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會(huì)計(jì)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

本人經(jīng)常到各類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，與企業(yè)會(huì)計(jì)人員有較多交流，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的概念模糊，交叉使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而全盤(pán)否認(rèn)會(huì)計(jì)制度。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，會(huì)計(jì)制度是否還在執(zhí)行？在執(zhí)行范圍上有哪些規(guī)定？本文針對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)闡述，以期對(duì)會(huì)計(jì)人員有所幫助。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的含義

（一） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種指導(dǎo)方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規(guī)則和程序等規(guī)范都屬于廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；狹義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是指那些具體的準(zhǔn)則文件，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(IAS)、我國(guó)財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上也就是會(huì)計(jì)原則，比如國(guó)際上稱其為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其定義為：如何確認(rèn)、計(jì)量和記錄以及揭示資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)的一致性意見(jiàn)。我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則在明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下，主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；3.會(huì)計(jì)要素；4.會(huì)計(jì)計(jì)量；5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法及程序作出具體規(guī)定。

（二） 會(huì)計(jì)制度含義

會(huì)計(jì)制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括國(guó)家制定的組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的法律、規(guī)則、方法、準(zhǔn)則、程序及單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)制度不僅包括了所有的涉及會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算制度等，而且也包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。這里所稱統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指廣義上的會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)規(guī)章和一系列規(guī)范性文件。必須明確的是，在我國(guó)實(shí)務(wù)界，人們習(xí)慣上所稱的會(huì)計(jì)制度往往是指狹義的會(huì)計(jì)制度。狹義的會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部門(mén)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。比如，已經(jīng)廢止的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等十三個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004 年 4月頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止），這些會(huì)計(jì)制度主要就會(huì)計(jì)科目應(yīng)該如何設(shè)置和使用、會(huì)計(jì)報(bào)表有哪些格式，以及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目應(yīng)如何編制進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。它是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按會(huì)計(jì)法的要求而制定的。

可見(jiàn)，廣義上的會(huì)計(jì)制度，不僅涉及會(huì)計(jì)核算制度，而且還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)管理制度等內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)核算制度不等于會(huì)計(jì)制度，也不等于財(cái)政部頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我們可以這樣理解，會(huì)計(jì)核算制度包括三個(gè)層次，一是財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是財(cái)政部頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

首先，應(yīng)該理清準(zhǔn)則與制度的區(qū)別?！掇o?！穼?duì)制度有如下解釋：一是指在一定歷史條件下形成的法令、禮俗等規(guī)范；二是指管理者制定的法規(guī)；三是指管理者做出的規(guī)定；四是指規(guī)定品級(jí)的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規(guī)模、樣式。而《辭?！穼?duì)準(zhǔn)則的解釋是：人們言行等所依據(jù)的原則；可見(jiàn)制度與準(zhǔn)則相比，區(qū)別還是比較大的，制度更具剛性，準(zhǔn)則只是原則。

其次，我們分析財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。其一，二者都是由財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，都是用來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其目的都在于確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算能有序地進(jìn)行，為會(huì)計(jì)信息使用者或利益相關(guān)人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能。

（一） 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中的功能

概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算程序是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的。首先，確認(rèn)要解決的問(wèn)題是判斷一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、以何種會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)決策過(guò)程，它貫穿于會(huì)計(jì)核算的始終。計(jì)量則是在確認(rèn)之后的具體行動(dòng)，通過(guò)計(jì)量將交易或事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行量化。由于確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的決策過(guò)程，所以有的學(xué)者把確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程稱之為會(huì)計(jì)決策過(guò)程。

什么是記錄和報(bào)告呢？記錄是完成確認(rèn)和計(jì)量這兩個(gè)程序后，對(duì)日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)采用專門(mén)的方法在賬簿中進(jìn)行記錄、計(jì)算的過(guò)程。報(bào)告是指會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)賬簿記錄為主要依據(jù)，采取一定的方式將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行列報(bào)。從這兩個(gè)概念可以看出，記錄和報(bào)告就是將會(huì)計(jì)決策付諸行動(dòng)的過(guò)程。具體表現(xiàn)就是如何設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，如何設(shè)置和填制會(huì)計(jì)憑證，如何設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，以及如何設(shè)置報(bào)表格式和如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)決策是會(huì)計(jì)行動(dòng)的前導(dǎo)，并引導(dǎo)著記錄與報(bào)告，所以有的學(xué)者把記錄和報(bào)告過(guò)程稱之為會(huì)計(jì)行動(dòng)過(guò)程。

