質(zhì)量需求的目的。企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)能力由功能和成本兩個(gè)條件決定，其核心是通過(guò)功能分析，提升產(chǎn)品功能或降低產(chǎn)品成本來(lái)增加顧客滿意度和企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本與功能的最優(yōu)配置。日本價(jià)值工程協(xié)會(huì)認(rèn)為，價(jià)值工程是以最低的全生命周期成本，為確實(shí)達(dá)成必須的功能，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)所傾注的組織努力。成本企劃(Target costing)是20世紀(jì)90年代日本戰(zhàn)略成本管理模式的核心和精華，其思想源自于60年代初期豐田汽車(chē)公司的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。成本企劃是在企劃、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信用、交貨期等目標(biāo)，并通過(guò)從上游到下游的所有過(guò)程，希望同時(shí)達(dá)到這些目標(biāo)的綜合性利益管理活動(dòng)。日本學(xué)者加登豐認(rèn)為：成本企劃是一種追朔探討成本產(chǎn)生的起源，按價(jià)值工程的方法進(jìn)行設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)，更進(jìn)一步在商品策劃階段便開(kāi)始計(jì)算成本的活動(dòng)。成本企劃與生產(chǎn)適時(shí)制緊密相連，價(jià)值工程成為成本企劃活動(dòng)展開(kāi)的有效手段。成本企劃的實(shí)質(zhì)是前饋控制，體現(xiàn)了源流管理思想，即成本管理的起點(diǎn)定位于產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過(guò)對(duì)企劃對(duì)象起始點(diǎn)的透徹分析，力求回避后續(xù)過(guò)程的無(wú)效作業(yè)，以促成大幅度成本削減目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能。其原理是在產(chǎn)品策劃設(shè)計(jì)階段進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，確定具有特定功能的目標(biāo)產(chǎn)品在未來(lái)市場(chǎng)上富有競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)價(jià)格，以及企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，達(dá)成可容許的產(chǎn)品全生命周期目標(biāo)成本(即：目標(biāo)成本=“期望售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)”

或“期望售價(jià)x(1-目標(biāo)利潤(rùn)率)”)，從而將成本要素融入產(chǎn)品構(gòu)想，從工程學(xué)和技術(shù)層面來(lái)實(shí)現(xiàn)降低成本與提高功能、質(zhì)量的統(tǒng)一規(guī)劃。成本企劃是一種先導(dǎo)性的成本管理方式，具有源流設(shè)計(jì)、市場(chǎng)導(dǎo)向、系統(tǒng)開(kāi)放和價(jià)值鏈貫通參與等特點(diǎn)。成本筑入實(shí)質(zhì)上是成本企劃的核心，是將成本“嵌入”設(shè)計(jì)之中，但又是自成體系的環(huán)節(jié)。日本學(xué)者清水信匡認(rèn)為，成本結(jié)構(gòu)是以最低成本進(jìn)行生產(chǎn)的加工方法與投入的組合，對(duì)于成本尚未最低化的結(jié)構(gòu)，可通過(guò)“技術(shù)選擇”削減非效率因素而降低成本，對(duì)于成本已經(jīng)最低化的結(jié)構(gòu)，則必須通過(guò)技術(shù)革新來(lái)降低成本。認(rèn)為成本筑入是為選擇達(dá)成目標(biāo)成本的技術(shù)與投入的最優(yōu)組合，根據(jù)需要開(kāi)發(fā)出的伴隨著成本降低的技術(shù)。(3)我國(guó)戰(zhàn)略成本管理的理論研究與實(shí)踐。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所戰(zhàn)略成本管理課題組對(duì)我國(guó)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了系統(tǒng)研究，先后發(fā)表了《論戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和現(xiàn)實(shí)意義》、《戰(zhàn)略成本管理基本框架》等論文；陳勝群(2000)、夏寬云(2000)、陳軻(2001)對(duì)價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析等戰(zhàn)略成本管理基本理論與方法，進(jìn)行了全面系統(tǒng)介紹，陳軻還對(duì)戰(zhàn)略成本信息系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了系統(tǒng)分析研究；余緒纓(1994)、王平心(2000)對(duì)作業(yè)成本管理的理論與實(shí)踐進(jìn)行了大量研究。陳勝群、馮巧根等學(xué)者還對(duì)日本的成本企劃思想進(jìn)行系統(tǒng)的研究。我國(guó)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用較為典型的是邯鋼經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析控制，實(shí)行“模擬市場(chǎng)核算”，推行“成本否決”，獲得并保持了低成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，充分體現(xiàn)了作業(yè)成本管理和成本企劃的思想。鎮(zhèn)海煉化正在推行的“總成本采購(gòu)法”，將設(shè)備采購(gòu)價(jià)格與使用成本綜合考慮，以獲取最低的成本結(jié)構(gòu)，也充分體現(xiàn)了現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理思想。