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會計信息質(zhì)量要求及其內(nèi)涵范文第1篇

關(guān)鍵詞： 會計信息 穩(wěn)健性 問題 完善對策

一、穩(wěn)健性的涵義及其內(nèi)容

在會計信息質(zhì)量要求中，穩(wěn)健性（亦稱“謹(jǐn)慎性”）是指：“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！笔聦?shí)上，穩(wěn)健性的概念可以從內(nèi)涵和外延兩個層次上理解。

首先，穩(wěn)健性是一種內(nèi)在的精神和意識――人們在從事經(jīng)濟(jì)活動（包括會計活動）時，面對種種不確定性因素，要采取穩(wěn)妥小心的態(tài)度。因?yàn)槿绻吖朗找婧唾Y產(chǎn)，企業(yè)就可能提前按未實(shí)現(xiàn)收益計繳稅收和派出利潤，這必將削弱企業(yè)的財務(wù)實(shí)力，侵蝕企業(yè)資本，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

其次，穩(wěn)健性是一系列外在的會計處理方式，這是穩(wěn)健性的外延。一般地，人們給穩(wěn)健性原則所下的定義都屬于這類描述性定義。

二、穩(wěn)健性在我國新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

（一）穩(wěn)健性在會計確認(rèn)方面的應(yīng)用。

1.關(guān)于資產(chǎn)的定義。在新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)被定義為“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。根據(jù)這一定義，企業(yè)那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，如陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已經(jīng)收回?zé)o望的債權(quán)等不良資產(chǎn)都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報，這提高了資產(chǎn)確認(rèn)的穩(wěn)健性。

2.關(guān)于金融工具的確認(rèn)。新會計準(zhǔn)則從金融工具定義入手，將金融工具納入表內(nèi)核算，并要求在附注中進(jìn)行充分披露。這既是財務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的客觀要求，也是穩(wěn)健性運(yùn)用的必然結(jié)果。通過定期（資產(chǎn)負(fù)債表日甚至每天營業(yè)結(jié)束時）反映金融工具的損益變動，進(jìn)行全程監(jiān)控從而有效杜絕因金融衍生交易失敗而引起的企業(yè)經(jīng)營惡化甚至破產(chǎn)，穩(wěn)健性的運(yùn)用能夠改變金融工具長期游離于財務(wù)報表之外的尷尬局面，使得金融風(fēng)險的控制有了依托，為企業(yè)利用金融工具進(jìn)行套期保值或是投機(jī)獲利筑起了一道堅(jiān)固的“防火墻”。

3.關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。之所以如此規(guī)定，一個重要原因是出于穩(wěn)健性的考慮，防范粉飾財務(wù)報表等盈余管理行為的發(fā)生，提高會計信息披露的透明度。

4.關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)，只有在發(fā)生企業(yè)合并的情況下，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額才可以確認(rèn)為商譽(yù)（外購商譽(yù)）。之所以對自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)區(qū)別對待，也是為了避免企業(yè)對自創(chuàng)商譽(yù)虛夸價值，虛增企業(yè)資產(chǎn)而作出的穩(wěn)健性要求。

（二）穩(wěn)健性在會計計量方面的應(yīng)用。

1.公允價值的引入。會計計量包括兩個方面，即計量屬性和計量金額。在新會計準(zhǔn)則中，計量屬性的變化主要表現(xiàn)為重新引入公允價值。在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則中均要求以公允價值對相關(guān)要素進(jìn)行確認(rèn)和計量。在會計準(zhǔn)則中對公允價值的應(yīng)用有助于實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同、增加會計信息的國際可比性。不過，在與國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，考慮到我國資本市場還不夠成熟，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的使用較為謹(jǐn)慎。

2.會計估計的選擇。穩(wěn)健性在會計計量方面的另一重要體現(xiàn)在于新會計準(zhǔn)則在對有關(guān)會計要素計量金額的確定方面給予了企業(yè)更大的自主選擇權(quán)，如壞賬準(zhǔn)備、累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這與過去規(guī)定單一的比例、界限等做法相比，有助于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出合理的會計估計，避免虛夸資產(chǎn)價值，從而防止“賬盈實(shí)虧”等“潛虧”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、穩(wěn)健性運(yùn)用中存在的主要問題

會計信息強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性，主要緣于其對資本保全的重要作用。因?yàn)榉€(wěn)健性可以防止股東（所有者）產(chǎn)生過于樂觀的情緒，規(guī)避虛增利潤而導(dǎo)致的利潤分配侵蝕資本的風(fēng)險。不過，任何事物都是具有兩面性的。穩(wěn)健性在具有化解不確定性的優(yōu)點(diǎn)的同時，也具有隨意性和概念抽象性的缺點(diǎn)。在這種情況下，穩(wěn)健性極易受到曲解和濫用，從而成為管理當(dāng)局操縱利潤和粉飾財務(wù)狀況的工具。如上市公司蓄意擴(kuò)大成本費(fèi)用的計提范圍、少報收入，則會產(chǎn)生少交或延遲交納所得稅的結(jié)果，使國家稅收受到損失。同時，經(jīng)粉飾的財務(wù)信息不能真實(shí)公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，影響會計信息使用者的正確決策。