通過(guò)上面的分析，我們明確了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能，在此基礎(chǔ)上再接著分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的差別。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)

無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度，其所規(guī)范的內(nèi)容都離不開(kāi)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)。但二者所規(guī)范的內(nèi)容及其側(cè)重點(diǎn)是不同的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，而在報(bào)告環(huán)節(jié)上只側(cè)重在規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)決策的過(guò)程。而會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告這兩個(gè)環(huán)節(jié)上，比如會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制方法等。

在指導(dǎo)思想上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以基本原理、原則、概念為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想傾向于指導(dǎo)性，給會(huì)計(jì)人員一定的靈活空間；會(huì)計(jì)制度的制定則是籍以規(guī)則、規(guī)范，形成指令性的制度。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一個(gè)顯著的特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面的規(guī)定相對(duì)比較抽象，較為原則化，運(yùn)用時(shí)需要一定的職業(yè)判斷；而會(huì)計(jì)制度在記錄和報(bào)告方面的規(guī)定比較具體，容易理解和操作，是一種技術(shù)性規(guī)范。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度是必然的趨勢(shì)

從 2000 年開(kāi)始，我國(guó)建立了三大會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）。為順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同化，從 2006 年我國(guó)陸續(xù)建立健全了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括 1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。其中，基本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)（包括小企業(yè)），而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南則在上市公司內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。并同時(shí)指出，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2014 年后增加了 3 個(gè)具體準(zhǔn)則，修訂了 5個(gè)具體準(zhǔn)則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并指出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍僅限于小企業(yè)，同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2008年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)廢止《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

可見(jiàn)，準(zhǔn)則制定的當(dāng)初，規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行的只是上市公司，而其他企業(yè)則是選擇執(zhí)行，并非是強(qiáng)制執(zhí)行，目前一些大中型企業(yè)也都在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業(yè)都強(qiáng)制執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不再執(zhí)行會(huì)計(jì)制度了？還有哪些企業(yè)仍在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度？對(duì)于這些問(wèn)題，目前尚沒(méi)有見(jiàn)到有關(guān)部門(mén)對(duì)此有明確的規(guī)定或說(shuō)法，也沒(méi)有見(jiàn)到權(quán)威的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。本人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。通過(guò)對(duì)這些執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中也比較模糊，有的會(huì)計(jì)人員不知道本企業(yè)到底是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。

在會(huì)計(jì)理論界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭(zhēng)論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發(fā)展，使企業(yè)新業(yè)務(wù)層出不窮。如果在實(shí)際工作中遇到了一些會(huì)計(jì)規(guī)范尚沒(méi)有涵蓋到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，而這些新型問(wèn)題靠會(huì)計(jì)制度的剛性規(guī)定是難以應(yīng)付的。其次，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的全面深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突破了所有制、行業(yè)、部門(mén)的界限，企業(yè)的自主性愈來(lái)愈強(qiáng)，為了最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想靈活地進(jìn)行職業(yè)判斷，在不同的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。比如，從會(huì)計(jì)政策選擇上看，當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用不同的會(huì)計(jì)原則和具體處理方法時(shí)，企業(yè)就面臨著會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，企業(yè)要積極運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性特征，依照企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和決策理念來(lái)選擇適合本企業(yè)要求的會(huì)計(jì)政策，并以此去處理復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。而會(huì)計(jì)政策選擇的自主性和靈活性，靠會(huì)計(jì)制度的指令性是無(wú)法做到的。

四、 結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國(guó)際上通行的做法。盡管目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的現(xiàn)象仍有其存在的合理性，但隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷改革和完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將不斷地被強(qiáng)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將完全取代會(huì)計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2001(1):4.

