前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;金融工具;公允價(jià)值

文章編號(hào):1003-4625(2006)12-0052-02中圖分類號(hào):F830.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

2005年8月25日,財(cái)政部正式頒布了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)》(財(cái)政部財(cái)會(huì)[2005]14號(hào)),規(guī)定自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)試行｡2006年2月15日,財(cái)政部頒布了由1項(xiàng)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的一整套新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行｡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破,是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑｡

一､銀行業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容及其意義

與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念､內(nèi)容､準(zhǔn)則體系和國(guó)際趨同等方面都有較大創(chuàng)新｡在39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,與銀行業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào):外幣折算》､《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》､《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》､《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào):套期保值》､《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào):金融工具列報(bào)》｡這五項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會(huì)計(jì)核算,對(duì)衍生金融工具､套期保值､外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行了全面梳理,填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白｡主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,按照持有目的將金融工具對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)､持有至到期投資､貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類,對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類,分別采用不同的計(jì)量屬性和方法進(jìn)行核算｡第二,對(duì)衍生金融工具全面采用公允價(jià)值計(jì)量屬性,并從表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映｡第三,按照套期性質(zhì)將套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期､現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三種,并分別采用不同的處理方法｡第四,按照相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理｡

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為我國(guó)銀行業(yè)全面推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化,提高會(huì)計(jì)管理水平,實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供了重要機(jī)遇｡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算,引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念等方式對(duì)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮積極影響,在實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際通用､促進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高､推動(dòng)銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理的深層次變革､揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)､完善公司治理結(jié)構(gòu)､提升良好的社會(huì)形象等方面都具有重要意義｡

二､新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響

(一)對(duì)金融資產(chǎn)､金融負(fù)債分類及計(jì)量的影響｡改變目前按流動(dòng)性分類的方式,將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)､持有至到期投資､貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類;將金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類｡同時(shí),計(jì)量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化,其中:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)､金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量;持有至到期投資､貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及其他金融負(fù)債按實(shí)際利率法,以攤余成本計(jì)量｡

(二)采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性易引發(fā)財(cái)務(wù)的波動(dòng)性｡實(shí)施新準(zhǔn)則后,將給我國(guó)銀行業(yè)損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的改變,最顯著的就是我國(guó)銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)､金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益｡公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~｡一方面,與歷史成本法相比,公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化,頻繁變動(dòng)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性上升｡另一方面,由于我國(guó)相關(guān)市場(chǎng)的發(fā)展還不成熟,市場(chǎng)交易不夠活躍,許多金融工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量,可能會(huì)發(fā)生人為操縱計(jì)量結(jié)果的情況｡

(三)貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提將更趨精細(xì)化､客觀化｡新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備｡資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額｡其中,可回收金額通過(guò)金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值,原實(shí)際利率為初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率｡這與貸款按五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法明顯不同,減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響,同時(shí)也帶來(lái)了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會(huì)發(fā)生異動(dòng)的疑問(wèn)｡因此,實(shí)施新準(zhǔn)則將對(duì)我國(guó)銀行業(yè)貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提產(chǎn)生根本性的影響｡

(四)對(duì)表外核算格局的影響｡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將徹底改變我國(guó)衍生金融工具表外核算的方法,將衍生金融工具放在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),以公允價(jià)值反映,可以更加容易地評(píng)價(jià)銀行業(yè)通過(guò)衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性｡

(五)對(duì)銀行業(yè)資本和加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的影響｡一是金融工具公允價(jià)值的頻繁變化,增加了銀行業(yè)資本的波動(dòng)性｡二是衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)反映,必將影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)｡

(六)投資類產(chǎn)品的核算將發(fā)生較大變化｡在過(guò)去的準(zhǔn)則下,債券投資基本上分“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算｡根據(jù)新準(zhǔn)則,這些項(xiàng)目將分成“交易類”､“可供出售”和“持有至到期”三個(gè)類別,對(duì)于不同的類別,在計(jì)價(jià)屬性上和價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益上都有差異,這一變化將直接帶來(lái)銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)的改變｡