從總體上看，穩(wěn)健性原則在運(yùn)用中存在的主要問題可以歸結(jié)為兩個方面：一是從會計理論層面上看，如何避免和化解與其他會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)在沖突；二是從會計實(shí)務(wù)層面上看，如何避免對穩(wěn)健性的濫用。

四、完善會計穩(wěn)健性的對策

（一）與其他會計信息質(zhì)量特征發(fā)生沖突時的緩解對策。

1.合理確定各項(xiàng)會計信息質(zhì)量特征的使用順序。在會計信息質(zhì)量特征中，可靠性和相關(guān)性應(yīng)居于首要位置，穩(wěn)健性必須在維護(hù)可靠性和相關(guān)性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。除此之外，與其他會計信息質(zhì)量特征的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理地確定。

2.對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性的應(yīng)用時間、范圍和程序也應(yīng)有所不同，與其他會計信息質(zhì)量特征的沖突對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響當(dāng)然也有所區(qū)別。因此，有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性的應(yīng)用時間、范圍和程序，披露與其他會計信息質(zhì)量特征的沖突，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。

（二）加強(qiáng)會計隊(duì)伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。

應(yīng)用穩(wěn)健性需要會計人員較多地運(yùn)用職業(yè)判斷，如果會計人員業(yè)務(wù)水平不高，職業(yè)道德意識不強(qiáng)，那么他們將很難把握穩(wěn)健性概念的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)，難免受到自身主觀隨意性的影響，使會計信息反映有失客觀、公允。另外，在穩(wěn)健性的應(yīng)用過程中要特別注意一個“度”的問題。極端的穩(wěn)健會導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”，不夠穩(wěn)健又會導(dǎo)致虛增資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益。如何把握這個平衡點(diǎn)，有賴于會計人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此，會計人員的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性適度應(yīng)用的關(guān)鍵。

（三）加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化約束機(jī)制。

穩(wěn)健性在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健性為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費(fèi)用、歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督，防止濫用和曲解穩(wěn)健性。同時，應(yīng)對穩(wěn)健性的行為進(jìn)行有效規(guī)范和處罰，增大企業(yè)的違規(guī)成本，抑制企業(yè)濫用穩(wěn)健性來進(jìn)行盈余管理。

參考文獻(xiàn)：

［1］中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.2006.

會計信息質(zhì)量要求及其內(nèi)涵范文第2篇

一、指標(biāo)的具體內(nèi)容

筆者設(shè)計出我國企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系如表1所示。

二、指標(biāo)內(nèi)涵及評價標(biāo)準(zhǔn)

(一)真實(shí)性及評價標(biāo)準(zhǔn)會計信息是否具有真實(shí)性，應(yīng)從合規(guī)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性以及社會評價(不良記錄、注冊會計師審計結(jié)論)來判斷。

首先，合規(guī)性主要從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行情況來考核。評價指標(biāo)主要有：(1)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。會計基礎(chǔ)工作是會計信息生成的基本環(huán)境，基礎(chǔ)工作是否規(guī)范將直接影響會計信息的質(zhì)量。會計基礎(chǔ)工作包括單位負(fù)責(zé)人重視、支持財務(wù)會計工作情況；會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的基本素質(zhì)(從業(yè)資格證、繼續(xù)教育)；依據(jù)《會計法》執(zhí)行會計核算情況；依據(jù)《會計法》執(zhí)行會計監(jiān)督；會計檔案的保管(完整性)等方面。會計基礎(chǔ)工作是會計信息生成的基本保證，對該指標(biāo)應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際調(diào)研資料及有關(guān)方面意見，考察會計基礎(chǔ)工作各方面的表現(xiàn)進(jìn)行評判。(2)內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行情況。內(nèi)部控制制度能提高信息報告的質(zhì)量，內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行是否有效直接影響會計信息的真實(shí)性。主要結(jié)合對企業(yè)實(shí)際調(diào)研，從制度的健全性、合法和適用性以及操作性來評判。

其次，企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

其評價指標(biāo)包括：(1)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的合理l生，包括報告期內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提政策是否穩(wěn)健、依據(jù)及比例是否合理、是否已足額計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(2)或有事項(xiàng)確認(rèn)的合理性，是否依據(jù)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則――或有事項(xiàng)》進(jìn)行。

再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會計信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體評價指標(biāo)有：(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定情況。關(guān)聯(lián)方交易的判定標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時，不僅應(yīng)按照關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，更重要的應(yīng)看其關(guān)系實(shí)質(zhì)，即在處理與企業(yè)交易時，是否存在著有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益。(2)收入確認(rèn)情況。即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨?或現(xiàn)金)形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。(3)企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)處理情況。企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理是否遵循實(shí)質(zhì)劃分同一控制和非同一控制，采用不同處理方法；非貨幣性資產(chǎn)交換是否遵循實(shí)質(zhì)劃分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用不同處理方法。

最后，社會評價反映企業(yè)歷史情況，企業(yè)是否有不良記錄，在一定程度可以評判企業(yè)會計信息的真實(shí)可靠。主要從證監(jiān)會的公告、政府部門執(zhí)法檢查以及注冊會計師的審計結(jié)論來評判。

