前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則范文第1篇

（1）完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實(shí)行在全部分支企業(yè)中，財(cái)務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財(cái)務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類(lèi)的相關(guān)科目，同時(shí)也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營(yíng)業(yè)支出”、“營(yíng)業(yè)收入”由原本的“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)做好老制度與相關(guān)新準(zhǔn)則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目。（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制中重要位置是由財(cái)務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個(gè)方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會(huì)有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強(qiáng)對(duì)嚴(yán)格控制內(nèi)部的整體認(rèn)識(shí)、態(tài)度和行動(dòng)，以及此種行為的重要性，稱(chēng)為控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過(guò)某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終在會(huì)計(jì)報(bào)表中都反映出來(lái)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

2如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（1）充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)資金的活動(dòng)為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公、軟件電子計(jì)算機(jī)等對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和會(huì)計(jì)電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時(shí)要求施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)信息互不對(duì)稱(chēng)的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出的財(cái)會(huì)信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、所有者權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評(píng)價(jià)企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門(mén)、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便于真實(shí)、準(zhǔn)確的向報(bào)表使用者如：企業(yè)決策層等反映會(huì)計(jì)信息。（2）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式。一直以來(lái)，歷史成本計(jì)量屬性都因其可靠且便于核實(shí)而被廣泛使用，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便都是采用此方法，歷史成本計(jì)量方法是指資產(chǎn)情況和一個(gè)主體的負(fù)債情況，但近年來(lái)，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來(lái)與現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，歷史成本計(jì)量便不一定很可靠，同時(shí)也使得新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值方式很符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀(guān)需求。（3）做好新準(zhǔn)則實(shí)施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報(bào)其首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表以及附注。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細(xì)說(shuō)明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程。（4）開(kāi)創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強(qiáng)其判斷能力。會(huì)計(jì)人員解決新準(zhǔn)則中面臨的問(wèn)題時(shí)要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會(huì)用新的思維、新的觀(guān)念新的方法和來(lái)不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的趨同愿望，同時(shí)新規(guī)則立足于維持會(huì)計(jì)信息使用者和者的之間的良好互動(dòng)，提倡關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重難點(diǎn)問(wèn)題，注重專(zhuān)業(yè)判斷。

3結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則范文第2篇

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的份額，即應(yīng)作為清算性股利。清算性股利來(lái)源于被投資單位對(duì)投資前留存收益的分配，而這部分留存收益已經(jīng)包含在了股權(quán)投資的初始成本中，因此，其性質(zhì)屬于投資的返還，而不是真正意義上的投資分配。從理論上來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)對(duì)于獲得的清算性股利，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值，而不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

二、成本法下清算性股利不同會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析

第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)清算性股利會(huì)計(jì)處理成本法，是指長(zhǎng)期股去哪投資的價(jià)值通常按初始成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。

被投資單位實(shí)現(xiàn)的年度利潤(rùn)，通常于下一年度進(jìn)行分配，因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分的的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，通常屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，即為清算性股利。如果投資單位投資當(dāng)年獲得清算性股利，應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

一是清算性股利通常產(chǎn)生于投資初期。則會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

投資初期產(chǎn)生的清算性股利，大多會(huì)被以后年度被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)補(bǔ)回，為了簡(jiǎn)化核算，也可將獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)直接于被投資單位宣告分配方案時(shí)確認(rèn)為投資收益：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

二是投資次年及以后產(chǎn)生清算性股利：

一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)在投資當(dāng)年以后不會(huì)再發(fā)生清算性股利的情況，但如果被投資單位持續(xù)超額派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，或者在虧損的情況下仍派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則仍可能會(huì)集訓(xùn)發(fā)生清算性股利。在此情況下，清算性股利的確認(rèn)：

本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利=（投資后被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）*投資企業(yè)所持股比例-投資后累計(jì)已確認(rèn)的清算性股利

本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)本期獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利

此時(shí)對(duì)于清算性股利的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

如果出現(xiàn)“本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利”為負(fù)數(shù)，表明投資企業(yè)以前年度被確認(rèn)的清算性股利又由被投資單位以后年度新實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)補(bǔ)回，投資企業(yè)應(yīng)按負(fù)數(shù)金額，將原以沖減的投資成本金額予以轉(zhuǎn)回，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回的初始投資成本金額不能大于原已沖減的初始投資成本金額，同時(shí)確認(rèn)投資收益，即：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：投資收益