(七)對(duì)銀行業(yè)利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求｡全面引入公允價(jià)值后,銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起,市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)銀行的影響將會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)｡當(dāng)市場(chǎng)利率水平變化時(shí),金融工具的重估價(jià)值隨之產(chǎn)生變化,進(jìn)而導(dǎo)致銀行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)｡因此,公允價(jià)值的全面引入要求銀行業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)能力,其具體反映為銀行業(yè)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力｡從風(fēng)險(xiǎn)的角度看,公允價(jià)值計(jì)價(jià)屬性的引入,不僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,而且會(huì)給銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念､風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)手段帶來(lái)一次巨大的變革｡

(八)對(duì)銀行業(yè)獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)提出了更高的要求｡公允價(jià)值的引入,對(duì)銀行業(yè)的衍生金融工具交易和債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高,銀行業(yè)需要實(shí)時(shí)反映兩大類產(chǎn)品公允價(jià)值的波動(dòng)｡但目前我國(guó)金融產(chǎn)品的交易市場(chǎng)還不是很成熟,尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步,金融產(chǎn)品公允價(jià)值的取得將存在一定的困難｡

三､對(duì)銀行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的若干建議

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并不僅僅是會(huì)計(jì)政策的變化,而是涉及了從確認(rèn)､計(jì)量到記錄､報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程,將給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則､確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)､計(jì)量方法帶來(lái)重大改變,對(duì)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法､會(huì)計(jì)科目體系､核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來(lái)一系列的改變｡因此,銀行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將是一項(xiàng)從觀念到實(shí)踐､從會(huì)計(jì)科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級(jí)､從前臺(tái)操作到后臺(tái)管理的系統(tǒng)工程,需要一系列的應(yīng)對(duì)措施,才能實(shí)現(xiàn)向新準(zhǔn)則的順利過(guò)渡｡

(一)以公允價(jià)值為導(dǎo)向,真實(shí)反映損益｡重視新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)和過(guò)渡,考慮到公允價(jià)值計(jì)量涉及的問(wèn)題復(fù)雜,可將公允價(jià)值首先用于信息披露,以使銀行業(yè)在過(guò)渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗(yàn),并創(chuàng)造條件逐步擴(kuò)大公允價(jià)值的適用范圍｡

(二)提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,提高管理技術(shù)｡建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策､金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度,探索運(yùn)用量化模型有效識(shí)別､判斷､計(jì)量和控制信用､市場(chǎng)和操作風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力｡

(三)成立新準(zhǔn)則課題組,認(rèn)真研究執(zhí)行新準(zhǔn)則的可行性｡課題組成立后,要從整體上抓緊新準(zhǔn)則的研究,認(rèn)真研究新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的內(nèi)容,并與目前的財(cái)會(huì)政策､業(yè)務(wù)管理模式､操作流程等進(jìn)行差異分析與評(píng)估,擬訂出具體實(shí)施方案｡

(四)組織全方位､各層次的培訓(xùn)工作,強(qiáng)化對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力｡新準(zhǔn)則的實(shí)施,無(wú)論從系統(tǒng)性､復(fù)雜性和技術(shù)難度等方面,都對(duì)其使用者提出了很高的要求｡因此,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員､相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn),保證財(cái)會(huì)部門及業(yè)務(wù)部門的所有員工都熟悉新準(zhǔn)則､會(huì)用新準(zhǔn)則,就顯得非常必要｡

(五)明確部門分工,加強(qiáng)部門協(xié)調(diào),整合現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式､操作流程｡實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多,信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣,大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供｡因此,新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工共同參與､密切配合,按照各部門的職責(zé)分工對(duì)歷史信息進(jìn)行采集整理,重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式､操作流程,將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中｡