(二)可比性及評價標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比，其評價指標(biāo)包括：(1)會計政策變更情況，包括會計政策是否變更頻繁及會計政策變更理由是否充分合理。(2)會計估計變更情況，會計估計是否變更頻繁及會計估計變更理由是否充分合理。(3)會計政策變更后的凈資產(chǎn)收益率是否接近10％或6％，凈利潤是否略大于零。有學(xué)者認(rèn)為，如果會計政策變更后的凈資產(chǎn)收益率接近10％或6％或凈利潤略大于零，企業(yè)為“保配”或“保牌”的動機(jī)就很明確，進(jìn)行利潤操縱的可能性就比較大。

(三)相關(guān)性及評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下幾類評價標(biāo)準(zhǔn)：

一是及時性及評價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。因此，對及時性的評價，主要選取了以下具體指標(biāo)：(1)財務(wù)報告公布(報出)的及時性。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)公布財務(wù)報告。對上市公司而言，定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告。年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，中期報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度前三個月、九個月結(jié)束后的一個月內(nèi)編制并披露。公司第一季度季報的披露時間不得早于公司上一年度的年報披露時間。(2)重大事項(xiàng)公告及時性。企業(yè)除定期報告外的其他重大事項(xiàng)也應(yīng)進(jìn)行及時公告，如重大訴訟、重大仲裁事項(xiàng)、重大投資、股權(quán)變動、關(guān)聯(lián)交易，業(yè)績預(yù)增或預(yù)虧公告等，這些補(bǔ)充公告主要是針對重大事項(xiàng)或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說明。(3)會計業(yè)務(wù)處理的及時性。指會計處理程序、流程是否順暢有效，不至于造成財務(wù)信息的重大延誤，會計信息系統(tǒng)有沒有能力保證會計系統(tǒng)產(chǎn)生準(zhǔn)確及時的成本、預(yù)算、交易量等重要信息。(4)其他資訊反映及時情況。如對有關(guān)方面詢問、質(zhì)疑信息反映的及時性。

二是完整性。會計信息披露不完整，主要表現(xiàn)為經(jīng)營狀況披露不詳細(xì)、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句。會計信息質(zhì)量完整性的衡量指標(biāo)包括：(1)財務(wù)報告附注信息披露的完整性，是否按準(zhǔn)則要求完整披露應(yīng)披露的內(nèi)容。(2)會計政策、會計估計變更披露是否充分，包括變更的依據(jù)是否合理，變更對利潤的影響計算是否準(zhǔn)確、變更在會計報表附注中的說明是否符合準(zhǔn)則規(guī)定。(3)或有事項(xiàng)披露是否充分，是否按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求披露。(4)關(guān)聯(lián)交易披露充分性，如果企業(yè)披露的關(guān)聯(lián)交易符合該項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，則可認(rèn)為企業(yè)披露的會計信息具有充分性。

會計信息質(zhì)量要求及其內(nèi)涵范文第3篇

    一、受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

    在受托責(zé)任學(xué)派看來,由于社會資源(主要是資本)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,資源的受托者就負(fù)有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此,會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為,為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況,首先,在會計信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,在會計確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng);其次,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性,因此堅(jiān)持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況;再次,在會計報表方面,由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個方面,因此收益表的編制顯得尤為重要。

    在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,盡管受托責(zé)任普遍存在,在會計上反映,或比較側(cè)重這一責(zé)任的履行情況的反映也無可非議,但是,若將“認(rèn)定和解除受托責(zé)任”作為會計理論研究的起點(diǎn),至少有以下一些不妥之處:(1)受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性,認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實(shí)務(wù)的正確性,但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜,保證兩者的完善性這一提法比較抽象,一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題,則難以確定問題的根源,造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。(2)在會計處理上,由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性,因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢,但會計作為一門服務(wù)性的學(xué)科,應(yīng)隨時注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,忽視市場的變化,只能使會計這門學(xué)科墨守陳規(guī),弱化其服務(wù)功能。(3)在會計信息方面,受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求,按照這一思想,會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求,因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性,也難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。

    二、決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

    1964年—1966年,美國會計學(xué)會發(fā)表了《基本會計理論報告》,初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟(jì)決策聯(lián)系起來的會計目標(biāo)思想。在報告中,會計的第一項(xiàng)具體目標(biāo)被描述成:為了“作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供有關(guān)的信息。

    1978年,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其《財務(wù)會計概念公告》中,對財務(wù)報表的目標(biāo)則作出了進(jìn)一步的闡述:(1)財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息;(2)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時間分布和不確定的信息;(3)財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益)、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。

    概括來說,在決策有用學(xué)派看來,會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,它強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看,決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以滿足信息使用者決策的需要;從會計計量方面來看,決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化,在會計計量上主張以歷史成本為主,并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行;在會計報表方面,決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息,由于會計信息使用者需求的多樣性,因此,在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁,不存在對某種會計報表的特殊偏好。

    盡管在資本市場發(fā)達(dá)的情況下,決策有用理論可以使會計信息和信息使用者緊密相聯(lián),并能促進(jìn)會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實(shí)踐的聯(lián)系。但考察我國當(dāng)前資本市場的發(fā)展情況,我們不難發(fā)現(xiàn),由于大量非流通股的存在,我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用,企業(yè)的經(jīng)營活動也并非完全以資本市場為導(dǎo)向,而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已,遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。因此,我國如果按照決策有用的思路來構(gòu)建會計目標(biāo)必然會在以下兩方面給會計人員帶來迷茫:會計信息的主要使用者到底如何確定?誰有恰當(dāng)?shù)臋?quán)利要求企業(yè)提供信息?