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會(huì)計(jì)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第2篇

    自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行做法的差異大為縮減,以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例,我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比,除個(gè)別方法因我國(guó)國(guó)情而未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國(guó)際化的進(jìn)程中,我國(guó)僅用了短短10多年時(shí)間就走過(guò)了西方國(guó)家70多年所走過(guò)的路。

    我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議上,與會(huì)代表認(rèn)為,中國(guó)是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國(guó)商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為,美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家是否也是最優(yōu)的,還是個(gè)疑問(wèn)。他用實(shí)證研究的方法對(duì)中國(guó)上市公司用中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行分析,認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過(guò)財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)的國(guó)外專家回國(guó)后,撰文認(rèn)為,中國(guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國(guó)家,在目前這樣復(fù)雜的市場(chǎng)氛圍中,幸好有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所日前的一份最新的國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項(xiàng)名為“2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國(guó)際化不能照抄照搬

    近期,有觀點(diǎn)提出,會(huì)計(jì)國(guó)際化可以直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗,不僅脫離中國(guó)的實(shí)際,也不符合世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中,對(duì)于如何理解和處理會(huì)計(jì)國(guó)際化,不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問(wèn)題,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    對(duì)此,我們可以看看其他國(guó)家的做法。目前,美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、斯里蘭卡、泰國(guó)、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家,都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國(guó)家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,但實(shí)際情況差異很大,不具代表性。

    一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時(shí)也是該國(guó)主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布?！庇捎趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)沒(méi)有法律效力,如果要求我國(guó)企業(yè)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將會(huì)與我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相沖突。

    經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來(lái)越多的企業(yè)需要通過(guò)跨國(guó)上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國(guó)際通行做法,也是國(guó)家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國(guó)的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)制度(包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來(lái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。

    片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)化或者國(guó)際化,還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

    我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,尚未形成成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制,如果我們操之過(guò)急,不顧國(guó)情、片面追求美國(guó)化或國(guó)際化,有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如,公允價(jià)值是國(guó)際上發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段,沒(méi)有形成活躍的生產(chǎn)資料市場(chǎng),關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價(jià)值,將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬,虛假評(píng)估增值5個(gè)多億元。

    綜上所述,在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中,如何把握借鑒國(guó)際慣例和考慮中國(guó)國(guó)情的辯證關(guān)系,這是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問(wèn)題,借鑒國(guó)際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒(méi)有出路的;考慮中國(guó)國(guó)情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守同樣是沒(méi)有出路的。從國(guó)際通行做法看,會(huì)計(jì)國(guó)際化并不硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國(guó)際化的宗旨是要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣,成員國(guó)企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的真正含義,我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。

    當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革 需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

    (一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施面過(guò)窄,除股份有限公司外,國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行

    如前所述,我國(guó)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施,國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢(shì)不相適應(yīng)。

    國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要問(wèn)題是如何消化和處理多年來(lái)歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì),計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等,比照其他國(guó)有企業(yè)的做法,通過(guò)測(cè)算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實(shí)際情況,逐步實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    (二)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

    我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,二是會(huì)計(jì)制度,三是專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定;會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定;專業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等的特點(diǎn)作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。

    1.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái),財(cái)政部1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過(guò)時(shí),需要進(jìn)行修改。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其會(huì)計(jì)信息的需求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為,制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟,會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),在制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

    財(cái)政部已了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,最近又成功地召開(kāi)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì),對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后,有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國(guó)內(nèi)外專家意見(jiàn),對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改,盡早。力爭(zhēng)在不遠(yuǎn)的將來(lái),努力實(shí)現(xiàn)初建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

    2.抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專業(yè)核算辦法。在國(guó)際上,很多國(guó)家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn),比如規(guī)模較小,不對(duì)外籌資,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一,等等。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來(lái)也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究,預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。

    專業(yè)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng),財(cái)政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

會(huì)計(jì)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第3篇

    關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;重大差異;會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)要素

    Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.

    key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor

    前言

    2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言,新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破:

    一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

    葛家澍(2003)曾經(jīng)指出:“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中越來(lái)越感到:科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上,否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為:由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系,用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題,主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問(wèn)題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù),指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)沒(méi)有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看,由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo),沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致,存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定,即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

    二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

    “中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的,原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,制定本準(zhǔn)則。”明確了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù),未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性,在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮。“在許多法律人眼中,《會(huì)計(jì)法》無(wú)非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門(mén)中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已,其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范,與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)?！?劉燕,2005.5)新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來(lái)單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī),充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系,為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能,為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

