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法院財(cái)務(wù)存在的問題及對(duì)策范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 民事訴訟；訴訟支持；法務(wù)會(huì)計(jì)；服務(wù)

法務(wù)會(huì)計(jì)支持訴訟，這一問題不僅在理論界而且在實(shí)務(wù)界都引起了較廣泛的關(guān)注。但與這一較廣泛的關(guān)注不太相對(duì)稱的是，我們?cè)诜▌?wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的一些具體而細(xì)致的小問題上，卻沒有太多關(guān)注，從而實(shí)際上影響著法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟支持中發(fā)揮更大的作用。這些具體而細(xì)致的問題有很多，其中較突出的一個(gè)是：法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟中到底提供什么樣的支持？再深入一點(diǎn)說，法務(wù)會(huì)計(jì)在民事訴訟中到底能提供什么樣的支持？從筆者收集的文獻(xiàn)以及進(jìn)行的實(shí)踐調(diào)查來看，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于刑事訴訟案件，但是最近一段時(shí)間以來也開始運(yùn)用于民事訴訟案件，且越來越引起人們的重視，但具體的服務(wù)內(nèi)容，卻鮮有人進(jìn)行研究。所謂民事訴訟，是指人民法院在雙方當(dāng)事人和其他訴訟參與人參加下，審理和解決民事案件的活動(dòng)，以及由這些活動(dòng)所發(fā)生的訴訟關(guān)系。民事訴訟一般分為受理階段、審判前的準(zhǔn)備階段、開庭審理階段、宣判階段和執(zhí)行階段等五個(gè)階段。筆者認(rèn)為，在民事訴訟的不同的階段及某些特殊情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)都可以有針對(duì)性地提供不同的服務(wù)。

一、受理階段法務(wù)會(huì)計(jì)提供的主要服務(wù)

在當(dāng)事人提訟之前，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以幫助當(dāng)事人及其人制定調(diào)查方案，比如收集財(cái)務(wù)資料的范圍、重點(diǎn)應(yīng)收集的范圍以及收集的方法等， 從而避免盲目收集；從收集到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中分析當(dāng)事人在利用會(huì)計(jì)信息過程中存在的弱點(diǎn)(強(qiáng)點(diǎn))，從而評(píng)估有利事實(shí)，預(yù)測(cè)訴訟發(fā)生的成本和勝訴的可能性，以此來判定采取訴訟的途徑對(duì)解決糾紛是否經(jīng)濟(jì)可行，并最終決定是否通過訴訟的程序解決糾紛；合理計(jì)算可能獲得的賠償金額。如果采取的方式，則同時(shí)可以幫助收集財(cái)會(huì)資料證據(jù)并對(duì)其進(jìn)行分析，或是在會(huì)計(jì)問題上制定出最有效的訴訟策略,爭(zhēng)取勝訴的機(jī)會(huì)。

法務(wù)會(huì)計(jì)專家在收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)時(shí)，要根據(jù)分析的案情確定收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的范圍，包括對(duì)哪一時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行收集以及對(duì)案件涉及到的哪些單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)產(chǎn)事實(shí)進(jìn)行檢查；要用恰當(dāng)?shù)姆椒▽⒖梢韶?cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)提取，然后對(duì)可疑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行追查以獲取相關(guān)書證。對(duì)已收集的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家應(yīng)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審查：一是審查會(huì)計(jì)證據(jù)的內(nèi)容是否齊全，數(shù)據(jù)是否標(biāo)準(zhǔn)；二是審查會(huì)計(jì)證據(jù)有無虛假和偽造，是否有被查單位和被取證單位的簽字和蓋章；三是審查會(huì)計(jì)證據(jù)是否與案件有關(guān)聯(lián)，有無自相矛盾，能否證明案件事實(shí)；四是審查會(huì)計(jì)證據(jù)是否具有合法性，是否按照法定程序和要求進(jìn)行，有無其他違法行為。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以幫助當(dāng)事人及其人整理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，在整理時(shí)應(yīng)分筆進(jìn)行，即以雙方涉及到的每一筆業(yè)務(wù)或款項(xiàng)的來龍去脈為單位，審查收集的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)是否全面，是否缺少中間環(huán)節(jié)，需要補(bǔ)證的要及時(shí)補(bǔ)證。并對(duì)案情進(jìn)行分析以及對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒定，進(jìn)一步計(jì)算可獲得的金錢賠償?shù)臄?shù)額，分析判斷對(duì)方當(dāng)事人可能出具何種證據(jù)來提出抗辯，如何對(duì)應(yīng)這些證據(jù)及抗辯等等。

二、審理前的準(zhǔn)備階段法務(wù)會(huì)計(jì)提供的主要服務(wù)

審理前的準(zhǔn)備，是指原告的被受理后，至正式的開庭審理之前，為使法庭審理順利進(jìn)行，審判人員與當(dāng)事人依法所進(jìn)行的一系列準(zhǔn)備工作的總稱。在審理前的準(zhǔn)備階段，當(dāng)事人最重要的任務(wù)之一是提交證據(jù)。此時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以幫助當(dāng)事人及其人分析財(cái)務(wù)方面的證據(jù)，認(rèn)真探討哪些證據(jù)是應(yīng)當(dāng)提交的，哪些是不宜提交的，如不提交會(huì)發(fā)生什么樣的后果等；或者是幫助在答辯中對(duì)原告所列事實(shí)和損害賠償進(jìn)行否定和抗辯，甚至還可以基于事實(shí)分析協(xié)助當(dāng)事人提出反訴。另外，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第37條的規(guī)定：“經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)，人民法院可以組織當(dāng)事人在開庭審理前交換證據(jù)。人民法院對(duì)于證據(jù)較多或者復(fù)雜疑難的案件，應(yīng)當(dāng)組織當(dāng)事人在答辯期屆滿后、開庭審理前交換證據(jù)?！痹诒匾臅r(shí)候，在人民法院沒有依職權(quán)組織交換證據(jù)時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以幫助當(dāng)事人及其人申請(qǐng)交換證據(jù)。在組織交換證據(jù)時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以幫助當(dāng)事人及其人認(rèn)真分析對(duì)方提交的證據(jù)中的財(cái)務(wù)證據(jù)，就自己掌握的財(cái)會(huì)知識(shí)來發(fā)現(xiàn)對(duì)方財(cái)務(wù)證據(jù)真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性方面的問題；同時(shí)結(jié)合對(duì)方的財(cái)務(wù)證據(jù)，來反觀己方的財(cái)務(wù)證據(jù)，看是否還有什么遺漏的，還有什么需要加強(qiáng)的，并在必要時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和加強(qiáng)。如果因客觀原因己方調(diào)查不了的證據(jù)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以建議當(dāng)事人及其人向人民法院申請(qǐng)調(diào)查證據(jù)；需要鑒定的，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以建議當(dāng)事人及其人申請(qǐng)鑒定。在這個(gè)階段，因?yàn)橐颜莆樟藢?duì)方的證據(jù)，所以法務(wù)會(huì)計(jì)專家要配合當(dāng)事人及其人考慮己方的訴訟策略是否需要調(diào)整，以及如何調(diào)整；是否還有必要繼續(xù)進(jìn)行訴訟，如繼續(xù)進(jìn)行訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)專家要幫助當(dāng)事人及其人準(zhǔn)備法庭意見，特別是財(cái)務(wù)方面的意見，如沒有必要繼續(xù)進(jìn)行訴訟，則可考慮撤訴或跟對(duì)方調(diào)解。

三、開庭審理階段法務(wù)會(huì)計(jì)提供的主要服務(wù)

開庭審理，是人民法院于確定的日期在當(dāng)事人和其他訴訟參與人的參加下，依照法定的程序和形式，在法庭上對(duì)民事案件進(jìn)行實(shí)體審理的訴訟活動(dòng)。如果在審理前的準(zhǔn)備階段當(dāng)事人雙方?jīng)]有交換證據(jù)，則在開庭審理階段己方勢(shì)必會(huì)了解對(duì)方的證據(jù)，此時(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)專家要幫助當(dāng)事人及其人認(rèn)真分析對(duì)方提交的證據(jù)中的財(cái)務(wù)證據(jù)，就自己掌握的財(cái)會(huì)知識(shí)來發(fā)現(xiàn)對(duì)方財(cái)務(wù)證據(jù)真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性方面的問題，并進(jìn)而反觀己方的證據(jù)。在掌握了對(duì)方的證據(jù)后，法務(wù)會(huì)計(jì)專家要幫助當(dāng)事人及其人就財(cái)務(wù)方面的問題發(fā)表充分的質(zhì)證意見。對(duì)己方提交的財(cái)務(wù)證據(jù)也要有詳細(xì)的說明，包括其合法性來源和要證明的問題等。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第61條第1款前段的規(guī)定：“當(dāng)事人可以向人民法院申請(qǐng)由一至二名具有專門知識(shí)的人員出庭就案件的專門性問題進(jìn)行說明?！币虼?，在必要的時(shí)候，經(jīng)由己方當(dāng)事人申請(qǐng)，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以作為具有專門知識(shí)的人員出庭，幫助己方當(dāng)事人及其人就案件的財(cái)務(wù)方面的問題進(jìn)行專門的說明，用通俗的話語把相關(guān)的財(cái)務(wù)問題解釋清楚，并在必要的時(shí)候回答法官或?qū)Ψ疆?dāng)事人及其人的問題。

