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房地產(chǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文第1篇

套牢上萬集資戶

麗水市工商局提供的資料顯示，銀泰房地產(chǎn)集團(tuán)公司2005年成立，法人代表季文華，注冊資金2.01億元。銀泰曾獲得“中國百家誠信名牌企業(yè)”等一系列榮譽(yù)光環(huán)。加之選擇的項(xiàng)目好，支付利息高，很快就取得了人們的信任。正是依靠這相當(dāng)數(shù)額的民間融資，銀泰房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司取得了超常規(guī)發(fā)展。

“萬松事件”后，一個(gè)傳言到處蔓延：銀泰已像萬松一樣資不抵債，老總卷款潛逃。6月8日，央視“經(jīng)濟(jì)半小時(shí)”節(jié)目以麗水萬松房地產(chǎn)公司因資金鏈斷裂崩盤為例子，對麗水樓市進(jìn)行了分析。此后，擠兌潮從銀泰總部開始，波及各個(gè)分公司。之后，銀泰的在建樓盤基本停工，無錢可兌的銀泰公司很快陷入崩盤危機(jī)中。麗水市審計(jì)局局長吳利文表示，截止到7月11日，銀泰負(fù)債總額為229533萬元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)156％。

政府出手難解困局

市委、市政府對銀泰及其下屬公司的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了全面審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)銀泰公司有1.58億元巨額資金游離于公司財(cái)務(wù)之外。9月16日，麗水市公安局依法對季家父子四人予以刑事拘留。截止10月6日，凍結(jié)公司、犯罪嫌疑人及其密切人員的銀行賬戶176個(gè)，凍結(jié)資金余額800余萬元；凍結(jié)銀泰和季家父子四人房產(chǎn)28套、中高檔汽車24輛。

部分集資戶對這個(gè)審計(jì)報(bào)告并不認(rèn)同，認(rèn)為審計(jì)對銀泰房產(chǎn)的估價(jià)遠(yuǎn)低于市場最低價(jià)；至于那1.58億元，銀泰公司的一位核心職員表示，集資戶的錢都是通過銀行匯到公司提供的賬戶內(nèi)的，哪怕經(jīng)過100個(gè)賬戶，也是能查出來的，咋會查不出來呢?

關(guān)于銀泰的“背景”

銀泰的一位職工說，3月賬上還有7個(gè)多億，5月末，賬戶上現(xiàn)金變?yōu)?個(gè)多億。這兩個(gè)億是被一些有權(quán)有勢的集資大戶提前取走了，后來，一些公司高管和政府官員的集中擠兌更是讓銀泰雪上加霜。此外，包括周望慧在內(nèi)的財(cái)務(wù)人員，又私自支取了幾十萬元的融資獎(jiǎng)勵(lì)。

直到8月11日，在集資戶的強(qiáng)烈反應(yīng)下，銀泰和當(dāng)?shù)卣筘?cái)務(wù)人員和公職人員擅自支取的公款退還或者交到紀(jì)委指定的賬戶上。

這位銀泰職工還指出，擠兌風(fēng)波后，周被免去了財(cái)務(wù)總監(jiān)的職務(wù)，但并沒有被追究責(zé)任，相反，在麗水市政府參與的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，周還經(jīng)常為審計(jì)人員提供“幫助”。顯然，這一切直接引發(fā)了普通集資戶的不滿，眾多集資戶開始直接將矛頭對準(zhǔn)麗水市政府的一位領(lǐng)導(dǎo)。

知情人周剛(化名)指出，銀泰副總經(jīng)理劉漢文是市政府那位領(lǐng)導(dǎo)的親哥哥，財(cái)務(wù)總監(jiān)周望慧也都與市政府那位領(lǐng)導(dǎo)有親近關(guān)系。

銀泰綁架了誰

據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士表示，中央多項(xiàng)調(diào)控房地產(chǎn)市場的政策措施出臺以后，一些房地產(chǎn)公司7T子失去了銀行這根拐杖，就開始在民間資金這一塊大動(dòng)腦筋，以承諾給予數(shù)倍于銀行存款利息的回報(bào)吸引投資者。據(jù)這位專家的調(diào)查，麗水市區(qū)42家房地產(chǎn)公司有一大半實(shí)施了“集資開發(fā)”計(jì)劃。

這位專家同時(shí)表示，麗水作為浙江省的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，但其樓市漲幅卻連年居高不下。一位投資者表示，僅看房價(jià)漲勢就明白，誰都相信向房地產(chǎn)公司集資不會有什么風(fēng)險(xiǎn)。

直到銀泰崩潰之前，麗水電視臺數(shù)年來從未中斷的一檔節(jié)目就是房產(chǎn)節(jié)目。在黃金時(shí)段里，麗水市大大小小的房地產(chǎn)公司老板粉墨登場，在電視里大談其公司大小股東都獲得了怎樣令人羨慕的回報(bào)，耳濡目染的麗水觀眾當(dāng)然不可能無動(dòng)于衷。

“地產(chǎn)公司大肆集資，政府難辭其咎。那些官員哪個(gè)不知道電視上每晚播出的那些東西?！便y泰公司的一位集資戶仍然無法掩飾自己的憤怒。

浙江省政府的一位要求匿名的官員說，由于許多地方政府的財(cái)政收入過分依賴房地產(chǎn)業(yè)，對其各種違規(guī)操作往往是睜一只眼閉一只眼，更有甚者，有的官員還直接參與房地產(chǎn)集資，牟取高利，一有風(fēng)吹草動(dòng)，他們憑手中權(quán)力可迅速全身而退，不會有任何風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)官方的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2005年，麗水市區(qū)的地稅收入中房地產(chǎn)業(yè)占32.3％。而得到麗水市多家房地產(chǎn)企業(yè)老板認(rèn)同的一個(gè)說法是：房地產(chǎn)業(yè)對麗水財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率高達(dá)50％以上。