    三、從產(chǎn)權(quán)理論的角度來看,會計目標(biāo)應(yīng)被明確為“節(jié)約交易費(fèi)用”

    既然在我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派均有其局限性,那么當(dāng)前我們該如何構(gòu)建適合我國經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的會計目標(biāo)呢?筆者認(rèn)為,運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論中的一些觀點(diǎn)去研究我國的會計目標(biāo)不失為一條新的途徑。

    從法學(xué)角度來講,產(chǎn)權(quán)可以被定義為“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權(quán)”。它是指民事權(quán)利主體所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利,包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等。其內(nèi)涵可分為資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)等。當(dāng)然,這種法學(xué)上的解釋也明顯帶有經(jīng)濟(jì)學(xué)的意義,英國學(xué)者Y.巴澤爾在其《產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)分析》中就曾指出:“法律的權(quán)利會強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)權(quán)利,但前者并不必然是后者存在的充分條件?！备鶕?jù)上述對產(chǎn)權(quán)的解釋,我們可以推出,一切對企業(yè)具有任何形式排他性的某種權(quán)利的個人或組織都是企業(yè)的投資主體。投資者對企業(yè)擁有所有權(quán),債權(quán)人對企業(yè)擁有排他性的只能由自己行使的債權(quán),政府對企業(yè)擁有稅收征管權(quán)(也可以看作是一種強(qiáng)制性的單向債權(quán))等,因而我們可以明確投資者、債權(quán)人、政府都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體,另外資本市場上廣大的資金供應(yīng)者也可看作企業(yè)潛在的產(chǎn)權(quán)主體。根據(jù)這一理解,我們認(rèn)為,會計應(yīng)該是為這些現(xiàn)實(shí)的或潛在的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)的。另外,產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為,雖然市場交易能協(xié)調(diào)分工,但要完成市場交易是需要費(fèi)用的,而且有些時候這些交易費(fèi)用是非常大的。正因?yàn)槿绱恕Ｆ髽I(yè)作為一種有別于市場的協(xié)調(diào)分工的組織形式就出現(xiàn)了。雖然用企業(yè)方式協(xié)調(diào)分工完成交易也需要費(fèi)用,但因?yàn)槠髽I(yè)方式的交易費(fèi)用低于市場方式的交易費(fèi)用,即交易費(fèi)用的節(jié)約是企業(yè)出現(xiàn)的原因。而在企業(yè)的不斷發(fā)展演進(jìn)過程中,交易費(fèi)用的不斷節(jié)約不僅是因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部某些市場交易被相應(yīng)的指令所取代,還因?yàn)闀嬎鸬降闹匾饔谩?/p>

    產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)——科斯定理告訴我們:在產(chǎn)權(quán)明確界定的前提下,如果交易費(fèi)用為零,那么自由交易的結(jié)果會使資源配置達(dá)到最優(yōu)。科斯定理是建立在有效市場假設(shè)的基礎(chǔ)上。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中并不存在完全競爭及零交易費(fèi)用的情況,因此科斯定理只不過是科斯第二定理的鋪墊。科斯第二定理表明:在存在交易費(fèi)用即交易費(fèi)用為正的情況下,不同的產(chǎn)權(quán)界定會影響最終的資源配置。從會計學(xué)角度看,會計對產(chǎn)權(quán)的基本功能正好在于明晰產(chǎn)權(quán)及保護(hù)產(chǎn)權(quán)。明晰產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)權(quán)界定有著必然的聯(lián)系,界定產(chǎn)權(quán)的目的就是為了明晰產(chǎn)權(quán),界定好的產(chǎn)權(quán)在營運(yùn)過程中又需要得到經(jīng)常的維護(hù)(如通過會計的核算)才能保持明晰。正因?yàn)闀嫼徒缍óa(chǎn)權(quán)之間的緊密聯(lián)系,使會計信息在是否具有客觀性、公允性、相關(guān)性等方面以及是否按照必要的程序進(jìn)行披露方面,影響著會計信息交換過程中的交易費(fèi)用的大小,并最終影響市場資源的配置。

    隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)現(xiàn)實(shí)的和潛在的產(chǎn)權(quán)主體日益復(fù)雜多樣,于是各產(chǎn)權(quán)主體必然要求會計提供客觀、公允、相關(guān)的信息來節(jié)約其交易費(fèi)用。因此,我們可以得出以下結(jié)論:會計作為“節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費(fèi)用”的目標(biāo)始終貫穿著整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中。