如果對(duì)方當(dāng)事人提交了會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告，則法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以幫助當(dāng)事人及其人認(rèn)真審查該鑒定報(bào)告，包括審查該鑒定報(bào)告的形式要素是否完整，即審查有無載明受理日期、委托人姓名或者名稱、委托事由、鑒定目的和要求、委托鑒定提供的材料、鑒定的依據(jù)及使用的科學(xué)手段、鑒定的過程、鑒定人的鑒定資格、鑒定人員及鑒定機(jī)構(gòu)簽名蓋章等要素；審查該鑒定報(bào)告的內(nèi)容是否完整，即審查鑒定了什么問題，通過鑒定最后得出的結(jié)論，以及作出這一結(jié)論的根據(jù)；審查鑒定所依據(jù)的材料是否充分，鑒定過程、方法是否適當(dāng)，鑒定結(jié)論是否明確（肯定的或否定的），有無充分的理由和科學(xué)依據(jù)，有無確實(shí)的證明效力等。根據(jù)審查的結(jié)果，建議當(dāng)事人及其人認(rèn)可或否認(rèn)該鑒定報(bào)告，并闡述詳細(xì)的認(rèn)可或否認(rèn)的理由。

四、宣判階段和強(qiáng)制執(zhí)行階段法務(wù)會(huì)計(jì)提供的主要服務(wù)

在宣判階段，當(dāng)法官宣判以后，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以幫助當(dāng)事人及其人分析判決書中所涉及的財(cái)務(wù)知識(shí)是否存在錯(cuò)誤，從而根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況作出進(jìn)一步的建議。比如法務(wù)會(huì)計(jì)專家認(rèn)為判決依賴的財(cái)務(wù)證據(jù)不充分，或者判決是基于虛假的財(cái)務(wù)證據(jù)作出的，或者判決的數(shù)額明顯過高或過低，都可以建議己方當(dāng)事人通過提出上訴等方式進(jìn)一步尋求司法救濟(jì)；如沒發(fā)現(xiàn)有關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)有錯(cuò)誤，則可以建議當(dāng)事人不再上訴，以免浪費(fèi)訴訟成本和時(shí)間及精力。

法院宣判后，如果判決確定的義務(wù)人即債務(wù)人不自動(dòng)履行判決所確定的義務(wù)，則權(quán)利人即債權(quán)人可申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，由此案件進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行階段。所謂強(qiáng)制執(zhí)行，也稱民事執(zhí)行或民事強(qiáng)制執(zhí)行，是指國(guó)家機(jī)關(guān)依債權(quán)人的申請(qǐng)，依據(jù)執(zhí)行依據(jù)，運(yùn)用國(guó)家強(qiáng)制力，強(qiáng)制債務(wù)人履行義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)債權(quán)人的民事權(quán)利的活動(dòng)。在強(qiáng)制執(zhí)行階段，法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以協(xié)助當(dāng)事人及其人通過分析財(cái)務(wù)證據(jù)線索尋找債務(wù)人可能的財(cái)產(chǎn)，以確保當(dāng)事人債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。如果在強(qiáng)制執(zhí)行過程中，當(dāng)事人雙方進(jìn)行和解，債務(wù)人提出以物抵債，則法務(wù)會(huì)計(jì)專家可以協(xié)助當(dāng)事人及其人對(duì)擬抵債的財(cái)產(chǎn)依據(jù)科學(xué)的方法進(jìn)行估價(jià)，以保證物有所值，并進(jìn)而順利實(shí)現(xiàn)債權(quán)。

【參考文獻(xiàn)】

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法院財(cái)務(wù)存在的問題及對(duì)策范文第2篇

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算;清算會(huì)計(jì);非持續(xù)經(jīng)營(yíng)

一、引言

與正常企業(yè)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提不同，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提不再成立，不適合正常企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)要素也因清算期間特有的業(yè)務(wù)而有所變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)告也因此呈現(xiàn)出明顯的特殊性，制定破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)規(guī)范以有效指導(dǎo)破產(chǎn)清算工作顯得尤為重要。2016年12月20日我國(guó)財(cái)政部了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下稱《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》），2013年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了2013-07號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新（以下稱《07號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），這是中美兩國(guó)目前企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)理論體系中較為重要的四個(gè)方面，且在《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》和《07號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中均有所體現(xiàn)，因此本文依據(jù)《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》和《07號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要從這四個(gè)方面對(duì)中美兩國(guó)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行比較，以期了解國(guó)內(nèi)外破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)規(guī)則的差異，深化破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)研究，促進(jìn)我國(guó)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論、制度及實(shí)務(wù)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

二者在向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供清算相關(guān)信息這方面是一致的，但在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的規(guī)定上存在差異,中國(guó)的使用者只規(guī)定了人民法院和債權(quán)人會(huì)議，美國(guó)只規(guī)定了投資者。然而無論在中國(guó)還是美國(guó)，債權(quán)人、法院和投資者都對(duì)破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有需求這是毋庸置疑的，并且企業(yè)職工、政府部門也對(duì)此有需求，因此中美兩國(guó)在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者上的規(guī)定都是不夠全面的。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)比較

（1）關(guān)于會(huì)計(jì)主體，排除中美兩國(guó)適用法律不同的影響，中美兩國(guó)都認(rèn)為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主體是單一的破產(chǎn)清算企業(yè)。（2）關(guān)于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)清算基礎(chǔ)，二者分別是中美兩國(guó)破產(chǎn)清算企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，雖然表述不同，但是實(shí)質(zhì)是一致的。（3）關(guān)于會(huì)計(jì)分期，中美兩國(guó)都認(rèn)同會(huì)計(jì)分期，但我國(guó)可按法院或債權(quán)人會(huì)議的需求，在若干個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行清算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，可分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，而美國(guó)對(duì)如何分期沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，中美兩國(guó)都認(rèn)同的清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是合理的，符合實(shí)際需要，并且我國(guó)按使用者需求進(jìn)行分期的做法更為先進(jìn)，因?yàn)閺膶?shí)際來看，破產(chǎn)程序較復(fù)雜且清算周期長(zhǎng)，如只在清算結(jié)束時(shí)編制一次財(cái)務(wù)報(bào)表，那么一些對(duì)使用者重要的信息便無法及時(shí)披露，從而違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的及時(shí)性原則。（4）關(guān)于貨幣計(jì)量，中美無差異，都采用貨幣計(jì)量。

四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量的比較

美國(guó)的資產(chǎn)、負(fù)債、處置成本、預(yù)期收益、預(yù)期費(fèi)用、清算凈資產(chǎn)這六個(gè)要素都是反映企業(yè)破產(chǎn)清算期間財(cái)務(wù)狀況的要素，而我國(guó)除了擁有資產(chǎn)、負(fù)債、清算凈值三個(gè)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，還有清算收益、清算損失、清算費(fèi)用這三個(gè)反映清算結(jié)果的會(huì)計(jì)要素。關(guān)于資產(chǎn)，我國(guó)采用破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計(jì)量，美國(guó)采用預(yù)期現(xiàn)金收益計(jì)量，二者的含義有相似之處，都是未來處置后能取得的金額，但我國(guó)還規(guī)定了破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值在通常的情況下和特殊情況下其金額如何計(jì)量，而美國(guó)對(duì)如何計(jì)量預(yù)計(jì)收到的金額沒有規(guī)定，估計(jì)清算期間預(yù)計(jì)收取的金額需要判斷。還有一處值得注意的是，美國(guó)清算會(huì)計(jì)中的預(yù)期收益，雖然在規(guī)定中不屬于資產(chǎn)，但從含義上看實(shí)際上類似于我國(guó)資產(chǎn)項(xiàng)目中的應(yīng)收項(xiàng)目。關(guān)于負(fù)債，我國(guó)按破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量時(shí)是需要調(diào)整的，而美國(guó)仍按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)，并且金額與破產(chǎn)清算之前一致。并且，我國(guó)將破產(chǎn)清算期間發(fā)生的應(yīng)付破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用在“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目核算，這與美國(guó)的處置成本和預(yù)期費(fèi)用的含義相似。但在美國(guó)清算會(huì)計(jì)中，處置成本和預(yù)期費(fèi)用是有別于負(fù)債的，處置成本和預(yù)期費(fèi)用的計(jì)量與負(fù)債不同，并且美國(guó)對(duì)如何計(jì)量預(yù)計(jì)支出的金額沒有規(guī)定，需要判斷。關(guān)于我國(guó)的清算凈值與美國(guó)的清算凈資產(chǎn)，從他們與資產(chǎn)和負(fù)債的相互關(guān)系分析，二者也是一對(duì)相似的會(huì)計(jì)要素。