房地產(chǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目；涉稅籌劃；全壽命周期

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0029-02

隨著中國對房地產(chǎn)公司的宏觀調(diào)控的緊縮力度日益加大，房地產(chǎn)公司的自身發(fā)展正處于復(fù)雜而多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，房地產(chǎn)公司受到極其嚴(yán)重的影響。在這種情況下，如何增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目自身的創(chuàng)利能力和抗市場風(fēng)險(xiǎn)能力，已經(jīng)成為學(xué)界和房產(chǎn)界關(guān)注的話題。作為減輕房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的稅負(fù)手段之一，涉稅籌劃成為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目減少經(jīng)營成本、增強(qiáng)市場競爭力的必然選擇。

一、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目生命周期劃分

“項(xiàng)目的各個(gè)階段放一起就構(gòu)成了一個(gè)項(xiàng)目的生命周期?！?這一定義從項(xiàng)目管理和控制的角度，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目過程的階段性和由項(xiàng)目階段所構(gòu)成的項(xiàng)目生命周期。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目作為一個(gè)特殊的項(xiàng)目，因項(xiàng)目而生，因項(xiàng)目的結(jié)束而結(jié)束，與普通的房地產(chǎn)企業(yè)或者房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)相比，只有生產(chǎn)的過程而無再生產(chǎn)的過程，所以對于企業(yè)生命周期即企業(yè)從出生、成長、成熟到衰退的定義，更適用使用項(xiàng)目生命周期的概念。據(jù)此，我們將房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目生命周期大致劃分為四個(gè)階段：項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目建造階段、項(xiàng)目銷售階段和項(xiàng)目終止階段。

二、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目決策階段的涉稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目決策階段的內(nèi)容主要是通過投資機(jī)會的選擇、可行性研究、項(xiàng)目評估和決策來決定地域市場的進(jìn)入，土地資源的獲取。在整個(gè)決策過程中，納稅成本的評估也是貫穿始終，而涉稅籌劃是要在納稅人對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，用既有的法律、法規(guī)對其經(jīng)濟(jì)行為所帶來的影響進(jìn)行估計(jì)和判斷，并選擇有效的方案執(zhí)行。

房地產(chǎn)企業(yè)在選定的投資區(qū)域建立項(xiàng)目公司時(shí)，首先要進(jìn)行涉稅籌劃的問題就是內(nèi)部組織形式的選擇。這里通過案例進(jìn)行分析：

情況一：若W北京公司為分公司，當(dāng)年虧損3 000萬，則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：K公司匯總 W 北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 7 000 萬元，應(yīng)納所得稅為 1 750 萬元，W北京公司需在北京繳納 875 萬元。K 公司經(jīng)過分配，需要在深圳繳納 700 萬元。集團(tuán)總計(jì)繳納企業(yè)所得稅 1 575 萬元。若 W北京公司為子公司，當(dāng)年虧損 3 000 萬，則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：

W北京公司所得稅為零，K 公司不能匯總 W北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 1 億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬元。即 W北京公司組織形式的不同，可以為總公司降低 425 萬的企業(yè)所得稅的稅收成本。

情況二：若 W北京公司為分公司，當(dāng)年盈利3 000萬，若 K 公司只有北京一個(gè)分公司則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：W北京公司所得稅為（10 000+3 000）*50%*25%=1 625萬元，K公司其應(yīng)納所得稅為（10 000+3 000）*50%*20%=1 300萬元，集團(tuán)企業(yè)所得稅成本共計(jì)：1 625+1 300=2 925，若W北京公司為子公司，當(dāng)年盈利3 000萬，則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：

W北京公司所得稅為 3 000*25%=750 萬元，K公司其應(yīng)納稅所得額為1億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬元。集團(tuán)企業(yè)所得稅成本共計(jì)：750+2 000=2 750 萬元。

案例總結(jié)：通過兩種情況的分析，在公司長期虧損的情況下，運(yùn)用分公司的組織形式能更好的降低集團(tuán)的稅收成本。但成立公司的目的是為了獲得利潤，如果公司長期虧損則在劇烈的市場競爭下存在的可能性也很小，所以如果是暫時(shí)的虧損，子公司具有獨(dú)立法人，在公司經(jīng)營的很多問題上會具有更大的優(yōu)勢。

三、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目建造階段的涉稅籌劃

在項(xiàng)目的建造開發(fā)階段會涉及到籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)，需要我們在合同訂立、賬務(wù)處理、內(nèi)部和外部資金籌措方式及配套設(shè)施的處理等提前或過程中進(jìn)行有關(guān)土地增值稅或者營業(yè)稅的籌劃。

簽訂項(xiàng)目承包合同是項(xiàng)目實(shí)施建造階段的重要工作之一。利用承包合同來進(jìn)行稅收籌劃，可以在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的效果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的建筑工程項(xiàng)目以總包的形式發(fā)包給建筑公司，同時(shí)對關(guān)鍵設(shè)備如電梯進(jìn)行分包。

開發(fā)間接費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，除總部外項(xiàng)目公司的公司部門設(shè)置全部是為項(xiàng)目開發(fā)服務(wù)的，所以在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)就此問題進(jìn)行溝通，闡明理由，在賬務(wù)處理時(shí)項(xiàng)目公司各部門的費(fèi)用向開發(fā)間接費(fèi)用傾斜，如果項(xiàng)目當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無法認(rèn)同，可以在進(jìn)行土增稅清算時(shí)按部門將費(fèi)用調(diào)出。