第二，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》清算性股利會(huì)計(jì)核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)清算性股利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歷史性的“變革”，極大的簡(jiǎn)化了清算性股利的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，即對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，即清算性股利不再作為沖減投資成本處理。而直接將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

同時(shí)，企業(yè)在確認(rèn)投資收益后，在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括商譽(yù)）賬面價(jià)值份額等情況，當(dāng)出現(xiàn)此類(lèi)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，即：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

第三，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》變更清算性股利核算的影響。

對(duì)于投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法核算下不在區(qū)分是否屬于清算性股利，去沖減投資成本，在實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員無(wú)需再大量的區(qū)分和計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的清算性股利，這極大的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作，提高了會(huì)計(jì)核算效率，降低了會(huì)計(jì)核算成本，提高會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的及時(shí)性，有利于信息使用者即使利用會(huì)計(jì)信息；

而在另一方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)于清算性股利不再作沖減投資成本處理，而是確認(rèn)為投資收益，這會(huì)對(duì)以前確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生差異的調(diào)整方法產(chǎn)生影響。此時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》與稅法的處理一致，不需作納稅調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則范文第3篇

“遞延收益”科目，是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)?》負(fù)債類(lèi)科目，是用來(lái)核算小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，是國(guó)家為促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展無(wú)償拔給，具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的技術(shù)改造資金，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)經(jīng)費(fèi)……等巳收到，但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。其特點(diǎn)：1，無(wú)償性，小企業(yè)不需償還或承擔(dān)債務(wù)，政府不亨有小企業(yè)所有權(quán)或其他權(quán)益；2，直接取得，是從政府直接取得的相關(guān)資產(chǎn)形成小企業(yè)收益；3，不征稅收益，是從政府無(wú)償取得不征稅收入資產(chǎn)。“遞延收益”科目，其借方登記相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益或用于補(bǔ)償小企業(yè)己發(fā)生的或以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損，貸方登記小企業(yè)收到相關(guān)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，本科目的余額在貸方，反映小企業(yè)巳收到，但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第二十八條和財(cái)稅[2011]70號(hào)文件：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)折舊、攤銷(xiāo)扣除……相關(guān)規(guī)定，結(jié)合?者對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》學(xué)習(xí)體會(huì)，試談“遞延收益”會(huì)計(jì)核算方法，望與探討。

一、用于補(bǔ)償小企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

舉例說(shuō)明：某高新技術(shù)企業(yè)，于2011年5月收到從政府無(wú)償取得自行研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)的專(zhuān)項(xiàng)撥款100萬(wàn)元，該企業(yè)將此項(xiàng)資金用于購(gòu)置一套新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備，價(jià)值58.5萬(wàn)元（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元，稅額為8.5萬(wàn)元），6月份，該項(xiàng)設(shè)備己投產(chǎn)使用，且達(dá)到預(yù)期用途，為核算方便，暫不考慮其殘值，采用直線(xiàn)法10年折舊；將剩下的41.5萬(wàn)元，全用于該項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)開(kāi)發(fā)，即：研發(fā)過(guò)程中，發(fā)生材料費(fèi)20萬(wàn)元、人員工資10萬(wàn)元、折舊費(fèi)用2萬(wàn)元、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2萬(wàn)元；支付項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)1萬(wàn)元、裝備調(diào)試費(fèi)1.5萬(wàn)元、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2萬(wàn)元、其他費(fèi)用3萬(wàn)元。（其中符合資本化條件的支出38萬(wàn)元，研發(fā)項(xiàng)目預(yù)期完成，且達(dá)到用途形成無(wú)形資產(chǎn)，并預(yù)計(jì)10年攤銷(xiāo)）；2011年，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，適用稅率15%，為核算方便，暫不考慮其他因素對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響。作會(huì)計(jì)分錄如下：

1.收到政府專(zhuān)項(xiàng)拔款?

借：?行存款100

貸：遞延收益100

2.支付專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備款?

借：固定資產(chǎn)50

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

貸：?行存款58.5

3.提取專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備折舊?

借：制造費(fèi)用0.4167

貸：累計(jì)折舊0.4167

月折舊費(fèi)0.4167=50÷10÷12

4.發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3.5

——資本化支出38

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬10

累計(jì)折舊2

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2

現(xiàn)金或?行存款7.5

5.研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期用途形成無(wú)形資產(chǎn)?

借：管理費(fèi)用3.5

無(wú)形資產(chǎn)38

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3.5

——資本化支出38

6.期未分配遞延收益?