五、會(huì)計(jì)報(bào)告的比較

我國(guó)要求的清算財(cái)務(wù)報(bào)表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注，而美國(guó)僅要求清算企業(yè)至少編制清算凈資產(chǎn)表、清算凈資產(chǎn)變動(dòng)及相關(guān)披露。在中美的這些財(cái)務(wù)報(bào)表中，只有清算資產(chǎn)負(fù)債表和清算凈資產(chǎn)表是兩國(guó)分別用來反映破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，二者的內(nèi)容及報(bào)表要素間的相互關(guān)系都是相似的。而其余報(bào)表所反映的內(nèi)容則完全不同。除此之外，我國(guó)還對(duì)何時(shí)編制何種報(bào)表做出了說明，而美國(guó)沒有，從上文對(duì)會(huì)計(jì)分期的比較可以得出，這是由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)分期做出了要求，而美國(guó)對(duì)如何分期沒有明確規(guī)定。關(guān)于披露，中美都要求披露報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)信息，除此之外，美國(guó)還要求披露其他美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、主體清算計(jì)劃的描述等，而我國(guó)無此要求。

六、完善我國(guó)《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的建議

通過對(duì)中美破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度的比較可知中美兩國(guó)在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告四方面都存在差異，差異的存在也暴露了我國(guó)目前破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度中的不足之處以及美國(guó)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度中值得我國(guó)學(xué)習(xí)借鑒之處。因此為完善我國(guó)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度，我們提出以下幾點(diǎn)建議：（一）擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過前文對(duì)中美破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較可知我國(guó)《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者上的規(guī)定是不夠全面的。除了已規(guī)定的人民法院和債權(quán)人會(huì)議，投資者、企業(yè)職工、政府部門等也需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的清算情況有所了解，投資者需要確定投資損失，企業(yè)職工需要了解與自己切身利益相關(guān)的信息，政府部門例如稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向破產(chǎn)企業(yè)征收稅款。因此建議將投資者、企業(yè)職工、政府部門等也納入財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。（二）取消負(fù)債后續(xù)計(jì)量通過前文對(duì)中美破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量的比較可知我國(guó)在每個(gè)破產(chǎn)報(bào)表日都要按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值重新計(jì)量負(fù)債，而美國(guó)的負(fù)債金額不會(huì)重新計(jì)量，僅記錄其他估計(jì)數(shù)的變化（例如付款時(shí)間）。美國(guó)的做法表明破產(chǎn)企業(yè)必須以合法方式釋放自己的義務(wù)，法律不給其在法律上可免于作為債務(wù)人的期待。由此得到啟示，在破產(chǎn)清算期間我國(guó)破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院確認(rèn)債務(wù)的金額一經(jīng)確認(rèn)如果不償付就不會(huì)改變，債務(wù)人不應(yīng)期待也無法期待自己的債務(wù)會(huì)從法律上被免除，那么就可以借鑒美國(guó)的做法，在《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中取消對(duì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量規(guī)定，在每個(gè)報(bào)表日無需對(duì)負(fù)債重新計(jì)量，從而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理。（三）增設(shè)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)表美國(guó)《07號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)需披露主體的清算計(jì)劃，包括對(duì)資產(chǎn)處置和負(fù)債清償?shù)恼f明，我國(guó)也有對(duì)此的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)需編制債務(wù)清償表反映債務(wù)的清償情況，清算損益表的附注中需披露資產(chǎn)處置損益的明細(xì)信息。但是清算損益表僅在破產(chǎn)終結(jié)申請(qǐng)日或在法院或債權(quán)人會(huì)議有要求的情況下編制，如無要求，整個(gè)破產(chǎn)清算期間使用者便無法了解資產(chǎn)處置的信息。由此得到啟發(fā)，我國(guó)《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》可增設(shè)對(duì)編制財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)表的規(guī)定，要求在各個(gè)破產(chǎn)報(bào)告日或法院及債權(quán)人會(huì)議要求的情況下編制財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)表，報(bào)表可列示各項(xiàng)資產(chǎn)的上期期末賬面金額、期初可變現(xiàn)凈值、本期變現(xiàn)金額、累計(jì)變現(xiàn)金額、尚未變現(xiàn)金額，以便使用者直觀地了解破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)情況，也便于管理人對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)進(jìn)度的把握。（四）增加對(duì)披露的要求從前文對(duì)披露的比較可知我國(guó)對(duì)披露的要求不夠全面。美國(guó)《07號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)做出與理解清算凈資產(chǎn)表和清算凈資產(chǎn)變動(dòng)表相關(guān)的其他美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的所有披露，這是我國(guó)可借鑒之處。受此啟發(fā)，我國(guó)《會(huì)計(jì)處理規(guī)定》可增加對(duì)披露的規(guī)定，規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)做出與理解清算財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的披露。從而財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)等需要披露的重要信息便無需另外規(guī)定也需要披露。

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法院財(cái)務(wù)存在的問題及對(duì)策范文第3篇

一、當(dāng)前國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的法律訴訟問題及其影響

（一）法律訴訟問題在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中日益突出

法律訴訟問題已逐漸成為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題，引起了多方關(guān)注，其中，最為典型和普遍的是工程價(jià)款審計(jì)核減所引發(fā)的一系列糾紛問題。以發(fā)生在浙江省嵊州市的一起價(jià)款結(jié)算糾紛案為例：2001年，嵊州市審計(jì)局對(duì)本市煙草局辦公大樓裝修等工程進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程價(jià)款1047萬元不實(shí)，審計(jì)核減242萬元，并決定將多付工程款予以全額收繳財(cái)政。隨后，煙草局在行政復(fù)議維持審計(jì)決定和要求施工單位退款遭拒的情況下，向紹興市中級(jí)人民法院提訟，要求法院依據(jù)審計(jì)決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認(rèn)為煙草局與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計(jì)機(jī)關(guān)行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計(jì)決定對(duì)其不具法律約束力，判決煙草局?jǐn)≡V。煙草局不服，向浙江省高院提起上訴，省高院維持一審判決。官司敗訴后，煙草局以追不回多付的工程款為由遲遲不肯執(zhí)行審計(jì)決定，后經(jīng)嵊州市人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，242萬元多付工程款才如數(shù)上繳財(cái)政。這種由于審計(jì)結(jié)果而使有經(jīng)濟(jì)往來的雙方產(chǎn)生糾紛，直至訴之于法院，而法院的判決又與審計(jì)結(jié)果相矛盾，雖然審計(jì)決定得到執(zhí)行，但事實(shí)上國(guó)有資產(chǎn)仍然流失的法律訴訟案件在全國(guó)各地時(shí)有發(fā)生，并帶有幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是訴訟案件的數(shù)量呈不斷上升趨勢(shì)。近年來，全國(guó)不少地方都出現(xiàn)了類似的訴訟案件。二是訴訟的內(nèi)容主要圍繞工程價(jià)款展開。提訟的一方，除了建設(shè)單位，還有施工單位。建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。三是在民事訴訟中，訴訟的結(jié)果與審計(jì)結(jié)果相矛盾的占很大比例。法院在審理此類案件時(shí)，往往拋開審計(jì)決定及其反映的事實(shí)，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況下判決施工單位勝訴。

（二）訴訟的結(jié)果對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性影響

訴訟案件因?qū)徲?jì)結(jié)果而起，訴訟結(jié)果又大多與審計(jì)結(jié)論相矛盾，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的不利影響，不僅造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且挑戰(zhàn)了審計(jì)的權(quán)威性。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的投資，少則上千萬，多則達(dá)數(shù)億，其中建安工程投資亦即通常所說的工程造價(jià)占有較大比重，也是較容易摻雜水分的部分，工程造價(jià)審計(jì)核減的高比率說明，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，可以節(jié)約大量的建設(shè)資金。但從國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中法律訴訟案件的結(jié)果不難看出，在現(xiàn)行法律框架范圍內(nèi)，審計(jì)法律依據(jù)的不完善和審計(jì)執(zhí)法主體資格的不明確，使審計(jì)面臨著對(duì)工程造價(jià)能不能審、審計(jì)處理有無效力的疑問和尷尬。1993年頒布的審計(jì)法對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的界定已顯滯后，同時(shí)與其他法律法規(guī)如《合同法》沒有很好地銜接，使審計(jì)人員面對(duì)項(xiàng)目審計(jì)中的新情況、新問題無法可依，有法難依。審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不明確，從而導(dǎo)致在對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)行為能否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰的問題上，存在較大爭(zhēng)議。而且，其他部門和審計(jì)機(jī)關(guān)在職能上的重疊、對(duì)法律法規(guī)理解的差異也加大了工作的難度。這些，都對(duì)審計(jì)的權(quán)威性產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響，降低了審計(jì)這道國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)屏障的有效性，最終造成項(xiàng)目建設(shè)中的國(guó)有資產(chǎn)可以被“合法”地侵蝕。