另外，由于各開發(fā)項(xiàng)目配套設(shè)施情況不同，必須先確定允許扣除的配套設(shè)施面積后再進(jìn)行分?jǐn)偂τ诔善_發(fā)分期清算項(xiàng)目的公共配套設(shè)施費(fèi)用，在先期清算時(shí)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。對于后期清算時(shí)實(shí)際支付的公共配套設(shè)施費(fèi)用分?jǐn)偙壤笥谇捌诘慕痤~時(shí)，允許在整體項(xiàng)目全部清算時(shí)，按照整體項(xiàng)目重新進(jìn)行調(diào)整分?jǐn)偂?/p>

四、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目在銷售階段的涉稅籌劃

開發(fā)企業(yè)對項(xiàng)目的銷售可分為兩個(gè)階段，預(yù)售未竣工產(chǎn)品和銷售已竣工產(chǎn)品，各地對預(yù)售未竣工產(chǎn)品的時(shí)間點(diǎn)并不相同，但必須要拿到預(yù)售許可證才能進(jìn)行。開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售款項(xiàng)包括房屋的首付款、房款、定金、押金、保證金和誠意金等，應(yīng)按適用稅率上繳營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。

銷售已經(jīng)竣工的商品房時(shí)，這一階段按照稅法的有關(guān)規(guī)定已做完土地增值稅和企業(yè)所得稅的竣工清算。因此，銷售商品房時(shí)按已確認(rèn)的土地增值稅和企業(yè)所得稅的單位成本計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅和企業(yè)所得稅，不再按預(yù)售方式計(jì)算和繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。建立銷售公司，通過拉長企業(yè)收入鏈條，增加環(huán)節(jié)，利用企業(yè)自身的組織架構(gòu)的變化來降低稅收成本。通過案例來分析下銷售定價(jià)的涉稅籌劃：

1.背景介紹：W公司，其開發(fā)的項(xiàng)目“W家園”2007 年開始銷售，經(jīng)測算，普通住宅銷售面積為 4.9萬平方米，預(yù)計(jì)土地和開發(fā)成本合計(jì)為 2.1億元，土地增值稅征收暫行條例規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅，因此如何實(shí)現(xiàn)效益最大化，需要設(shè)計(jì)銷售價(jià)格區(qū)間。

2.案例分析

A方案：普通住宅增值率≤20%，此時(shí)住宅單價(jià)為6 517元，凈利潤8 707萬元。

B方案：普通住宅增值率>20%且

C方案：增值率達(dá)到50%～100%，土增稅率40%，銷售均價(jià)最高可達(dá)到8 300元。

但根據(jù)當(dāng)年市場銷售情況分析，定價(jià)在7 000元以下較為合理。則方案A為最佳，既能保證完成原有銷售計(jì)劃，減少資金成本，又能保證利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.案例總結(jié)

由于有土地增值稅，這種超率累進(jìn)稅率的影響，企業(yè)的銷售收入與銷售利潤間并不是完全的正比例增長，如果銷售收入的增長不能大于營業(yè)稅金及附加和土增稅的增長，企業(yè)得到的稅后利潤將會低于銷售收入增加前的稅后利潤。如此，我們提高售價(jià)將不會有意義，所以在定價(jià)時(shí)我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對利潤的影響，在可能的條件下充分利用國家對土增稅的優(yōu)惠政策，在不能適用優(yōu)惠政策的時(shí)候，根據(jù)市場條件，爭取在價(jià)位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

五、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算的涉稅籌劃

項(xiàng)目公司在開發(fā)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，依據(jù)與購房者簽訂的商品房交易合同，接受購房者的檢驗(yàn)，通過之后“交鑰匙”。購房者接受鑰匙即意味著開發(fā)商在會計(jì)處理中，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。雖然房屋產(chǎn)權(quán)在此時(shí)并未完成轉(zhuǎn)移，但由于此步驟時(shí)間跨度較長，從開發(fā)商的大產(chǎn)權(quán)變更到小產(chǎn)權(quán)往往在交房后一到兩年的時(shí)間里，所以審計(jì)師和業(yè)內(nèi)實(shí)操中通用的做法就是以“交鑰匙”來認(rèn)定。

項(xiàng)目公司稅務(wù)清算的程序是先進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅的清算，再進(jìn)行清算期的清算即應(yīng)出具清算期的會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、近三年的國、地稅清稅報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核后注銷稅務(wù)登記，最后進(jìn)行工商登記的注銷。此步驟完成后也就意味著一個(gè)項(xiàng)目生命周期的結(jié)束。

六、結(jié)束語

伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，無論是在項(xiàng)目的開發(fā)模式上，還是在開發(fā)產(chǎn)品的種類上，房地產(chǎn)企業(yè)均呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的趨勢。在此情況下，房地產(chǎn)開放項(xiàng)目的納稅管理變得越來越復(fù)雜，必須具有戰(zhàn)略性和前瞻性。如何科學(xué)合理地對房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃、減低稅負(fù)，已成為決定房地產(chǎn)企業(yè)能否健康、穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。

參考文獻(xiàn)：

[1] 梁云鳳，逢振悅，梁云波.房地產(chǎn)企業(yè)涉稅籌劃[M].北京：中國市場出版社，2006，11.

