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財政部事業(yè)單位會計制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計制度改革； 會計核算

一、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度實施的背景

自2000年開始，隨著我國公共財政體制和高等教育體制改革不斷深化，以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類等為主要內(nèi)容的財政改革不斷推進，政府宏觀調(diào)控能力不斷增強。

隨著高等教育快速發(fā)展，中國高等教育實現(xiàn)大眾化，高等教育進入由規(guī)模發(fā)展到以提高質(zhì)量為核心的內(nèi)涵式發(fā)展的新階段，高等教育的職能、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容發(fā)生了諸多變化。高等教育的數(shù)量規(guī)模擴張、新校區(qū)建設(shè)、辦學(xué)條件改善、師資隊伍培養(yǎng)、人才培養(yǎng)質(zhì)量提高等需要高度發(fā)達的物質(zhì)條件作基礎(chǔ)，需要大量的資金作保障。高等學(xué)校經(jīng)費來源由原來國家單一撥款發(fā)展為財政撥款、銀行貸款、社會融資、企業(yè)捐贈等?；I資渠道的多樣化，使高校內(nèi)外部會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對高等學(xué)校的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效考評、財務(wù)監(jiān)督等提出了新的更高的要求。依據(jù)原高校財務(wù)制度和高校會計核算制度提供的會計信息，已不能適應(yīng)財政公共體制改革和高校體制改革、發(fā)展的需要，因此高校財務(wù)制度和會計核算制度改革已成為業(yè)界共識。針對改革中存在的一些共性和突出問題，財政部會同教育部在2009年、2010年先后兩次印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）。財政部自2007年啟動《事業(yè)單位會計制度》研究以來，歷時4到5年的時間，于2012年6月報國務(wù)院批準(zhǔn)后，修訂了新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，2012年12月實施了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》。同時，財政部會同教育部實施了《高等學(xué)校財務(wù)制度》等一系列財務(wù)會計制度（文中簡稱《新制度》），為高等學(xué)校會計核算制度改革奠定了基礎(chǔ)。

二、《新制度》對高校會計制度改革的作用和影響

（一）為高等學(xué)校會計制度的修訂與實施提供了政策依據(jù)

行業(yè)會計制度要根據(jù)國家基本財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則來制定。新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令68號）強化了事業(yè)單位預(yù)算管理，進一步規(guī)范了事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負債管理等，明確了部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令72號）規(guī)定了事業(yè)單位會計科目、會計基本假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原則、財務(wù)會計報告等基本事項，是制定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計核算體系中占統(tǒng)馭地位。

《新制度》創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，也就是在計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而不計入支出，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要?！缎轮贫取访鞔_規(guī)定了基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)會計核算，這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性。以上問題也是高等學(xué)校近年來在會計核算中所面臨的困惑，是業(yè)界研討和一直呼吁改革的問題。因此，新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則和會計制度等若干重大制度修訂將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況更為全面、真實、合理地反映，對提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細化管理、提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平、促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義，為高等學(xué)校會計制度改革提供了政策依據(jù)。

（二）對高校會計核算制度改革產(chǎn)生的影響

1.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，解決了原來高校僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度中存在的一些問題，使資產(chǎn)、負債、收入、支出、凈資產(chǎn)等會計信息更加真實；基建會計核算納入事業(yè)會計核算體系，正確核算生均培養(yǎng)成本，使會計信息更加全面；實現(xiàn)會計核算制度與國庫集中支付制度的有效銜接；建立了績效考核評價體系等。

2.創(chuàng)新引入了累計折舊和無形資產(chǎn)攤銷，反映了固定資產(chǎn)的真實耗費情況，有效加強了資產(chǎn)的管理，改變了原來高校固定資產(chǎn)不提折舊、無形資產(chǎn)不進行攤銷、會計信息不能真實反映學(xué)校資產(chǎn)的狀況。

3.明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)會計核算，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)會計核算中。原高校會計制度中事業(yè)經(jīng)費執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》，基本建設(shè)資金執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，實行分開建賬、分開核算，形成了一個法人主體，兩種會計核算辦法，兩個會計主體，兩套賬、兩套報表的現(xiàn)狀。分別根據(jù)不同的會計核算辦法所提供的會計信息只顯示學(xué)校的部分財務(wù)狀況，造成所提供的會計信息不全面，不僅與國家財政體制改革相悖，也給實際工作帶來諸多困擾。這一新規(guī)定更加全面反映了高校會計信息，為高校會計制度的制定明確了方向。