改革開放以來，雖然國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況從總體上講是在穩(wěn)步發(fā)展，但確實(shí)存在著一些不容忽視的困難和問題，如經(jīng)濟(jì)效益不高，資產(chǎn)質(zhì)量下降，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等等。如何提高國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)其保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。那么，作為在國(guó)家宏觀調(diào)控體系中起重要作用的審計(jì)部門，又如何結(jié)合自身特點(diǎn)，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失呢？這是擺在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)較為迫切的問題。而前面的情況，則從一定角度反映了審計(jì)機(jī)關(guān)在保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整方面的無奈。所以，從保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和增值高度來看，這一問題的解決亦已是迫在眉睫。

（三）充分認(rèn)識(shí)解決好項(xiàng)目審計(jì)中法律訴訟問題的重要性

應(yīng)當(dāng)看到，項(xiàng)目審計(jì)中產(chǎn)生法律訴訟問題并非偶然。審計(jì)要充分行使監(jiān)督職能，必須在國(guó)家利益和個(gè)體利益發(fā)生矛盾，特別是在個(gè)體利益損害國(guó)家利益時(shí)，采取有效措施，保證公共利益的安全完整。審計(jì)署五年規(guī)劃提出要在整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)逐年加大效益審計(jì)分量。要求審計(jì)更深入、更全面地查處問題，就在于更好地維護(hù)國(guó)家利益和公共利益，同時(shí)也會(huì)觸及更多的利益層面，不可避免地會(huì)涉及到更多的法律訴訟問題。實(shí)際上，由于審計(jì)對(duì)象的特殊性——不僅包括項(xiàng)目建設(shè)單位，還包括施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位，以及審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性——建筑領(lǐng)域缺乏有效管理，在項(xiàng)目招投標(biāo)、合同管理、工程監(jiān)理等方面鉆空子、弄虛作假，采用合法形式掩蓋非法行為的問題較為普遍和突出，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)早已突破了單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，深入到了建設(shè)管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等諸多方面，也觸動(dòng)了建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方的利益，從而導(dǎo)致了法律訴訟的頻頻出現(xiàn)。而其他專業(yè)審計(jì)的對(duì)象是行政企事業(yè)單位，審計(jì)決定所引起的資金走向也往往只是在國(guó)家本體內(nèi)部循環(huán)的問題，利益沖突在某種意義上是被掩蓋住了。但隨著績(jī)效審計(jì)的逐步開展，一旦審計(jì)真正涉及到個(gè)體利益時(shí)，一樣也會(huì)出現(xiàn)較多的法律訴訟問題，影響、制約審計(jì)工作的發(fā)展。因此，能否解決好項(xiàng)目審計(jì)中的法律訴訟問題，不僅對(duì)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展具有較大意義，而且還涉及到整個(gè)審計(jì)法律體系的建設(shè)，甚至對(duì)于整個(gè)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)體制的完善都有著深遠(yuǎn)的影響，必須深入分析原因，積極探討對(duì)策，從改善審計(jì)法律環(huán)境、健全審計(jì)法律體系的角度出發(fā)，降低國(guó)家審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地維護(hù)國(guó)家利益和公共利益。

二、對(duì)于制約國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的幾個(gè)關(guān)鍵問題的認(rèn)識(shí)

如前所述，當(dāng)前社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域的很多問題都存在著較大的爭(zhēng)議，而其中有幾個(gè)關(guān)鍵問題，如對(duì)于審計(jì)的范圍和內(nèi)容、審計(jì)的執(zhí)法主體資格以及司法部門對(duì)審計(jì)結(jié)論的認(rèn)可等等問題，嚴(yán)重制約著國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，乃至整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。那么，如何科學(xué)、合理的認(rèn)識(shí)這些問題，以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，是審計(jì)機(jī)關(guān)首先要解決的問題。

（一）各界對(duì)審計(jì)法規(guī)所規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容和范圍存在歧義

目前《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過于專業(yè)、范圍過于狹窄。一般說來施工階段以前的活動(dòng)決定了項(xiàng)目90%的工程造價(jià)，如果僅僅對(duì)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的話，只能是對(duì)記錄項(xiàng)目發(fā)生成本的真實(shí)性監(jiān)督，而對(duì)構(gòu)成項(xiàng)目成本的重要活動(dòng)如設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂以及監(jiān)理環(huán)節(jié)卻被舍棄了，這無疑影響了審計(jì)監(jiān)督在有效保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)中的重要作用。所以，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員很自然地把與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)和監(jiān)理納入到審計(jì)對(duì)象的范圍之內(nèi)。雖然《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購(gòu)、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但由于審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力較低，且主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展工作，而且這些審計(jì)內(nèi)容與《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定的財(cái)務(wù)收支概念在字面上存在差異。如《審計(jì)法實(shí)施條例》第二條規(guī)定：“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為?！钡诙粭l規(guī)定：“接受審計(jì)監(jiān)督的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，是指以國(guó)有資產(chǎn)投資或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)改造項(xiàng)目。與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。”第二十二條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@些差異極易引起審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外人員的誤解，甚至外界包括被審單位認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，只能對(duì)財(cái)務(wù)資料實(shí)施監(jiān)督檢查活動(dòng)，而除此之外的活動(dòng)都屬超出權(quán)限范圍的活動(dòng)，這給投資審計(jì)實(shí)踐帶來了很大的困難。特別是隨著審計(jì)署五年規(guī)劃提出審計(jì)要從收入審計(jì)向支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的思路，審計(jì)法規(guī)部分內(nèi)容的修訂已勢(shì)在必行。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理處罰中的執(zhí)法主體資格不夠明確

長(zhǎng)期以來人們對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體資格問題存在著爭(zhēng)議，《審計(jì)法實(shí)施條例》、《違反財(cái)政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體，但對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰的問題意見不一致。在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，這一矛盾又特別突出。

在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面存在的問題實(shí)施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上爭(zhēng)議較大。因?yàn)檫@些法律法規(guī)明確了其相應(yīng)的執(zhí)法部門，并未規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)也是執(zhí)法主體之一，同時(shí)《審計(jì)法》也未明確規(guī)定。如建設(shè)單位與施工企業(yè)違反招標(biāo)投標(biāo)法的有關(guān)規(guī)定簽訂了施工承包合同并造成多付工程款，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令改正并處以罰款。但《合同法》規(guī)定，只有法院和工商行政管理部門才是合同法的執(zhí)法主體，有權(quán)確定合同是否有效。因此，上述審計(jì)處理處罰行為，在法律訴訟中能否得到支持，就成為問題。因此需要在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)哪些法律法規(guī)進(jìn)行定性、處理和處罰。

（三）司法部門處理此類訴訟案件時(shí)在程序上、實(shí)體上存在問題

目前許多施工單位對(duì)審計(jì)決定不服，不通過行政復(fù)議和行政訴訟途徑進(jìn)行救濟(jì)，而往往以合同糾紛另行提起民事訴訟。人民法院在審理這類案件時(shí)也往往撇開審計(jì)機(jī)關(guān)所作的審計(jì)決定，一味強(qiáng)調(diào)要尊重合同雙方的平等自愿和意思自治，認(rèn)為工程價(jià)款的確定應(yīng)以當(dāng)事人約定或人民法院委托中介機(jī)構(gòu)鑒定的結(jié)論為準(zhǔn)。

這里涉及到兩個(gè)法律關(guān)系。一個(gè)是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。行政法律關(guān)系是行政機(jī)關(guān)依職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的。而建設(shè)單位和施工單位根據(jù)合同法簽訂經(jīng)濟(jì)合同，他們之間產(chǎn)生的是另一個(gè)法律關(guān)系，即民事法律關(guān)系。民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。在處理兩者關(guān)系時(shí)，既要防止政府權(quán)力在民法領(lǐng)域中不適當(dāng)?shù)幕驘o止境地延伸或干預(yù)，保護(hù)私權(quán)的獨(dú)立地位和私人的合法權(quán)利，同時(shí)也要通過國(guó)家權(quán)力對(duì)民法領(lǐng)域?qū)嵭羞m當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性干預(yù)，進(jìn)行利益調(diào)整，兼顧個(gè)人利益和國(guó)家利益，防止出現(xiàn)片面強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益而損害國(guó)家利益的情形。

我們認(rèn)為，首先司法機(jī)關(guān)和國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)都應(yīng)正確行使法律賦予自己的權(quán)力。司法機(jī)關(guān)和國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)各自具有不同的職責(zé)和權(quán)限。任何一個(gè)執(zhí)法部門在履行法律賦予自己的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律程序和權(quán)限辦事，不應(yīng)當(dāng)超越法律規(guī)定的權(quán)限范圍，更不應(yīng)當(dāng)否定法律賦予其他行政執(zhí)法部門的權(quán)力。