(六)建立健全保證新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度,主要指會(huì)計(jì)核算制度｡現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度難以適應(yīng)新準(zhǔn)則中所要求的金融資產(chǎn)､負(fù)債分類方法,銀行業(yè)應(yīng)堅(jiān)持審慎的會(huì)計(jì)原則,按照財(cái)政部即將出臺(tái)的新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展,迎接新準(zhǔn)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)｡

(七)積極開(kāi)展同業(yè)交流｡目前,國(guó)內(nèi)同業(yè)已有全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先例,中國(guó)銀行､建設(shè)銀行､交通銀行已在香港上市,并已開(kāi)始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則｡國(guó)內(nèi)銀行業(yè)應(yīng)該積極開(kāi)展同業(yè)交流,了解同業(yè)先行者全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的工作安排和步驟,以及在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和做法,從而提高對(duì)于新準(zhǔn)則的執(zhí)行能力｡

參考文獻(xiàn):

[1]敖焱杰.銀行如何滿足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求[N].金融時(shí)報(bào),2005-10-19.

金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)

一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)

（一）30年來(lái)金融改革的基本回顧

黨的開(kāi)啟了改革開(kāi)放歷史新時(shí)期。30年來(lái)，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放三個(gè)時(shí)期。

重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開(kāi)業(yè)。

啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開(kāi)了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。

攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過(guò)渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開(kāi)放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。

經(jīng)過(guò)30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無(wú)法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開(kāi)放以來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。

構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。

建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過(guò)去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、對(duì)30年來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)

（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過(guò)30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來(lái)居上

30年來(lái),中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開(kāi)始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來(lái)我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過(guò)程。如果說(shuō)《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過(guò)渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。

經(jīng)濟(jì)體制改革，開(kāi)辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無(wú)縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問(wèn)題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨

（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策

一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語(yǔ)的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問(wèn)題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來(lái)影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1]夏博輝.論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/.

金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

目前，我國(guó)并沒(méi)有制定一套專門的金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。關(guān)于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)定在統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)，具體是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中體現(xiàn)的。也就是說(shuō)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的是這四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在薄弱的會(huì)計(jì)制度環(huán)境之下，商業(yè)銀行也面臨著復(fù)雜的外部環(huán)境。例如：金融市場(chǎng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在朝著市場(chǎng)化利率逐步邁進(jìn)，這在增加銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活度的同時(shí)也帶來(lái)了更多的不確定性；在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司以及信托公司等也發(fā)展迅速，第三方支付平臺(tái)發(fā)展迅猛，為了尋求未來(lái)發(fā)展的出路，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行也不得不進(jìn)行產(chǎn)品的創(chuàng)新。在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之下，各種創(chuàng)新金融產(chǎn)品的推出增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度，這既考驗(yàn)著當(dāng)前商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)人員，更考驗(yàn)著商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度。

二、商業(yè)銀行面對(duì)的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循難度

2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則從2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。銀監(jiān)會(huì)要求已經(jīng)上市的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要全面實(shí)施該準(zhǔn)則。在前文中有提到現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有四個(gè)方面是針對(duì)金融行業(yè)的，但是由于以下一些原因，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用中難度比較大。第一，準(zhǔn)則是從西方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒過(guò)來(lái)的，語(yǔ)言的運(yùn)用上比較晦澀難懂，沒(méi)有完全從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行闡述，因此理解上困難很大。第二，準(zhǔn)則完全用文字語(yǔ)言闡釋金融領(lǐng)域的專業(yè)名詞，內(nèi)容復(fù)雜，這很難指導(dǎo)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)活動(dòng)。第三，現(xiàn)行準(zhǔn)則在金融行業(yè)方面的規(guī)定存在真空區(qū)，由于實(shí)務(wù)中銀行業(yè)的很多業(yè)務(wù)比較靈活和復(fù)雜，因此準(zhǔn)則不可能完全涵蓋實(shí)務(wù)中的所有情況，所以在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的空間比較大。第四，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)信息披露的形式?jīng)]有限定?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)金融工具的計(jì)量、列報(bào)和披露進(jìn)行了規(guī)定，但是對(duì)信息的披露形式?jīng)]有做出具體的規(guī)定，這就導(dǎo)致了各商業(yè)銀行在進(jìn)行信息披露的時(shí)候有很多不一致的情況。第五，現(xiàn)行準(zhǔn)則與商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不匹配，這帶來(lái)了很大的執(zhí)行難度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以產(chǎn)品的運(yùn)作流程為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，這對(duì)于以生產(chǎn)制造為主的企業(yè)來(lái)說(shuō)比較好遵從，但是這種設(shè)計(jì)與商業(yè)銀行的運(yùn)作方式吻合度低，因此，商業(yè)銀行在執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則的時(shí)候難度較大。