借：遞延收益19.1

貸：營(yíng)業(yè)外收入10.6

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8.5

分配遞延收益19.1=2.5+5.25+2.85+8.5即：

A，專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備：2011年7-12月份折舊費(fèi)

2.5=50÷10÷12×6

或=0.4167×6

B，研發(fā)項(xiàng)目：末形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除

5.25=3.5×100%+3.5×50%；

形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷(xiāo)，2011年7-12月份攤銷(xiāo)2.85=38×150%÷10÷12×6

C，進(jìn)項(xiàng)稅額：該項(xiàng)目用于支出專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入分配“遞延收益”處理。

附帶說(shuō)明：1本項(xiàng)目政府補(bǔ)助屬該企業(yè)不征稅收益，分配遞延收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的部分，同樣為不征稅收入；

2本例研發(fā)項(xiàng)目未形成無(wú)形資產(chǎn)的“費(fèi)用化支出”已作為遞延收益分配計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；專(zhuān)項(xiàng)設(shè)dylw.net 學(xué)術(shù)參考網(wǎng)備的“進(jìn)項(xiàng)?額”也作為遞延收益分配轉(zhuǎn)出，以后期間其“費(fèi)用化支出”和“進(jìn)項(xiàng)?額”不再分配遞延收益。

7.計(jì)提應(yīng)繳所得稅?

借：所得稅費(fèi)用7.5

貸：應(yīng)?稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅7.5

應(yīng)繳所得稅7.5=（50-2.5-5.25-2.85+2.5+5.25+2.85）×15%

或=50×15%

8.繳納所得稅?

借：應(yīng)?稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅7.5

貸：銀行存款7.5

二、用于補(bǔ)償小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損

企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則范文第4篇

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施。2008年起逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，2010年除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度外，所有大中型企業(yè)均要實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，由于企業(yè)實(shí)際情況較為復(fù)雜，行業(yè)間業(yè)務(wù)差別大，會(huì)遇到很多核算上的新問(wèn)題。本文對(duì)新準(zhǔn)則下園林施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面涉及的主要差異進(jìn)行了分析。

一、存貨

新準(zhǔn)則下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)、成本歸集內(nèi)容等都有很大不同，但對(duì)于園林施工企業(yè)，存貨準(zhǔn)則的改變內(nèi)容涉及的范圍較小。會(huì)影響到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)為保障工程的安全施工購(gòu)買(mǎi)的低值易耗品攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)則對(duì)這些材料的攤銷(xiāo)方法作了明確的限定，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法這兩種方法中的一種進(jìn)行攤銷(xiāo)。企業(yè)不能根據(jù)自己的管理要求另行確定低值易耗品的分?jǐn)偡椒ǎ绶执螖備N(xiāo)法只適用于建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料。

二、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件中取消了“單位價(jià)值較高”的標(biāo)準(zhǔn)，使更多的資產(chǎn)納入到了固定資產(chǎn)的核算管理中，更有利于資產(chǎn)的保全。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)園林施工企業(yè)核算主要涉及以下幾個(gè)方面。

1．在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付情況下，企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。具體的賬務(wù)處理如下：

（1）一次支付款項(xiàng)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（施工企業(yè)增值稅直接進(jìn)入成本）

貸：銀行存款

分期支付價(jià)款時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用（總價(jià)款與現(xiàn)值的差額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未來(lái)要支付的總價(jià)款）

分期支付價(jià)款，后續(xù)分期歸還時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（銀行約定的還款額）

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（根據(jù)約定條件進(jìn)行測(cè)算得出）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（根據(jù)約定條件進(jìn)行測(cè)算得出）

（2）如果是需要安裝的固定資產(chǎn)，后續(xù)分期歸還時(shí)在固定資產(chǎn)尚未可以使用前將支付的銀行利息通過(guò)在建工程科目計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)可以使用后再發(fā)生的銀行利息則是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2．新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量發(fā)生了較大變化。新準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，而不以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

園林施工企業(yè)在收款時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到政府或者開(kāi)發(fā)商以土地、房產(chǎn)、車(chē)輛或是貨物抵償債務(wù)的情況，作為債務(wù)重組的債權(quán)方新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)（或是存貨）

借：營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

3．固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則下規(guī)定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，舊準(zhǔn)則規(guī)定在盤(pán)點(diǎn)當(dāng)期入賬并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