審計(jì)決定是一種具體行政行為，是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)，具有確定力、約束力和執(zhí)行力，一經(jīng)作出，就產(chǎn)生法律效力，非經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序不能撤銷或變更。被審計(jì)單位等對(duì)審計(jì)決定不服，只能根據(jù)規(guī)定先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟。人民法院也只能通過行政訴訟程序變更或撤銷審計(jì)決定，而不能通過民事訴訟程序否定審計(jì)決定。

此外，根據(jù)法理上的先行后民原則，人民法院審理與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的合同糾紛案件后，應(yīng)將審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)依法作出的審計(jì)決定作為審理證據(jù)。如果當(dāng)事人對(duì)該證據(jù)有異議的，人民法院應(yīng)告知當(dāng)事人按照行政復(fù)議和行政訴訟程序提出申請(qǐng)，民事訴訟程序暫時(shí)中止，待行政復(fù)議或訴訟程序結(jié)束后，再恢復(fù)民事訴訟程序。審計(jì)決定正確的，按照審計(jì)決定進(jìn)行判決；如果審計(jì)決定被變更的，按照變更后的結(jié)果進(jìn)行判決。這樣既維護(hù)了國(guó)家法律的權(quán)威，也促使當(dāng)事人積極行使行政救濟(jì)權(quán)。人民法院在審理這類案件時(shí)，如果審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)進(jìn)行審計(jì)的，就不應(yīng)該再委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審價(jià)，以中介機(jī)構(gòu)的審價(jià)結(jié)果來具有法律效力的審計(jì)決定。

最高人民法院《關(guān)于行政機(jī)關(guān)對(duì)土地爭(zhēng)議的處理決定生效后一方不履行另一方不應(yīng)以民事侵權(quán)向法院的批復(fù)》（〔1990〕法民字第2號(hào)）規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對(duì)土地處理決定生效后，一方不履行，另一方可向行政機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)執(zhí)行，由行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。按照該規(guī)定精神，上述案件中嵊州市煙草局可以要求嵊州市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)復(fù)議決定申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，向施工單位收回多付的工程款，而不必提起民事訴訟。

所以審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，只要審計(jì)程序合法，審計(jì)結(jié)果又是在雙方代表簽字認(rèn)可的工程量和主要材料數(shù)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家定額及有關(guān)配套取費(fèi)文件確定的，就具有法律效力。如果事后某一方有異議，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。非經(jīng)行政復(fù)議和行政訴訟程序，不得撤銷或者變更審計(jì)決定。

此外，從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整角度看，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目合同雙方當(dāng)事人中項(xiàng)目建設(shè)方代表的是國(guó)家利益，但他能否真正行使好國(guó)家賦予的權(quán)力，在行使權(quán)力過程中是否會(huì)損害國(guó)家利益，需要進(jìn)行監(jiān)督。由于合同涉及到國(guó)有資產(chǎn)，所以這種合同除要遵循平等、自愿、誠(chéng)實(shí)信用等原則外，還應(yīng)考慮社會(huì)公益和國(guó)家利益，不能為個(gè)人利益而犧牲國(guó)家利益，即合同當(dāng)事人的權(quán)利應(yīng)限制在社會(huì)利益所允許的范圍內(nèi)。所以在與施工、設(shè)計(jì)和監(jiān)理等使用國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任單位簽訂合同時(shí)，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)合同當(dāng)事人的意思自治原則，而應(yīng)更多地受國(guó)家關(guān)于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的有關(guān)行政法規(guī)的約束。

大量的審計(jì)實(shí)踐證明，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)施工中，利用合同高估冒算，串通作弊，侵占國(guó)有資產(chǎn)，危害國(guó)家利益的問題比較普遍。因此，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中對(duì)合同實(shí)施審計(jì)監(jiān)督既是合法的、又是合理的、也是完全必要的。在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)，必然要涉及到對(duì)合同的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，如果合同內(nèi)容真實(shí)合法，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決維護(hù)和監(jiān)督其執(zhí)行。如屬于虛假和違法的合同，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督處理。審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中主要是對(duì)合同履行過程中的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。如果建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中未按合同條款或設(shè)計(jì)文件真實(shí)履行，或偷工減料、或高估冒算、甚至未做的項(xiàng)目虛假進(jìn)入了結(jié)算，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法查處。對(duì)高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)的金額必須堅(jiān)決剔除并進(jìn)行追究，這實(shí)際上不是否定合同，而是維護(hù)了合同的嚴(yán)肅性，也維護(hù)了國(guó)家人民的利益，阻止了一些人利用合同違法犯罪。由于審計(jì)結(jié)論對(duì)一些工程項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)款作了調(diào)整，而據(jù)此就認(rèn)為審計(jì)行為否定了合同、違反了《合同法》，違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中平等主體之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的意思自治原則，這種認(rèn)識(shí)是片面的，也不利于國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)法律訴訟問題的對(duì)策

我們分析國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)法律訴訟問題所產(chǎn)生的原因及其引發(fā)的這些問題，關(guān)鍵是要進(jìn)一步探討在新形勢(shì)、新問題下，審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善法律法規(guī)，提高審計(jì)監(jiān)督水平，以更好的維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

（一）健全審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，營(yíng)造良好的審計(jì)法律環(huán)境

要解決上述有關(guān)問題，需要對(duì)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充，具體有：

1.拓寬審計(jì)內(nèi)容?，F(xiàn)審計(jì)法將審計(jì)內(nèi)容僅限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，而隨著績(jī)效審計(jì)的逐步開展，審計(jì)將會(huì)更多地涉及經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策行為，迫切需要對(duì)審計(jì)范圍和內(nèi)容有一個(gè)明確的定位。因此建議在《審計(jì)法》中將審計(jì)內(nèi)容調(diào)整為“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，將國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)范圍界定為包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)。在《審計(jì)法實(shí)施條例》中明確對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)領(lǐng)域，包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、方案的選擇、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、項(xiàng)目的招投標(biāo)、監(jiān)理單位的選擇、合同的簽訂、施工、交工驗(yàn)收以及竣工決算的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的管理控制，確保國(guó)有資產(chǎn)不受流失。

2.明確審計(jì)依據(jù)。由于我國(guó)將審計(jì)機(jī)關(guān)定位在行政執(zhí)法部門，既然要處理、處罰，就應(yīng)明確處理、處罰的權(quán)限，所以審計(jì)法及實(shí)施條例中應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)可以適用哪些領(lǐng)域的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)作為定性、處理處罰依據(jù)，解決審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)問題。

3.確立處理處罰劃分原則。由于目前各界對(duì)審計(jì)處理處罰的界定不是很明確，往往審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為的審計(jì)處理被法院認(rèn)為是處罰，一旦審計(jì)機(jī)關(guān)不按《行政處罰法》履行告知義務(wù)，法院就會(huì)判審計(jì)機(jī)關(guān)程序不合法而撤銷審計(jì)決定。所以在審計(jì)法及實(shí)施條例中應(yīng)明確處理處罰劃分原則，同時(shí)根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，在《審計(jì)法》中增加行政處罰告知程序，或修改目前審計(jì)報(bào)告征求意見的程序和具體做法。

4.提高法律效力。必須在審計(jì)法中明確凡涉及使用國(guó)有資產(chǎn)，特別是公共產(chǎn)品的相關(guān)單位，在進(jìn)入國(guó)有資產(chǎn)市場(chǎng)時(shí)首先應(yīng)遵循保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，必須要接受包括審計(jì)在內(nèi)的行政執(zhí)法監(jiān)督。也就是說，在《審計(jì)法》中明確規(guī)定審計(jì)決定對(duì)涉及使用國(guó)有資產(chǎn)的各相關(guān)單位、部門都具有約束力。

（二）完善審計(jì)內(nèi)部制度，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.抓住審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)投資審計(jì)方法。隨著即將執(zhí)行的工程量清單結(jié)算方式和建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理逐步市場(chǎng)化，迫切需要改進(jìn)審計(jì)方法，堵塞市場(chǎng)化運(yùn)作中資金使用的漏洞。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，突出抓住建設(shè)過程的三個(gè)重要環(huán)節(jié)：一是招投標(biāo)環(huán)節(jié)。審計(jì)既要監(jiān)督是否實(shí)行招投標(biāo)，也要對(duì)邀標(biāo)、評(píng)標(biāo)、競(jìng)標(biāo)及中標(biāo)各環(huán)節(jié)程序的真實(shí)性、合理性進(jìn)行全過程監(jiān)督，避免一家投標(biāo)多家陪標(biāo)的現(xiàn)象及人為操作標(biāo)底的可能。二是工程變更洽商環(huán)節(jié)。變更洽商涉及項(xiàng)目資金的調(diào)整，且資金多屬追加，對(duì)變更的合理性與真實(shí)性的監(jiān)督應(yīng)特別關(guān)注。三是材料采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)環(huán)節(jié)。即將實(shí)施的工程量清單結(jié)算方式要求材料價(jià)格實(shí)行市場(chǎng)價(jià)格，如果審計(jì)滯后，由于價(jià)格的時(shí)效性與施工工期長(zhǎng)的特性，一方面工程竣工后很難對(duì)施工過程中所購(gòu)材料價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定，另一方面如價(jià)格不合理，審計(jì)也無法變更承發(fā)包雙方就材料價(jià)格簽認(rèn)的材料價(jià)格，因此要對(duì)大宗采購(gòu)材料及單位價(jià)格較高的材料價(jià)格在合同簽訂進(jìn)行監(jiān)督。