    四、會計目標(biāo)的構(gòu)成

    要全面地把握會計“節(jié)約交易費(fèi)用”的目標(biāo),我們還需要分析構(gòu)成和制約會計目標(biāo)的三個要素即會計目標(biāo)的主體、客觀及實(shí)現(xiàn)方式。

會計信息質(zhì)量要求及其內(nèi)涵范文第4篇

[關(guān)鍵詞]會計模式；公司治理；趨同；特色

會計模式是體現(xiàn)世界各國之間或各地區(qū)之間會計差異最具有代表性的概念，也是一個國家或地區(qū)會計特色的主要標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以來，會計模式逐漸成為我國會計理論界研究的一個熱點(diǎn)，但把會計模式同公司治理聯(lián)系起來進(jìn)行研究的還不多見。在此筆者以分析會計模式的定義與影響因素為切入點(diǎn)，對公司治理結(jié)構(gòu)與會計模式的幾個相關(guān)問題進(jìn)行論述。

一、會計模式與公司治理的理論內(nèi)涵

(一)會計模式的理論內(nèi)涵及其影響因素

會計模式是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的集合性概念。目前。對會計模式這個概念的內(nèi)涵與外延尚有不同的看法。比較成熟的解釋是：會計模式是對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體。會計模式主要包括會計目標(biāo)、會計管理、會計規(guī)范、會計核算、會計報告、會計監(jiān)督和會計教育等要素。

會計目標(biāo)是在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達(dá)到的境界或結(jié)果。在會計模式系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)中，會計目標(biāo)處于最高層次，被一些學(xué)者直接作為區(qū)分不同會計模式的標(biāo)志。會計管理是會計工作得以正常運(yùn)行的組織保證，從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。會計管理模式受制于會計目標(biāo)模式，對其他子模式具有制約或影響作用。會計規(guī)范是對各種會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行有機(jī)組合而形成的完整關(guān)系，在會計模式系統(tǒng)中居于非常重要的位置，具有承上啟下的作用。會計規(guī)范模式受會計目標(biāo)和會計管理模式的影響或決定，同時又直接決定會計核算、會計報告、會計監(jiān)督等模式。會計核算是對會計確認(rèn)、計量、記錄的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容范圍和程序方法等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的核算體系，是會計模式中最為活躍的因素。會計報告是對會計信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、公開程度、傳遞方式以及服務(wù)對象等進(jìn)行的綜合描述。會計監(jiān)督是會計模式得以不斷完善和發(fā)展的保證條件。會計核算、會計報告、會計監(jiān)督模式的建立和選擇取決于會計規(guī)范模式，同時受制于會計目標(biāo)和會計管理模式，就三者之間來講，會計核算模式與會計報告模式必須協(xié)調(diào)配合，而會計監(jiān)督模式應(yīng)能保證會計核算和會計報告的規(guī)范有序運(yùn)行。會計教育模式的建立與發(fā)展受到會計管理模式、會計規(guī)范模式等的影響，它對會計模式的整體優(yōu)化及各子模式的不斷完善會起到促進(jìn)或阻礙作用。

各國的會計模式都有所差別，這種差異的出現(xiàn)，是由于各國社會環(huán)境因素的不同所致。影響會計模式的環(huán)境因素主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境、文化教育環(huán)境以及自然地理環(huán)境等。在這些影響會計模式的因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會計模式最為重要的因素，決定會計模式的生成與轉(zhuǎn)換。一般地講，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈高，會計模式愈加優(yōu)化。而在經(jīng)濟(jì)因素中，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與治理結(jié)構(gòu)又是其核心。

(二)公司治理及其基本模式

公司治理問題雖然探討了近80年，但什么是公司治理，在理論上并沒有形成一個統(tǒng)一的定義。所謂公司治理。也稱公司治理結(jié)構(gòu)，簡單地說是公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排。實(shí)質(zhì)上是有關(guān)公司的權(quán)力安排和利益分配問題，其核心是在法律、法規(guī)、慣例的框架下，保證以股東為主體的利害相關(guān)者利益的一整套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和約束機(jī)制。這種責(zé)、權(quán)、利的安排合理與否是公司績效的決定因素之一，這種安排和約束即是治理機(jī)制。在當(dāng)今發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體系中，存在著兩種基本的公司治理機(jī)制。一種是以外部治理為主，基于市場主導(dǎo)型的“英美治理模式”。其特征是：股權(quán)高度分散，市場在公司治理中發(fā)揮主要作用，公司治理的目標(biāo)在于股東利益最大化。健全的董事會制度對經(jīng)理層實(shí)施有效的約束和監(jiān)督，為公司正確決策提供制度保證?！肮善逼跈?quán)制”的激勵機(jī)制把經(jīng)理個人利益與企業(yè)發(fā)展捆綁起來，促使經(jīng)理只有把公司經(jīng)營管理好才能獲取個人的最大利益，活躍的公司控制(或接管)市場以及股東“用腳投票”對經(jīng)理人員形成較強(qiáng)的約束。另一種是以內(nèi)部治理為主，基于銀行主導(dǎo)型的“德日治理模式”。其特征是：存在頗有特色的主銀行體系，銀行擁有企業(yè)較大的股份。處于公司治理的核心地位，并且公司間相互持股，以維護(hù)債權(quán)人及利益相關(guān)者利益作為公司治理的目標(biāo)；董事會對管理層具有很強(qiáng)的監(jiān)督約束作用。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計模式的內(nèi)在關(guān)系