4.優(yōu)化了會計科目結(jié)構(gòu)。在凈資產(chǎn)科目中增設(shè)了“非流動資產(chǎn)基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余分配”科目。其中：“非流動資產(chǎn)基金”科目下設(shè)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)明細科目，使在建工程、長期投資、無形資產(chǎn)資本化；“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)“基本支出”、“項目支出”明細科目；“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”將財政補助資金和非財政補助資金按基本支出和項目支出的預(yù)算管理要求來核算；“非財政補助結(jié)余分配”科目明確了非財政補助資金期末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)及分配過程；“財政補助結(jié)余”科目明確了財政補助資金期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與分配，不形成預(yù)算單位事業(yè)基金。這種設(shè)置改變了高校原會計核算形成的凈資產(chǎn)信息不真實、資金性質(zhì)不清晰、凈資產(chǎn)的狀況不全面等情況。

5.改進了報表體系結(jié)構(gòu)。將資產(chǎn)負債表中的收入、支出項目取消，按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債進行分類列示，符合“資產(chǎn)負債表”國際列示慣例和通行做法；改變了收入支出表的結(jié)構(gòu)，其中“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”項目反映了事業(yè)單位年末非財政補助資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配情況，“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目反映了財政補助資金和非財政補助資金中的專項資金不參與分配，只進行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算，改變了原來的日常會計核算與年末決算報表不銜接，會計核算制度與國庫支付制度不銜接的狀況。

三、高校會計核算制度改革中的幾點建議

（一）高校會計科目的設(shè)置

新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》是針對所有在適用范圍內(nèi)的事業(yè)單位制定的。根據(jù)“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目”的規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)該根據(jù)自身會計核算特點，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，對相關(guān)會計科目做以下調(diào)整。

1.增設(shè)“短期投資”、“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”科目。

2.將“應(yīng)繳財政款”分設(shè)為“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財政專戶款”，分別核算非稅收入中納入預(yù)算管理的資金和財政專戶管理的資金。

3.凈資產(chǎn)類科目按照新事業(yè)單位會計制度中的科目設(shè)置辦法設(shè)置。

4.減少“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)繳社會保障費”、“基建工程”、“代管經(jīng)費”等不屬于行業(yè)特有核算內(nèi)容的科目，以符合新《事業(yè)單位會計制度》的科目設(shè)置要求。

5.保留“在建工程”科目并設(shè)立“建筑安裝工程”、“設(shè)備安裝工程”、“待攤投資”等明細科目；根據(jù)高校業(yè)務(wù)特點保留“財政補助收入”、“其他政府補助”、“科研事業(yè)收入”及其明細，用于核算不同來源渠道的各種撥款。

6.在“事業(yè)收入”科目下分設(shè)的“學(xué)費收入”、“住宿費收入”、“培訓(xùn)費收入”等，按照國家非稅收入有關(guān)設(shè)置項目設(shè)置此明細科目，以適應(yīng)非稅收入的核算要求。

7.在“事業(yè)支出”科目下設(shè)“財政補助支出”和“非財政補助支出”二級明細科目，然后再分別增設(shè)“基本支出”和“項目支出”三級明細科目，以便與年終決算和國庫支付制度相銜接。

（二）基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)會計核算

《新制度》要求事業(yè)單位對基本建設(shè)投資按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)會計核算賬目中?；窘ㄔO(shè)會計仍按《國有建設(shè)單位會計制度》單獨建賬、單獨核算是可行的，能夠反映各種來源的基本建設(shè)資金從歸集、流轉(zhuǎn)到形成資產(chǎn)的建設(shè)過程。在新舊制度的銜接中，要首先將2012年末基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目余額，借記到新賬中的“在建工程”科目。

1.國庫集中支付制度下基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)會計核算在現(xiàn)實操作中存在一些問題，因為國庫集中支付制度規(guī)定，預(yù)算單位只能在商業(yè)銀行設(shè)置一個“零余額賬戶”，通過財政支付系統(tǒng)用于財政性資金的申請與支付，不允許財政性資金經(jīng)財政零余額賬戶向本單位其他賬戶劃轉(zhuǎn)資金。預(yù)算單位的財政性資金支付實行“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩種方式。對財政性基本建設(shè)資金只能是業(yè)務(wù)發(fā)生的時候兩套賬都要進行會計核算。

2.“財政直接支付”方式下，財政性基本建設(shè)資金應(yīng)做以下處理。財政性基本建設(shè)資金計劃批復(fù)并下達到單位財政支付系統(tǒng)時，高校事業(yè)會計和基建會計均不做賬務(wù)處理，當(dāng)使用此項資金支付基建款的時候，事業(yè)會計對此筆已發(fā)生的事項必須做會計處理，而不能做定期并入處理。根據(jù)財政直接支付入賬通知書做會計分錄：