2.加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部培訓(xùn)。對(duì)于審計(jì)人員如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)操作中必須有一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，建議盡快出臺(tái)有關(guān)操作辦法和審計(jì)指南，以指導(dǎo)審計(jì)人員正確操作。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注審計(jì)工作中碰到的一些問題，及時(shí)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的交流合作，為完善審計(jì)法制建設(shè)，指導(dǎo)今后工作創(chuàng)造條件。

3.經(jīng)費(fèi)問題。由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金來源不同、決策者不同、所有者不同，故審計(jì)的績(jī)效歸屬也應(yīng)不同，應(yīng)區(qū)別不同的資金來源來解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)。如財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資的建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額保證；非財(cái)政直接安排或籌資的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)作為建設(shè)成本的組成部分；建設(shè)單位已簽證承諾多支付的工程款，則上繳財(cái)政，其中一部分款項(xiàng)由財(cái)政返還用于審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)。

（三）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理

目前審價(jià)市場(chǎng)普遍存在無序競(jìng)爭(zhēng)、不公平競(jìng)爭(zhēng)的情況，以致造成審價(jià)市場(chǎng)的秩序混亂、審價(jià)質(zhì)量不高、從業(yè)行為不規(guī)范等一系列不良現(xiàn)象，嚴(yán)重影響建筑市場(chǎng)的健康法制，為腐敗現(xiàn)象的滋生發(fā)展提供了一定的條件。因此首先要在審價(jià)市場(chǎng)強(qiáng)化資質(zhì)審查，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入制度；其次要引入招投標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)的中介審價(jià)市場(chǎng)；再次應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)行業(yè)管理，建立健全統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范、職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步還可建立信用市場(chǎng)，以信用記錄來強(qiáng)化道德威懾；同時(shí)政府要做好服務(wù)工作，有關(guān)部門應(yīng)定期組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作交流，通報(bào)工程審計(jì)中存在的問題和值得借鑒的做法，努力為中介機(jī)構(gòu)提高工程審價(jià)質(zhì)量創(chuàng)造良好的條件；最后還應(yīng)建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，不定期對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審價(jià)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)審價(jià)完善內(nèi)部自律機(jī)制，強(qiáng)化其質(zhì)量約束機(jī)制。

法院財(cái)務(wù)存在的問題及對(duì)策范文第4篇

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；企業(yè)；建議

一、概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強(qiáng)資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且還關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一旦管理不善，就會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實(shí)際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。這就要求加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1、企業(yè)忽視應(yīng)收賬款管理的作用

在我國(guó)企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)只重視企業(yè)生產(chǎn)、銷售情況，將銷量及市場(chǎng)占有率的提高作為衡量部門業(yè)績(jī)的最終考核指標(biāo)。未充分認(rèn)識(shí)銷量提高的同時(shí)，賒銷活動(dòng)所給企業(yè)帶來的潛在資金風(fēng)險(xiǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)極其淡薄。

2、應(yīng)收賬款管理部門職責(zé)不明確

企業(yè)銷售部門的主要職責(zé)是對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研、開發(fā)新市場(chǎng)及客戶，提高企業(yè)產(chǎn)品銷量。年終，企業(yè)對(duì)銷售部門的考核通常以當(dāng)年的銷售業(yè)績(jī)作為標(biāo)準(zhǔn)。這種考核體制促使我國(guó)企業(yè)銷銷部門視銷售量為工作唯一宗旨，對(duì)客戶是否具有償還能力、抵押資產(chǎn)變現(xiàn)能力等信息極少問津，導(dǎo)致企業(yè)盲目地追求銷量提高，不斷增加賒銷比重，使企業(yè)流動(dòng)資金過多地被應(yīng)收賬款占用，進(jìn)而降低了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。

3、對(duì)客戶資信評(píng)估及賬款催收機(jī)制不完善

企業(yè)未成立獨(dú)立于銷售部門的應(yīng)收賬款管理部門，未建立完善的客戶信用評(píng)估、賬款催收機(jī)制。銷售部門為提高本部門銷售業(yè)績(jī)，在未對(duì)客戶進(jìn)行必要的資信調(diào)查的基礎(chǔ)上，盲目賒銷企業(yè)產(chǎn)品。再者，由于財(cái)務(wù)部門缺少與銷售部門的溝通及信息反饋，無法掌握客戶資信情況，更無從對(duì)其進(jìn)行賬款催收，導(dǎo)致出現(xiàn)客戶資信評(píng)估及賬款催收的盲區(qū)。

三、形成應(yīng)收賬款管理漏洞的原因

1、未建立賒銷審批機(jī)制。由于企業(yè)未建立客戶賒銷審批制度，再者，銷售人員出于完成銷售業(yè)績(jī)及增加工資收入原因，一味追求銷量的提高，不惜將企業(yè)產(chǎn)品銷售給資信狀況較差的客戶，導(dǎo)致大量的企業(yè)流動(dòng)資金被應(yīng)收賬款占用，長(zhǎng)期以往，雖使企業(yè)銷售業(yè)績(jī)顯著提高，但未實(shí)際獲取銷售貨款現(xiàn)金流，造成企業(yè)現(xiàn)金流的斷裂。

2、各部門之間信息溝通不暢。雖然企業(yè)制定了詳細(xì)的應(yīng)收賬款管理制度，但多數(shù)企業(yè)未將管理制度執(zhí)行到位。再者，由于銷售部門將工作側(cè)重點(diǎn)集中在提高銷售業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)部門將工作重點(diǎn)放在規(guī)范記錄企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，未做到及時(shí)與銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款核對(duì)，兩部門之間缺少必要的協(xié)調(diào)、溝通，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回，占用大量的企業(yè)流動(dòng)資金。

3、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)均以利潤(rùn)最大化作為一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的唯一宗旨，只要是能提高產(chǎn)品銷量，無論客戶是否真正具有償還能力。由于企業(yè)對(duì)賒銷客戶缺少必要的資信調(diào)查、評(píng)估，雖然企業(yè)的銷售收入顯著增加，但企業(yè)面臨著無形的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，一旦客戶無法償還貨款，企業(yè)將承受缺少擴(kuò)大再生產(chǎn)資金，甚至無法支付員工工資、償還銀行到期債務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)。

4、應(yīng)收賬款賬務(wù)處理及明細(xì)記錄不完善。一是大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將貨款記入“應(yīng)收賬款”科目，年底未根據(jù)客戶償還能力、賬齡分析應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。二是部分企業(yè)未對(duì)應(yīng)收賬款按照賒銷客戶名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，導(dǎo)致明細(xì)賬無法真實(shí)、完整地反映企業(yè)每個(gè)賒銷客戶的應(yīng)收賬款金額，不利于銷售、財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。

四、提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的建議

1、提高產(chǎn)品內(nèi)在價(jià)值，減少企業(yè)賒銷額度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的市場(chǎng)，企業(yè)要想使產(chǎn)品具有競(jìng)爭(zhēng)力，在眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中脫穎而出，必須提高產(chǎn)品的自身價(jià)值。企業(yè)可通過提高產(chǎn)品科技含量，從新穎的外觀及獨(dú)特的使用功能方面提升產(chǎn)品，吸引一批對(duì)外觀、功能產(chǎn)生興趣的新顧客；通過經(jīng)濟(jì)采購(gòu)原材料、改進(jìn)生產(chǎn)工藝等手段，降低企業(yè)產(chǎn)品單位成本，吸引注重產(chǎn)品價(jià)格的客戶，使企業(yè)產(chǎn)品在價(jià)格上取得優(yōu)勢(shì)。