(一)現(xiàn)代公司是會計模式產(chǎn)生的基本動因

會計模式作為一種標(biāo)準(zhǔn)形式，是一國或地區(qū)會計實(shí)踐活動的一個范式，是以現(xiàn)代股份公司為基礎(chǔ)的。在古典企業(yè)生產(chǎn)組織時期，由于兩權(quán)合一，會計作為一種單純的技術(shù)，并沒有形成一個統(tǒng)一的規(guī)范。使用何種會計方法以及如何使用，都是所有者自己的事情，別人無權(quán)干涉，更不存在審查的問題；會計方法也是在民間自發(fā)產(chǎn)生，然后不斷流行，最后形成約定俗成的會計慣例，這種會計慣例既不統(tǒng)一也不具備強(qiáng)制性。到了現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)組織階段，在以有限責(zé)任為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)中，為了保護(hù)債權(quán)的利益，企業(yè)資產(chǎn)和收益的計量與報告必須可靠，以使債權(quán)人作出正確的貸款決策。在兩權(quán)分離的情況下，所有者必須且及時了解經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況、會計計量和報告方法必須前后一致、真實(shí)反映經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況，以便投資者作出正確的投資決策，包括“用手投票”和“用腳投票”來表達(dá)自己的選擇。正是在這種背景下，會計模式就逐步產(chǎn)生了。

(二)會計是公司治理的核心

在公司治理結(jié)構(gòu)中，會計是聯(lián)結(jié)權(quán)力和利益的紐帶，是公司治理的核心。公司治理結(jié)構(gòu)要取得好的效果，關(guān)鍵要看委托方和方信息掌握的程度，即耍盡可能地減少信息的不對稱性，以使所有者、債權(quán)人等掌握更多的信息。企業(yè)(公司)作為一個契約的結(jié)合體，它包括簽約、履約、計量、評價以及再簽約這一系列過程。在這一系列過程中，計量和評價的工作是由會計來完成的。會計作為一個信息控制系統(tǒng)，它在減少信息的不對稱方面起著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)作為一個合約結(jié)構(gòu)得以運(yùn)行的關(guān)鍵一環(huán)。它通過一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息的揭示，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價，從而反映經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況。一個有效的信息控制系統(tǒng)，包括審計在內(nèi)，能把責(zé)權(quán)利三者有機(jī)地結(jié)合起來，使得公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。正是因?yàn)闀嬙诠局卫碇械年P(guān)鍵地位，因而，不斷完善和發(fā)展會計和會計模式，是促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)逐步走向成熟的重要環(huán)節(jié)。

(三)不同的公司治理結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生不同的會計模式

會計模式是在現(xiàn)代企業(yè)(公司)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不同的

公司治理結(jié)構(gòu)由于制度安排的不同，所產(chǎn)生的會計模式也就各具特色，具體體現(xiàn)在會計模式各構(gòu)成要素的差異上。

以外部治理為主導(dǎo)型的“英美治理模式”，主要依靠外部力量對管理層實(shí)施控制。其會計模式的選擇是：從會計目標(biāo)要素來看，由于其資本來源分散，社會化程度高，分散的股東無法對公司決策施加有效的影響，財務(wù)信息對他們的作用就是決定手中的股票是去還是留，通過股票市場以“用腳投票”的方式實(shí)現(xiàn)決策，這樣會計目標(biāo)就是提供對決策有用的信息。從會計管理體制看，因?yàn)槔嬷黧w的分散化和社會化，會計管理體制多選擇分權(quán)方式，在會計規(guī)范的制定上以靈活的會計準(zhǔn)則為主，并由多方利益成員共同制定。從會計信息質(zhì)量特征看，注重信息的相關(guān)性和預(yù)測價值。它同會計提供決策有用性的目標(biāo)相聯(lián)系。對信息披露的要求在揭示范圍上要廣、程度上要深，目的在于提供充分、明晰的信息以滿足利益相關(guān)人的投資決策需要。從會計監(jiān)督體系來看，該種模式的公司，其控制權(quán)掌握在經(jīng)理人手中，又無法對經(jīng)理人員進(jìn)行有效的監(jiān)督，會計信息的真實(shí)性便依賴于外部注冊會計師的審計來保證。

以內(nèi)部治理為主導(dǎo)型的“德日治理模式”，主要依靠公司內(nèi)部控制機(jī)制對管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)控。其會計模式應(yīng)該是：由于公司資本來源相對集中，所有者可以隨時通過對經(jīng)營者業(yè)績的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，參與決策，這樣會計就以反映經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的信息為基本目標(biāo)。在內(nèi)部治理為主的公司中，從會計管理體制來看，因?yàn)槔嬷黧w相對集中一些，易選擇集權(quán)的會計管理體制，即在會計規(guī)則的制定上，以政府為主；在會計規(guī)范的形式上，以統(tǒng)一的會計法規(guī)和會計制度為主。從會計信息質(zhì)量特征來看，更注重信息的可靠性，即信息的真實(shí)性和可驗(yàn)證性，這也同其反映受托責(zé)任、強(qiáng)調(diào)揭示過去經(jīng)理人員的實(shí)績相關(guān)聯(lián)。