借：“在建工程”（明細科目略）

貸：“財政補助收入”（財政撥款資金）

或“事業(yè)收入”（財政專戶資金）

基建會計根據(jù)原始憑證做會計分錄：

借：“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等

貸：“基建撥款”（按國撥資金、自籌資金設(shè)明細）

3.授權(quán)支付方式下，財政性基本建設(shè)資金額度下達后應(yīng)做以下處理。事業(yè)會計首先根據(jù)額度到賬通知單做會計分錄：

借：“零余額賬戶用款額度”

貸：“財政補助收入”（財政撥款）

或“事業(yè)收入”（財政專戶撥款）

此時基建會計不做賬務(wù)處理。當(dāng)使用此項資金支付基建款的時候，事業(yè)會計對此筆已發(fā)生的事項必須做會計處理，而不能做定期并入處理。事業(yè)會計根據(jù)財政資金支付憑證做會計分錄：

借：“在建工程”（明細科目略）

貸：“零余額賬戶用款額度”

基建會計根據(jù)原始憑證做會計分錄：

借：“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等

貸：“基建撥款”（按國撥資金、自籌資金設(shè)明細）

【參考文獻】

[1] 財政部負責(zé)人就《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》修訂答記者問.

[2] 財政部會計司負責(zé)人就修訂《事業(yè)單位會計制度》答記者問.

[3] 財政部，教育部.高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）.2009.

[4] 財政部.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[S].財政部令第72號，2012.

[5] 財政部.事業(yè)單位會計制度[S].財會〔2012〕22號，2012.

財政部事業(yè)單位會計制度范文第2篇

一、新《事業(yè)單位會計制度》中主要會計科目的變化及意義

（一）資產(chǎn)類科目變化及意義

1.資產(chǎn)類賬戶變化。資產(chǎn)類科目調(diào)整新增了“零余額用款額度”，是根據(jù)財政部批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！柏斦?yīng)返還額度―財政直接支付、財政授權(quán)支付”，財政直接支付是單位作為本年財政補助收入；財政授權(quán)支付是單位將“零余額賬戶用款額度”預(yù)算指標(biāo)，轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”科目。兩個科目在本次會計制度修訂中，明確了使用方向與核算范圍，適應(yīng)了標(biāo)準(zhǔn)化的財政管理要求，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用，如增加“累計折舊”“累計攤銷”等科目。事業(yè)單位計提折舊采用虛擬折舊方式，即計提折舊不形成折舊費用，而是對沖非流動資產(chǎn)基金。對于累計攤銷，事業(yè)單位可以計提無形資產(chǎn)攤銷數(shù)額。

2.意義。這次修訂是一次全新的嘗試，意在更加客觀地反映事業(yè)單位資產(chǎn)的磨損使用情況，準(zhǔn)確地在事業(yè)單位財務(wù)報表中體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，從而提升事業(yè)單位整體財務(wù)狀況的評價水平。

（二）負債類科目變化及意義

1.負債類科目的變化。負債類科目主要調(diào)整部分舊科目的結(jié)構(gòu)與名稱。例如，將原“借入款項”細化為“短期借款”與“長期借款”，將原“應(yīng)付工資”“應(yīng)付地方津補貼”“應(yīng)付其他個人收入”統(tǒng)一合并為“應(yīng)付職工薪酬”，把“應(yīng)繳稅金”賬戶改成“應(yīng)繳稅費”賬戶，新增了“長期應(yīng)付款”科目。

2.意義。這些科目調(diào)整適應(yīng)了目前事業(yè)單位的經(jīng)營實際，特別是隨著我國事業(yè)單位借入款項的多元化，以及工資收入結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)性變化，調(diào)整會計科目核算的內(nèi)容已是必然之舉。

（三）所有者權(quán)益類科目變化及意義

1.所有者權(quán)益類科目變化。該科目的變化是與資產(chǎn)類科目調(diào)整相對應(yīng)和與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算規(guī)則相適應(yīng)的結(jié)果。例如，將原“事業(yè)基金―投資基金”和“固定基金”合并為“非流動資產(chǎn)基金”，并設(shè)置“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等二級科目；在原“專用基金”科目下新設(shè)置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”二級科目，新增了“財政補助結(jié)余”，這兩個科目與資產(chǎn)類科目“財政應(yīng)返還余額”相對應(yīng)，用于核算事業(yè)單位年末結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)的財政資金額度。將原“撥入專款”“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥焙喜椤胺秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”，用于其他非財政性質(zhì)資金的結(jié)余核算。最后，“結(jié)余分配”科目修訂為“非財政補助結(jié)余分配”，明確了該科目對事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余的核算內(nèi)容。