（二）會(huì)計(jì)人員面臨眾多需要進(jìn)行職業(yè)判斷的問(wèn)題

由于商業(yè)銀行交易活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解上的困難等諸多原因，在實(shí)務(wù)中商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)很多地方需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。一方面，由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)的不足以及會(huì)計(jì)管理人員的管理水平和財(cái)務(wù)承受能力有限等原因，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的時(shí)候弊端較多。另一方面，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真空區(qū)較大，商業(yè)銀行的管理者主觀上為了達(dá)到控制利潤(rùn)的目的，會(huì)計(jì)人員存在濫用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，這種情況加大了銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：商業(yè)銀行有眾多投資項(xiàng)目，資產(chǎn)證券化就是其中一種，資產(chǎn)證券化涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員是一種挑戰(zhàn)，在很大程度上需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，若會(huì)計(jì)人員知識(shí)不足，則很容易在核算中出問(wèn)題。此外，類似于資產(chǎn)證券化的這些投資項(xiàng)目是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以作出詳細(xì)規(guī)定的，那么管理者更有可能通過(guò)這些項(xiàng)目操控利潤(rùn)。

（三）會(huì)計(jì)信息披露存在不少問(wèn)題

商業(yè)銀行是重要的公眾利益實(shí)體，在信息對(duì)外披露中除了提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的內(nèi)容。但是，目前我國(guó)商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容往往過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有完全按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在附注中詳細(xì)披露一些可能影響經(jīng)營(yíng)情況的重大事項(xiàng)，對(duì)于表外業(yè)務(wù)的輕描淡寫就是一個(gè)很好的例子。表外業(yè)務(wù)如今已經(jīng)成了商業(yè)銀行難以缺少的一部分業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上面，其風(fēng)險(xiǎn)性更容易被忽視，但是關(guān)于這方面的信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是極其少的。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表附注也忽視了對(duì)重要的非財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息雖然不是直接的財(cái)務(wù)信息，但是會(huì)對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)產(chǎn)生重大影響。商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面還存在披露不真實(shí)的問(wèn)題。例如：高估利息收入就是一個(gè)較普遍的現(xiàn)象，利息收入是商業(yè)銀行利潤(rùn)的重要來(lái)源，對(duì)于逾期的貸款以及未到期但已欠息的貸款商業(yè)銀行仍按正常貸款計(jì)算并確認(rèn)利息，但是這些貸款的收息率比正常貸款的收息率低很多，根據(jù)穩(wěn)健性原則應(yīng)當(dāng)調(diào)整收息率，但是銀行的做法顯然高估了利息收入。

（四）來(lái)自監(jiān)管部門的壓力

近年來(lái)，商業(yè)銀行推出的眾多創(chuàng)新產(chǎn)品被監(jiān)管部門叫停，主要原因是關(guān)于這些產(chǎn)品的爭(zhēng)議很大，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是這些產(chǎn)品涉及對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的濫用。例如，銀行與信托公司之間合作的模式就被銀監(jiān)會(huì)叫停，銀行和信托公司間的合作容易使銀行規(guī)避資本的監(jiān)管，但是隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大。出于監(jiān)管的考慮，銀監(jiān)會(huì)對(duì)于這種合作模式的要求很嚴(yán)。對(duì)于銀行之間的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，銀監(jiān)會(huì)要求銀行在開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)要有真實(shí)的交易背景、真實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！罢鎸?shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”這一要求對(duì)同業(yè)代付業(yè)務(wù)的影響很大。它要求商業(yè)銀行按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則在表內(nèi)真實(shí)地反映代付業(yè)務(wù)，這對(duì)于此前雙方商業(yè)銀行在表外進(jìn)行登記而可以繞過(guò)監(jiān)管的情況進(jìn)行了遏制。這種監(jiān)管行為雖然可以有效控制銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但是與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定的矛盾。