    三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

    我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的,即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次,基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用,是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說(shuō)明,從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來(lái)看,相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容,如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定,至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用,比較抽象,可操作性不強(qiáng),財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革,原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的需要,無(wú)法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用,“事實(shí)上,在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說(shuō),基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑,其象征意義高于實(shí)際意義”(李玉環(huán),2005.1)。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí),“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準(zhǔn)則層級(jí)分明,互相銜接,避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之,保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

    四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下,人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果,即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo),僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”,即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是:國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開(kāi)的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門(mén)做為出資人,了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

    隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決,越來(lái)越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的,希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,以便做出相應(yīng)的投資決策,為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”,又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”,集兩種觀點(diǎn)于一身,會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華,是新準(zhǔn)則重大突破之一,以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

    五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

    新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上,新準(zhǔn)則作了如下修改:(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的,而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來(lái)確定,因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題時(shí),應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮,將真實(shí)性改為可靠性。(4)為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),而不僅僅停留在法律形式上,增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

    新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中,存在著一條清晰的脈絡(luò),由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合,只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

    影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求;可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求;謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

    六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

    (一)新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語(yǔ),并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂:(1)突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性,使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。(2)修正了負(fù)債的重復(fù)定義,將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。(3)理順了所有者權(quán)益的來(lái)源,明確指出所有者權(quán)益形成的來(lái)源,其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵,新準(zhǔn)則將收入定義為:“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?5)擴(kuò)大了費(fèi)用的外延,新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為:“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中,而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國(guó)際通行的做法。

    (二)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

    會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天,歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求,因此,新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí),引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式,能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求,有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”,使其包含的內(nèi)容更多,比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表,并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表,形成了一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)體系。(2)取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容,對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

    (三)明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件,而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒(méi)有明確的規(guī)定,這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下,會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷,根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

    總之,新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容,發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用,作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí),有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng),將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系,推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展,加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

    參考文獻(xiàn)

    [1]葛家澍、劉峰,會(huì)計(jì)理論:關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

    [2]李玉環(huán),我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架若干問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)論壇,2005(1):10~17.

    [3]樓繼偉,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會(huì)計(jì)研究,2006(2):5~6.

    [4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,1992,11.

    [5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,2006,2.

會(huì)計(jì)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)制度 杜絕假賬 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引起會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因

1.會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性，信息不可比，導(dǎo)致失真

2000年12月29日財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定從2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。也就是說(shuō)，現(xiàn)在股份有限公司執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》，其他企業(yè)仍執(zhí)行93年7月1日起開(kāi)始執(zhí)行的分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度，所采用的會(huì)計(jì)政策不同，導(dǎo)致不少上市公司在2001年中報(bào)和年報(bào)中聲稱受新會(huì)計(jì)制度的影響產(chǎn)生虧損。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性導(dǎo)致信息失真

由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如:（1）企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，不能確定何種方法才算“如實(shí)反映”。（2）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義為：使用年限一年以上，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值何為“較高”，沒(méi)有規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員在操作時(shí)存在很大的靈活性。（3）新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)都要提取減值準(zhǔn)備。如何界定資產(chǎn)價(jià)值，如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，按什么比例計(jì)提，都沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，這就為企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員可能利用這種合理合法的手段，使會(huì)計(jì)信息有意或無(wú)意的不能反映真實(shí)。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新

當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。無(wú)形資產(chǎn)的全面計(jì)量、核算、反映又成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)必須開(kāi)拓的一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；可遺憾的是，到目前為止，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面還是空白，有關(guān)要素還不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，這樣的財(cái)務(wù)信息很難說(shuō)是反映了經(jīng)濟(jì)真實(shí)。

4.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性，導(dǎo)致難以反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)

不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)。其中包括：與信用有關(guān)的事項(xiàng)；與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度對(duì)其信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠具體，在會(huì)計(jì)實(shí)物中，這些問(wèn)題的處理更多依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性，使之難以反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)。

二、導(dǎo)致做假賬的多方面原因

1.屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，所以會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。

2.業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德

有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開(kāi)展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了，甚至個(gè)別會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，直至走向斷頭臺(tái)。

3.法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善

在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。

三、建立會(huì)計(jì)規(guī)范體系，完善會(huì)計(jì)制度，防止會(huì)計(jì)信息失真

1.要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

我們必須按照國(guó)際慣例，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)信息，盡快在所有企業(yè)實(shí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以打破不同行業(yè)適用不同會(huì)計(jì)制度的不合理的狀況。因?yàn)?，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定的，它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