三、完善公司治理，構(gòu)建中國特色的會計模式

(一)公司治理的全球趨同及我國應(yīng)采取的態(tài)度

20世紀(jì)90年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)和資本的全球化，公司治理已成為國際性的熱門話題，因此，研究和借鑒成熟市場經(jīng)濟(jì)國家的公司治理經(jīng)驗(yàn)，建立與市場經(jīng)濟(jì)體制和國際慣例相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)就顯得尤為迫切。全球化背景下制度的競爭與優(yōu)勝劣汰，使各國公司治理模式呈現(xiàn)出強(qiáng)烈的趨同。

公司治理的趨同是一個雙向的過程，公司治理機(jī)制將向一種混合模式趨同。為了克服自身治理機(jī)制的弊端，近年來，兩種典型的治理模式都發(fā)生了顯著變化，呈現(xiàn)出了一定程度上的趨同。20世紀(jì)80年代以后，重組等過火行為，尤其是安然、世通等一系列財務(wù)報告舞弊案的發(fā)生，使英美對其公司治理進(jìn)行了改革，把目光轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部，要求獨(dú)立董事發(fā)揮更有效的內(nèi)部監(jiān)督作用。借鑒德日模式，注重“用手投票”的監(jiān)控作用。而20世紀(jì)90年代以來，德日公司開始重視資本市場等市場因素對公司治理的有效作用，開始借鑒英美治理模式，注重“用腳投票”的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，英美和德日這兩種典型的公司治理模式正在朝著趨同化的方向演變。但是這種趨同僅僅是相對的，各種模式的公司治理不可能完全趨同。

公司治理屬于制度范疇，它直接受各國的歷史、文化、政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素的影響，現(xiàn)有的公司治理模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因而世界上不存在一個絕對完美的公司治理模式，照搬其他國家的模式來解決中國的問題是危險的，因?yàn)樗环现袊慕?jīng)濟(jì)文化特點(diǎn)。我國現(xiàn)行企業(yè)制度的實(shí)踐已有多年，目前所實(shí)行的“全流通”或“股權(quán)分置”戰(zhàn)略，其目的在于解決內(nèi)部治理中的國有股代表“缺位”和內(nèi)部人控制問題，以及培養(yǎng)和發(fā)展外部治理的監(jiān)督機(jī)制，建立一個有效的中國公司治理結(jié)構(gòu)和適合中國國情的激勵機(jī)制。

(二)具有中國特色的會計模式及其發(fā)展趨向

會計信息質(zhì)量要求及其內(nèi)涵范文第5篇

[關(guān)鍵詞]管理會計會計信息系統(tǒng)公司治理

一、會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用

會計信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場理論，完善的會計信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在：

第一，有助于抑制"內(nèi)部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制成本、抑制"內(nèi)部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。

第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級管理人員的短期激勵應(yīng)以會計盈余為基礎(chǔ)，長期激勵則以市場價值為基礎(chǔ)。所以，會計盈余的計量也是激勵機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。

第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進(jìn)這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構(gòu)公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關(guān)注。

第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因?yàn)槌浞钟行У墓芾砗托畔⑴稒C(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。

筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：

第一，董事會有效性的提高和對股東責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會的角色日益受到關(guān)注。為了真正對股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。

第二，對其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎(chǔ)上。

第三，CEO業(yè)績目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績目標(biāo)取決于公司對CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的目標(biāo)價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業(yè)績目標(biāo)總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計指標(biāo)予以反映，業(yè)績實(shí)現(xiàn)情況也需要通過會計信息系統(tǒng)加以披露。

第四，董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。與CEO業(yè)績評估不同的是，對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)。盡管如此，這類業(yè)績評估仍會注意到公司財務(wù)的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統(tǒng)。

第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎(chǔ)。只有在對人力資本恰當(dāng)定價的基礎(chǔ)上，對管理人員的各種激勵機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。

綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識會計信息系統(tǒng)的作用，切實(shí)維護(hù)會計和審計活動的權(quán)威性，提高會計和審計信息質(zhì)量。

二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務(wù)會計信息不能完全滿足公司治理的要求

要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財務(wù)會計信息的披露是一項(xiàng)公開性很強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計信息更多地承擔(dān)對公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從"透明性"的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。

第二，財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財務(wù)報告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財務(wù)信息，但畢竟這些非財務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。

第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能"額外地"予以披露。

第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持謹(jǐn)慎態(tài)度。

第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。

正因?yàn)樯鲜鲞@些原因，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會計的范疇，顯然在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個責(zé)任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。

三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造

(一)目標(biāo)構(gòu)造

1．管理會計目標(biāo)所包含的兩大問題。會計目標(biāo)實(shí)際上包含了會計信息向誰提供(服務(wù)對象)和提供什么(服務(wù)范圍)兩個問題。管理會計現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。