三、結(jié)論及建議

商業(yè)銀行在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中面臨著巨大的挑戰(zhàn)和壓力，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善、銀行的會(huì)計(jì)處理行為不規(guī)范以及監(jiān)管者的相關(guān)管理措施不合理等原因，商業(yè)銀行在未來(lái)的發(fā)展道路中需要作出改進(jìn)，相關(guān)管理部門也需要正確發(fā)揮管理職能。

（一）銀行要提高創(chuàng)新能力，合理控制風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行為了擴(kuò)展業(yè)務(wù)，通常會(huì)選擇開(kāi)發(fā)創(chuàng)新型的金融產(chǎn)品，但是管理者往往從盈利的角度去考慮問(wèn)題，而忽視了隱藏其中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是無(wú)視現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而開(kāi)發(fā)出一些繞過(guò)現(xiàn)行會(huì)并計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)品。這種利用現(xiàn)行準(zhǔn)則的漏洞，繞過(guò)監(jiān)管的行為不是金融創(chuàng)新。商業(yè)銀行應(yīng)該在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則的范圍內(nèi)進(jìn)行金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，這樣的創(chuàng)新行為才會(huì)受到法律的保護(hù)，也是銀行吸納客戶的長(zhǎng)久之計(jì)。

（二）改善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)環(huán)境，并規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為

如上文報(bào)所述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有四章是專門介紹金融行業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的。當(dāng)前，商業(yè)銀行存在會(huì)計(jì)人員濫用職業(yè)判斷的行為。這個(gè)問(wèn)題可以從以下兩方面來(lái)進(jìn)行解決：首先，對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門，應(yīng)當(dāng)在充分借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際的基礎(chǔ)上進(jìn)一步將現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行完善，使現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有指導(dǎo)意義。其次，商業(yè)銀行要完善會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，尤其要對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)處理行為進(jìn)行有效的規(guī)范。

（三）提高信息的披露質(zhì)量

對(duì)于商業(yè)銀行的外部利益相關(guān)者而言，商業(yè)銀行披露的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及其他的一些信息是其了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的最重要途徑，不實(shí)的、虛假的、不詳盡的信息都很容易誤導(dǎo)信息的使用者。因此，信息的披露質(zhì)量對(duì)于這些外部利益相關(guān)者是至關(guān)重要的。此外，提高商業(yè)銀行對(duì)外披露信息的質(zhì)量是對(duì)銀行自身的一種監(jiān)督和約束，可以促使銀行提高經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)核算能力。

（四）提高金融監(jiān)管部門的監(jiān)管能力

金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

（國(guó)電電力發(fā)展股份有限公司浙江分公司，寧波 315043）

摘要：本文首先對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體上的變動(dòng)進(jìn)行了概述，然后在對(duì)新準(zhǔn)則變動(dòng)的行業(yè)影響理論分析基礎(chǔ)上，通過(guò)選取各個(gè)行業(yè)上市公司每股財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，同報(bào)告披露日前后股價(jià)漲跌幅進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，利用市場(chǎng)數(shù)據(jù)，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給各個(gè)行業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行檢驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 ：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；行業(yè)影響；財(cái)務(wù)指標(biāo)；市場(chǎng)數(shù)據(jù)；檢驗(yàn)

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2015）23-0182-02

作者簡(jiǎn)介：徐紅娥（1983-），女，山東青州人，財(cái)務(wù)主管，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