房地產(chǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文第3篇

瀏覽2010年3月9日的大河報(bào),發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)在誠聘英才廣告中招聘審計(jì)監(jiān)察部經(jīng)理,本人甚感驚奇與欣慰。感到驚奇的是該房地產(chǎn)公司既不是國有企業(yè),又不是上市公司,卻能夠認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用。欣慰的是內(nèi)部審計(jì)不僅在國有企業(yè)、上市公司得到了應(yīng)有的重視,在其他性質(zhì)的企業(yè)其地位和作用也在逐步得到了認(rèn)可和重視。

什么是內(nèi)部審計(jì)?內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的動(dòng)作效率。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式如何關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否真正發(fā)揮作用。下面結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo),對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨、企業(yè)環(huán)境、管理制度、工作方法等問題進(jìn)行分析。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨

內(nèi)部審計(jì)作為會計(jì)體系之外的獨(dú)立稽核系統(tǒng),與財(cái)務(wù)管理體系相輔相成,是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。盡管財(cái)務(wù)管理體系是內(nèi)部控制體制的核心,但不是內(nèi)部控制的全部,內(nèi)部控制體制的完善,還需要其他非財(cái)務(wù)評價(jià)體系的補(bǔ)充。筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用: 1.健全公司治理結(jié)構(gòu),形成現(xiàn)代企業(yè)管理制度

事實(shí)告訴人們,一個(gè)持續(xù)健康發(fā)展的公司具備自我完善修復(fù)功能。合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為現(xiàn)代企業(yè)的制度保證,從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來,努力為公司目標(biāo)奮斗;另一方面從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極性,同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督。完善自我修復(fù)功能,主要是通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施,然后通過整改措施糾正各種差錯(cuò)、完善公司的管理制度,起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用,從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對錯(cuò)誤與舞弊行為的威懾作用,避免損失的發(fā)生

由于內(nèi)部審計(jì)的存在,被審計(jì)對象不得不盡量減少差錯(cuò)以期在審計(jì)中表現(xiàn)良好,而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髨D舞弊者起到一種有效的攔阻和預(yù)防作用?，F(xiàn)階段,查處錯(cuò)誤及舞弊已經(jīng)得到各種類型企業(yè)的高度重視,但有的企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)所具有的相關(guān)的預(yù)防機(jī)制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實(shí)際上,查處錯(cuò)誤及舞弊是一種反饋控制與補(bǔ)救措施,從企業(yè)管理的角度,要逐步將當(dāng)前以查處錯(cuò)誤及舞弊為重點(diǎn)的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計(jì)為重點(diǎn)的有效阻攔式的事前反饋控制,并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸,力爭防患于未然。因此,抓好事前反饋控制應(yīng)逐漸成為以后審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn),即通過定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)防止錯(cuò)誤及舞弊發(fā)生的可能。 3.建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)評價(jià)與非財(cái)務(wù)評價(jià)體系,確保評價(jià)的科學(xué)性與客觀性

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計(jì)才能采用,這在西方已經(jīng)成為一個(gè)根深蒂固的觀念,甚至可以說是一種習(xí)慣,已經(jīng)成為進(jìn)行任何財(cái)務(wù)評價(jià)的基礎(chǔ),而在國內(nèi),這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心,這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,要真正做到準(zhǔn)確考評,在真實(shí)可靠的各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)上,落實(shí)考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,才能使人心服口服,并通過績效考核體系充分調(diào)動(dòng)員工積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。樹立“只有經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價(jià)的基礎(chǔ)”的觀念,從源頭上防止虛報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象發(fā)生。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司預(yù)算管理框架中的定位

預(yù)算管理既是財(cái)務(wù)管理的重要手段,也是企業(yè)管理的基礎(chǔ),在企業(yè)日常管理中起著重要的基礎(chǔ)作用。內(nèi)部審計(jì)通過關(guān)注以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督:一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計(jì)劃相結(jié)合,只有與工作計(jì)劃相結(jié)合,才能發(fā)現(xiàn)費(fèi)用的開支是否合理與必要;二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性,編制時(shí),各部門的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單,生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度,以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性;三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性,例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。經(jīng)過內(nèi)部審計(jì),一方面,預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實(shí)際,另一方面,預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué),這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用,反過來,它也將推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

二、從企業(yè)環(huán)境設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門

任何企業(yè)從成立到清算往往都要經(jīng)歷初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期,企業(yè)發(fā)展的不同階段往往會隨著公司內(nèi)部控制制度成熟程度的差異對內(nèi)部審計(jì)部門的要求而有所不同,在企業(yè)初創(chuàng)階段,由于剛導(dǎo)入預(yù)算管理,內(nèi)部審計(jì)部門可以對財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé),協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督;在發(fā)展階段,內(nèi)部審計(jì)部門可以對總經(jīng)理負(fù)責(zé),負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價(jià);在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)比較成熟完善以后,在董事會設(shè)立專門的審計(jì)委員會,由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門,通過內(nèi)部審計(jì)部門來監(jiān)督整個(gè)管理層。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,離不開重要的制度保障。主要包括以下幾方面:

1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立,人員綜合素質(zhì)高

內(nèi)審機(jī)構(gòu)要實(shí)行垂直管理,企業(yè)審計(jì)部門在管理和考核上相對獨(dú)立于其他部門。如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),必須由企業(yè)審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項(xiàng)措施有利于審計(jì)工作不受外部干擾,從而保證審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正。其從業(yè)人員不僅要業(yè)務(wù)技能好,更要思想堅(jiān)定,主持正義,綜合素質(zhì)高。

2.報(bào)告反饋機(jī)制順暢和有效

良好順暢的反饋機(jī)制對于公司的內(nèi)部控制制度的補(bǔ)充與完善至關(guān)重要。所謂報(bào)告反饋機(jī)制是指審計(jì)報(bào)告(含整改建議)上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)一定時(shí)間后(如7天),如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行,則安排時(shí)間與審計(jì)部門進(jìn)行溝通;如果認(rèn)為整改建議可行,則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計(jì)部門,被整改部門無異議或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出異議,必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成整改任務(wù)。