2.意義。事業(yè)單位會計人員要熟悉所有者權(quán)益類科目的變化內(nèi)容，特別是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等計提折舊攤銷的核算規(guī)則。另外，明確財政資金的性質(zhì)，正確區(qū)分財政資金的結(jié)余與結(jié)轉(zhuǎn)，直接支付和授權(quán)支付，從而實現(xiàn)對財政資金核算的準(zhǔn)確性與完整性。

（四）收入類科目變化以意義

1.收入類科目變化。僅將原“附屬單位繳款”改為“附屬單位上繳收入”。

2.意義。與整體新制度的科目命名規(guī)則相一致，形成了統(tǒng)一的整體。

（五）支出類科目變化以意義

1.支出類科目的變化。支出類科目變化較大，將“撥出經(jīng)費”“事業(yè)支出”“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”合并統(tǒng)一為“事業(yè)支出”；將“經(jīng)營支出”和“銷售稅金”統(tǒng)一到“經(jīng)營支出”中；新增“其他支出”科目。

2.意義。這些調(diào)整簡化了核算內(nèi)容的類別，簡單地將非經(jīng)營性支出與經(jīng)營性支出相分離，減輕了事業(yè)單位會計人員的核算負擔(dān)，也方便了事業(yè)單位財務(wù)報表使用者的閱讀，進而提升事業(yè)單位財務(wù)信息的實用性與可理解性。

（六）新制度財務(wù)報告中的變化及意義

1.變化。增加了財政撥款收支表，改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。例如，為便于對事業(yè)單位財務(wù)分析，在資產(chǎn)負債表中按資產(chǎn)流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目。為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表等。

2.意義。這些財務(wù)報告中的變化一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例，如企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，兼顧了事業(yè)單位的制度特點，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更完整，以此滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。

二、給事業(yè)單位會計活動帶來的影響

隨著我國事業(yè)單位自身的改革發(fā)展，以及政府財政預(yù)算收支的宏觀要求，對事業(yè)單位的預(yù)算和財務(wù)管理都提出了更高的要求，也對事業(yè)單位未來發(fā)展的方向產(chǎn)生了積極的影響。

（一）實現(xiàn)了與財政管理的良好對接

財政資金管理是事業(yè)單位的重要管理內(nèi)容，也是會計核算的重點。隨著近些年財政預(yù)算、決算及零余額賬戶管理工作的加強，事業(yè)單位必須嚴(yán)格規(guī)范本單位財政資金的使用。事業(yè)單位新會計制度對科目的調(diào)整，正好與財政管理要求相對接，使得會計人員更便于記錄財政資金的使用狀況，也提高了財政部門對事業(yè)單位財政資金的監(jiān)督效率。

（二）使得決算報表更加合理

舊制度時，每年事業(yè)單位編報決算報表，都需要根據(jù)財政部提供的會計科目對照表，調(diào)整本單位的科目余額進行填列。依據(jù)新事業(yè)單位會計制度的科目對應(yīng)關(guān)系，使事業(yè)單位更為輕松地從本單位的賬套中提取數(shù)據(jù)，提高了效率。同時，財務(wù)報表與決算報表數(shù)據(jù)的一致性，既便于各級財政部門的監(jiān)督，又可以及時調(diào)整對事業(yè)單位的補貼力度，提高財政資金的宏觀調(diào)控作用。

（三）增強了內(nèi)部財務(wù)管理能力

新事業(yè)單位會計制度與財政管理要求的統(tǒng)一，便于事業(yè)單位調(diào)整內(nèi)部財務(wù)管理制度。采用新會計制度，事業(yè)單位可以直接依據(jù)核算要求，設(shè)計內(nèi)部控制制度，規(guī)范本單位的財政資金使用，有利于本單位的財務(wù)管理制度的推廣，提升了內(nèi)部財務(wù)管理的能力。

三、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步建議

目前，事業(yè)單位會計制度中采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)并不全面，與企業(yè)會計制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求還有一定的差距。例如，事業(yè)單位會計制度中對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊，僅做沖減非流動資產(chǎn)基金處理，并未直接與事業(yè)單位損益相關(guān)。本文認(rèn)為，需要依據(jù)我國事業(yè)單位改革的內(nèi)容，劃清不同類型的事業(yè)單位，有針對性地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)，才能更全面地反映事業(yè)單位的財務(wù)情況。

四、結(jié)束語

財政部事業(yè)單位會計制度范文第3篇

一、與行政單位會計分離，形成獨立的事業(yè)單位會計體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財政部1988年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來越明顯。從它們在國民經(jīng)濟中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟中的作用不同，造成它們在社會主義市場經(jīng)濟中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業(yè)單位是市場經(jīng)濟的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經(jīng)濟的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點、優(yōu)勢，從市場中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權(quán)力從市場中謀取收入，只能依靠財政撥款來滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當(dāng)大部分甚至全部來自市場，也引起會計核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計劃經(jīng)濟那樣，以經(jīng)費來源都是財政撥款為標(biāo)志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，應(yīng)該分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》。