2、企業(yè)設(shè)立信用評(píng)審部門，不斷加強(qiáng)應(yīng)收賬款審批管理。企業(yè)需成立獨(dú)立的信用評(píng)審部門，從銷售部門抽調(diào)一定數(shù)量專業(yè)人才或向社會(huì)公開招聘專業(yè)人才，組成一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的團(tuán)隊(duì)。在此基礎(chǔ)上，建立信用評(píng)級(jí)制度，按照客戶銷售收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將客戶劃分若干級(jí)次，規(guī)定對(duì)低于某級(jí)次的客戶堅(jiān)決不予賒銷。銷售部門在未取得信用評(píng)審部門賒銷審批的情況下，無權(quán)擅自賒銷產(chǎn)品給客戶，防止銷售部門人員為完成銷售任務(wù)，盲目賒銷產(chǎn)品，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)賒銷產(chǎn)品活動(dòng)進(jìn)行事前把關(guān)。企業(yè)應(yīng)規(guī)定銷售人員與簽訂合同的人員分離，避免由銷售人員盲目賒銷所造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于擬簽訂的重大合同，企業(yè)需聘請(qǐng)法律專家進(jìn)行評(píng)審，聯(lián)合銷售、財(cái)務(wù)、信用部門對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，對(duì)不符合賒銷政策的客戶，一律不得簽訂賒銷合同，從源頭阻斷銷售人員因盲目賒銷給企業(yè)帶來的潛在資金風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款催收管理。企業(yè)應(yīng)指定專人對(duì)即將到期的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。首先，要將企業(yè)所有應(yīng)收賬款按客戶名稱、到期時(shí)間長(zhǎng)短、金額大小進(jìn)行排序。其次，對(duì)于即將到期的的優(yōu)質(zhì)客戶，可提前通過寄送對(duì)賬單、電話詢問等方式進(jìn)行委婉催收；對(duì)于長(zhǎng)期未進(jìn)行清償?shù)目蛻?，可適當(dāng)采取親自到客戶單位進(jìn)行當(dāng)面催收的方式；對(duì)于拒不償還或無力償還的客戶，在考慮適當(dāng)減少其償還金額的基礎(chǔ)上，通過法律途徑，由法院執(zhí)行、變賣資產(chǎn)用于清償貨款。最后，將有拖欠貨款的不良信用客戶記入應(yīng)收賬款黑名單，避免下次與該客戶再次簽訂賒銷合同。

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)采取積極的措施，盡量按期收回，僅靠財(cái)務(wù)人員的力量很難清理好。所以在企業(yè)內(nèi)部需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成一個(gè)應(yīng)收賬款的組織體系。有關(guān)部門之間定期進(jìn)行交流、及時(shí)反饋信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、供應(yīng)、銷售人員的積極性。一旦發(fā)生有收不回的壞賬，要及時(shí)反饋給專門的管理機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)再?gòu)呢?cái)務(wù)、供應(yīng)、銷售人員幾方面入手，發(fā)動(dòng)供應(yīng)、銷售等部門盡量通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回?fù)p失，防止給企業(yè)造成不必要的損失。（作者單位：山西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社臨汾辦事處）

參考文獻(xiàn)：

[1]程娜：企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及其改善建議，中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011年27期

法院財(cái)務(wù)存在的問題及對(duì)策范文第5篇

關(guān)鍵詞：

一、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的現(xiàn)實(shí)狀況

2003年7月，《證券市場(chǎng)報(bào)》發(fā)表了題為《會(huì)計(jì)魔方》的封面文章。該文是國(guó)內(nèi)媒體第一次對(duì)上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出比較系統(tǒng)的指控。文章歸納了四種濫用減值準(zhǔn)備的方法：巨額計(jì)提、該提未提、大額沖回和秘密準(zhǔn)備。其中第一種和第四種都是過度計(jì)提以留下秘密準(zhǔn)備，只是前者通過過度虧損達(dá)到目標(biāo)，后者通過隱瞞利潤(rùn)來達(dá)到目標(biāo)。他們都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期披露的會(huì)計(jì)利潤(rùn)無法真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。這不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)欺詐，而是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先天缺陷和漏洞，在合乎準(zhǔn)則的外衣下大玩數(shù)字游戲，進(jìn)行虛假信息披露。

會(huì)計(jì)計(jì)量本來是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但在資產(chǎn)的存續(xù)期間，其可變現(xiàn)的價(jià)值可能會(huì)與歷史成本不符。如因技術(shù)進(jìn)步，一臺(tái)機(jī)器已經(jīng)落伍了，其正常折舊后的殘值很有可能會(huì)高于當(dāng)前將其出售所得。為了穩(wěn)健，會(huì)計(jì)上將歷史成本與市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行孰低比較，便有了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些事項(xiàng)沒有客觀證據(jù)，需要人為估計(jì)。因?yàn)楣烙?jì)的存在，就必然會(huì)有誤差。有些上市公司就是利用了這些誤差，對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行調(diào)節(jié)。僅2005年被證監(jiān)會(huì)勒令限期整改的上市公司中，很多就是計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備的問題。

表一  2005年因資產(chǎn)準(zhǔn)備問題被責(zé)令限期整改的上市公司一覽表①

企業(yè)名稱

責(zé)令整改事由

長(zhǎng)豐汽車

補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使凈利潤(rùn)減少2173萬元

華盛達(dá)實(shí)業(yè)

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提偏低

湘郵科技

少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

國(guó)祥制冷

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不合理

渤海物流

少提折舊、壞賬準(zhǔn)備

陜國(guó)發(fā)

減值不合理

幸福實(shí)業(yè)

壞賬準(zhǔn)備不準(zhǔn)確

二、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的原因分析

通過以上的論述，我們可以清楚地看到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這一遵循謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理方法在上市公司的實(shí)際操作中存在著諸多問題。其原因有以下幾點(diǎn)：

（一）資產(chǎn)減值制度過于原則化，為上市公司提供了一條虛假披露的合法途徑

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是沒有客觀證據(jù)的，需要人為估計(jì)。主要資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)和無形價(jià)值都是沒有現(xiàn)行價(jià)值的，除非企業(yè)馬上要處置該項(xiàng)資產(chǎn)，否則只能通過現(xiàn)值技術(shù)測(cè)算公允價(jià)值②。而現(xiàn)值技術(shù)需要的主觀性價(jià)值判斷實(shí)在太強(qiáng)了③。

以最平常的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為例。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例應(yīng)該由公司自行確定，但應(yīng)合理地估計(jì)計(jì)提比例。但在實(shí)際操作中，計(jì)提比例卻很難合理估計(jì)，存在著一定的主觀因素。每個(gè)公司的資產(chǎn)管理能力、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)狀況都有很大的差異，而且是動(dòng)態(tài)的，每年的情況都會(huì)不一樣。這樣給審計(jì)工作時(shí)造成很大的難度。減值計(jì)提主要由會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷，一旦時(shí)過境遷很難對(duì)當(dāng)初判斷的合理性做出重新評(píng)估。這樣，在某種程度上為上市公司人為調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)提供了方便。

每個(gè)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法包括：余額百分比法、賬齡分析法和具體評(píng)估法。其中具體評(píng)估法最為準(zhǔn)確，但要求公司在會(huì)計(jì)處理上逐筆估計(jì)應(yīng)收賬款的收回可能性，是不太容易的。尤其是對(duì)那些賒銷特別多的企業(yè)更是不現(xiàn)實(shí)的。因此在實(shí)務(wù)中，大多采用前兩種方法。但采用余額百分比法靈活的空間很大，很容易被某些“聰明人”利用。而準(zhǔn)則又沒有對(duì)賬齡分析法估計(jì)的起始日做出明確的規(guī)定。事實(shí)上，應(yīng)收賬款分為逾期和不逾期兩種，它的真正風(fēng)險(xiǎn)就來自逾期的應(yīng)收賬款上。目前有的企業(yè)把收入確認(rèn)之日作為估計(jì)壞賬的起始日，混淆了逾期和不逾期兩個(gè)不同的概念，造成了會(huì)計(jì)信息失真。

（二）處罰力度過低導(dǎo)致虛假披露的犯罪成本過低

按照現(xiàn)行法律，對(duì)于發(fā)生虛假披露行為的上市公司，證監(jiān)會(huì)可以立即對(duì)其進(jìn)行處罰。一旦做出處罰，投資者就可以虛假陳述為事由立即狀告上市公司?？蔀槭裁匆恍┥鲜泄具€在肆無忌憚地大玩虛假披露的“數(shù)字游戲”呢？

分析上市公司進(jìn)行虛假披露的動(dòng)機(jī)，存在以下幾個(gè)方面：一、借虛假披露提高公司籌資能力，以獲取最大限度的證券融資和再融資市場(chǎng)份額。二、利用信息優(yōu)勢(shì)操縱證券市場(chǎng)的價(jià)格以攫取證券交易中的不當(dāng)利益④。這種動(dòng)機(jī)所預(yù)示的利益具有極大誘惑，同樣也存在著敗露的風(fēng)險(xiǎn)。那么敗露的“虛假披露”受懲罰的可能性有多大呢？

1．行政監(jiān)管失效

（1）．證監(jiān)會(huì)處罰力度不足。

    劉峰認(rèn)為，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，是相互矛盾的。作為資本市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，它希望資本市場(chǎng)不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故、特別是源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，就這一角度看，證監(jiān)會(huì)不希望企業(yè)借助虛假會(huì)計(jì)信息上市。另一方面，證監(jiān)會(huì)又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央的主要方針、政策，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展⑤。在數(shù)年的運(yùn)行中，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)形成了一種在打擊證券違規(guī)行為和促進(jìn)國(guó)企融資之間的平衡機(jī)制。這就造成了證監(jiān)會(huì)管理的時(shí)滯和力度不夠。從諸多的對(duì)上市公司信息披露違規(guī)的重大事件的處理結(jié)果來看，根本無法與操縱利潤(rùn)帶來的收益相比。更顯處罰無力。對(duì)制止虛假信息披露沒能產(chǎn)生足夠的震懾效果。