房地產(chǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文第4篇

關(guān)國亮在最后陳述中做了三點(diǎn)反省:一是股權(quán)管理失控;二是公司治理結(jié)構(gòu)不到位;三是放松了對自己的要求。

在結(jié)束三天的一審開庭之后,12月3日晚8時(shí)許,新華人壽股份有限公司(下稱新華人壽)前董事長關(guān)國亮,被押回位于朝陽區(qū)豆各莊的北京市第一看守所,等待著法院的擇日宣判。

11月25日、26日,關(guān)國亮案一審在北京市第二中級法院第一次開庭。據(jù)北京市檢察院第二分院指控,被告人關(guān)國亮涉嫌伙同上海人馬躍職務(wù)侵占300萬元、挪用資金2.61億元。

一審法院原計(jì)劃兩天審畢此案,但由于證據(jù)繁多,且關(guān)、馬二人當(dāng)庭否認(rèn)檢方全部指控,第一次開庭兩天后中途休庭。相隔六天后,12月3日,關(guān)案再次開庭,并于當(dāng)日結(jié)束。

關(guān)國亮案發(fā)端于2006年9月23日,中國保監(jiān)會開始對新華人壽資金運(yùn)用問題進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn),關(guān)國亮任新華人壽董事長的八年間,累計(jì)挪用公司資金130億元,或拆借給形形的利益伙伴入股并最終控制新華人壽;或用于大規(guī)模違規(guī)投資,至保監(jiān)會調(diào)查時(shí)尚有29億元未能歸還。

案發(fā)后,關(guān)國亮雖向保監(jiān)會承諾歸還挪用資金,但在三個(gè)月的寬限期內(nèi)一再食言。2006年12月27日,關(guān)國亮被免去新華人壽董事長等職務(wù)(參見《財(cái)經(jīng)》2006年第22期“新華人壽暗戰(zhàn)”、2007年第11期“‘內(nèi)部人’關(guān)國亮”)。

檢方書稱,關(guān)因涉嫌挪用資金罪于2006年12月12日被監(jiān)視居住,次年12月17日被刑事拘留,又因職務(wù)侵占罪于2008年2月2日被公安機(jī)關(guān)逮捕。今年6月,公安機(jī)關(guān)向檢察機(jī)關(guān)移交案件時(shí)認(rèn)定挪用資金6.5億元,此后退偵一次,兩次延長審查期限,2008年10月27日由北京二分檢至二中院,后者于當(dāng)日正式立案。

盡管檢方最終認(rèn)定的挪用資金數(shù)額并沒有130億元之巨,但庭審依次展現(xiàn)的證據(jù),已印證了關(guān)國亮執(zhí)掌新華人壽八年間,依托一張龐大的內(nèi)部人控制網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行股權(quán)代持、挪用資金、違規(guī)投資的事實(shí)。

由于關(guān)國亮的上述行為,這家中國第四大壽險(xiǎn)公司自2005年后,連續(xù)三年未能出具財(cái)報(bào),也無法正常選舉新一屆董事會。更有甚者,由于關(guān)國亮暗箱操作的大量資金在此次訴訟中被認(rèn)定為拆借而非挪用,其資金網(wǎng)絡(luò)形成的大量債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)關(guān)系的清理工作將更為艱巨。

案發(fā)與過堂

北京市豐臺區(qū)方莊路10號,北京市第二中級法院的灰白色審判大樓凝重肅穆。11月25日早晨8點(diǎn)半,街上寒氣襲人,但位于法院西門一側(cè)的傳達(dá)室內(nèi)人頭攢動(dòng)。

擁擠的人群中,不時(shí)傳出地道的東北口音。處于人群中心一名清瘦的中年女子,正是關(guān)國亮的妻子王玉蓉。在她四周,還有十余名關(guān)氏親朋,有的專門從黑龍江趕來,關(guān)國亮在美國的女兒則未現(xiàn)身。

9時(shí)許,傳達(dá)室內(nèi)的三個(gè)旁聽證辦理窗口開放,但工作人員均表示,關(guān)國亮案所在的三號法庭不辦理普通公民的申請,所有旁聽人員需等法官按照既定名單帶入。9時(shí)20分,王玉蓉及數(shù)名親朋獲準(zhǔn)入內(nèi),另有保監(jiān)會、新華人壽及辦案單位一些人員進(jìn)入旁聽。

在人群中,因?yàn)槭苤朴诜ㄔ阂?guī)定的旁聽人數(shù),前來申請旁聽的新華人壽內(nèi)部職員發(fā)生口角,一方自稱受害者,另一方則是“關(guān)國亮陣營”。

現(xiàn)年48歲的關(guān)國亮,1983年畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué),后獲中南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。關(guān)早年任職于黑龍江省財(cái)政廳,1992年下海加盟東方集團(tuán),身兼集團(tuán)副總經(jīng)理和東方集團(tuán)財(cái)務(wù)公司董事長,還曾擔(dān)任東方集團(tuán)控股的上市公司錦州港(上海交易所代碼:600190)董事長。1998年新華人壽股份有限公司成立之始,關(guān)即出任董事長,直至案發(fā)。

《財(cái)經(jīng)》記者調(diào)查獲悉,早在2005年,普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所在對新華人壽的例行審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)了諸多資金運(yùn)作疑點(diǎn),結(jié)果遭關(guān)國亮解聘。這引發(fā)了包括寶鋼、蘇黎世金融集團(tuán)等股東對公司治理的極大關(guān)注。在關(guān)國亮控制了大多數(shù)席位的董事會改選未成后,2006年起針對其個(gè)人的舉報(bào)紛至沓來。保監(jiān)會2006年的專項(xiàng)調(diào)查,使此案升級。