三、建造合同

新舊準(zhǔn)則對(duì)于建造合同的規(guī)定沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異，只是在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，增加了對(duì)追加資產(chǎn)的建造作為單項(xiàng)合同管理的條件。目前的園林施工企業(yè)對(duì)于實(shí)施新準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)不是新舊準(zhǔn)則差異落地問(wèn)題，而是要面對(duì)將按照稅法要求的核算方式轉(zhuǎn)化為按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算的挑戰(zhàn)。這個(gè)準(zhǔn)則也是大部分園林施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算所面臨的最大困難。

合同收入包括兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

園林施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)合同總額和收款日期大都是確定的，屬于合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，主要會(huì)計(jì)處理如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工－合同成本

貸：應(yīng)付工資、原材料、累計(jì)折舊等

（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（3）收到客戶(hù)支付的合同價(jià)款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：工程施工―合同毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（5）工程全部完工

借：工程結(jié)算

貸：工程施工－合同毛利

貸：工程施工－合同成本

如果出現(xiàn)了建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，如年末工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定時(shí)，又分為兩種情況，一種是發(fā)生的施工成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成本予以確認(rèn)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

另一種情況是發(fā)生的施工成本不可能收回的，將施工成本全部確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工―合同毛利

四、資產(chǎn)減值

新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，包括對(duì)子公司及聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對(duì)于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

目前非上市的園林施工企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的較少，資產(chǎn)存在高估狀況。比較明顯的是應(yīng)收賬款科目，賬齡時(shí)間較長(zhǎng)的項(xiàng)目未來(lái)收回可能性較低或者出現(xiàn)債務(wù)重組損失較大，這些項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值準(zhǔn)備，以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。由于很多園林施工企業(yè)不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，到了合同收款期由于甲方不付款沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票時(shí)，這些應(yīng)收金額并沒(méi)有包括到應(yīng)收賬款科目中，企業(yè)對(duì)這部分應(yīng)收款項(xiàng)也沒(méi)有提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

針對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題，建議如下的會(huì)計(jì)處理：

1．在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以前年度的工程項(xiàng)目到了合同收款期的或者已經(jīng)過(guò)了合同收款期的，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

2．企業(yè)制定符合實(shí)際情況的減值提取辦法，于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出應(yīng)提取的減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等）

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資

園林施工企業(yè)這些年紛紛向外擴(kuò)展業(yè)務(wù)，向上游產(chǎn)業(yè)鏈投資，設(shè)立園林設(shè)計(jì)公司或者種植苗圃，長(zhǎng)期股權(quán)投資這個(gè)科目也開(kāi)始涉及。

新舊準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目名稱(chēng)未變但賬務(wù)處理變化較大。

1．成本法適用范圍：對(duì)子公司投資，對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。

主要的賬務(wù)處理如下：如2010年甲公司取得乙公司10%股權(quán)，成本為100萬(wàn)元，2011年3月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按持股比例取得5萬(wàn)元，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：銀行存款100

借：應(yīng)收股利 5

貸：投資收益 5

2．權(quán)益法適用范圍：對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

主要的賬務(wù)處理如下：如2010年1月甲公司取得乙公司30%股權(quán)，支付價(jià)款為500萬(wàn)元，投資時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)賬面值（公允值與賬面值相同）1500萬(wàn)元，甲公司的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

貸：銀行存款500

如果投資時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)賬面值為2000萬(wàn)元，甲公司的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600

貸：銀行存款500

營(yíng)業(yè)外收入100

上述兩種情況下甲公司在取得乙公司的投資后，需根據(jù)乙公司的損益、除損益外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整投資賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整

貸：投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積―其他資本公積

甲公司在取得乙公司的投資后，乙公司分配股利，甲公司根據(jù)其所占份額確認(rèn)股利，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整

六、政府補(bǔ)助

園林施工企業(yè)涉及到政府補(bǔ)助的情況一般有兩種，一是在承接科研項(xiàng)目時(shí)會(huì)收到政府發(fā)放的科研經(jīng)費(fèi)，二是政府部門(mén)對(duì)其所屬的園林施工企業(yè)撥入無(wú)償使用的資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)一，有些采用收益法，收到的補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入，有些采用資本法，將無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則對(duì)補(bǔ)貼收入規(guī)定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理，采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助全額計(jì)入收益（營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益），原先計(jì)入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”，原科目“補(bǔ)貼收入”對(duì)應(yīng)新科目“營(yíng)業(yè)外收入”，會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

以上這些是園林施工企業(yè)在實(shí)施新舊準(zhǔn)則銜接時(shí)，對(duì)經(jīng)常會(huì)遇到的會(huì)計(jì)核算差異進(jìn)行了詳細(xì)列舉，還有一些科目有些企業(yè)可能也會(huì)涉及如借款費(fèi)用等，由于不具有普遍性，就沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。新準(zhǔn)則的實(shí)行是每一個(gè)要規(guī)范經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)面臨的，只有統(tǒng)一了企業(yè)的核算口徑，企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)狀況才具有可比性。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范了，才能將企業(yè)帶入一個(gè)新的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)上，未來(lái)才有可能進(jìn)入到資本市場(chǎng)中尋求更大的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.北京:人民出版社.2007.