二、采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會計準(zhǔn)則在我國會計法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，可直接據(jù)以進行會計操作，而準(zhǔn)則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準(zhǔn)則要求制定的會計制度。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則分為企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。我國的財政總預(yù)算會計和行政單位會計，由于計劃性、統(tǒng)一性很強，由財政部直接制定會計制度即可，勿須制定會計準(zhǔn)則。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據(jù)“準(zhǔn)則”制定通用事業(yè)單位會計制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制。新的《事業(yè)單位會計制度》，就是通用的事業(yè)單位會計制度。它依據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度主要有：科研單位會計制度、醫(yī)院會計制度、高等學(xué)校會計制度、藝術(shù)表演團體會計制度等。事業(yè)單位會計采用“準(zhǔn)則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會計改革的一項創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實際情況。

三、會計記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟實體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會計核算增強主體觀念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營性收支相對分開，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國際上通用的、與市場經(jīng)濟原則相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡去滿足市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡不適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的缺陷。

四、取消全額、差額和自收自支三套會計科目，制定一套事業(yè)單位通用會計科目新的《事業(yè)單位會計制度》，設(shè)置一套通用會計科目，取消原全額、差額和自收自支三套會計科目，是因為1997年1月1日執(zhí)行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，將原事業(yè)單位實行的全額、差額和自收自支三種預(yù)算管理形式，改為一種預(yù)算管理形式：即對所有事業(yè)單位實行“核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)余留用”一種預(yù)算管理形式。作為通用事業(yè)單位會計制度的重要組成部分——會計科目，必然要反映財務(wù)管理制度的這一要求，用一套會計科目來核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

五、改預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別核算為統(tǒng)一核算改革前，全額預(yù)算管理單位的會計核算，分為“預(yù)算資金部分”和“其他資金部分”，分設(shè)兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預(yù)算外資金的核算是“其他資金部分”內(nèi)容之一。預(yù)算外資金分設(shè)“預(yù)算外收入”、“預(yù)算外支出”等科目核算其收支和結(jié)余情況。新《事業(yè)單位會計制度》將收入分為：“財政補助收入”、“上級補助收入”、“撥入?？睢?、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“附屬單位繳款”和“其他收入”。事業(yè)單位收到的“預(yù)算外資金”作為“事業(yè)收入”的組成部分入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨設(shè)帳反映。事業(yè)單位取得預(yù)算外資金的所有權(quán)歸財政，事業(yè)單位留用預(yù)算外資金是財政對其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財政部門來決定。根據(jù)各事業(yè)單位的具體情況，財政部門對其實行“全額上繳”、“結(jié)余上繳”和“按比例上繳”三種管理辦法。凡留歸事業(yè)單位的預(yù)算外資金，作增加“事業(yè)收入”處理，財政從預(yù)算內(nèi)注入的資金，作增加“財政補助收入”處理。年終都匯轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。另外，預(yù)算外資金的定義與原來也不同。原預(yù)算外資金是指根據(jù)國家財政、財務(wù)制度規(guī)定，不納入國家預(yù)算，由各地方、各部門、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項不納入預(yù)算的資金。國發(fā)（1996）29號文件對預(yù)算外資金重新作了規(guī)定：預(yù)算外資金是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。具體項目由各省級財政部門規(guī)定。有一點需強調(diào)，預(yù)算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財政，收繳權(quán)歸事業(yè)單位。

財政部事業(yè)單位會計制度范文第4篇

一、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計現(xiàn)狀

(一)缺乏合理的預(yù)算會計體系

在行政事業(yè)單位預(yù)算會計中，預(yù)算會計體系的合理性與科學(xué)性關(guān)系到會計信息的準(zhǔn)確性。目前我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會計體系涉及到了各項內(nèi)容，并將預(yù)算會計體系劃分為行政單位會計、事業(yè)單位會計，這種條塊分割的方式不僅無法保證行政事業(yè)單位會計信息的全面性，也無法真正保證會計信息的準(zhǔn)確性[2]。此外，我國預(yù)算會計制度仍舊處于探索階段，具備不合理性與不全面性。

(二)缺乏預(yù)算會計制度改革觀念

從整體角度分析，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位會計制度的發(fā)展過程中存在非常多的弊端與問題，所以需加強實施會計制度改革。但是在改革的過程之中，改革形勢與改革方法存在多樣性，改革效率卻難以提高。歸根結(jié)底便是在我國行政事業(yè)單位會計制度改革觀念有所落后，在整個管理過程中缺乏責(zé)任感與創(chuàng)新性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計制度無法得到深層次變革。