（2）．地方政府官員的“逆向選擇”。

上市公司的數(shù)量曾一度成為衡量地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個(gè)指標(biāo)。由上市公司所帶動(dòng)的地方就業(yè)、投資、消費(fèi)都將成為地方政府官員的政績(jī)，這就為某些地方地方政府默認(rèn)企業(yè)通過操縱利潤(rùn)上市提供了利益動(dòng)機(jī)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題而選擇披露虛假信息時(shí)，則采取放任的態(tài)度。目前，我國(guó)對(duì)上市公司操縱利潤(rùn)的處罰對(duì)象僅限于公司本身、高管和直接責(zé)任人，不針對(duì)相關(guān)地方政府官員。故很難保證官員在履行監(jiān)管職責(zé)時(shí)不出現(xiàn)“逆向選擇”的情況。

2．證券民事賠償制度存在缺陷

學(xué)者們普遍認(rèn)為，雖然我國(guó)已經(jīng)建立了證券民事賠償制度，但存在著一定的缺陷，在司法實(shí)踐中，當(dāng)投資者在受到虛假信息披露的侵害時(shí)要承擔(dān)很高的維權(quán)成本。目前，我國(guó)法院對(duì)投資者向操縱利潤(rùn)的上市公司進(jìn)行索賠事項(xiàng)適用的法規(guī)是《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）。它存在以下問題：

（1）．《規(guī)定》要求受害者提起民事賠償訴訟的前提條件是“依據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的行政處罰決定或者人民法院的刑事裁判文書”。這是一種“先行/刑后民”的訴訟程序，法院只受理那些經(jīng)過證監(jiān)會(huì)查處的或經(jīng)法院宣判的虛假陳述案件。若證監(jiān)會(huì)沒有進(jìn)行查處，投資者就會(huì)欲告無門。

（2）．《規(guī)定》明確了訴訟形式為單獨(dú)訴訟或共同訴訟，證券民事訴訟案件的特點(diǎn)是受害者人數(shù) 眾多，地域分布廣泛，若采取單獨(dú)訴訟無疑審理工作量大，故一般采用共同訴訟的方式。但要求各個(gè)投資者在規(guī)定的時(shí)間到法院進(jìn)行登記，判決只對(duì)已登記的人有效，未登記權(quán)利的人無效。

（3）．管轄權(quán)的問題?！兑?guī)定》規(guī)定采用原告就被告的屬地管轄原則。受損侵害的投資者必須費(fèi)時(shí)費(fèi)力、千里迢迢地跑到被訴的上市公司所在地去打官司,對(duì)抗在當(dāng)?shù)馗畹俟痰纳鲜泄?，再考慮到目前司法實(shí)踐中存在的地方保護(hù)主義問題，這條規(guī)定明顯對(duì)處于弱勢(shì)地位的投資者不利。

（4）．連帶責(zé)任問題。雖然《規(guī)定》確定了共同被告應(yīng)對(duì)原告承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但沒有明確被告承擔(dān)責(zé)任的主觀要件和被告的責(zé)任分擔(dān)等，這顯然不利于案件的審理和執(zhí)行⑥。

此外，我國(guó)證券民事賠償制度還存在著案件性質(zhì)、事實(shí)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)、因果關(guān)系、損失界定規(guī)則與賠償范圍、損失計(jì)算方法、訴訟時(shí)效及溯及力、舉證責(zé)任和免責(zé)抗辯、訴訟保全與擔(dān)保等諸多問題⑦。它們都會(huì)影響到虛假信息披露民事賠償?shù)牧Χ群图皶r(shí)性。

三、防止上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的對(duì)策

（一）準(zhǔn)則設(shè)計(jì)要兼顧靈活性和統(tǒng)一性，盡量縮小同一會(huì)計(jì)政策可選擇的范圍

1．制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

目前會(huì)計(jì)制度存在的問題在于過渡強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則而造成的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法、標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一。當(dāng)務(wù)之急必須給計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制定一個(gè)明確的官方標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能使會(huì)計(jì)信息保持一致性。

2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由原則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為規(guī)則基礎(chǔ)。

在高速公路上，僅做出“不許開快車”的原則是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要規(guī)定不同天氣、路況條件下的不同的行車速度。因此，在制定有建議意義的原則的同時(shí)，也要保持相當(dāng)數(shù)量的規(guī)則。如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)參考：應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例、應(yīng)收賬款的帳齡、應(yīng)收賬款的增幅與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅的比較、應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等⑧?？梢詤⒄浙y行業(yè)的五級(jí)分類法規(guī)定各類應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例。企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)按照同行業(yè)的比率標(biāo)準(zhǔn)。 如果嚴(yán)重偏離同行標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該提供足夠的證據(jù)。

3．在表外披露上做改進(jìn)。

一是對(duì)主觀性較強(qiáng)的損益作為非常性損益，與主觀性較弱的損益區(qū)分開來；二是對(duì)主觀性較強(qiáng)的損益做出合理的說明，增加透明度。

（二）建立健全司法機(jī)制，加大對(duì)利用壞賬準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的管理、處罰力度

1．政府管理部門要加大對(duì)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度。

證券監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督管理辦法，對(duì)違規(guī)行為予以明確界定。對(duì)于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)事件，一經(jīng)查實(shí)，從重從快處罰。做到違法必究，決不姑息養(yǎng)奸，盡快在上市公司及證券市場(chǎng)參與者心目中樹立法制意識(shí)。同時(shí)將上市公司的業(yè)績(jī)與政府官員的政績(jī)脫鉤，用更可觀的指標(biāo)來考核官員，減少他們?cè)谏鲜泄静倏v利潤(rùn)中的收益。對(duì)于因監(jiān)管不及時(shí)、失職造成的投資者損失，有關(guān)部門將負(fù)有賠償責(zé)任，可以適用《國(guó)家賠償法》,對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行約束，保護(hù)投資者的熱情和信心。

2．完善證券民事賠償制度，降低受害者的維權(quán)難度。

（1）．我國(guó)可以借鑒美國(guó)的集團(tuán)訴訟模式。在證券欺詐案件中，集團(tuán)訴訟是被各國(guó)所普遍采用的一種辦法，由于普通投資者與上市公司之間力量懸殊，因此需要在訴訟制度上予以調(diào)整，否則很難對(duì)上市公司的行為形成有效的制約。集團(tuán)訴訟模式是將同一事件的所有受害者擬制為一個(gè)群體,其中一人或數(shù)人提起訴訟視為代表整個(gè)群體提起, 判決效力擴(kuò)及群體中的每一個(gè)個(gè)體。未參加訴訟的權(quán)利人也可以依據(jù)法院的判決直接行使自己的權(quán)利。這樣可以大大降低訴訟成本，提高訴訟效率。

（3）．在司法管轄權(quán)上，應(yīng)該允許起訴方投資者在其本地法院起訴，或者將涉及上市公司的證券欺詐的案件的管轄權(quán)統(tǒng)一劃給證券交易所所在地法院。前一種辦法更加有利于投資者，后一種辦法有利于保證司法審理的整體水平、避免各地法院水準(zhǔn)參差不齊的問題。

3. 要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束剛性和力度。

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失察的民事賠償責(zé)任幾乎為零。為了保證審計(jì)目標(biāo)即披露重大錯(cuò)弊的實(shí)現(xiàn)，必須建立一套完善的、科學(xué)的針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失察的民事賠償制度，并使其得到切實(shí)執(zhí)行。只有這樣，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和披露的可靠保證，才能保護(hù)投資者利潤(rùn)，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康規(guī)范發(fā)展。 

① 參見馬賢明、鄭朝暉：《點(diǎn)睛財(cái)務(wù)舞弊》，大連出版社2006年版，第39?40頁(yè)。

② 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，市場(chǎng)價(jià)值（公允價(jià)值）是指預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)期未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

③ 在計(jì)算現(xiàn)值需要主觀判斷的內(nèi)容有：貼現(xiàn)率、使用年限、殘值、維護(hù)費(fèi)用等。

④ 盛學(xué)軍：《證券公開規(guī)制研究》，法律出版社2004年版，第229頁(yè)。

⑤ 劉峰：“制度安排與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量－紅光實(shí)業(yè)案例分析”，載《會(huì)計(jì)研究》2001年第5期，第28?30頁(yè)。

⑥ 陳潔：《證券民事賠償制度的法律經(jīng)濟(jì)分析》，中國(guó)法制出版社2004年版，第9頁(yè)。