企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則范文第5篇

資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額指資產(chǎn)銷(xiāo)售凈值(資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額)與使用價(jià)值(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值?？墒栈亟痤~是新準(zhǔn)則中的一個(gè)重要概念，新準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)可收回金額的計(jì)量作了較詳細(xì)的闡述。

一、資產(chǎn)減值的確認(rèn)

資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。與初始確認(rèn)以交易成本作為入賬依據(jù)不同，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它不局限于過(guò)去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來(lái)。因此，其確認(rèn)基礎(chǔ)不是交易而是事項(xiàng)。

(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷　了解和掌握資產(chǎn)減值的產(chǎn)生跡象可以有效地判斷資產(chǎn)是否減值，為資產(chǎn)減值確認(rèn)打下基礎(chǔ)，從而節(jié)省資產(chǎn)減值測(cè)試成本。資產(chǎn)減值不僅受資產(chǎn)自身因素影響，還受到許多外部因素的直接或間接影響，因此可將資產(chǎn)減值跡象分為內(nèi)部跡象和外部跡象。(1)內(nèi)部減值跡象。主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。(2)外部跡象。主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

(二)資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間　新準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

二、資產(chǎn)減值的計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~的計(jì)量是認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的關(guān)鍵，在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)管理者對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判斷。應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定可收回金額。

(一)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定　資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定關(guān)鍵在于公允價(jià)值的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格；不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常指資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定；上述兩項(xiàng)都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息(可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果)為基礎(chǔ)估計(jì)。資產(chǎn)的公允價(jià)值確定后，減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)按照上述規(guī)定仍無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。未來(lái)現(xiàn)金流量的確定過(guò)程受主觀(guān)因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)才采用此方法。

(二)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定　該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計(jì)算公式為：

未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率

此公式計(jì)算的關(guān)鍵在于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素的確定。對(duì)此，新準(zhǔn)則也作出了明確的應(yīng)用規(guī)定：第一，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過(guò)程所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出之差；使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。第二，折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)；無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。第三，使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測(cè)，要求不考慮未來(lái)可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量)，進(jìn)行最佳估計(jì)。

三、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則規(guī)定所有資產(chǎn)發(fā)生的減值都通過(guò)新增科目“資產(chǎn)減值損失”來(lái)處理。通過(guò)這一科目可以反映出本期企業(yè)計(jì)提的所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類(lèi)科目，在利潤(rùn)表中進(jìn)行列示，因此通過(guò)利潤(rùn)表即可看出資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響?！百Y產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；本科目按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度所列舉的各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，各資產(chǎn)的計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理不盡相同。在此，筆者擬對(duì)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，新準(zhǔn)則中的賬務(wù)處理規(guī)定作分析如下：

(一)單項(xiàng)資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理當(dāng)有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

[例1]2007年12月31日，甲公司對(duì)一固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該固定資產(chǎn)的可收回金額為11.05萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12.8萬(wàn)元，高于

其可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬(wàn)元(12.8-11.05)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失　17500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　17500

(二)資產(chǎn)組減值的賬務(wù)處理　資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理與單個(gè)資產(chǎn)的減值處理相似，關(guān)鍵是資產(chǎn)組的確定。對(duì)資產(chǎn)組的減值損失，準(zhǔn)則規(guī)定按以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后對(duì)除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)按賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

[例2]2007年12月31日，甲公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。該資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)A、B和一項(xiàng)負(fù)債，其中固定資產(chǎn)A、B賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬(wàn)元，則該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬(wàn)元。因資產(chǎn)組的賬面價(jià)值440萬(wàn)元高于其可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。按規(guī)定，應(yīng)將減值損失按照該資產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)A應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元[20×200÷(200+300)]；固定資產(chǎn)B應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元[20×300÷(200+300)]。根據(jù)上述分?jǐn)偨Y(jié)果，甲公司賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失　200000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A　80000