(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度不夠靈活

眾所周知，我國目前所采取的預(yù)算會計制度是上個世紀(jì)所制定的，雖然在近幾年的發(fā)展進程中得到變化，但是從某種角度分析，我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會計制度呈現(xiàn)出了不靈活現(xiàn)象，這種現(xiàn)象過于死板，與當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展趨勢不符合，對行政事業(yè)單位而言具有十分重要的阻礙作用。因此，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以而言，加強對行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革迫在眉睫。

(四)預(yù)算會計信息內(nèi)容缺乏透明性

當(dāng)前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型階段，政府的職能正在發(fā)生變化，要想真正推動行政事業(yè)單位預(yù)算會計信息的完整性，需要針對性的構(gòu)建公共財政體系，保證該體系的公平性與透明性。另外，從我國行政事業(yè)單位角度分析，由于行政事業(yè)單位會計信息核算過于簡單，各類財務(wù)信息內(nèi)容比較狹窄，無法真正反映出我國行政事業(yè)單位財政現(xiàn)象，也無法將政府績效與成本信息報告進行反映，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重[3]。

二、我國預(yù)算會計制度改革對我國行政事業(yè)單位產(chǎn)生的影響

(一)對未來預(yù)算會計制度的發(fā)展模式進行探究

第一，行政事業(yè)單位要以政府為主體，構(gòu)建新型政府會計制度，將行政事業(yè)單位會計轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?，將總賬與明賬之間的關(guān)系進行探析。另外我國行政事業(yè)單位還需要積極轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯M織會計，不以盈利為目的，能夠為社會提供服務(wù)的部門會計。第二，要將權(quán)責(zé)發(fā)生制贏取其中，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展特征制定具有國際化發(fā)展特點的會計核算制度。還要根據(jù)會計核算基礎(chǔ)的基本特點，實現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革?，F(xiàn)如今我國會計人員缺乏基本素養(yǎng)，呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，所以需要積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如國有資產(chǎn)收益已經(jīng)安排沒有撥付的支出等結(jié)算收支需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制對資產(chǎn)信息進行整合與分析。

(二)預(yù)算會計制度下部門預(yù)算改革帶來的影響

第一，部門預(yù)算需要將部門收入以及部門支出的內(nèi)容進行準(zhǔn)確反映，將行政事業(yè)單位預(yù)算資金作為主要核算對象，實現(xiàn)對所有資金收支的預(yù)算。此外，由于我國基建會計存在一定的特殊，所以我國行政事業(yè)單位會計制度之中需要適當(dāng)?shù)奶砑訒嬁颇?，以此實現(xiàn)資金核算[4]。第二，零基預(yù)算作為一項重要的預(yù)算方式，對預(yù)算會計信息提出了更高的發(fā)展要求，在我國行政事業(yè)單位中采取零基預(yù)算的方式，將資金收支信息進行整合，只有在這種模式下才能真正滿足我國行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，才能真正保證資金的可持續(xù)使用。

(三)預(yù)算會計制度下國庫單一賬戶制度帶來的影響

我國行政事業(yè)單位實施國庫單一賬戶制度之后，傳統(tǒng)模式下所存在的預(yù)算資金流轉(zhuǎn)方式會發(fā)生變革。無論是財政收入、總預(yù)算會計、各項經(jīng)費都會匯總到財政總預(yù)算會計之中。傳統(tǒng)模式下的會計核算方式逐漸發(fā)生變化，也正因為如此，我國行政事業(yè)單位所采取的收付實現(xiàn)制也將會受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)[5]。比如我國當(dāng)前行政單位的工資是由財政部門通過銀行轉(zhuǎn)入到職工銀行卡之中，這種方式下財政總預(yù)算會計需要嚴(yán)格按照撥款數(shù)據(jù)做出一筆支出的變化，但是一筆支出的方式與“收付實現(xiàn)制”有所不符。

(四)政府采購制度所產(chǎn)生的影響

財政部事業(yè)單位會計制度范文第5篇

然而，作為地質(zhì)勘查行業(yè)基本的會計規(guī)范性文本――1996年財政部印發(fā)的《地質(zhì)勘查單位會計制度》，雖已不適應(yīng)新形勢的發(fā)展，行業(yè)內(nèi)建議做出修改的呼聲也很高，但至今未作修改。另外，目前國家正深入推動事業(yè)單位分類改革，地勘單位作為事業(yè)單位的一類，將會再次面臨歷史的轉(zhuǎn)變。分類改革背景下，地勘單位究竟執(zhí)行什么樣的會計制度？本文試從會計趨同的角度，對我國地質(zhì)勘查單位會計制度問題作一些探討。