0 引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年1月1日頒布后，在上市公司率先執(zhí)行，本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的變化是將會(huì)計(jì)信息的決策有用性確定為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)之一，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，更傾向于為投資者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)于各個(gè)行業(yè)的影響是不同的，近幾年理論上的分析有很多，但是從未進(jìn)行實(shí)踐的檢驗(yàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布已經(jīng)8年有余，上市公司按照新準(zhǔn)則披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已相當(dāng)成熟，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有用性的市場(chǎng)檢驗(yàn)提供了充分的數(shù)據(jù)支持。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比于舊會(huì)計(jì)制度的變動(dòng)主要體現(xiàn)在以下的幾個(gè)方面：①將會(huì)計(jì)信息的決策有用性確定為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)之一。②引入了公允價(jià)值計(jì)量方式，直接影響到公司的利潤(rùn)核算。③規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系。④對(duì)特殊領(lǐng)域進(jìn)行了準(zhǔn)則的制定，會(huì)計(jì)自成體系。⑤更加注重資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)。

2 行業(yè)影響的理論分析

根據(jù)準(zhǔn)則的主要變化，其可能影響較大的幾個(gè)行業(yè)主要有房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)、鋼鐵煤炭電力業(yè)、零售業(yè)、信息技術(shù)業(yè)及制造業(yè)等，以下進(jìn)行具體分析。

①對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式上，可選用成本計(jì)量或公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N模式，將對(duì)房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響。②對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的影響：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將自營(yíng)證券作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，其價(jià)值波動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。而原來(lái)浮動(dòng)盈虧不體現(xiàn)在賬面，只有浮動(dòng)虧損計(jì)入損益。③對(duì)鋼鐵、煤炭、電力行業(yè)的影響：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用資本化的范圍，對(duì)于投資支出較大的行業(yè)如鋼鐵、煤炭、電力，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將會(huì)為這些行業(yè)帶來(lái)一定財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。④對(duì)零售業(yè)的影響：對(duì)零售業(yè)的上市公司而言，鑒于商鋪出租已成為公司重要的收入來(lái)源之一，且這種地產(chǎn)的公允價(jià)值完全可以持續(xù)獲得，因此以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的條件是完全符合的。⑤對(duì)信息技術(shù)業(yè)的影響：由于國(guó)內(nèi)公司的研發(fā)活動(dòng)多半集中于材料、裝置和產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，即屬于開(kāi)發(fā)階段的支出，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以資本化，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后將提升公司近期盈利能力，鼓勵(lì)公司加大研發(fā)投入。⑥對(duì)制造業(yè)的影響：生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)，所借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息，可以進(jìn)行資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益。對(duì)于大型設(shè)備制造商而言，該規(guī)定將能降低當(dāng)期成本，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、傳播文化業(yè)等行業(yè)的上市公司也將產(chǎn)生一系列的影響。

3 市場(chǎng)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)

財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)同股價(jià)波動(dòng)關(guān)聯(lián)性大小，反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)各行業(yè)影響程度。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否能夠提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，需要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)同股票市場(chǎng)股價(jià)的變動(dòng)之間的聯(lián)系來(lái)檢驗(yàn)。本文通過(guò)選取各個(gè)行業(yè)總計(jì)1600多家上市公司，2014年年報(bào)中每股財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，與年報(bào)披露日股價(jià)跌漲幅變動(dòng)數(shù)據(jù)建立多元回歸模型，進(jìn)行關(guān)聯(lián)性研究。

3.1 變量的選取

股價(jià)漲跌幅數(shù)據(jù)代表了財(cái)務(wù)報(bào)告披露后，所引起的股票市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)程度。漲跌幅指當(dāng)天股票上漲價(jià)格和昨天收盤價(jià)格之比。

漲跌幅=（pt-pt-1）/pt-1 （1）

其中：pt-1為財(cái)務(wù)報(bào)告披露前一天股票價(jià)格，pt為財(cái)務(wù)報(bào)告披露當(dāng)天股票價(jià)格。