就服務(wù)對象而言，長期的誤區(qū)是將財務(wù)會計和管理會計區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是"財務(wù)會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財務(wù)會計提供的財務(wù)報告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對過去認(rèn)為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來越與現(xiàn)實(shí)相悖。實(shí)際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財務(wù)會計和管理會計并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財務(wù)會計信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對外財務(wù)報告和對內(nèi)管理報告的稱呼，不如用"強(qiáng)制性信息報告"與"非強(qiáng)制性信息報告"的名稱更為恰當(dāng)。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強(qiáng)制性信息報告"的范疇；沒有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于"非強(qiáng)制性信息報告"的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。

就管理會計的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點(diǎn)是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊(duì)伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動；第三，激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計量和評價組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機(jī)構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會計目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會計創(chuàng)新的根本需要。借用"相關(guān)性消失了"這一名言，當(dāng)代管理會計所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。

2．管理會計的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會計兩個子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財務(wù)會計是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會計是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會計的具體目標(biāo)是:

第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi)，有三個方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。相對于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達(dá)到"均衡點(diǎn)"。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。

第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運(yùn)作的控制。

第四，建立激勵與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。

上述具體目標(biāo)沒有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。

(二)方法構(gòu)造

目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。

當(dāng)前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。

從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)下列要求：①公司價值(或企業(yè)核心能力)的評估；②前景財務(wù)資料的編制；③內(nèi)部會計和審計控制；④股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績責(zé)任的制定；⑥各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(包括針對高層管理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。

至于實(shí)現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計方法(如預(yù)測決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會計等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實(shí)現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。

(三)對管理會計定義的再認(rèn)識

根據(jù)對管理會計目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識管理會計的定義。

美國會計學(xué)會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的常設(shè)分會"財務(wù)和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息(財務(wù)的和經(jīng)營的)進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的出發(fā)點(diǎn)都是為公司管理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合管理會計的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢。

為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個分支，提供各種強(qiáng)制性財務(wù)報告之外的財務(wù)和非財務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:

第一，對"財務(wù)報告"名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會計系統(tǒng)所處理的信息實(shí)際上已不再局限于財務(wù)范疇。1994年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測信息、關(guān)于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無法用"企業(yè)財務(wù)報告"的名稱來囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為將來可以用較有容納力的"企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告"來代替財務(wù)報告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強(qiáng)制性信息報告"范疇，主要提供基本財務(wù)信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報告、社會責(zé)任報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告和特殊管理會計報告等構(gòu)成的"報告"(大體上屬"非強(qiáng)制性信息報告"范疇，提供擴(kuò)充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。這樣既可滿足企業(yè)報告的多種目標(biāo)，報告的提供也比較便利。盡管遵從習(xí)慣，可能在相當(dāng)長時間內(nèi)仍沿用"企業(yè)財務(wù)報告"的稱呼，但其內(nèi)涵實(shí)際上已在發(fā)生變化，今后勢必會發(fā)生更多變化。

第二，對財務(wù)報告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財務(wù)部顯然己無法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財務(wù)部的職能實(shí)際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設(shè)立一個職能較門的機(jī)構(gòu)，比如稱之為"信息部"(包容現(xiàn)行財會部門的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執(zhí)行，但這總不如單由一個部門來運(yùn)作更有效率。若企業(yè)內(nèi)仍沿用財務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限于提供"純"財務(wù)信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責(zé)職和程序來配合財務(wù)部的信息披露工作。否則，"財務(wù)部"這樣一個職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會越來越困難。

第三，對管理會計原則的認(rèn)識。管理會計系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理這個理念后，對傳統(tǒng)的些管理會計原則需要有新的認(rèn)識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通?？梢圆豢紤]會計標(biāo)準(zhǔn)，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質(zhì)量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。

第四，對管理會計與財務(wù)會計"融合論"的認(rèn)識。對財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點(diǎn)。作為會計信息系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)，管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業(yè)里完全沒有必要同時存在兩個不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù)(尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機(jī)軟件自行操作完成，到那時就不再需要學(xué)者煞費(fèi)苦心地去區(qū)分哪些是財務(wù)會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實(shí)現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務(wù)報告的局限性，目前財務(wù)會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統(tǒng)中財務(wù)會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無法完全獨(dú)合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強(qiáng)制性信息報告"在未來較長的一個時期內(nèi)仍會處于獨(dú)立存在的狀態(tài)。

四、推進(jìn)管理會計改革和發(fā)展的途徑

要完成管理會計體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國管理會計的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會計職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會計專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點(diǎn)想法：

第一，應(yīng)重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認(rèn)識思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃嬒到y(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預(yù)算委員會等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。

第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問題。在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如:0財務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)(包括管理會計系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務(wù)和會計知識背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)。②現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計委員會；審計委員會的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性；審計委員會的運(yùn)作如何與管理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實(shí)踐。

第三，充分認(rèn)識會計信息的"準(zhǔn)公共物品"性質(zhì)。公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務(wù)會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"?，F(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態(tài)，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告，任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補(bǔ)、勞民傷財。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)便會計信息的需求調(diào)研經(jīng)?；?，除不斷改進(jìn)財務(wù)會計報告("強(qiáng)制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強(qiáng)制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。

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