一、我國地質(zhì)勘查會計制度問題研究概述

1999年，地勘單位屬地化以來，圍繞地勘單位會計制度改革和創(chuàng)新，涌現(xiàn)出了一系列文獻。這些文獻的作者大部分是從事地勘經(jīng)濟管理或地勘會計實務(wù)的人士，如卜文周、劉錫忠（2011）認(rèn)為，“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”是構(gòu)建地勘單位會計模式，制訂新的地勘會計制度的必然取向。還有一些人從微觀角度論述了對探礦權(quán)、采礦權(quán)的會計處理問題，并提出了具體的建議。筆者認(rèn)為，這些研究提出的建議是務(wù)實的，但是，總體而言，沒有將地質(zhì)勘查會計制度納入我國整體會計制度體系來考慮。

除了實務(wù)界，一些學(xué)者也對地質(zhì)勘查會計制度問題作了探討。長江大學(xué)教授吳杰提出，把地質(zhì)勘查納入采掘業(yè)來考慮，進而制訂統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。榮樹新（2009）認(rèn)為有必要改革現(xiàn)行地勘會計制度，并建議將其納入企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。陳潔、龔光明（2010）提出應(yīng)借鑒澳大利亞會計準(zhǔn)則，并考慮我國采掘業(yè)特征，制定我國統(tǒng)一的采掘業(yè)會計準(zhǔn)則，對包括油氣、煤炭企業(yè)在內(nèi)的特殊業(yè)務(wù)會計處理和信息披露進行規(guī)范。李恩柱（2008）系統(tǒng)分析了在我國礦產(chǎn)資源市場化管理模式下非油氣礦產(chǎn)資源會計問題研究的必要性，論述了適合我國會計發(fā)展現(xiàn)狀的非油氣礦產(chǎn)資源會計的特有構(gòu)成內(nèi)容。

二、趨同視角下我國地質(zhì)勘查會計制度問題探討

（一）國際會計準(zhǔn)則趨同及我國會計準(zhǔn)則趨同情況

會計是國際通用的商業(yè)語言。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的深入推進，國際會計界越來越多地使用“Convergence”這一概念，中文翻譯為“趨同”。與“趨同”相關(guān)的另一個概念是“Equivalence”（譯為“等效”），這是歐盟提出并倡導(dǎo)的，意在百分之百趨同是不可能的，但如果整體目標(biāo)一致，不同國家和地區(qū)“大同小異”的會計準(zhǔn)則是可以互相認(rèn)可的。近年來，特別是在2008年全球金融危機爆發(fā)以后，在國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）及其前身國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（IASCF）、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會（SAC） 等國際組織，以及一些主權(quán)國家財政部門的共同推動下，國際會計準(zhǔn)則趨同事業(yè)取得了快速發(fā)展，越來越多的國家和地區(qū)采用或借鑒國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。

我國在全面總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于2006年了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并得到國際會計準(zhǔn)則委員會的認(rèn)同。以中國A+H股上市公司財務(wù)報表為例，A股報表采用中國會計準(zhǔn)則編制、而H股采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制，這兩套報表幾乎不存在差異。年報分析表明，2010年A+H股上市公司的兩套年度報表下凈利潤差異率僅為0.33%，凈資產(chǎn)差異率不到0.01%。為響應(yīng)20國集團和金融穩(wěn)定理事會關(guān)于建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的倡議，順應(yīng)會計國際趨同新形勢的需要，我國財政部于2010年《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。

從政府、事業(yè)單位等非營利組織會計的角度看，為適應(yīng)財政管理改革的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要，2012年我國財政部《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）、《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），2013年又了新修訂的《中小學(xué)會計制度》（財會[2013]28號）、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（財會[2013]29號）、《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號），表明我國事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)日趨完善，充分體現(xiàn)了推進政府及非營利組織會計改革的階段性成果。從新頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》來看，無論從會計科目設(shè)置還是具體業(yè)務(wù)核算上，都體現(xiàn)出與企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度一致或類似的地方。從我國政府會計制度來看，也體現(xiàn)了與國際非營利組織、政府會計準(zhǔn)則趨同的態(tài)勢（見圖1）。

（二）我國是否會重新修訂《地質(zhì)勘查單位會計制度》

筆者認(rèn)為，在我國會計準(zhǔn)則趨同，以及事業(yè)單位分類改革的背景下，我國財政部頒布新版《地質(zhì)勘查單位會計制度》的可能性不是很大，原因如下：