關(guān)國亮辯護(hù)律師分別由北京市煒衡律師事務(wù)所律師許蘭亭、北京市環(huán)富律師事務(wù)所律師安進(jìn)擔(dān)任。此次的審判地點(diǎn)――北京二中院三號法庭,近年來曾審過包括原國土資源部部長、原湖南省高院院長、原山西省委副書記等高級官員。

褪卻了資本裝點(diǎn)的外衣,走上被告席的關(guān)國亮已風(fēng)光不再,三天庭審中,他身著橙色囚服,背后赫然寫著“北京第一看守所6號”。比較早年的照片,關(guān)氏神色明顯憔悴,但眼神仍然犀利。每次經(jīng)過旁聽席時(shí),他會轉(zhuǎn)頭望向熟悉的親朋同事,然后背向旁聽席直面庭審。

面對檢方指控,法庭上的關(guān)國亮表現(xiàn)得冷靜克制,并一一否認(rèn)相關(guān)指控,陳述自己的意見。其妻子王玉蓉則在他身后靜坐、旁聽。

12月3日19時(shí)30分,一審結(jié)束后,關(guān)國亮起身,第一時(shí)間轉(zhuǎn)頭望向旁聽席,并對其中一些人點(diǎn)頭致意,最后與妻子王玉蓉長時(shí)間對望。

職務(wù)侵占300萬元由來

在總計(jì)三天的庭審中,法庭質(zhì)證占用了兩天半時(shí)間。

檢方的第一項(xiàng)指控,是針對被告人關(guān)國亮、馬躍的涉嫌300萬元職務(wù)侵占。書稱:“被告人關(guān)國亮與被告人馬躍合謀于2003年6月至8月間,以馬躍幫助新華人壽拉了一筆大額保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及其實(shí)際經(jīng)營的上海策衡投資咨詢有限公司為新華人壽提供股票咨詢等名義,獲取了新華人壽資金人民幣300萬元。”

上海策衡投資咨詢有限公司(下稱上海策衡)成立于2003年,對外稱由專業(yè)金融人士組建,針對企業(yè)提供投融資服務(wù)。該公司在上海市青浦區(qū)注冊,截至2003年12月31日持有國藥股份(上海交易所代碼:600511)16萬股,持股比例0.12%,位列流通股第八位。

接近案件的人士告訴《財(cái)經(jīng)》記者,上述300萬元全部流入股市,損失較重,其中重倉持有的國藥股份股票從2003年5月31日的12.78元,一路跌至12月31日的8.2元。

與關(guān)國亮此次同庭被訴的上海人馬躍有些來歷。此人1948年出生,1978年考入上海財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院(現(xiàn)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)),與原財(cái)政部金融司司長徐放鳴系同班同學(xué)。畢業(yè)后,馬躍、徐放鳴一起被分配到財(cái)政部工作,同鄉(xiāng)、同學(xué)加同事的多重關(guān)系,使兩人建立起非同尋常的關(guān)系。

據(jù)知情人士告訴《財(cái)經(jīng)》記者,1992年,馬躍離開財(cái)政部轉(zhuǎn)任海通證券常務(wù)副總經(jīng)理,負(fù)責(zé)公司上市業(yè)務(wù)。馬曾在任職海通證券期間,因貪污于1994年被判無期徒刑,后四次減刑并于2002年保外就醫(yī),2007年7月17日被刑滿釋放。

在此次法庭調(diào)查階段,馬躍自述一直關(guān)注股票市場,并稱自己對企業(yè)收購兼并重組等更為擅長。1992年海通證券幫東方集團(tuán)上市時(shí),馬躍、關(guān)國亮得以認(rèn)識并結(jié)下淵源。庭審記錄顯示,馬躍2002年保外就醫(yī)后,刑期未滿又幫助關(guān)國亮約原財(cái)政部金融司司長徐放鳴(2006年11月10日因終審獲刑13年)認(rèn)識,徐即幫助關(guān)國亮拉了一筆大額保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

在法庭上,關(guān)、馬二人均不承認(rèn)侵占指控,堅(jiān)稱這300萬元屬于咨詢費(fèi),是新華人壽委托馬躍經(jīng)營的投資咨詢公司進(jìn)行投資炒股的咨詢費(fèi)用。但檢方提供的證據(jù)稱,馬躍的公司并未提供實(shí)際的咨詢服務(wù),檢方列舉的證據(jù)集中于上海策衡、馬躍是否提供過咨詢和幫助,及幫助是多少等。

根據(jù)關(guān)國亮庭上的說法,上海策衡和馬躍支配了該筆款項(xiàng)。公訴人稱,目前查封了贓物寶馬一輛和關(guān)國星(關(guān)國亮的胞弟)等人的賬號,已追繳被侵占的300萬元。

挪用資金:從130億到2.6億

關(guān)國亮被控另一罪名是挪用資金。

保監(jiān)會2006年完成的一項(xiàng)調(diào)查顯示,關(guān)國亮歷年擅用新華人壽資金累計(jì)近130億元,至案發(fā)時(shí)還有29億元未還。新華人壽,這家擁有940億元總資產(chǎn)、逾千家分支機(jī)構(gòu)和14萬名員工的身形龐大的保險(xiǎn)公司,從此身陷泥潭。

《財(cái)經(jīng)》記者此前根據(jù)舉報(bào)進(jìn)行的調(diào)查顯示,關(guān)國亮挪用新華人壽資金至少用于三種用途:

――第一類是對京城中心的幾處房地產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)長期握于關(guān)國亮相關(guān)公司的名下;

――第二類是為關(guān)國亮的關(guān)聯(lián)公司收購新華人壽股權(quán)融資,這主要通過2004年關(guān)國亮籌建的新華保險(xiǎn)控股集團(tuán)運(yùn)作;

――第三類則為關(guān)氏兄弟的投資、拆借和擔(dān)保,主要為北京、哈爾濱的實(shí)業(yè)。

另有一些違規(guī)的資金運(yùn)用,如將新華人壽賬內(nèi)賬戶劃入賬外賬戶29.1億元,用于歸還到期未平倉的回購融資、提供大額的定期存款質(zhì)押等。

不過,上述三類資金中,只有與關(guān)國亮兄弟三人有關(guān)的第三類,被檢方舉訴。

檢方書稱:“關(guān)國亮于2003年5月至2004年10月間,以單位的自建項(xiàng)目需要臨時(shí)借款等虛假名義,先后三次擅自將單位2.61億元資金,分別挪用給其兄任法定代表人的北京華瀛置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、其弟經(jīng)營的黑龍江斯達(dá)投資有限公司用于投資經(jīng)營等活動(dòng),謀取個(gè)人利益?！?/p>

為期兩天半的質(zhì)證,大致梳理出2.61億元挪用資金的構(gòu)成:其一,2003年,挪用3000萬元用于其弟關(guān)國星經(jīng)營的黑龍江斯達(dá)投資有限公司;其二,2003年,挪用3100萬元至其哥哥關(guān)和平經(jīng)營的北京華瀛置業(yè)有限公司;其三,2004年,挪用2億元至關(guān)國星經(jīng)營的黑龍江貫通投資有限公司。

庭審顯示,上述資金的流向大致遵循一個(gè)渠道――“新華人壽―成中大廈房地產(chǎn)公司―華新融投資公司―關(guān)氏兄弟的目標(biāo)公司”。這些公司均由關(guān)國亮、關(guān)和平、關(guān)國星等關(guān)聯(lián)公司交叉持股。

以第二筆3100萬元資金為例。2003年,關(guān)國亮以新華人壽擔(dān)保,名義上為成中大廈項(xiàng)目向光大銀行貸款5億元(實(shí)際到賬4.86億元),其中1.3億元的貸款直接發(fā)給成中大廈用于買賣土地;另3.5億元轉(zhuǎn)入天寰房地產(chǎn)有限公司(下稱天寰公司),理由是成中大廈向天寰公司購買了建材。

公訴人稱,上述3.5億元中,其中1億元支付給天寰公司,剩下2.5億元?jiǎng)t由天寰公司交給華新融公司,后者又挪至三家公司,其中北京華瀛置業(yè)有限公司分二筆共計(jì)獲得3100萬元。

根據(jù)證人證言,天寰公司的實(shí)際控制人亦為關(guān)和平。每當(dāng)關(guān)和平的天寰公司存在資金短缺的時(shí)候,就會讓關(guān)國亮轉(zhuǎn)賬。在公訴人宣讀的供詞中,關(guān)國亮稱,自己把華新融賬上的2.5億元分別轉(zhuǎn)給北京華瀛等上述三家公司,“是沒有經(jīng)過董事會和股東大會的決議,這是不受法律保護(hù)的行為”。不過,就上述2.5億元被挪用的資金而言,由于僅3100萬元因與其親屬相關(guān),最終亦僅此3100萬元成為檢方指控的內(nèi)容。

關(guān)國亮在庭審中辯稱,公訴人的理解是片面的。有些貸款“給天寰公司,是幫助東方集團(tuán)旗下的東方家園上市”。

接近案件的人士稱,關(guān)國亮挪用資金累計(jì)130億元,案發(fā)時(shí)仍有29億元未還。但實(shí)際上,此次檢方指控挪用資金僅2.61億元,比之公安機(jī)關(guān)第一次移交檢方時(shí)認(rèn)定的6億多元仍大規(guī)模縮水。

關(guān)國亮的辯護(hù)律師許蘭亭告訴《財(cái)經(jīng)》記者,檢方指控的挪用資金,均與關(guān)國亮直系親屬有關(guān),其他的則統(tǒng)一定性為拆借,不構(gòu)成犯罪。而公訴人在庭上亦稱,被指控的挪用資金,“最終利益都是被關(guān)國亮及其家人侵吞”。

公訴人在法庭上表示,已對關(guān)國亮的兄弟關(guān)和平、關(guān)國星及其公司展開調(diào)查。但關(guān)的辯護(hù)律師許蘭亭則稱,關(guān)和平、關(guān)國星目前未在被訴之列。

法庭上,兩名律師為關(guān)國亮做了無罪辯護(hù)。關(guān)國亮在最后陳述中做了三點(diǎn)反省:其一,股權(quán)管理失控;二是公司治理結(jié)構(gòu)不到位,習(xí)慣民營企業(yè)的家族式管理和一言堂作風(fēng);三是放松了對自己的要求。

遺留問題難解

雖然公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定關(guān)國亮僅挪用資金2.61億元,其余大部分資金被看做拆借資金,但新華人壽和股東們則要收拾所有資金違規(guī)運(yùn)用帶來的所有問題,遠(yuǎn)不只追回2.61億元挪用資金這般簡單。

實(shí)際上,依托庭審中“新華人壽-成中大廈-華新融”鏈條轉(zhuǎn)移的多筆資金,目標(biāo)方不只轉(zhuǎn)向其兄弟公司。普華永道的審計(jì)表明,關(guān)國亮騰挪資金借助的多家關(guān)聯(lián)公司和新華人壽之間基本上沒有股權(quán)關(guān)系,而且資金往來、用途均不透明,審計(jì)中也缺少完整與核心的資料,這給新華人壽追債造成很大困難。