2.加快制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

我國(guó)目前已修訂或制定了包括《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《存貨》、《固定資產(chǎn)》、《中期報(bào)告》等16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，仍存在一定的差距。所以，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，爭(zhēng)取在短時(shí)間里建立起中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，縮小中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例之間的差異，提高中國(guó)企業(yè)尤其是公司制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。

3.會(huì)計(jì)法規(guī)的制定，應(yīng)具有可操作性

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,有其自身的工作規(guī)律,會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求,尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可,操作性不強(qiáng),其貫徹就會(huì)大打折扣。

會(huì)計(jì)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)人員除應(yīng)正確掌握會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理外，還要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)具備在不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)下進(jìn)行決策的能力。會(huì)計(jì)人員要運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)計(jì)算、分析、比較等方法對(duì)某一事項(xiàng)做出推定、判斷與選擇。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其基本特征

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)驗(yàn)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。

（一）專業(yè)性

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，要求會(huì)計(jì)人員必須熟知相應(yīng)法律法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)決策和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)水平。做出正確的選擇只能由會(huì)計(jì)人士進(jìn)行。

（二）目標(biāo)性

為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和效益最大化，會(huì)計(jì)人員在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用能有效維護(hù)企業(yè)。

（三）權(quán)衡性

會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程，始終面臨著多個(gè)方案的比較。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程可以說(shuō)是一種比較、權(quán)衡、取舍的過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)的判斷過(guò)程也是不同利益主體相互博弈最后達(dá)到一定均衡的過(guò)程。

（四）社會(huì)性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)法的限制下和要求下進(jìn)行的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，不能單純從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，應(yīng)更多地考慮各方面的影響因素。

二、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)利益均衡的過(guò)程，本人認(rèn)為影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素主要有以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度不完備

會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，雖然遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、等會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)，但是由于法規(guī)對(duì)新生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不完善。導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅收的矛盾。

(二)會(huì)計(jì)行為缺乏獨(dú)立性

企業(yè)的組織形式不同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，但是企業(yè)的目標(biāo)都是追求利潤(rùn)最大化，所有者為達(dá)到目標(biāo)，會(huì)不擇手段，會(huì)計(jì)人員在工作中聽(tīng)從管理者，出現(xiàn)了“站得住的頂不住”、“頂?shù)米〉恼静蛔?rdquo;。管理層對(duì)會(huì)計(jì)人員的干預(yù)，從而喪失會(huì)計(jì)人員在工作中獨(dú)立地位。

(三)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較弱

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員依賴會(huì)計(jì)制度向職業(yè)判斷發(fā)展，由于會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量高低受制于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)技能和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。

三、如何提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這就要求會(huì)計(jì)人員要不斷提高職業(yè)判斷能力。

（一）樹(shù)立終身學(xué)習(xí)觀念，實(shí)行終身教育

要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員過(guò)硬的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員必須熟練會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論及相關(guān)知識(shí)，是增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，開(kāi)拓知識(shí)面。樹(shù)立終身學(xué)習(xí)觀念，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行終身教育。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為獨(dú)立原則

會(huì)計(jì)人員為了服從管理者，放棄了應(yīng)有的原則和職業(yè)道德，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。客觀公正處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，加大會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地位。但是這種獨(dú)立行為不能超然獨(dú)立。避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員為利益操縱企業(yè)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)工作者在工作中的行為規(guī)法，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，凈化社會(huì)環(huán)境，對(duì)在職會(huì)計(jì)人員每年都應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)。在工作中時(shí)刻以職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn)衡量自已。有助于反腐倡廉，有助于社會(huì)廉潔建設(shè)。

（四）增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間，會(huì)計(jì)人員要建立職業(yè)判斷意識(shí)，提高職業(yè)判斷能力。

在會(huì)計(jì)工作中，要做到客觀、公允，不僅需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用自身掌握的專業(yè)理論知識(shí)，而且還需要對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的深刻理解以及對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的敏銳感知，這就要求會(huì)計(jì)人員必須增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

參考文獻(xiàn)

1 劉泉軍,張政偉 “新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考” 《會(huì)計(jì)研究》2009年第三期