1.我國會計制度模式已經(jīng)發(fā)生重大變化。2001年，《企業(yè)會計制度》的頒布具有劃時代的意義。于玉林等指出“財政部于2001年頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》可以說徹底打破了行業(yè)界限……傳統(tǒng)意義上的行業(yè)會計制度在我國已經(jīng)不復(fù)存在。”如前所述，2006年我國了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。此后，雖然又出臺了學(xué)校和科研這兩類公益性很強的行業(yè)會計制度，但是一個不可否認(rèn)的事實是：行業(yè)會計制度模式已經(jīng)不占主導(dǎo)，公益性行業(yè)會計制度逐步趨向于國際公共會計制度。從地質(zhì)勘查工作的屬性來看，地質(zhì)勘查除了一些基礎(chǔ)性的工作可以劃為公益類外，大部分實現(xiàn)商業(yè)化運作不僅是被礦業(yè)發(fā)達國家實踐證明了的，也是我國全面深入推進市場經(jīng)濟建設(shè)的邏輯必然。雖然，我國1999年就確立地質(zhì)工作分體運行，到今天進展不是十分明顯，探究原因，客觀上是由于我國市場體系不健全，礦業(yè)權(quán)交易市場、礦業(yè)資本市場發(fā)育不良、滯后，制約了我國地質(zhì)勘查單位企業(yè)化的進程；主觀上，是由于廣大地勘職工由于存在著社會保障等方面的后顧之憂，加之對原制度體制的“路徑依存”，執(zhí)行新制度的動力不足。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制更加健全和完善，礦業(yè)市場體系將會更加健全，大部分地質(zhì)勘查工作實現(xiàn)商業(yè)化運作的條件會更加完備。

2.我國最新頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》為事業(yè)單位分類改革作了充分的鋪墊?！兜刭|(zhì)勘查會計制度》中一些特有的會計科目如“地勘生產(chǎn)”等，都可以在新的準(zhǔn)則體系中找到對應(yīng)的科目。即便是實務(wù)界爭議最多的關(guān)于探礦權(quán)、采礦權(quán)的會計處理，在新的準(zhǔn)則體系中也可以找到相對合理的處理辦法。隨著事業(yè)單位分類改革的深化，“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的模式最終將會成為一種歷史，事、企分開會成為地質(zhì)勘查行業(yè)新的運行模式。公益二類也將是一種過渡模式，對大多數(shù)地質(zhì)勘查單位而言，企業(yè)化的終極方向是不應(yīng)該動搖的。從國家對事業(yè)單位的內(nèi)涵界定來看，大部分屬地化管理的地勘單位最終變身純粹的企業(yè)，在排除一些障礙之后，只是一個時間的問題。

（三）我國現(xiàn)階段是否會制訂統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準(zhǔn)則”

將地質(zhì)勘探和后期開發(fā)統(tǒng)一納入“采掘業(yè)”框架，制定涵蓋油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)行業(yè)，從會計制度趨同的長期趨勢來看，是有望實現(xiàn)的。但是，卻面臨著不容回避的問題。

1.我國對采掘業(yè)的內(nèi)涵界定與國際通行的界定不一致。在我國國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）中，地質(zhì)勘查業(yè)被列為“服務(wù)業(yè)”，是歸在“科學(xué)研究及技術(shù)服務(wù)業(yè)”之下的一個小類，而采礦（掘）業(yè)則作為“工業(yè)”的一類。這種將勘查與開發(fā)割裂的劃分模式，直接導(dǎo)致了我國地質(zhì)勘查業(yè)不能有效地從后期開發(fā)中實現(xiàn)投資補償，因此財政投入成為了主導(dǎo)的投入來源。

2.姑且不說我國漸進改革的長期歷程，在國際上似乎對采掘業(yè)準(zhǔn)則也沒有完全達成統(tǒng)一的意見。通過查閱國際會計準(zhǔn)則委員（理事）會的相關(guān)文獻可知，早在2000年11月國際會計準(zhǔn)則委員會就了《采掘行業(yè)問題報告》，直到2010年4月6日，國際會計準(zhǔn)則理事會才《采掘活動》討論稿向全球征求意見，之初業(yè)內(nèi)人士預(yù)判“2-3年內(nèi)會成為正式的國際準(zhǔn)則”，但時至今日，仍然沒有，足見協(xié)調(diào)各方意見的難度。

3.油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)勘探開采的差異性比較大，從美國、加拿大、英國等發(fā)達國家的實踐看，油氣都是作為一種特殊的采掘行業(yè)，其適用的會計準(zhǔn)則是單列的。而我國也于2006年了專門的《石油天然氣開采》會計準(zhǔn)則。

由此可見，我國現(xiàn)階段統(tǒng)一的“采掘業(yè)會計準(zhǔn)則”的可能性不大。

三、結(jié)論及建議

在會計國際趨同的背景下，我國財政部頒布新版《地質(zhì)勘查會計制度》的可能性不大。我國地勘單位應(yīng)該按照性質(zhì)分別執(zhí)行事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度體系（如圖2所示）。