比如,黑龍江新華保險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培訓(xùn)有限公司投資了美辰物業(yè),后者和新華人壽有大量資金往來。最初新華人壽投入了資金在上述公司持股,但后來經(jīng)過多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,目前已經(jīng)看不到新華人壽的股權(quán)了,但其中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系卻就此難以厘清。

2007年初,保監(jiān)會責(zé)成新華人壽自己來追債,公司為此成立了專門的資產(chǎn)回收小組。據(jù)悉,目前已經(jīng)追回了包括新華保險(xiǎn)大廈、“北京宮”股權(quán)、延慶培訓(xùn)中心產(chǎn)權(quán)等項(xiàng)目,但仍有一些遺留問題未解決。其一,新華人壽將新華保險(xiǎn)大廈的股權(quán)從北京成中房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)到公司名下,因?yàn)樾氯A人壽并不是成中公司的股東,所以在交易過程中還要補(bǔ)交稅款。其二,新華人壽曾以兩家公司代持北京飯店二期(北京宮)的股權(quán),但是其中一家公司代持的30%股權(quán)因被法院凍結(jié)而至今未能過戶。

2007年5月,保險(xiǎn)保障基金收購了新華人壽部分問題股東的股權(quán)(這些股權(quán)的資金均來自新華人壽),并陸續(xù)把14.5億元?jiǎng)澣胄氯A人壽,但與當(dāng)初的挪用資金還存在相當(dāng)差額。2007年11月,保監(jiān)會調(diào)查小組召開會議向股東通報(bào),剩余資金最終均能足額償還,基本上不會給公司造成損失,但最近又稱可能出現(xiàn)數(shù)億元損失。新華人壽目前的管理層和審計(jì)師均認(rèn)為,上述損失,由于不知道債務(wù)人信息而難以追討。

由于財(cái)務(wù)混亂,目前新華人壽還身纏多個(gè)官司。令人不解的是,原本是新華人壽流出了幾十億元現(xiàn)金,但交易各方目前都找上門來說新華人壽欠錢不還。

比如,關(guān)國亮曾曲折安排了6億元購買深圳航空股份公司的股權(quán)(新華人壽為此計(jì)提了一半金額),后者目前卻以委托合同糾紛案新華人壽賠償8.59億元。這筆合同在新華人壽并無蓋有公司印章的任何記錄。再如,新華人壽和東方集團(tuán)旗下的財(cái)務(wù)公司共有52筆資金往來,后者目前聲稱新華人壽對其負(fù)有債務(wù)。此外,永安顧問有限公司還以“北京宮”項(xiàng)目咨詢服務(wù)合同糾紛為由,要求新華人壽支付2000萬元顧問費(fèi)。

房地產(chǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文第5篇

亞細(xì)亞曾取得過幾個(gè)“全國第一”：全國商場中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門！面對這殘酷的事實(shí)，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用coso報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價(jià)方法，對其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)（簡稱鄭亞集團(tuán)）

一、對“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

1.控制環(huán)境失敗

coso報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？

（1）經(jīng)營者品行、操守、價(jià)值觀

（簡稱“海南商聯(lián)”），鄭亞集團(tuán)沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司；并在鄭亞集團(tuán)董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中，明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者（海南商聯(lián)）按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)摹＃?992年11月，亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細(xì)亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。

（2）董事會

coso報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)“亞細(xì)亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會如同虛設(shè)。

（3）人事政策與員工素質(zhì)

coso報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長，其他人員則當(dāng)營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時(shí)，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購股資金兌付，從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價(jià)格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價(jià)高出許多，甚至高于自由市場上的零售價(jià)！“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。

上述四個(gè)方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)coso報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估呢？原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和把握問題。

第一是“對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足”。在我們前進(jìn)的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們造成了很大的沖擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必?cái)　薄?/p>

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個(gè)教訓(xùn)說明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)coso報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場慶花費(fèi)都超70萬元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)？

4.信息溝通不順暢coso報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場方面的信息。會計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏coso報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納人管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考：改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個(gè)個(gè)案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國加入wto在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念。現(xiàn)狀函需改變！

 

我們認(rèn)為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系；其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，mcpa過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（foreign　corrupt　practices　act，簡稱fcpa），該法案規(guī)定，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中accounting　standards　provision）規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強(qiáng)化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計(jì)協(xié)會（aicpa）、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（iia）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會（fei）、美國會計(jì)學(xué)會（aaa）、管理會計(jì)學(xué)會（ima）共同組成的專門委員會（即coso委員會）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（3）遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。”并對內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃時(shí)代的意義，“其作用如同早期的公認(rèn)會計(jì)原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計(jì)原則一樣”。coso報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿coso報(bào)告對內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采coso報(bào)告的最新理念，了自己的文告?？梢?，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國際慣例。

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識。而且，企業(yè)界、司法界、會計(jì)界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計(jì)師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。基于以上認(rèn)識，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)等，在coso報(bào)告的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如coso報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（ssae）第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告，爾后，注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯見的。因?yàn)?，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師也會為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過，在我國推行內(nèi)部控制審計(jì)，目前還存在較大的困難。（1）我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一，但也正是這一點(diǎn)，使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙Σ唤∪膬?nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國coso報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會計(jì)法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無據(jù)可依。（3）我國公眾的法律意識不強(qiáng)。這直接關(guān)系到：企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任；注冊會計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；廣大社會公眾對內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問題：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無實(shí)行的必要性問題。（5）我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、t化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難，就不言而喻了。