將事件日定義為“T0”日，以“T-n”日代表事件前第n個(gè)交易日，以“Tn”日代表事件日后第n個(gè)交易日。選取各家上市公司年報(bào)披露日及前后5個(gè)交易日｛T-5，T-4，T-3，T-2，T-1，T0，T1，T2，T3，T4，T5｝，共11個(gè)交易日的日股票價(jià)格漲跌幅數(shù)據(jù)｛Y-5，Y-4，Y-3，Y-2，Y-1，Y0，Y1，Y2，Y3，Y4，Y5｝及根據(jù)2014年報(bào)計(jì)算的扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益數(shù)據(jù)作為相關(guān)分析的變量。

選取每股指標(biāo)，主要是考慮可以平減上市公司規(guī)模效應(yīng)的影響。這些指標(biāo)涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)內(nèi)容。它們主要包括圖1結(jié)構(gòu)圖所示的內(nèi)容。

3.2 多元回歸模型的建立

y=β0+β1x1+β2x2+…+βixi+ε （2）

其中，y表示日股價(jià)漲跌幅，β0表示非財(cái)務(wù)信息，｛x1、x2、…xi｝表示財(cái)務(wù)指標(biāo)，｛β1、β2…βi｝表示各財(cái)務(wù)的相關(guān)系數(shù)，ε表示誤差。

3.3 檢驗(yàn)結(jié)果

相關(guān)系數(shù)及檢驗(yàn)結(jié)果如表1所示。

從對(duì)各個(gè)行業(yè)影響的檢驗(yàn)結(jié)果中可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于各個(gè)行業(yè)在不同財(cái)務(wù)指標(biāo)上的影響程度是不同的。其中，傳播文化業(yè)的扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益相關(guān)性系數(shù)最高，達(dá)到了0.766，影響相對(duì)較大。次之為建筑業(yè)、電力煤氣業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、信息技術(shù)業(yè)，在不同指標(biāo)上分別達(dá)到了0.468、0.419、0.399、0.365、0.364和0.330的相關(guān)性程度。對(duì)制造業(yè)的檢驗(yàn)結(jié)果中，相關(guān)系數(shù)相對(duì)較小，但卻對(duì)各個(gè)指標(biāo)幾乎都有影響，且表現(xiàn)出了高度顯著的特征。而對(duì)剩余其他幾個(gè)行業(yè)的影響則表現(xiàn)的并不明顯。

4 小結(jié)

行業(yè)實(shí)證分析的檢驗(yàn)結(jié)果相比于理論分析，差異最大的是采掘業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)和傳播文化業(yè)五個(gè)行業(yè)。采掘業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)在各個(gè)指標(biāo)上無(wú)一具有統(tǒng)計(jì)意義上的顯著性，它們并沒(méi)有像理論中分析的那樣，會(huì)有價(jià)值相關(guān)性方面的大幅提高。而傳播文化業(yè)所實(shí)現(xiàn)的多個(gè)指標(biāo)上的很高的價(jià)值相關(guān)性，也是人們不曾預(yù)想到的。所以說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于不同行業(yè)的影響是截然不同的，不能一概而論，要想在每個(gè)行業(yè)上都能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則所設(shè)定的目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需作進(jìn)一步的努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳信元，陳冬華，朱.凈資產(chǎn)、剩余收益與市場(chǎng)定價(jià)：會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性[J].金融研究，2002，（4）：59-70.

[2]吳世農(nóng)，黃志功.上市公司盈利信息報(bào)告、股價(jià)變動(dòng)與股市效率的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，1997（4）：12-17.

[3]陳曉，陳淑燕.股票交易量對(duì)年報(bào)信息的反應(yīng)研究:來(lái)自上海、深圳股市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].金融研究，2001（7）：98-105.

[4]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：185-187.

[5]吳珊.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)決策論壇綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2006（9）：89-92.

金融行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性